TRIBUTOS DIREITOS E INDIRETOS

Prévia do material em texto

Tributos Diretos e Indiretos
APRESENTAÇÃO
Os tributos, que podem ser classificados como impostos, taxas e contribuições, exercem papel 
fundamental para a gestão pública, pois por meio deles são obtidas receitas para exercer seus 
papéis. Nesse contexto, as organizações precisam estar atentas às legislações relacionadas para 
que possam efetivamente gerir tributos e não meramente realizar seus pagamentos.
Reconhecer as espécies de tributos é o primeiro passo para melhor entender o tema em questão. 
Para tanto esta Unidade de Aprendizagem traz informações sobre os tributos diretos e indiretos. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Classificar os tributos.•
Identificar os elementos que caracterizam se o tributo é direto ou indireto.•
Reconhecer as diferenças entre contribuinte de fato e contribuinte de direito.•
DESAFIO
João é estudante de Contabilidade e conseguiu o tal emprego almejado em um escritório 
contábil. Com independência financeira, resolveu sair da casa de seus pais e alugar um 
apartamento com um amigo.
Durante o período de férias, em janeiro, foi viajar com a namorada, ficando o amigo, com quem 
divide seu apartamento, responsável pelo pagamento das contas do imóvel locado. Quando João 
retornou, em fevereiro, percebeu que seu amigo não havia pagado o IPTU do imóvel e 
informou-lhe que não quitou o imposto, pois acreditava que não seria de responsabilidade deles, 
uma vez que são meros inquilinos e não proprietários do imóvel.
Em dúvida, João ficou foi consultar o contrato de locação, verificando que havia a cláusula 
prevendo a obrigação de pagamento do IPTU por parte dos inquilinos.
Se estivesse na situação de João, o que você faria? Pagaria ou não o imposto? Dê embasamento 
a sua resposta com base no entendimento sobre tributos.
INFOGRÁFICO
O infográfico a seguir apresenta as diferenças entre os tributos diretos e indiretos, destacando 
que os tributos diretos incidem sobre a renda e o patrimônio, enquanto os indiretos sobre o 
consumo de bens e de serviços. Além disso, apresenta a relação que há no pagamento de tributos 
diretos em que o contribuinte realiza o recolhimento, em contrapartida aos tributos indiretos, em 
que o recolhimento é de responsabilidade das empresas que produzem, revendem e prestam 
serviços, mas o responsável por arcar com esses dispêndios são os consumidores dos respectivos 
bens e serviços.
CONTEÚDO DO LIVRO
Os tributos representam grandes dispêndios tanto para organizações como para pessoas físicas, 
ocasionando uma série de dúvidas e dor de cabeça no momento de seu pagamento. Entendê-los 
é a melhor forma de poder geri-los.
Buscando melhor compreensão sobre o tema Tributos Diretos e Indiretos, leia na apostila 
Contabilidade tributária o capítulo Tributos indiretos I, a partir da página 76, cujo título é 
Introdução, e vá até a página 78, encerrando sua leitura de Tributos indiretos.
Boa leitura!
CONTABILIDADE 
TRIBUTÁRIA
Ramon Alberto Cunha de Faria
F224c Faria, Ramon Alberto Cunha de.
Contabilidade tributária [recurso eletrônico] / Ramon Alberto Cunha de Faria 
coordenação: Pablo Rojas. – Porto Alegre : SAGAH, 2016.
Editado como livro impresso em 2016.
ISBN 978-85-69726-12-8
1. Contabilidade tributária. 2. Tributação. I. Título. 
CDU 657:336.221
Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094
© SAGAH EDUCAÇÃO S.A., 2016
Colaboraram nesta edição:
Coordenador técnico: Pablo Rojas
Capa e projeto gráfico: Equipe SAGAH
Imagem da capa: Shutterstock
Editoração: Kaka Silocchi
Reservados todos os direitos de publicação à
SAGAH EDUCAÇÃO S.A., uma empresa do GRUPO A EDUCAÇÃO S.A
Av. Jerônimo de Ornelas, 670 - Santana
90040-340 - Porto Alegre, RS
Fone: (51) 3027-7000 Fax: (51) 3027-7070
É proibida a duplicação deste volume, no todo ou em parte, sob quaisquer 
formas ou por quaisquer meios (eletrônicos, mecânicos, gravação, fotocópia, 
distribuição na Web e outros), sem permissão expressa da empresa.
76
INTRODUÇÃO
Os tributos indiretos são os que oneram diretamente a população brasileira, 
pois são repassados pelas indústrias, comércios e serviços, os valores aos 
consumidores finais.
Para entendermos melhor este instituto, temos que ter conceitos de 
contribuinte de fato, contribuinte de direito e conhecer um pouco mais sobre 
os tributos.
OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
Ao final desta unidade você deve apresentar os seguintes aprendizados:
• Compreender a classificação dos tributos;
• Identificar os elementos que caracterizam se o tributo é direto ou indireto;
• Saber diferenciar os conceitos de tributos sobre a renda e sobre o consumo.
CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS 
Antes de analisarmos e conceituarmos os tributos indiretos, vale ressaltar 
o conceito de tributos diretos.
TRIBUTOS DIRETOS
Os tributos diretos incidem diretamente sobre o patrimônio e a 
renda dos “Contribuintes de fato”, não há a possibilidade de repassar a 
outrem o ônus tributário.
Um exemplo de tributo direto e que não pode ser repassado, é o imposto 
de renda pessoa física, ao qual é de única e exclusiva 
responsabilidade do contribuinte de fato. O IPTU também é um tributo 
direto pelo qual o contribuinte de fato não consegue repassar o ônus 
tributário.
77
Contribuinte de fato
Os Contribuintes de Fato, são os que realmente arcam com o tributo, pessoa 
que arca com o ônus tributário sem poder repassa-lo a outrem.
Contribuinte de direito
Os Contribuintes de Direito, são as pessoas que ficam incumbidas através de 
lei pelo recolhimento do tributo, porem irão repassar os devidos valores no 
momento da venda ou prestação de serviços na emissão do documento fiscal.
TRIBUTOS INDIRETOS
Os tributos indiretos têm a característica de a carga tributária recair sobre o 
contribuinte de direito, e o mesmo o transfere para outro, que no caso é designado 
contribuinte de direto, aquele que realmente arca com o ônus tributário.
Os tributos indiretos recaem sobre a produção, revenda e prestação de 
serviços, ou seja, recai sobre o consumo de bens e serviços, e há possibilidade 
e direito de repassar o valor dos tributos à terceiros.
No Brasil os tributos sobre o consumo de bens e serviços lideram o ranking 
de arrecadação, pois acarretam um efeito em cadeia, pois os preços são 
pagos indissociáveis com os produtos. Então no momento da compra de 
determinado bem ou serviço, o consumidor final não repara no valor pago 
desses tributos.
De acordo com uma pesquisa realiza pela empresa KPMG Tax Advisors, 
aponta que em 2008 a carga tributária chegou a 35,80% do PIB brasileiro, que 
foi de 1,034 trilhões, e o percentual de arrecadação dos tributos indiretos fora 
de quase 50% em relação com as demais categorias, somando um valor de 
mais de 500 bilhões, conforme quadro abaixo:
78
Base Incidência Arrecadação % Federal Estadual Municipal
Bens e consumo 500.637 48,40% 258.582 220.083 21.972
Renda 212.056 20.50% 212.056 0 0
Folha salários 233.023 22,53% 209.595 17.810 5.618
Propriedade 35.679 3,45% 417 18.673 16.499
Trans. Financ. 21.146 2,04% 21.146 0 0
Outros 31.856 3,08% 18.339 10.075 3.442
TOTAL 1.034.397 100% 720.134 266.731 47.531
* Em bilhões (R$)
Fonte: KPMG Tax Advisors
Embora a pesquisa demonstrada seja embasada no ano de 2008, a mesma 
não possui desproporcionalidades em relação aos percentuais, que é o mais 
importante para fins de ilustração. O montante da arrecadação sim, este 
vem crescendo e batendo recordes a cada ano, mas o intuito é de mostrar o 
quão grande é o percentual de arrecadação dos tributos incidentes sobre o 
consumo de bens e serviços no Brasil.
79
REFERÊNCIAS
BRASIL. Código Tributário Nacional: Lei nº 5.172/1966. Disponível 
em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm. Acesso em 
05/01/2016.
_________.Código Tributário Nacional: Lei nº 5.172/1966. Legislação 
complementar. 17 ed. São Paulo: Atlas, 1987.
 
DICA DO PROFESSOR
Buscando melhor entendimento sobre tributos diretos eindiretos, veja no vídeo a seguir outras 
formas de classificação em relação aos tributos, relacionando seus conceitos e seus exemplos.
Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
EXERCÍCIOS
1) Sobre o tema tributos diretos e indiretos, assinale a alternativa CORRETA: 
A) São considerados tributos diretos aqueles que a cada etapa seus valores são repassados aos 
preços.
B) O IPVA, imposto indireto, encontra-se no topo do ranking nacional atual de arrecadação.
C) Um exemplo de imposto indireto é o ITR (Imposto sobre Propriedade Territorial Rural).
D) Os tributos diretos estão relacionados diretamente com o patrimônio e com a renda.
E) Os tributos diretos vinculam-se com a produção.
2) A respeito dos tipos de contribuintes, assinale a resposta CORRETA: 
A) O contribuinte responsável por suportar o ônus tributário é o contribuinte de direito.
B) Não há situações em que o contribuinte de fato e de direito configuram uma única pessoa.
C) A pessoa designada perante lei pelo recolhimento do tributo é o contribuinte de direito.
D) Quem realiza o pagamento dos tributos indiretos ao fisco é o contribuinte de direito.
E) Os contribuintes de fato têm a prerrogativa de repassar o pagamento de tributos a outrem.
3) Responda a alternativa CORRETA sobre tributos diretos: 
A) Há possibilidade de transferência, de modo automático e individualizado, do ônus 
financeiro da carga fiscal.
B) São tributos que incidem definitivamente sobre o contribuinte.
C) O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) pode ser considerado um exemplo.
D) As obrigações podem ser objetivo de repercussão.
E) A contribuição social sobre o lucro líquido não pode ser considerada um tributo direto, 
pois se relaciona à produção.
4) Dentre as alternativas sobre informações dos elementos que compõem o tributo, 
assinale a resposta CORRETA: 
A) Prestação pecuniária ou em valor que se possa exprimir: significa dizer que o tributo deve 
ser pago somente em moeda corrente.
B) Compulsória: refere-se à possibilidade de se pagar o tributo.
C) Que não constitua sanção de ato ilícito: não se tributam atos ilícitos.
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, a cobrança de tributos 
pela Administração Pública se dá através de fato gerador por agente com poder 
D) 
discricionário.
E) Instituído em lei: pode-se entender que para haver tributo deve existir previsão legal 
especificadamente no Código Civil.
5) A partir das informações sobre a teoria e a prática de tributos diretos e indiretos, 
marque a alternativa CORRETA: 
A) Impostos podem ser sinônimos de tributos indiretos.
B) Os tributos diretos oneram diretamente os consumidores finais.
C) O fisco pode ser considerado como sujeito passivo na relação tributária.
D) Os tributos são igualmente arrecadados por União, Estados e Municípios.
E) O fato de o pagamento do IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veículo Automotor) 
ocorrer de forma direta e seu ônus tributário não poder ser repassado a outro contribuinte o 
caracteriza como um tributo direto.
NA PRÁTICA
De acordo com informações levantadas pelo estudo encomendado pela Associação Comercial de 
São Paulo (ACSP) ao Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributação (IBPT), o ICMS foi 
responsável por 18,3% do total de tributos pagos pelos brasileiros em 2016, conforme dados 
referentes ao valor de R$ 1 trilhão, registrado pelo Impostômetro da ACSP no dia 5 de julho.
Percebe-se, portanto, que dada a complexidade do que envolve a legislação de 27 Estados, há 
necessidade de uma reforma que possa simplificá-lo, facilitando a gestão das empresas, 
especialmente as de pequeno porte.
No pódio, em segundo lugar no ranking dos tributos, encontram-se as contribuições 
previdenciárias federais, correspondendo a 17,09% do montante de R$ 1 trilhão, seguido do 
Imposto de Renda recolhido pela União, cujo percentual é de 15,42%.
Arrecadação por esfera de governo e por tributo.
Quem arrecadou e quais foram os tributos.
Esfera/Tributo Valor Percentual
Federal 596.349.853.918,73 59,63%
Previdência 170.865.119.026,56 17,09%
IR 154.163.346.506,53 15,42%
COFINS 90.230.385.409,37 9,02%
FGTS 52.836.574.829,88 5,28%
CSLL 33.064.434.074,32 3,31%
PIS/PASEP 24.260.570.677,40 2,43%
IPI 19.985.920.299,98 2,00%
Outros 18.906.023.626,07 1,89%
IOF 14.955.626.283,53 1,50%
II 14.749.735.795,98 1,47%
CIDE 2.168.325.728,93 0,22%
ITR 98.278.293,92 0,01%
FUNDAF 48.636.191,85 0,005%
IE 16.877.174,40 0,00%
Cabe ressaltar que há ainda os pagamentos de contribuições previdenciárias e IR que são 
direcionados diretamente aos Estados, sendo que do bolo tributário representam, 
respectivamente, 2,67% e 3,55%.
Esfera/Tributo Valor Percentual
Estadual 292.974.307.733,12 29,30%
ICMS 182.992.082.274,19 18,30%
IR 35.533.264.414,89 3,55%
Previdência 26.726.751.708,99 2,67%
IPVA 26.604.658.406,28 2,66%
Taxas 12.572.421.217,61 1,26%
Outros 6.295.917.206,40 0,63%
ITCMD 2.249.212.504,77 0,22%
Já o tributo ISS pago pelos Municípios está na faixa de arrecadação de 5,47%, enquanto a 
COFINS (9,02%) e o FGTS (5,28%) são direcionados aos cofres federais.
Esfera/Tributo Valor Percentual
Municipal 110.675.838.348,15 11,07%
ISS 54.748.720.533,25 5,47%
IPTU 25.998.677.746,94 2,60%
Taxas 18.809.702.069,85 1,88%
ITBI 11.118.737.998,12 1,11%
Total 1.000.000.000.000,00 100,00%
A pesquisa destaca ainda que a esfera federal arrecada 59,63% do total, enquanto a estadual, 
com 29,3% e, a municipal, com 11,07%, ou seja, há muita concentração por parte do Governo 
Federal, que exerce um papel centralizador de receitas. Merece ser apresentado que cerca de 
52% dos tributos arrecadados são tributos diretos, enquanto 48% são indiretos.
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
BRASIL. Código Tributário Nacional: Lei n.º 5.172/1966.
Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
Tributos em espécie
Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!