Apostila de Custos V5 3

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Prof. Cristiano Forti – UFU 
 
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APOSTILA DE CUSTOS GERENCIAL 
 
 
 
 
 
 
 
PROFESSOR: CRISTIANO FORTI 
 
 
 
 
2019 
 
Prof. Cristiano Forti – UFU 
 
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1 Introdução à Contabilidade de Custos 
 
A contabilidade nasceu da necessidade de um sistema objetivo que permitisse aos comerciantes 
satisfazer as indagações quanto à mensuração do lucro e que lhes permitisse algum controle sobre seu 
patrimônio. 
 
Na era mercantilista as atividades empresariais se resumiam a compras e vendas de produtos (existia 
apenas o comércio). Nessa época, para se calcular o resultado obtido em determinado período, bastava 
deduzir os custos e despesas das receitas. Para cálculo do custo dos produtos vendidos a fórmula EI + 
COMPRAS - EF = CMV. era suficiente. 
 
Com o advento das indústrias e a conseqüente internalização dos fatores de produção, houve a 
necessidade de se apurar os custos dos produtos elaborados no interior das fábricas. Fatores como 
salários, encargos, energia elétrica, mão de obra, matéria prima, etc; passaram a fazer parte dos custos 
dos produtos industrializados, diferentemente das atividades comerciais onde as compras já 
demonstravam o custo efetivo da mercadoria a ser negociada. Assim, no intuito de adaptar os critérios 
comerciais às empresas industriais surge a Contabilidade de Custos. 
A Contabilidade de Custos procura verificar, com riqueza de detalhes, como são distribuídos os 
investimentos dentro da empresa, por divisão, por setor, por departamento, por linha de produção, etc. e 
como os custos de produção e as despesas (vendas, administrativas e outras) são distribuídos 
internamente. 
 
São três as funções relevantes desenvolvidas pela contabilidade de custos: 
 
a) Custos para avaliação de estoques: fornecem informações para cálculo do valor do custo dos 
produtos vendidos e, conseqüentemente do lucro; 
b) Custos para controle: fornecem dados para o estabelecimento de padrões, orçamentos e outras 
formas de previsão; 
c) Custos para tomada de decisão: informações para fixação de preços de vendas, produção e 
compra de produtos. 
 
O primeiro tópico está voltado mais especificamente para atendimento ao fisco, já o segundo e terceiro 
são utilizados como ferramentas gerenciais. 
 
Existem diversos métodos de apropriação de custos e cada um emprega critérios peculiares ao seu 
negócio. Um deles, o método de Custeio por Absorção o qual é chamado por alguns autores como 
método tradicional de custeio e cuja finalidade é avaliação de estoques. O correto entendimento desta 
abordagem formará as bases para desenvolvimento dos conceitos gerenciais mais profundos a serem 
tratados futuramente. 
 
O Custeio por Absorção é o método de custeio que consiste em atribuir aos produtos fabricados todos 
os custos de produção, quer de forma direta ou indireta (através de rateios). Assim, todos os custos são 
absorvidos pelos produtos. É o método utilizado para custear os estoques, cujos saldos constam do 
Balanço Patrimonial, e determinam o Custo dos Produtos Vendidos constante na Demonstração do 
Resultado do Exercício (DRE). 
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2 Terminologia e Nomenclatura de Custos 
 
A adoção de uma terminologia tem por objetivo evitar a confusão que é bastante comum entre os termos 
utilizados e, também, contribuir para que todos falem a “mesma língua”. Entre os principais termos utilizados na 
Contabilidade de Custos e que merecem uma definição estão: 
 
a) Gasto: compra de um produto ou serviço qualquer, que gera sacrifício financeiro para a entidade 
(desembolso), sacrifício este representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (dinheiro); 
 
b) Desembolso: pagamento resultante da aquisição de bem ou serviço; 
 
c) Investimento: gasto ativado em função de vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos; 
 
d) Custo: gasto relativo à bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços; 
 
e) Despesas: bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas; 
 
f) Perda: bem ou serviço consumidos de forma anormal e involuntária. 
 
Para o cálculo do custo de um produto é necessário detalhar todos os componentes envolvidos no processo de 
elaboração. Tanto aqueles que passam a fazer parte do produto como aqueles que auxiliam no processo produtivo. 
Estes diferentes custos são classificados em: 
 
a) Custos Diretos: são aqueles que podem ser diretamente apropriados a determinado produto, por 
oferecerem condição de uma medida objetiva e precisa. Ex: matéria-prima consumida, horas de mão-de-
obra direta, embalagens. 
 
b) Custos Indiretos: são componentes da produção que formam os custos dos produtos, mas que, para 
serem levados aos produtos precisam um critério de rateio. Ex: aluguéis, energia elétrica, salários de 
supervisores, custos de manutenção e reparos, etc. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Investimento 
Despesa 
Custo 
Direto 
Indireto 
Gasto 
Figura 1 – Classificação de Custos 
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Para tornar mais fácil o entendimento da origem dos custos e das despesas, vamos utilizar um 
organograma, agrupando os departamentos de uma empresa em três divisões: Fábrica, Administração e 
Vendas. 
 
• Fábrica: engloba todos os departamentos de apoio à produção: almoxarifado, engenharia de 
fábrica, planejamento e controle da produção etc., e os departamentos de produção: usinagem, 
montagem, pintura etc. 
 
• Administração: engloba todos os departamentos administrativos: recursos humanos, centro de 
processamento de dados, contabilidade, organização, finanças, controladoria etc. 
 
• Vendas: Engloba todos os departamentos relacionados com a atividade comercial: serviço de 
atendimento ao cliente, vendas, representantes, propaganda etc. 
 
 
Desta maneira a empresa poderia se assim representada: 
 
 
 
 
EXERCÍCIO 1 
 
Classifique os itens adiante em custo, despesa, perda ou Investimento e, quando cabível; classifique 
ainda em Direto ou Indireto. 
ITENS INVEST. PERDA DESPESA CUSTO DIRETO INDIRETO 
Compra matéria-prima 
Consumo de energia 
Mão–de-obra 
Consumo de combustível – veículos de entrega 
Telefone – conta mensal 
Consumo de água mensal industrial 
Aquisição de maquinas 
Depreciação das máquinas de produção 
Pintura do prédio da fábrica 
Instalação de computador 
Retirada de materiais de almoxarifado 
Consumo de materiais diversos na administ. 
Pessoal da contabilidade geral 
Pessoal da contabilidade de custos 
Honorários da administração 
Honorários do diretor industrial 
Depreciação do prédio da empresa 
Consumo de matéria – prima 
Aquisição de embalagens 
Deterioração estoque mat. prima por enchente 
Tempo do pessoal em greve (remunerado) 
Aplicação material isolante no prédio da fabrica 
 
 
Gastos
Fábrica
Custos
Administração
Despesas
Vendas
Despesas
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Questionário sobre conceitos de Contabilidade de Custos: 
 
a) Quando uma empresa compra matéria-prima, ela tem gasto, despesa, custo ou investimento? 
Explique 
 
 
 
 
b) Quando uma empresa compra um equipamento para a divisão da fábrica, ela tem gasto, custo, 
despesa ou investimento? Explique. 
 
 
 
 
c) Em que situação os equipamentos são considerados custos de produção? 
 
 
 
 
d) A depreciação é considerada custo ou despesa? Explique. 
 
 
 
 
 
e) Liste 10 itens que representam despesas. 
 
 
 
 
 
 
f) Liste 10 itens que representam custos. 
 
 
 
 
 
 
g) O que é custo direto? Dê exemplos. 
 
 
 
 
 
 
h) O que é custo indireto? Dê exemplos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
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3 Custeio por Absorção: 
 
 Custeio por Absorção, como mencionado anteriormente é o sistema onde os produtos absorvem 
todos os custos de fabricação, sejam eles Custos Diretos ou Custos Indiretos. Portanto os custos dos 
produtos fabricados pela empresa absorvem todos os custos ocorridos parasua produção. 
 
Após o entendimento do comportamento dos custos, podemos estabelecer a regra universal do Custeio 
por Absorção: 
 
 CT = CD + CIF 
 
Onde: 
 
 CT = Custo Total 
 CD = Custos Diretos 
 CIF = Custos Indiretos de Fabricação 
 
E também: 
 
 CTu = CT / Q 
 
Onde: 
 
 CTu = Custo Total Unitário ou Custo Médio Unitário 
 CT = Custo Total 
 Q = Quantidade Fabricada 
 
Assim, 
 
CPV = CTu * Quantidade Vendida 
 
Lucro Bruto = Vendas - CPV 
 
 
Exercícios Custeio Absorção: 
 
 
a) A empresa PITECO Ltda teve os seguintes custos no mês de março: 
 
Matéria-Prima $ 15.000 
Mão de Obra $ 20.000 
Energia Elétrica $ 2.000 
Aluguel do prédio $ 7.000 
Telefone $ 500 
Depreciação dos Equipamentos $ 1.500 
 
A produção deste mês foi de 20 unidades do produto Z. 
 
I) Qual foi o Custo Total de produção? 
II) Qual foi o Custo Unitário do produto Z? 
III) Se as peças foram vendidas por R$ 3.000 cada, qual foi o Lucro Bruto da Empresa? 
 
 
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b) A empresa AIKO S/A fabrica o produto J. No mês de outubro ocorreram os seguintes Custos e 
Despesas: 
 
Matéria-Prima $ 1500 
Mão de Obra direta $ 2.000 
Mão de Obra Indireta $ 3.200 
Salários Administração $ 3.300 
Energia Elétrica Fábrica $ 500 
Depreciação de Móveis e Utens. $ 350 
Aluguel do prédio da Fábrica $ 700 
Telefone Vendas $ 220 
Depreciação Fábrica $ 1.500 
 
 
A produção deste mês foi de 1000 unidades do produto J. 
 
I) Qual foi o custo total de produção? 
II) Qual o valor dos custos Diretos? 
III) Qual o valor dos custos Indiretos? 
IV) Qual o valor das despesas? 
V) Qual foi o custo unitário do produto J? 
VI) Se a empresa vendeu 800 unidades pelo preço unitário de R$ 15,00, qual foi o Lucro Bruto da 
empresa? Qual o valor do estoque final de J? 
 
 
 
 
c) A empresa DELTA S/A fabrica o produto K. No mês de Janeiro ocorreram os seguintes Custos e 
Despesas: 
 
Depreciação de Móveis e Utens. $ 400 
Aluguel do prédio da Fábrica $ 600 
Mão de Obra direta $ 2.500 
Mão de Obra Indireta $ 3.000 
Salários Administração $ 2.200 
Energia Elétrica Fábrica $ 500 
Telefone Vendas $ 200 
Depreciação Fábrica $ 1.100 
Compra de Matéria-Prima $ 2.000 
 
Informações adicionais: 
A produção deste mês foi de 500 unidades do produto J. 
O saldo de matérias Primas no final do mês foi de $ 300 
 
I) Qual o valor dos custos Diretos? 
II) Qual o valor dos custos Indiretos? 
III) Qual foi o custo total de produção? 
IV) Qual foi o custo unitário do produto K? 
VI) Se a empresa vendeu 480 unidades pelo preço unitário de R$ 23,00, qual foi o Lucro Líquido da 
empresa? Qual o valor do estoque final de K? 
 
 
 
 
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Contudo, nem sempre todos os produtos que a indústria começa a produzir em um determinado mês, 
são terminados neste mesmo mês. Pode ocorrer a existência de estoques intermediários. Portanto, é 
importante definir também os seguintes conceitos: 
 
a) Custos de Produção do Período: é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica, 
cuja fórmula é: .CPP = MD + MOD + CIF. 
Onde: 
 CPP = Custo de Produção do Período 
 MD = Material Direto 
 MOD = Mão-de-obra direta 
 CIF = Custos Indiretos de Fabricação 
 
b) Custos da Produção Acabada: é a soma dos custos ocorridos na produção acabada do período. 
Pode conter Custos de Produção também de períodos anteriores existentes em unidades que só 
foram completas no período atual. A fórmula é: .CPA = EIpe + CPP – EFpe. Onde: 
 
CPA = Custo dos Produtos Acabados 
 EIpe = Estoque Inicial de Produtos em Elaboração 
 CPP = Custo de Produção do Período 
 Efpe = Estoque Final de Produtos em Elaboração 
 
c) Custo dos Produtos Vendidos: é a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços 
que só agora estão sendo vendidos. Pode conter custos de produção de diversos períodos, caso 
os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas épocas diferentes. Na essência, a fórmula 
é a mesma do CMV, veja: .CPV = EIpa + CPA – EFpa. Onde: 
 
CPV = Custo da Produção Vendida 
EIpa = Estoque Inicial de Produtos Acabados 
CPA = Custo dos Produtos Acabados 
EFpa = Estoque Final de Produtos Acabados 
 
 
EXERCÍCIO 2 
 
A contabilidade da Cia HONDA S/A apresentava a seguinte situação: 
 
ü Matérias-primas compradas no mês: $500.000; 
ü Devolução, no próprio mês, de 20% das compras acima, o restante foi utilizado na produção; 
ü Mão–de-obra Direta no mês: $600.000; 
ü Custos Indiretos de Fabricação incorridos no mês: $400.000 
 
Calcule os seguintes valores: 
 
a) Custos de produção (CPP) do mês; 
b) Custo da produção acabada CPA no mês e; 
c) Custo da produção vendida no mês, para cada uma das seguintes alternativas: 
 
1) Não havia estoques iniciais ou finais de produtos acabados ou em elaboração e nem de 
matérias – primas. 
 
2) O estoque inicial de matéria – prima era de $120.000 no mês, não havendo outros 
estoques iniciais ou finais. 
 
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3) O estoque inicial de matéria–prima era de $120.000, o estoque inicial de produtos em 
elaboração era de $180.000, o estoque final de produtos acabados era de $ 200.000 e 
não havia outros estoques iniciais ou finais. 
 
4) O estoque inicial de produtos em elaboração era de $ 200.000, o inicial de produtos 
acabados, de $80.000, o final de produtos em andamento de $220.000, o final de 
matéria–prima, de $ 70.000, e não havia outros estoques iniciais ou finais. 
 
5) O estoque inicial de matéria–prima era de $150.000, o final, de $ 220.000; o estoque 
inicial de produtos em elaboração era de $ 170.000 e o final, de $230.000; o inicial de 
produtos acabados era de $130.000 e o final, de $ 190.000. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
EXERCÍCIO 3 
 
Os seguintes dados foram extraídos da contabilidade da Indústria TTR S/A. 
 
Matéria-Prima – Estoque inicial .................................. 200 
 Estoque final.................................... 150 
Compras do período................................................. 300 
Mão-de-Obra – Direta...................... ........................ 600 
CIF......................................................................... 50 
 
Produtos Acabados:Estoque inicial.............................. 800 
 Estoque final .............................. 400 
 
Produtos em Elaboração – Estoque inicial...................100 
 Estoque final...................... 250 
 
Considerando que foram vendidas 100 unidades do produto, calcule as seguintes informações: 
 
a) O custo unitário:_____________ 
b) O custo da matéria-prima incorrido no período: _____________ 
c) O lucro bruto do período (Preço unitário de venda foi de $15): ______________ 
d) O custo dos produtos vendidos no período: ______________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Exercício 4 
 
Considere os seguintes dados da CIA CRF S/A, para responder as questões a seguir: 
I - Estoques 
 INICIAL FINAL 
Matérias-Primas 90,00 300,00 
Produtos em Elaboração 400,00 310,00 
Produtos Acabados 220,00 ? 
II – Outras Informações 
Matéria-Prima Consumida no período 260,00 
Lucro Bruto 1.600,00 
Mão-de-Obra direta do período 100,00 
Vendas do Período 2.900,00 
Custo da Produção Acabada (CPA) 1.360,00 
 
Determine os seguintes valores: 
a) Valor das Compras do período...........................................: ____________ 
b) Valor do Custo de Produção do Período (CPP)...................: ____________ 
c) Valor do CIF do período.....................................................: ___________ 
d) Valor do Custo de Produção Acabada (CPA).....................: ____________ 
e) Valor do Custo da Produção Vendida (CPV)....................: ____________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercício 5 
A Companhia Centauro inicia suas atividades em 01.01.2012 e durante o mês de Janeiro ocorreram 
os seguintes fatos: 
 
ü Compra de Matéria-Prima: $30.000 
ü Aluguel da Fábrica: $10.000 
ü Mão-de-Obra da Fábrica: $20.000 
ü CustosDiversos: $15.000 
ü Consumo de Matéria-Prima: $25.000 
ü Despesas Administrativas: $50.000 
 
Foram fabricadas 100 unidades do produto TV 29 Polegadas e vendidas 80 unidades por $ 1.600 cada. 
Determine: 
 
a) O Custo dos Produtos Vendidos (CPV); 
b) O Saldo do estoque de produtos acabados; 
c) O Lucro. Para isso elabore a DRE. 
 
 
 
 
 
 
 
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Exercício 6: 
Os seguintes dados foram extraídos da contabilidade da Indústria CBR S/A. 
 
Matéria-Prima – Estoque inicial .................................. 220 
 Estoque final.................................... 150 
Compras do período................................................. 400 
Mão-de-Obra – Direta...................... ........................ 450 
CIF......................................................................... 100 
 
Produtos Acabados:Estoque inicial.............................. 700 
 Estoque final .............................. 400 
 
Produtos em Elaboração – Estoque inicial.................... 100 
 Estoque final...................... 250 
Despesas Administrativas......................................... 80 
Despesas de Vendas................................................ 65 
 
Considerando que foram vendidas 100 unidades do produto, calcule as seguintes informações: 
 
a) O custo unitário:_____________ 
b) O lucro bruto do período (Preço unitário de venda foi de 16): ______________ 
c) O custo dos produtos vendidos no período: ______________ 
d) Resultado da Empresa(Elabore o DRE): _________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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4 Custos para Avaliação de Estoques 
 
Na apuração de custos para a finalidade de avaliar estoques e também apuração do resultado, alguns 
Princípios Contábeis são aplicados: 
 
a) Princípio da Realização da Receita: considera a realização da receita, na transferência do bem 
ou serviço para terceiros; e por isto os custos são acumulados no ativo, na forma de estoques, 
até a realização, que é a venda. 
 
b) Princípio da Competência ou Confrontação entre Receitas e Despesas: é uma confirmação do 
princípio anterior, ou seja, os custos serão transferidos para despesa, quando acontecer o 
registro da receita correspondente. 
 
c) Princípio da Consistência ou Uniformidade: dentro do possível o critério utilizado em 
determinado período, para distribuir os custos, deve ser repetido nos períodos seguintes, para 
facilitar a comparação dos demonstrativos (relatórios) contábeis entre períodos. 
 
d) Princípio da Materialidade ou Relevância: é uma regra de grande importância na apuração dos 
custos. Determina que para valores irrelevantes não é necessário critério rigoroso, 
principalmente na distribuição de custos comuns (indiretos) entre mais de um tipo de produto. 
 
O Custeio por Absorção é uma metodologia decorrente dos princípios contábeis, que consiste na 
apropriação de todos os custos de produção dos bens elaborados, e só os de produção, válido para fins 
de Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultados. É o único aceito pela legislação do Imposto de 
Renda. Gerencialmente, existem outras abordagens mais precisas. 
 
Para a absorção dos custos e apuração do valor dos produtos elaborados, os seguintes passos devem 
ser seguidos: 
 
1) Separação entre custos e despesas: todos os gastos efetuados até que o produto esteja pronto 
para venda serão considerados custos, os gastos que ocorrerem a partir deste momento serão 
considerados despesas. 
 
Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado período da empresa Triângulo Mineiro: 
 
Gastos Valor $ 
Comissões de vendas 80.000 
Salários da Produção 120.000 
Matéria-prima Consumida 350.000 
Salários da Administração 90.000 
Depreciação máquinas fábrica 60.000 
Seguros da fábrica 10.000 
Despesas financeiras 50.000 
Honorários da diretoria 40.000 
Consumo de Materiais diversos – fábrica 15.000 
Energia elétrica – fábrica 85.000 
Manutenção e reparos – fábrica 70.000 
Fretes s/vendas 45.000 
Correios, Telefone e Telex 5.000 
Material de Consumo - Escritório 5.000 
Total 1.025.000 
 
 
 
 
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A primeira tarefa é a separação entre custos e despesas. As despesas são classificadas em: Despesas de 
Vendas, Despesas Administrativas e Despesas Financeiras. 
 
Gastos Total $ Custos 
Desp. 
Admin. 
Desp. 
Vendas 
Desp. 
Financ. 
Comissões de vendas 80.000 80.000 
Salários da Produção 120.000 120.000 
Matéria-prima Consumida 350.000 350.000 
Salários da Administração 90.000 90.000 
Depreciação máquinas fábrica 60.000 60.000 
Seguros da fábrica 10.000 10.000 
Despesas financeiras 50.000 50.000 
Honorários da diretoria 40.000 40.000 
Consumo de Mat. diversos – fábrica 15.000 15.000 
Energia elétrica – fábrica 85.000 85.000 
Manutenção e reparos – fábrica 70.000 70.000 
Fretes s/vendas 45.000 45.000 
Correios, Telefone e Telex 5.000 5.000 
Material de Consumo - Escritório 5.000 5.000 
Total dos gastos no mês 1.025.000 710.000 140.000 125.000 50.000 
 
Os gastos classificados como custos serão utilizados para calcular o valor dos produtos elaborados no período. Já 
os gatos classificados como despesas irão direto para resultado, ou seja, farão parte da DRE. 
 
2) Apropriação dos Custos Diretos: os custos diretos são aqueles que têm uma relação direta com a unidade 
produzida, ou seja, é possível medir o quanto cada unidade consumiu de determinado recurso sem a 
necessidade de rateios. Os custos diretos mais comuns são materiais diretos (matérias-primas, 
embalagens e outros insumos) e mão-de-obra direta. 
 
 
Custos De Produção 
Custos Diretos Custos 
Indiretos 
Custos 
Totais 
Produto A Produto B Produto C 
Matéria-prima Consumida 75.000 135.000 140.000 - 350.000 
Salários da Produção 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000 
Energia elétrica – fábrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000 
Manutenção e reparos – fábrica - - - 70.000 70.000 
Seguros fábrica - - - 10.000 10.000 
Consumo de Materiais divs – fábrica - - - 15.000 15.000 
Depreciação máquinas fábrica - - - 60.000 60.000 
Total dos Custos de Produção 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000 
Observação: 
 
ü A matéria-prima consumida pelo item foi obtida pelo sistema de requisições. 
ü Mão-de-obra foi obtida pelo apontamento de produção. 
ü Energia elétrica possuía medidores específicos dando consumo de cada item. 
 
3) Apropriação dos Custos Indiretos: Os custos indiretos de um objeto de custo são os custos que estão 
relacionados a um determinado objeto de custo, mas não podem ser identificados a este de maneira 
economicamente viável (custo efetivo). Em outras palavras, os custos indiretos são todos os custos que 
necessitam de rateios para serem levados aos produtos. 
 
Custos De Produção Diretos Indiretos Custos 
Totais Valores % Valores % 
Produto A 115.000 23,71% 53.351 23,71% 168.351 
Produto B 202.000 41,65% 93.711 41,65% 295.711 
Produto C 168.000 34,64% 77.938 34,64% 245.938 
Total 485.000 100,00% 225.000 100,00% 710.000 
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Neste caso a alocação dos custos indiretos foi feita com base no percentual de custos diretos 
consumidos pelos produtos. 
 
Considerando que o volume de produção acabada para os itens produzidos tenha sido de: 
ü Produto A: 100.000 unidades 
ü Produto B: 200.000 unidades 
ü Produto C: 150.000 unidades 
 
O custo unitário de cada item produzido seria de: 
ü Produto A: $168.351 / 100.000 unidades = $ 1,68/u 
ü Produto B: $295.711 / 200.000 unidades = $ 1,48/u 
ü Produto C: $245.938 / 150.000 unidades = $ 1,64/u 
 
Esquema Básicoda Contabilidade de Custos: 
 
1. Separação entre custos e despesas 
2. Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos 
3. Rateio dos Custos Indiretos 
 
A figura 3 ilustra o esquema básico da Contabilidade de Custos: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Custos
Indiretos Diretos
Rateio Produto A
Produto B
Produto C
Estoques
Custo das
Mercadorias
Vendidas
Resultado
Despesas
Vendas
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Exercício 5 
A fábrica de refrigerantes Kueka Kuela S/A teve os seguintes custos em seu departamento de colocação de 
tampas em garrafas em 2007: 
 
Mão-de-obra Indireta $3.200.000 
Lubrificantes $700.000 
Energia Elétrica $950.000 
Depreciação $500.000 
Outros Custos indiretos $1.200.000 
 
Neste período a produção foi de: 
Produto Quantidade 
Garrafa de 600ml 7.000 Dz 
Garrafa de 290ml 8.000 Dz 
Garrafa de 1,5 l 5.000 Dz 
Pede-se: Efetuar o rateio dos custos indiretos aos produtos. Utilizar como critério de rateio a quantidade 
produzida de cada produto. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercício 6 
Os custos da Companhia HPP S/A foram os seguintes no mês de março: 
Mão-de-obra direta $380.000 
Mão-de-obra indireta $250.000 
Matéria-Prima $500.000 
Materiais auxiliares da produção $190.000 
Depreciação da Fábrica $75.000 
Energia Elétrica $120.000 
Aluguel da Fábrica $205.000 
Manutenção da Fábrica $95.000 
Telefone na Produção $45.000 
Água da Fábrica $15.000 
Seguros da Fábrica $10.000 
 
A produção desse mês foi a seguinte, com os respectivos tempos e pesos unitários: 
Produtos Quantidade Tempo (h) Peso (kg) 
A 2.000 u 4,0 8,75 
B 7.000 u 2,5 2,50 
S 3.500 u 7,0 10,00 
Pede-se: 
 
a) Efetue o rateio dos custos indiretos aos produtos com base nos tempos totais. 
b) Efetue o rateio dos custos indiretos aos produtos com base nos pesos totais. 
 
 
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Exercício de Custeio Absorção Completo: 
 
Os custos da Companhia HTC S/A foram os seguintes no mês de março: 
Mão-de-obra direta $380.000 
Mão-de-obra indireta $250.000 
Matéria-Prima $500.000 
Materiais auxiliares da produção $190.000 
Depreciação da Fábrica $75.000 
Energia Elétrica $120.000 
Aluguel da Fábrica $205.000 
Manutenção da Fábrica $95.000 
Telefone na Produção $45.000 
Água da Fábrica $15.000 
Seguros da Fábrica $10.000 
 
A produção desse mês foi a seguinte, com os respectivos tempos e pesos unitários: 
 
Produtos Quantidade Tempo (h) Peso (kg) 
A 2.000 u 4,0 8,75 
B 7.000 u 2,5 2,50 
S 3.500 u 7,0 10,00 
 
Dados Adicionais 
 
a) A matéria prima dos produtos é consumida de forma proporcional ao seu peso. Portanto o custo 
de matéria prima de cada produto é proporcional ao seu peso total de produção. 
b) A Mão de Obra Direta de cada produto é proporcional ao tempo de produção de cada produto. 
c) Os custos indiretos de produção são associados aos produtos de acordo com os custos diretos 
de fabricação. 
 
Pede-se: 
 
a) Preencha o quadro de apropriação dos custos totais aos produtos; 
b) Determine o custo unitário total de cada produto. 
 
 
Produto Mat. Prima M.O. Direta CIF Custo Total Custo Unit 
A 
B 
S 
TOTAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIO 7 
 
Na linha de produção da Companhia BANDIT S/A, empresa de produtos de limpeza, foram produzidas, 
durante o mês de agosto de 2007, 20.000 caixas de sabão em pó e 14.800 litros de sabão líquido. 
 
Para esta produção foram utilizados 12.000 kg e 7.400 kg respectivamente de matéria-prima, no valor 
global de $485.000. 
 
Sabe-se que, para produzir 20.000 caixas de sabão em pó, gasta-se o dobro de mão-de-obra direta que 
para produzir 14.800 litros de sabão líquido. O total de mão de obra direta foi de $34.500. 
 
Existem ainda os custos indiretos de Produção, dos quais $ 11.000 são a supervisão da fábrica no mês, 
$144.000 são o consumo de energia elétrica, $140.000 são a depreciação das máquinas, e outros 
custos diversos, que somam $161.860. 
 
Todos esses custos indiretos são apropriados de acordo com as horas dispensadas na fabricação de um 
e outro produto, sabendo-se que são necessários 36 minutos para produzir uma caixa de sabão em pó e 
24 minutos para produzir um litro de sabão líquido. 
 
Pede-se: 
 
a) Preencha o quadro de apropriação dos custos totais aos produtos; 
b) Determine o custo unitário total de cada produto. 
c) O preço de venda dos produtos desta empresa são encontrados multiplicando-se o custo 
unitário por 1,5. Caso fossem vendidos todos os produtos no mesmo mês, qual seria o Lucro 
Bruto da empresa? 
 
Produto Mat. Prima M.O. Direta CIF Custo Total Custo Unit 
Sabão Pó 
Sabão Liq. 
TOTAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIO 8 
 
A Companhia BOULEVARD S/A iniciou suas atividades em 01/01/03 e, em 31/12/03 era a seguinte sua 
posição patrimonial: 
 
 
Compras de Matérias-Primas $12.000 
Vendas $15.500 
Mão de Obra Indireta $3.000 
Despesas de Entrega $200 
Despesas Administrativas $1.800 
Materiais diversos consumidos na fábrica $4.000 
Despesas com materiais de escritório $240 
Depreciação Equipamentos de Entrega $100 
Depreciação Equipamentos de Produção $200 
Despesas Financeiras $260 
Mão de Obra Direta $6.000 
 
 
A empresa fabricou os produtos A, B e C nas seguintes quantidades: A = 50.000 Kg; B = 30.000 Kg; C = 20.000 
Kg. A matéria-prima é a mesma para cada produto. O apontamento da mão-de-obra direta demonstrou que se 
gasta 1 Hora para produzir 1kg de A, 2 horas para produzir 1Kg de B e 2,5 horas para produzir 1Kg de C. Os 
custos indiretos são alocados proporcionalmente à matéria-prima: 
 
Os seguintes ajustes devem ser efetuados: 
 
ü O estoque final de matérias-primas foi avaliado em $5.000. 
ü O estoque final de produtos acabados era igual a 40% do total fabricado de cada produto. 
 
Pede-se: 
 
a) Determine o valor do custo de produção de cada um dos 3 produtos. 
b) Determine o valor do estoque final e o lucro bruto para cada um dos três produtos, sabendo que 
as vendas foram: $ 8.000 para o produto A, $ 4.200 para o B e $ 3.300 para o C. 
c) Elabore o DRE 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Exercício BONUS 
 
A Companhia PANASONIC, fabricante dos produtos ALFA, BETA e GAMA, teve os seguintes 
custos e despesas no ano de 2002: 
 
Matéria-Prima requisitada 700.000 
Depreciação de equipamentos de produção 80.000 
Depreciação do imóvel da administração 20.000 
Depreciação do imóvel do escritório de vendas 20.000 
Manutenção dos equipamentos da fábrica 50.000 
Material de propaganda 15.000 
Materiais auxiliares de produção 200.000 
Energia elétrica consumida pelos equipamentos da fábrica 300.000 
Honorário da diretoria (Administrativa e comercial ) 500.000 
Seguros dos equipamentos da fábrica 70.000 
Salários e encargos da administração 400.000 
Salários e encargos dos vendedores 250.000 
Salários e encargos da fábrica 1.200.000 
Despesas de entrega das vendas efetuadas 10.000 
Materiais de escritório da administração 5.000 
Total 3.820.000 
 
Classifique as contas acima em Custos de Produção (CP), Despesas Administrativas (DA) e Despesas 
de Vendas (DV) e apure o montante de cada grupo. 
Dados Complementares: 
 
a) Dos salários e encargos da fábrica, 70% correspondem à mão-de-obra direta e 30% à mão-de-
obra indireta. 
b) O custo da mão-de-obra direta é alocado aos produtos conforme as horas apontadas de 
produção, tendo sido neste ano: produto Alfa = 20% das horas apontadas; produto Beta = 50% 
das horas apontadas; e produto Gama = 30% das horas apontadas. 
c) O custo da matéria-prima é alocado aos produtos conforme requisições do almoxarifado, tendo 
sido neste ano: produto Alfa = 25% do valor requisitado; produto Beta = 40% do valor requisitado; 
e produto Gama = 35% do valor requisitado. 
d) Os custos indiretos de fabricação são rateados aos produtos conforme o tempo de fabricação. ( 
Considere o custo da mão-de-obra direta como proporção do tempo apontado ) 
 
Pede-se: 
a) Calculeos custos dos produtos. (Faça o quadro de apropriação) 
b) Levando em consideração que foram fabricadas 1000 unidades de cada produto, determine o 
custo unitário. 
c) Considerando que foram vendidas 900 unidades de cada produto, qual o resultado final da 
empresa? Monte o DRE. O preço de venda dos produtos é: Alfa= $ 1.100; Beta = $ 2.000 e 
Gama $ 1.360. 
d) Qual o valor do estoque final de cada um dos produtos? 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIO 9 
 
Assinale a alternativa correta: 
 
1) O processo básico da Contabilidade de Custos consiste nas seguintes etapas: 
 
a) Separar os custos das despesas, apropriar os custos diretos e ratear as despesas; 
b) Separar os custos indiretos, apropria-los aos produtos e ratear os custos fixos; 
c) Separar os custos das despesas, apropriar os custos diretos e ratear os indiretos; 
d) Separar os custos das despesas, apropriar os custos fixos e ratear os indiretos; 
e) Separar os custos das despesas, apropriar os custos fixos e ratear os indiretos. 
 
2) Devem ser classificados como custos de produção, os itens: 
 
a) Matéria-prima, mão-de-obra, honorários da diretoria; 
b) Honorários da diretoria, fretes e seguros da fábrica; 
c) Seguros da área de produção e material direto; 
d) Matéria-prima, telefone, salário da administração; 
e) Salário da Administração, material direto, perdas. 
 
3) Devem ser contabilizados como despesas, os itens: 
 
a) Matéria-prima, mão-de-obra, salários da administração; 
b) Honorários da diretoria, material direto e telefone; 
c) Seguros da área de produção e material direto; 
d) Matéria-prima, seguros da fábrica e fretes; 
e) Honorários da diretoria e fretes nas vendas. 
 
4) Observar as sentenças a seguir: 
 
i. Os recursos que compõem o custo de produção são alocados diretamente aos 
produtos; 
ii. A primeira etapa do processo decisório básico da Contabilidade de Custos consiste na 
separação entre custos e receitas do período; 
iii. Custos e despesas incorridos num período só irão integralmente para o Resultado 
desse período, caso toda a produção elaborada seja vendida e não haja estoques 
finais. 
 
Estão corretas as afirmativas: 
 
a) I e III; 
b) II apenas; 
c) III apenas; 
d) II e III; 
e) I, II e III. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIO 10 
 
Assinale a alternativa correta: 
 
1) A maior crítica ao rateio dos Custos Indiretos é que ele pode conter: 
 
a) Clareza e subjetividade; 
b) Arbitrariedade e clareza; 
c) Objetividade e subjetividade; 
d) Objetividade e arbitrariedade; 
e) Subjetividade e arbitrariedade. 
 
2) Observar as sentenças a seguir: 
 
i. Os Custos Indiretos devem ser rateados em função dos fatores que os provocam; 
ii. A consistência no uso de várias bases e critérios de rateio é irrelevante para a 
valoração de estoques; 
iii. Se houver estoques, uma mudança no critério de rateio pode alterar o resultado do 
período; 
 
Estão corretas as afirmativas: 
 
a) I apenas; 
b) I e II; 
c) I e III; 
d) II apenas; 
e) II e III. 
 
 
 
 
 
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5 Material Direto 
 
O valor dos materiais é composto de custos de aquisição, mais despesas com transporte (frete/seguro), 
mais despesas de importação, quando for o caso, mais despesas com estocagem do material e menos 
os impostos recuperáveis (ICMS/IPI), pagos na aquisição. 
 
 VALOR PAGO AO FORNECEDOR 
 (-) IPI (se houver recuperação) 
 (-) ICMS (se houver recuperação) 
 (+) FRETE (se houver) 
 (+) SEGURO (se houver) 
 (+) ARMAZENAGEM E OUTROS GASTOS (se houver) 
 (=) VALOR DO MATERIAL 
 
Os custos de estocagem de materiais dentro das indústrias normalmente não são considerados como 
custo dos materiais e sim como custo da produção em andamento, para facilitar o trabalho. 
 
Normalmente, quando os materiais são adquiridos, são contabilizados no estoque pelo valor descrito no 
item a acima e transferido para custo da produção quando requisitados para consumo, pelo valor 
estocado. 
 
Controle Permanente de Estoques 
 
No sistema de inventário permanente, o controle de estoque de mercadorias e matérias-primas, pode ser 
simplificado com o uso de uma FICHA DE CONTROLE. 
 
Os métodos mais utilizados para atribuição de preços aos inventários são: 
 
i. Método do Preço Específico: quando permite uma identificação individual do bem estocado, possibilitando a 
determinação do seu custo no momento da venda ou do consumo na produção. E, quando não for possível 
a identificação isolada, temos que optar por um dos seguintes métodos a seguir. 
 
ii. Método PEPS – primeiro que entra, primeiro que sai: também conhecido por FIFO (First In, First Out). 
Significa que o primeiro lote de mercadoria adquirida será o primeiro a ser vendido ou consumida na 
produção. Por este critério, os estoques são avaliados com base nas aquisições mais recentes. 
 
iii. Método UEPS – último que entra primeiro que sai: também chamado de LIFO (Last In, First Out). Significa 
que o último lote adquirido deverá ser vendido ou consumido primeiramente. Assim, os estoques são 
avaliados com base nas primeiras aquisições. A legislação do Imposto de Renda proíbe a utilização deste 
critério. Este critério considera o último custo, logo num ambiente inflacionário, este sendo maior que os 
demais, reduzem o resultado e sub-avaliam os estoques. 
 
iv. Método Média Ponderada Móvel: Por esse critério, os estoques são avaliados pelo custo médio de 
aquisição, apurado a cada entrada de mercadorias ou matérias primas, ponderado pelas quantidades 
adquiridas e pelas anteriormente existentes. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Quando estiver no estoque materiais de valores diferentes, a valorização das requisições, para consumo 
devem obedecer ao critério Preço Específico, PEPS ou ao Preço Médio. O critério UEPS pode ser usado 
apenas para fins gerenciais, já que não é aceito pelo fisco. Veja o modelo de uma ficha de controle de 
estoques: 
 
FICHA CONTROLE DE ESTOQUES 
Data 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
Qtde. Custo 
Unitário 
Custo 
Total 
Qtde. Custo 
Unitário 
Custo 
Total 
Qtde. Custo 
Unitário 
Custo 
Total 
 
 
 
 
 
 
 
EXERCÍCIO 11 
 
A CIA OLÍMPIA apresentava em 10.12.04 o seguinte estoque de determinada matéria-prima: 
2 unidades a R$ 8,00 cada = R$ 16,00 
A seguir, ocorreram as seguintes transações: 
ü Dia 15.12 - Compra a prazo 5 unidades a R$ 8,70 cada; 
ü Dia 20.12 - Requisição 4 unidades para a produção; 
ü Dia 26.12 - Compra a prazo 4 unidades a R$ 8,85 cada; 
ü Dia 28.12 - Requisição 5 unidades para a produção. 
 
Pede-se: 
a) Preencher a ficha de controle de estoque pelos métodos PEPS, UEPS e Média Ponderada. 
b) Apurar o Custo da Mercadoria Vendida pelo método Média Ponderada. 
 
FICHA CONTROLE DE ESTOQUES 
Data 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
Qtde. Custo 
Unitário 
Custo 
Total 
Qtde. Custo 
Unitário 
Custo 
Total 
Qtde. Custo 
Unitário 
Custo 
Total 
PEPS 
10.12 2 8,00 16,00 
15.12 
20.12 
26.12 
28.12 2 8,85 17,70 
UEPS 
10.12 2 8,00 16,00 
15.12 
20.12 
26.12 
28.12 2 8,00 16,00 
Média Ponderada 
10.12 2 8,00 16,00 
15.12 
20.12 
26.12 
28.12 2 8,70 17,40 
 
 
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EXERCÍCIO 12 
 
Fazer os controles de estoques nos métodos PEPS, UEPS e Média Ponderada para as seguintes 
movimentações: 
 
ü 05/04/00 - Compra de 20 litros a R$ 1,00 cada a vista. 
ü 08/04/00 - Compra de 30 litros a R$ 1,20 cada a prazo. 
ü 12/04/00 - Devolução de 10% da primeira compra. 
ü 15/04/00 – Requisição de 24 litros. 
ü 20/04/00 - Compra de 40 litros a R$ 1,40 cada a vista. 
ü 22/04/00 - Devolução de 10 litros da compra anterior. 
ü 25/04/00 – Requisição de 32 litros. 
 
 
FICHA CONTROLE DE ESTOQUES 
Data 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
Qtde. Custo 
Unitário 
Custo 
Total 
Qtde. Custo 
Unitário 
Custo 
Total 
Qtde. Custo 
Unitário 
Custo 
Total 
PEPSUEPS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Média Ponderada 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIO 13 
 
Assinale a alternativa correta: 
 
1) Na Contabilidade Financeira, o material direto utilizado no processo de produção deve ser 
apropriado aos bens ou aos serviços pelo: 
 
a) Custo de mercado; 
b) Mercado corrigido; 
c) Custo histórico; 
d) Valor de mercado; 
e) Custo de reposição. 
 
2) Para fins societários e tributários, os critérios de valoração do custo de materiais no Brasil, são: 
 
a. Custo médio ponderado móvel e UEPS; 
b. Custo médio ponderado fixo e PEPS; 
c. PEPS e custo médio ponderado móvel; 
d. UEPS e custo médio ponderado fixo. 
e. Custo médio ponderado móvel e fixo. 
 
3) Suponha um período de preços em ascensão. O que acontece ao substituir o critério de custo 
médio pelo PEPS? 
 
a. Lucro aumenta e estoque diminui; 
b. Lucro aumenta e estoque aumenta; 
c. Custo aumenta e lucro aumenta; 
d. Custo diminui e lucro diminui; 
e. Custo diminui e estoque diminui. 
 
4) Suponha um período de preços em ascensão. O que acontece ao substituir o critério de custo 
médio pelo UEPS? 
 
a. Lucro aumenta e estoque diminui; 
b. Lucro aumenta e estoque aumenta; 
c. Custo aumenta e lucro aumenta; 
d. Custo diminui e lucro diminui; 
e. Lucro diminui e estoque diminui. 
 
 
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Perdas de materiais 
 
As perdas de materiais são classificadas em 2 categorias: Perdas normais e Perdas anormais. 
 
1. As perdas normais são inerentes ao próprio processo de Produção e são previsíveis por fazerem 
parte das expectativas da empresa, constituindo num sacrifício que ela sabe que precisa suportar 
para obter o produto, assim, o custo do material perdido normalmente fará parte do custo do 
produto fabricado. 
 
2. As perdas anormais ocorrem de forma involuntária e não representam sacrifício premeditado, 
como é o caso de danificações extraordinárias de materiais por obsoletismo, degeneração, 
incêndio, desabamento, inundações, etc. O gasto relativo a estas perdas será lançado em 
despesas do período. 
Controle dos materiais 
 
Os materiais depois de adquiridos e estocados, devem ser controlados por tipo, quantidade e valor. 
Quando forem retirados do estoque para consumo na produção devem ser controlados por requisições 
internas, nas quais constará a quantidade e o produto em que será utilizado o material, para que o setor 
de custos valorize pelo critério adequado e aproprie na planilha do respectivo produto. 
Tratamento Contábil dos Subprodutos e das Sucatas 
 
É comum, os materiais não serem aproveitados em sua totalidade no processo produtivo. Assim, a 
parcela não utilizada pode trazer algum tipo de receita à empresa através de sua venda. Nascem aí os 
subprodutos e as sucatas. 
 
1. Subprodutos são aqueles itens que, nascendo de forma normal durante o processo de produção, 
possuem mercado de venda relativamente estável, tanto no que diz respeito à existência de 
compradores como quanto ao preço. São itens que tem comercialização tão normal quanto os 
produtos da empresa, mas que representam porção ínfima do faturamento total. Devido a sua 
pequena participação nas receitas da empresa e também ao fato de se originarem de 
desperdícios, deixam de ser considerados produtos propriamente ditos. Se o fossem, deveriam 
receber uma parcela dos custos da produção, isso provocaria ridículas como a de custearmos 
aparas, limalhas, serragem etc. Torna-se então preferível a adoção do critério de nada lhes ser 
atribuído. Mas como vamos avaliar estes estoques na contabilidade? O procedimento mais 
correto é o de considerarmos a receita originada de sua venda como redução do custo de 
produção da empresa. Assim o subproduto é avaliado no estoque pelo seu preço de venda contra 
uma redução dos custos de produção do período. 
 
2. Sucatas são aqueles itens cuja venda é esporádica e realizada por valor não previsível na data em 
que surgem na Produção. Por isso não recebem custos. Mesmo que existam em quantidades 
razoáveis na empresa, não aparecem como estoque na contabilidade. Quando ocorrer sua venda, 
tem sua receita considerada como Outras Receitas Operacionais. 
 
 
 
 
 
 
 
 
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27 
6. CUSTOS PARA DECISÃO 
 
Leitura Obrigatória: Capítulo 4 (somente o item 4.3) e Capítulo 15. 
 
Classificação dos Custos: Custos Fixos e Custos Variáveis 
 
 No estudo de Contabilidade de Custos aprendemos que os custos podem ser classificados em 
Diretos e Indiretos. Além desta classificação, estes mesmos custos podem ser classificados em Fixos e 
Variáveis. Essa classificação ocorre em função do comportamento dos elementos de custos em relação 
à mudanças que possam ocorrer no volume de produção. 
 A idéia é a seguinte: a um certo nível de produção incorre-se em um montante de custos. Se este 
nível de produção aumentar ou diminuir, o consumo de alguns elementos de custos acompanhará esta 
oscilação para mais ou para menos, e outros não. 
 Assim podemos afirmar que: 
 
 Custos Fixos: são aqueles decorrentes da estrutura produtiva instalada da empresa, que 
independem da quantidade que venha a ser produzida dentro do limite da capacidade instalada. Um 
exemplo de custo fixo é o aluguel da fábrica que independente do total produzido será sempre o mesmo 
valor naquele período. 
 
 Custos Variáveis: são aqueles que aumentam ou diminuem, oscilando ao sabor do nível de 
produção. São exemplos deste comportamento o custo da Matéria-Prima (quanto mais se produz, maior 
sua necessidade, portanto maior seu custo total) e o custo da Mão-de-Obra Direta (quanto mais se 
produz, maior será o valor a ser pago aos funcionários da produção direta). 
 
 
Exercícios de Classificação de Custos: 
 
a) O que é custo variável? Dê exemplos. 
 
 
 
b) O que é custo fixo? Dê exemplos. 
 
 
 
c) Em qual nível de produção o custo variável total e o custo variável unitário se igualam? 
 
 
 
d) Em qual nível de produção o custo fixo total e o custo fixo unitário se igualam? 
 
 
 
e) Quando a produção aumenta ou diminui, como se comportam os custos variáveis unitários e os custos 
fixos unitários? 
 
 
 
f) Por que o aumento da produção até o limite da capacidade instalada de uma empresa provoca a 
redução dos custos unitários? 
 
 
 
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g) A empresa JN Aliança Ltda, tem custo fixo mensal de $ 250.000. No mês de novembro produziu 500 
unidades do seu produto M, incorrendo em $ 650.000 de custo total. 
 
Responda: 
 
 Qual seria o custo unitário de produção de produção, se em dezembro a empresa fabricasse 
apenas 400 unidades? 
 
 
h) Considere que em determinado mês a produção de X tenha sido de 1000 unidades. Os custos 
incorridos nesse mês foram: Fixos = $ 100.000 e Variáveis = $ 200.000. 
Qual o custo total da empresa? Qual o custo total unitário? 
 
 
 
E se a produção for de 1.500 unidades, qual será o custo total? Determine também o custo total 
unitário. 
 
 
 
 
 
 
Responda: Por que a variação do custo total unitário não é proporcional à variação do volume de 
produção? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIO DE REVISÃO DE CONCEITOS: 
 
A Cia. ZERO S/A possui 5 produtos em seu portfólio. Seu CEO deseja aumentar o resultado da empresa, 
mas a mesma possui algumas restrições de equipamentos que limitam uma expansão mais rápida. Ele 
então sugere que seja aumentada a produção de um dos produtos em 20%. Utilizando os dados da 
tabela, siga o roteiro abaixo para selecionar qual o produto que deve ter a sua produção aumentada. 
 
Produto Preço Venda Custo Direto Custo Fixo Unitário* 
A 240 120 100 
B 300 220 50 
C 280 200 50 
D 180 120 5 
E 100 50 55 
 
*Os custos fixos unitários foram calculados e atribuídos aos produtos de acordo com seu tempo de 
utilizaçãode mão de obra. Produtos que utilizam mais Mão de Obra recebem mais custos fixos. 
Um aumento no volume de produção dos produtos não ocasiona um aumento dos custos fixos totais, mas 
vai reduzir o valor do custo fixo unitário daquele produto. 
 
Obs: As despesas administrativas, de vendas e financeiras montam em R$ 4.000. A demanda 
dos produtos é similar e estável. 
 
a) Atualmente, a empresa vende 100 unidades de cada produto por mês. Qual era o resultado 
mensal da empresa antes de sua decisão? (Faça um DRE simplificado) 
b) Qual o produto deve ter sua produção aumentada? Justifique. 
c) Qual o resultado da empresa após sua decisão? (Faça um DRE simplificado) 
d) Na sua opinião, algum dos produtos da empresa deveria ser descontinuado? Justifique. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Custeio Variável 
 
Os métodos de avaliação de estoques, ou apropriação de custos mais utilizados são: 
 
• Custeio por absorção 
• Custeio Direto ou Variável 
• Custeio Baseado em Atividades (ABC) 
 
O custeio por absorção é amplamente utilizado na avaliação de estoques por ser obrigatório pela 
legislação brasileira (e na maioria dos países). A legislação brasileira obriga as empresas a utilizarem 
este método de custeio para a apuração de seu resultado contábil. O Custeio Variável não é permitido 
por não atender ao principio contábil da Competência de Exercício. 
O sistema conhecido como Custeio ABC, por ser uma variação do Custeio por Absorção também é 
permitido pela legislação. 
A utilização do custeio variável se dá devido à enorme necessidade de informações que os 
gestores de custos possuem atualmente, ou seja, o custeio variável é utilizado na Contabilidade 
Gerencial das empresas com o objetivo de fornecer informações para a tomada de decisões 
estratégicas e operacionais com relação aos produtos e à empresa. 
Os problemas que os métodos de custeio por absorção possuem, mas que são atendidos 
plenamente pelo custeio variável são os seguintes: 
 
• A variação do volume de produção resulta em modificações significativas no custo unitário. 
• Mudanças nos critérios de rateio pode “transformar” produtos lucrativos em produtos 
deficitários. 
• Os critérios de rateio, por mais exóticos que sejam, possuem muita subjetividade. 
• A proporção dos custos indiretos em relação aos custos diretos mudou muito desde que o 
custeio por absorção foi formatado. No início do século XX, a proporção dos custos 
indiretos em relação aos custos totais era, na média, em torno de 10% a 20% dos custos 
totais. Atualmente os custos indiretos representam, em média, entre 60% e 80% dos 
custos totais. 
• Empresas que utilizam o Custeio por absorção para tomadas de decisão tendem à 
superprodução, com vistas a reduzir seus custos unitários, aumentando na realidade seus 
estoques e seus custos. 
 
Conceito Básico do Custeio Variável: Somente os custos variáveis são atribuídos aos produtos. Os 
custos fixos são considerados custos de capacidade ou custos da empresa, e não devem ser distribuídos 
aos produtos. Desta forma o custo dos produtos produzidos, mesmo para avaliação dos estoques 
recebe apenas os custos variáveis. 
 Uma observação importante sobre o custeio variável é que se em determinada empresa não 
ocorrem estoques finais de produtos acabados, então o resultado do período será o mesmo que seria se 
a empresa utilizasse o método de custeio por absorção. 
 
Vantagens do custeio variável: 
• O lucro de um período não é afetado pelas flutuações causadas pela absorção maior ou 
menor dos custos fixos aos produtos. Os resultados respondem somente pelas variações 
das vendas; 
• O resultado é mais compreensível e acompanha melhor o pensamento dos 
administradores, além de se aproximar mais do resultado do fluxo de caixa da empresa. 
 
Classificação de Despesas: Despesas Fixas e Despesas Variáveis. 
 
Na introdução aos conceitos para Tomada de Decisão, aprendemos que os custos podem ser 
classificados em Fixos e Variáveis. Porém, as despesas também podem ser classificadas desta maneira, 
em função do comportamento destes elementos de despesas em relação ao volume de vendas. 
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Portanto, enquanto que os custos são fixos ou variáveis em função do volume de produção, as despesas 
são fixas ou variáveis em função do volume de vendas. 
A ideia é a seguinte: a um certo nível de atividade de vendas incorre-se em um montante de 
despesas. Se este nível de vendas aumentar ou diminuir, a ocorrência de alguns elementos de despesas 
acompanhará esta oscilação para mais ou para menos, e outras não. 
 Assim podemos afirmar que: 
 
 Despesas Fixas: são aquelas decorrentes da estrutura administrativa vigente da empresa, que 
independem de variações no volume de vendas. Um exemplo de despesa fixa é o aluguel da 
administração/escritório que independente do total vendido será sempre o mesmo valor naquele 
período. Outros exemplos: Salários do escritório, depreciação dos móveis e utensílios, IPVA, IPTU, 
Lanches e refeições, Energia Elétrica e etc. 
 
 Despesas Variáveis: são aquelas que aumentam ou diminuem, oscilando ao sabor do nível de 
vendas. São exemplos deste comportamento as despesas de comissões de vendedores, os impostos 
incidentes sobre as vendas (ICMS, IPI, PIS/COFINS, ISS), as despesas de fretes sobre as vendas e as 
tarifas de vendas cobradas pelos cartões de crédito. 
 
 
 
 
 
Exemplo de Custeio Variável: 
 
 A empresa XYY começou suas atividades em 01/01/2004. No mês de janeiro produziu 100 
unidades do produto AAA. Os custos do período foram os seguintes: 
 
 - Matéria-Prima Consumida: $ 1.000 
 - Mão de Obra Direta: $ 2.000 
 - Custos Fixos (indiretos): $ 4.000 
 - Despesas Fixas: $ 2.000 
 
O Custo unitário dos produtos, calculado pelo Custeio Variável seria o seguinte: (Somente os custos 
variáveis são atribuídos aos produtos) 
 
Produto MP MOD Custo Total Quantidade Unitário 
AAA 1.000 2.000 3.000 100 30,00 
 
No mesmo mês de janeiro, a empresa vendeu 80 unidades do produto AAA por $120,00 cada. Portanto 
o resultado da empresa neste mês foi o seguinte: 
 
DRE – Demonstração do Resultado do Exercício (Custeio Variável) 
Vendas 9.600 
( - ) CV [ 80 x 30,00] (2.400) 
(= ) Margem de Contribuição 7.200 
( - ) Custos Fixos ( 4.000) 
( - ) Despesas Fixas ( 2.000) 
( = ) Lucro do Exercício 1.200 
 
O estoque final é calculado da seguinte forma: 
 
Estoque Final = 20 x 30,00 = 600,00 
 
Observe que os estoques são avaliados apenas pelos custos variáveis. 
 
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Exercícios: 
 
1) Cia. PEPSI S/A produziu 8 mil unidades de seu produto e, no mesmo período, vendeu 6 mil 
unidades ao preço unitário de R$ 10,00. 
As outras informações relativas às operações do período são as seguintes: 
 Materiais diretos R$ 2,00 por unidade; 
 mão-de-obra direta R$ 1,00 por unidade; 
Outros custos variáveis de R$ 2,00 por unidade; 
 Custos Fixos R$ 24.000,00 por mês; 
 Despesas fixas com vendas e administração R$ 8.000,00; 
 A empresa não possuía estoque inicial de produtos; 
 
I) Com os dados acima alinhados, se a empresa utilizar o Custeio Variável, determine: 
 
a) Custo Unitário de cada produto 
b) DRE 
c) Estoque Final 
 
 
 
 
II) Se a empresa utilizar o Custeio por Absorção, quais seriam os resultados para a,b e c? 
 
 
 
 
 
III) Faça uma análise da diferença entre os dois resultados? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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2)A empresa WWQ S/A, fabrica os produtos A e B. No mês de janeiro os seguintes dados foram 
obtidos: 
 
Produto MP MOD Quant. Prod. 
A 10 8 100 
B 14 10 200 
 
Os demais custos e despesas foram os seguintes: 
 
- Custos Fixos: $ 1000,00 
- Despesas Fixas: $ 500,00 
 
No mesmo mês de janeiro, foram vendidos 90 unidades do produto A por $ 36 cada e 150 unidades do 
produto B por $ 40 cada. Na venda dos produtos, a empresa incorre em despesas de comissão de 
vendedores no valor de $ 3 por unidade vendida. Determine: 
 
a)DRE 
b) Estoque Final de cada produto. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
No mês de fevereiro os seguintes dados foram obtidos: 
Produto MP MOD Quant. Prod. 
A 10 10 200 
B 14 12 150 
 
Os demais custos e despesas foram os seguintes: 
 
- Custos Fixos: $ 1200,00 
- Despesas Fixas: $ 600,00 
 
No mesmo mês de fevereiro, foram vendidos 200 unidades do produto A por $ 36 cada e 200 unidades 
do produto B por $ 40 cada. Na venda dos produtos, a empresa incorre em despesas de comissão de 
vendedores no valor de $ 3 por unidade vendida. 
A empresa utiliza a média ponderada para avaliação de seus estoques. 
Determine: 
 
c) DRE 
d) Estoque Final de cada produto. 
 
 
 
 
 
 
 
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3) Em empresas com atividades sazonais, considerando-se que nos meses em que não haja demanda 
haja produção mas não vendas, os resultados mensais apurados vão oscilar: 
 
a) Mais pelo Custeio Variável. 
b) Mais pelo Custeio por Absorção. 
c) Igualmente pelo Custeio Variável e por Absorção. 
d) Igualmente, mas somente se as vendas forem superiores à produção. 
e) Mais pelo Custeio Variável, mas somente se a produção for maior que as vendas. 
 
 
 
4) Quando há diferença no valor do resultado operacional entre o Custeio Variável e o Custeio por 
Absorção, ela está sempre, apenas, no tratamento dos: 
a) Custos fixos. 
b) Custos indiretos. 
c) Custos variáveis. 
d) Custos diretos. 
e) Despesas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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PROBLEMA DOS CUSTOS FIXOS 
 
Vimos antes que os custos fixos independem do volume de produção, além de normalmente não 
sabermos a qual produto pertencem; portanto, são mais custos da empresa e não do produto, já que 
acontecem com mais ou menos volume de produção ( ex. aluguel do prédio, salário do gerente de 
produção, depreciação das máquinas, etc) 
 
• A mudança do critério de rateio pode fazer com que a empresa redirecione sua política de vendas. 
• A política de vendas da empresa não pode variar a cada mudança de critério de rateio dos CIF fixos. 
• Um outro problema apresentado pelos CIF fixos é que eles variam unitariamente em função do 
volume de produção. 
• Aos produtos devemos apropriar apenas aqueles custos que podemos identificar aos mesmos sem 
nenhum artifício de rateio. 
• Assim sendo só devemos atribuir aos produtos os custos indiretos variáveis e correspondente 
receita. 
 
Daí surgiu para efeito gerencial, o custeio variável (ou direto ) e que não pode ser usado nem de acordo 
com a lei fiscal e nem com a lei comercial. 
 
Custeio por absorção: apropria todos os custos nos produtos, tanto custos fixos, como custos variáveis. 
 
Custeio variável (ou direto): apropria nos produtos, apenas os custos variáveis, considerando os custos 
fixos como despesa do período. 
 
Para efeito de balanço e resultado a lei comercial e fiscal exige o custeio por absorção. 
 
1. MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 
 
Com o custeio variável, surgiu a figura da margem de contribuição que, para ser calculada devemos 
incluir também as despesas variáveis, ou seja: 
 
Margem de Contribuição (MC) = Preço de venda – (custos variáveis + despesas variáveis); portanto, a 
MC de um produto é quando ele contribui para pagar os custos fixos + despesas fixas e gerar lucro. 
 
Definição: É a diferença entre a Receita e o Custo Variável de cada produto; é o valor que cada unidade 
efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser 
imputado sem erro. 
 
Fórmula: MC = PV – (CV + DV) 
 
Onde: 
MC = Margem de Contribuição 
PV = Preço de venda 
CV = Custos Variáveis 
DV = Despesas Variáveis 
 
 A Margem de contribuição é o quanto resta do preço de venda do produto quando são dele 
deduzidos todos os custo e despesas por ele gerados, assim, o excedente que sobra entre estes custos 
e despesas variáveis e o preço de venda seria a Margem de Contribuição. 
 Desta forma, essa margem seria entendida como a contribuição dos produtos aos custos e 
despesas fixos e, se houver sobra, ao lucro. 
 A margem de contribuição facilita a análise do desempenho dos produtos, das áreas, dos tipos de 
clientes e de outros segmentos da empresa, sem que os resultados fiquem obscurecidos pela 
apropriação dos custos fixos comuns. 
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Exemplo do cálculo da Margem de Contribuição 
 
PRODUTO CUSTO DIRETO 
VARIÁVEL R$ 
CUSTO 
INDIRETO 
VARIÁVEL R$ 
CUSTO 
VARIÁVEL 
TOTAL R$ 
PREÇO VENDA R$ MARGEM DE 
CONTRIBUIÇÃO R$ / 
Unid. 
 A 750 180 930 1.500 570 
 B 1.000 950 1.950 2.450 500 
 C 800 300 1.100 1.700 * 600 
* O Produto C, oferece a maior margem de contribuição por unidade. 
 
A margem de contribuição não é lucro, visto que, dela ainda temos que deduzir os custos fixos. 
Com base nos dados acima e volumes vendidos, e CIF abaixo teríamos: 
 
Produtos A B C Total 
Quantidade Vendida 2000 2300 2500 
Vendas 3.000.000 5.635.000 4.250.000 12.885.000 
(-) Custo Variável dos Prod. 
Vendidos 
1.860.000 4.485.000 2.325.000 8.670.000 
(=) Margem de Contribuição 1.140.000 1.150.000 1.925.000 4.215.000 
(-) Custos Fixos 2.515.000 
(=) Lucro 1.700.000 
 
Neste modelo não existe “Lucro” por produto, e sim Margem de Contribuição; os custos fixos são 
deduzidos da soma de todas as margens de contribuição, já que de fato não pertencem a este ou 
àquele produto, e sim a todos. 
 
Exemplo de decisão errônea, usando o custeio por absorção: 
 
Produto CV + DV CF + DF Total Venda total Lucro 
 A 8.000,00 7.000,00 15.000,00 20.000,00 5.000,00 
 B 14.000,00 3.000,00 17.000,00 16.000,00 (1.000,00) 
TOTAL 22.000,00 10.000,00 32.000,00 36.000,00 4.000,00 
 
Devemos eliminar o produto B, sabendo que os 10.000,00 de CF + DF (salário do gerente e aluguel), 
continuarão existindo? 
 
O custo de A passará para 18.000,00 (8.000,00 + 10.000,00) e seu lucro cairá para 2.000,00. Por 
que isto? 
 
Porque o produto B tem uma MC de 2.000,00 (16.000,00 – 14.000,00), portanto ele está ajudando a 
pagar os CF + DF. 
 
Toda vez que eliminamos um produto com MC positiva, estaremos reduzindo o lucro ou aumentando o 
prejuízo, pois os CF + DF deste produto serão atribuídos aos produtos reduzindo o lucro dos mesmos. 
Esta regra só não é aplicada quando existe algum CF ou DF identificados, ou seja, que se referem a tal 
produto e portanto são eliminados com o mesmo. 
 
Diante do exposto, podemos concluir que qualquer produto, cuja receita total supere os CV + DV, é 
rentável para a empresa, ou seja, sua contribuição marginal é positiva e por isto contribui para pagar os 
CF + DF e gerar lucro. 
 
Por este motivo, pode acontecer da empresa aceitar, vender determinado produto ou serviço (aceitar 
uma encomenda) por preço abaixo de sua prática normal, devido estar parcialmente ociosa e os CF e DF 
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continuam acontecendo, e usando tal prática poderá reduzir seu prejuízo ou mesmo aumentar o lucro, 
pelo montante da margem de contribuição de tais vendas (encomendas) 
 
 
Exercícios: 
 
1) A empresa AlfaMeq possui os seguintes produtos: 
 
Produto Preço 
Venda 
Custos 
Diretos 
Outros Custos 
Variáveis 
Custos Fixos Custo Total Lucro 
Unitário 
A 100 80 5 10 95 5 
B 120 80 10 20 110 10 
C 150 85 11 50 146 4 
D 180 100 22 50 172 8 
 
a) Atualmente qual a ordem dos melhores produtos da empresa pelo critério de lucro? 
b) Qual a ordem correta de prioridade dos melhores produtos da empresa ? 
 
 
 
 
 
2) O Hotel Águas Boas, tem os seguintes dados de custos: 
Custos Variáveis por hóspede $ 10,00 
Custo e Despesa Fixa diária $ 3.000,00 
Capacidade de hospedagem 500 hóspedes 
Preço Básico da diária $ 40,00 p/pessoa 
 
Atualmente, por ser baixa temporada, o hotel está com apenas 80 hóspedes em suas 
dependências, no entanto seu gerente recebeu proposta de uma agência de turismo para hospedagem 
de 150pessoas à diária de $ 20,00 por pessoa. 
 O Gerente está em dúvida e resolveu te consultar, qual a resposta que você daria, aceitar ou não 
a proposta da agência? 
 
Explique. 
 
 
 
 
 
 
3) Utilizando os dados da Cia. ZERO S/A: 
a) Refaça os itens (b) e (c), utilizando Margem de Contribuição para a tomada de decisão. O 
resultado seria diferente? Para melhor ou pior? 
b) No item (d) você sugeriu a retirada de produção de algum dos 5 itens? Agora você manteria 
a sua decisão? Justifique. 
 
 
 
 
 
 
 
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4) A Cia ENERGY possui capacidade máxima de 5.000 unidades mensais do produto X. Ela apresenta 
os seguintes custos e outras informações: 
 
Custos variáveis = R$ 20,00 /un 
Custos fixos = R$ 70.000 por mês. 
O preço de venda unitário é R$ 40,00 
 
Atualmente a empresa fabrica e vende 4.000 unidades de seu produto para o mercado nacional. No 
início de março a empresa recebe duas propostas do exterior, das quais somente poderá aceitar uma: 
 
a) Pedido de 1.000 unidades ao preço unitário de R$ 30,00 por unidade. Neste caso a empresa 
deverá arcar com custos adicionais de transporte no valor de R$ 4,00 por unidade. 
b) Pedido de 2.000 unidades ao preço de 32,00 por unidade. Neste caso a empresa não 
necessita arcar com custos de transporte. 
 
Caso a empresa necessite reduzir as vendas no mercado interno ou vender por preços reduzidos ao 
exterior, isto não lhe comprometeria no futuro. Responda: 
a) A empresa deve aceitar algum dos pedidos? Porque? 
b) Montar o DRE da empresa após a tomada de decisão. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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5) A empresa CALOI S/A, fabrica os seguintes produtos: 
 
Produto Preço de Venda Matéria-Prima MOD Frete Venda Impostos 
Venda 
Caloi 10 980,00 385,00 225,00 80,00 10% 
Caloi Strada 2.250,00 1.200,00 445,00 80,00 10% 
Em JANEIRO, a empresa recebeu duas encomendas de clientes diferentes, das quais somente poderá 
aceitar uma: 
 
1) Encomenda de 1000 unidades da Caloi 10. 
2) Encomenda de 600 unidades da Caloi Strada. 
 
Para atender ao pedido 1 a empresa demanda de 3 semanas de trabalho e para atender ao pedido 2 a 
empresa demanda de 4 semanas de trabalho. A empresa possui um custo fixo de $ 50.000 por 
semana. A empresa já possui outras encomendas feitas para o mês de fevereiro. Nenhuma nova 
encomenda será feita para o mês de JANEIRO. Qual dos pedidos a empresa deverá aceitar? Por que? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
6) - Considere uma empresa que fabrica 5.000 unidades mensais do produto X e que apresenta os 
seguintes custos unitários para esta produção: 
 
Custos variáveis = R$ 18,00 
Custos fixos = R$ 10,00 
Custo total = R$ 28,00 
O preço de venda unitário é R$ 35,00 
 
Esta empresa, no início de março, recebe um pedido de 1.000 unidades deste produto de um cliente no 
exterior. No entanto, sua capacidade ociosa é de 800 unidades. Para atender esse pedido, teria que 
reduzir, temporariamente para 4.800 unidades as vendas no mercado interno, o que não lhe 
comprometeria futuramente. O preço de venda que o cliente está disposto a pagar por este pedido é de 
R$ 25,00 a unidade. Caso aceite o pedido, o lucro do mês será: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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7) Sua empresa tem um custo fixo de $ 3.800,00 e está trabalhando com 35% de capacidade ociosa. 
Seus produtos tem custo variável de $ 0,70 por unidade, são vendidos por $ 1,30 cada, gerando $ 
10.140,00 de receita total. 
Um estudo de mercado indica que se os preços fossem reduzidos em apenas 20%, as vendas 
aumentariam 40%. 
 
 Qual a sua decisão, você reduziria ou não os preços? Por quê? 
 
 
 
 
 
 
 
 
8) A Volkswagen do Brasil, possui uma fábrica em São Bernardo cuja capacidade total é de 2.000 
caminhões por mês. Atualmente ela está produzindo 1.400 caminhões para atender ao mercado 
interno. Os dados do mercado interno são os seguintes: 
 
Preço de Venda: $ 200 
Custo Unitário: $ 110 
Impostos: $ 40 
 
A empresa recebeu da Venezuela duas propostas de compra de caminhões. A Volkswagen deverá 
escolher somente uma entre elas. As propostas são as seguintes: 
 
1) Compra de 600 caminhões ao preço unitário de $ 140 
Neste pedido, a empresa deverá arcar com o frete de $ 10 por unidade e os Impostos seriam 
reduzidos para $ 20 
 
2) Compra de 1.000 caminhões ao preço unitário de $ 154. 
Neste pedido, a empresa deverá arcar com o frete de $ 5 por unidade e os Impostos seriam 
reduzidos para $ 20 
 
 Caso a empresa necessite reduzir temporariamente suas vendas no Brasil, ela não perderá 
mercado. Os custos fixos desta fábrica são de $ 60.000 por mês. 
 Responda: 
 
a) A empresa deverá aceitar algum dos Pedidos? Explique sua resposta. 
b) Qual o resultado da empresa antes da proposta e depois da sua decisão? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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9) A ETTI Do Brasil, empresa fabricante de Catchup e outros similares possui uma fábrica em Araras 
cuja capacidade total é de 10.000 caixas de Catchup por mês. Atualmente ela está produzindo e 
vendendo 7.400 caixas por mês. Os dados atuais da empresa são os seguintes: 
 
Preço de Venda: $ 80 
Custo Unitário: $ 40 
Impostos: $ 8 
Custos Fixos: $ 150.000 (Mês) 
Despesas Fixas: $ 60.000 (Mês) 
 
A empresa recebeu do Carrefour uma proposta para a fabricação de produtos com a Marca 
Carrefour. A proposta foi a seguinte: 
 
- Compra de 1.000 caixas de Catchup por mês durante 2 anos ao preço unitário de $ 70. 
Neste caso, os Impostos seriam reduzidos para $ 7. Contudo o Carrefour exige exclusividade e assim a 
empresa não pode produzir Catchup para nenhuma outra empresa do mercado. 
 
A empresa recebeu do Bretas uma proposta para a fabricação de produtos com a Marca Bretas. 
A proposta foi a seguinte: 
 
- Compra de 1.500 caixas de Catchup por mês durante 2 anos ao preço unitário de $ 57. 
Neste caso, os Impostos seriam reduzidos para $ 6. O Bretas não exige exclusividade pela Etti. 
 
 Responda: 
 
a) Em termos financeiros, qual a melhor proposta? 
b) Qual o resultado mensal da empresa após a decisão? 
c) Em termos de estratégia, a resposta poderia ser diferente? 
d) Qual o resultado mensal da empresa após sua decisão estratégica? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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10) A ZAP fabrica o produto X. Em janeiro ela recebeu uma proposta para compra de 1500 unidades 
pelo preço de $ 2,10. Em levantamentos realizados constatou-se que a produção adicional não afetará o 
movimento normal das atividades, não aumentando os custos fixos, nem as despesas variáveis unitárias 
de vendas. A seguir são apresentadas as informações da Contabilidade Financeira e da Contabilidade 
Gerencial, referentes a uma produção de 10.000 unidades: 
 
Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial 
Vendas 30.000 Vendas 30.000 
Custo dos Produtos Vendidos (22.500) Gastos Variáveis 
Lucro Bruto 7.500 Custos Variáveis (18.000) 
 Despesas Variáveis (1.650) 
Despesas Operacionais Margem de Contribuição 10.350 
 Vendas (1.650) Gastos Fixos 
 ADM/Financeiras (4.350) Custos Fixos (4.500) 
Lucro Operacional 1.500 Despesas Fixas (4.350) 
 Lucro Operacional 1.500 
 
Com base nestas informações você, como responsável pela área de controladoria, deve fornecer sua 
opinião sobre a encomenda extra. Ela deve ser aceita ou não. Justifique sua resposta. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Ponto de Equilíbrio 
 
Conceito 
• É a situação em que a receita total é igual ao montante dos custos e despesas. 
 
Para cálculo deste ponto utilizamos a margem de contribuição por produto ou também podemos utilizar 
um percentual médio de rentabilidade dos produtos. 
 
PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL 
 
Fórmulas para cálculo do Ponto de Equilíbrio Contábil 
 
Para calcular a quantidade a ser vendida: 
 
PEc = CF + DF 
 MCu 
 
PEc = ponto de equilíbrio contabil 
CF = custos fixos 
DF = despesas fixas 
MCu = margem decontribuição por unidade 
 
Exemplo: 
CF + DF mensal = 200.000,00 
Preço venda unitário = 150,00 
CV + DV por unidade = 110,00 
 
PEc = 200.000,00 = 5.000 UNIDADES 
 150.00 – 110.00 ou PV x Volume = $ 150,00 x 5.000= $ 750.000 / mês de vendas 
 
Se produzirmos e vendermos 5.000 unidades, gastaremos 550.000,00 de CV + DV, e venderemos por 
750.000,00, sobrando 200.000,00 de MC positiva que vai pagar os CF + DF, não sobrando nem lucro e 
nem prejuízo. 
 
Podemos também utilizar esta fórmula para calcular a quantidade a ser vendida para conseguir 
determinado lucro desejado além de cobrir os CF e DF. 
Cálculo do valor a ser faturado abaixo: 
 
PEc = CF + DF 
 Mcu/vendas 
 
Exemplo: CF + DF mensal = $ 40.000,00 
 
PEc = 40.000,00 = $ 200.000,00 
 0,20 ou 20% 
 
Se os CV+DV representam 80% do valor das vendas, sobram 20% das vendas para pagar os CF+DF. 
Logo acima de $ 200.000 a empresa começaria a dar lucro, desde que a margem fosse superior a 
20%. 
 
PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO 
 
Podemos também utilizar esta fórmula para calcular a quantidade a ser vendida para conseguir 
determinado lucro desejado com os CF e DF. 
 
Exemplo com lucro desejado de 8.000,00/mês 
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 PEE = 200.000,00 + 8.000,00 = 5.200 unidades 
 150.00 – 110.00 
 
ou PV x Volume = $150,00 x 5.200 = $780.000 / mês de vendas 
PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO 
 
Caso houvesse dentro dos custos fixos e das despesas fixas por exemplo a depreciação, deve se deduzir 
os custos da depreciação, pois esta despesa / custo não representa desembolso de Caixa e desta 
forma pode ocorrer diferenças entre o PEC e PEF. 
 
Exemplo com DEPRECIAÇÃO de $ 30.000,00/mês 
 
 PEF = 200.000,00 - 30.000,00 = 4.250 unidades 
 150.00 – 110.00 
 
ou PV x Volume = $150,00 x 4.250 = $637.500 / mês de vendas 
 
 
MARGEM DE SEGURANÇA OPERACIONAL 
 
A Margem de Segurança Operacional corresponde à quantidade de produtos ou valor de receita em que 
se opera acima do Ponto de Equilíbrio 
 
MSO = Volume de Unidades Vendidas (-) Quantidade no Ponto de Equilíbrio 
 
 
Exercícios de Fixação: 
 
1) O Ponto de Equilíbrio indica o nível de produção em que a receita total gerada na empresa: 
 
a. É igual ao custo total. 
b. Menos o custo fixo total é igual ao custo variável total 
c. Menos o custo variável total é igual ao custo fixo total 
d. Todas as alternativas anteriores. 
 
 
2) Uma empresa que disponha 200.000 unidades de capacidade instalada, custo fixo total de $ 
300.000, preço de venda de $ 5 e custo variável de $ 2 apresenta o ponto de equilíbrio em valor($) de: 
 
 a. 500.000,00 
 b. 750.000,00 
 c. 600.000,00 
 d. 900.000,00 
 
 
 
3) Se o preço de venda do exercício anterior baixasse para $ 4, permanecendo inalterados os demais 
dados, o Ponto de Equilíbrio da empresa seria: 
 
 a. 500.000,00 
 b. 750.000,00 
 c. 600.000,00 
 d. 900.000,00 
 
 
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4) Para obter um lucro de $ 100.000, uma empresa com custos fixos totais de $ 200.000, custo 
variável unitário de $ 30, preço de venda de $ 40, e capacidade máxima instalada de 100.000 unidades, 
necessita produzir quantas unidades? 
 
 
 
 
5) Se a empresa do exercício anterior tivesse um lucro desejado de $ 200.000, qual seria a quantidade 
de produtos a ser aumentada? 
 
6) Uma Loja de Informática possui cerca de 4.000 itens em seu estoque. Tem Vendas totais de 
$125.000 e Margem de Contribuição Total de $43.000 em média nos últimos 12 meses. Se o seu 
custo fixo mensal é de $32.000, qual o volume de vendas para que não obtenha nem lucros nem 
prejuízo? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gabarito Exercícios de Fixação. 
1) d 
2) a 
3) c 
4) 30.000 un 
5) 10.000 un a mais 
6) $ 93.023,26 
 
7) Com base nos dados abaixo, responda as questões A à D. 
 
Atualmente a média de vendas da Mineira Revendedora de Queijos é de 5.000 Kg/mês, operando com 
60% da capacidade instalada. O preço do único produto que ela vende é de R$ 10,00 o Kg. O 
departamento de vendas recebeu um pedido adicional de 2.500 Kg ao preço de R$ 8,00 cada. Seus 
gastos fixos e variáveis são: 
 
Custos Fixos R$ 16.000,00 
Custos Variáveis Unitários R$ 7,00 
Questão A 
A Mineira Revendedora de Queijos deve aceitar a proposta de 2.500 Kg adicionais? 
 
a) NÃO. Apesar da empresa ter capacidade ociosa, a margem de contribuição proposta não trará 
contribuição adicional ao negócio. 
b)NÃO. A capacidade operacional atual não permite aceitar pedidos adicionais; 
c)SIM. Além da empresa ter capacidade ociosa e de estar operando com prejuízo a proposta trará 
contribuição positiva adicional ao resultado geral da empresa; 
 
d)SIM. O novo valor proposto incrementa negativamente a margem de contribuição. 
e)NÃO. O preço menor poderá afetar negociações futuras com outros clientes. 
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Questão B 
Qual o ponto de equilíbrio atual, aproximado, em Kg?: 
 
a) 5.333 
b) 9.000 
c) 2.285 
d) 9.333 
e) 1.600 
Questão C 
Qual a margem de contribuição total na situação atual? 
 
a) R$ 15.000,00 
b) R$ 16.250,00 
c) R$ 14.260,00 
d) R$ 16.666,67 
e) R$ 10.510,00 
Questão D 
Se aceita a proposta qual será a nova margem de contribuição? 
 
a) R$ 17.500,00 
b) R$ 17.250,00 
c) R$ 17.260,00 
d) R$ 17.666,67 
e) R$ 17.510,00 
 
 
 
 
 
Gabarito: c,a,a,a. 
 
8) A indústria Gráfica Print S/A, possui a seguinte estrutura de custos e despesas: 
 
Mão de Obra Direta: $ 3,00 /un 
Custos fixos: $ 20.000 /mês 
Matéria-Prima: $ 5,00 /un 
Despesas Fixas: $ 12.000 / mês 
Comissão de Vendedores: $ 2 /un 
Preço de Venda $ 20 /u 
Imposto Incidente sobre as vendas: $ 2 un 
 
Os sócios investiram na empresa $ 70.000 e desejam um retorno de 12% ao ano sobre o capital 
investido, pede-se: 
 
a) Calcule o Ponto de Equilíbrio Contábil e Econômico. 
b) Considerando que a empresa vende em média 5.000 unidades por mês qual é a margem de 
segurança. 
c) Qual seria a quantidade a ser vendida pelo preço de $ 20 /u para um lucro de $ 10.000 ? 
d) Qual seria o preço de venda para um lucro de $ 12.000 se as vendas fossem de 4000 u / mês. 
 
 
 
 
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9) A Cia. Roupas de Festa coloca no mercado seu produto principal ao preço unitário de R$ 72,00. O 
custo variável nessa produção alcança R$ 54,00. A Cia. está conseguindo vender 1.200 peças mensais, 
mas com isto não tem obtido lucros, apenas tem alcançado o ponto de equilíbrio. 
A firma acaba de obter uma redução de R$ 9,00 por unidade fabricada no custo da mão-de-obra direta, 
e com isso vai reduzir o preço de venda para R$ 66,00. 
Se esta empresa produzir e vender, no mesmo mês, duas mil unidades de seu produto nas condições 
especificadas, podemos dizer que obterá um lucro líquido de 
 
a) R$ 2.400,00 
b) R$ 20.400,00 
c) R$ 21.600,00 
d) R$ 29.440,00 
e) R$ 42.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
10) A American Airlines decidiu fazer uma análise de viabilidade sobre todos os seus roteiros. Os dados 
a seguir são referentes ao voo entre Chicago e Champaign no estado de Illinois. Nesta rota, a única 
companhia aérea a operar é a American Airlines. Outras companhias operam a partir de Champaign, 
mas a única a operar para Chicago é a AA. 
 
Capacidade da Aeronave: 120 passageiros 
Frequência de Voos: 28 voos por semana 
Custo Fixo da Aeronave: $ 300.000 por mês. 
Custo Fixo da Equipe de Bordo: $ 55.000 por mês 
Custo Fixo da Equipe de Terra em Champaign: $ 10.000 por mês 
Custo Variável de Combustível por Voo: $ 5.000 
Demais custos variáveis por voo: $ 9.000 
Taxa média de ocupação por voo: 50% 
Tarifa média da passagem por voo: $ 300 
Obs: Um mês possui 4,5 semanas em média. 
 
I) Responda: 
a) O voo é lucrativo para a empresa? Qual o resultado mensal oferecido pelo trecho? 
 
b) A empresa fez uma pesquisa e descobriu que pode fazer as seguintes alterações na frequência dos 
voos. 
 I – Reduzir a frequência para 14 voos por semana. Nesse caso a taxa de ocupação