Contabilidade: Depreciação, Amortização e Exaustão

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Contabilidade Geral
Depreciação, Amortização e Exaustão
• Depreciação
� É o processo contábil realizado com a finalidade de 
considerar despesa de um exercício parte do valor 
gasto na aquisição dos bens de uso da empresa.
� Com exceção de terrenos e de alguns outros 
itens, os elementos que integram o Ativo 
Imobilizado tem um período limitado de vida útil 
econômica. Dessa forma, o custo de tais ativos 
deve ser alocado de maneira sistemática aos 
exercícios beneficiados por seu uso no decorrer de 
sua vida útil econômica.
Depreciação
• Depreciação
� A Companhia deve efetuar, periodicamente, analise 
sobre a recuperação dos valores registrados no 
imobilizado e no intangível, a fim de que sejam 
revisados e ajustados os critérios utilizados para 
determinação da vida útil econômica estimada e 
para calculo da depreciação, exaustão e 
amortização.
• Segundo o artigo 305 do RIR/1999
� Depreciação é a importância correspondente à 
diminuição do valor dos bens do Ativo resultante 
do desgaste pelo uso, pela ação da natureza e 
obsolescência normal.
Depreciação
� Os bens sujeitos a depreciação são corpóreos
(tangíveis, materiais);
� São contabilizados por meio de contas classificadas no 
Ativo Não-Circulante, subgrupo imobilizado. Os mais 
comuns são: computadores, imóveis, instalações, 
móveis etc.
• Por que depreciar?
� Por meio da depreciação, a empresa pode considerar 
como despesa o valor gasto na aquisição dos seus 
bens de uso.
Depreciação
• Fatores que devem ser considerados na 
determinação da vida útil de um ativo:
a. capacidade de produção física esperada;
b. desgaste físico pelo uso;
c. ação da natureza;
d. Obsolescência;
e. Limites legais tais como datas de término dos 
contratos.
Depreciação
� A tendência de um número significativo de empresas
foi, sempre, simplesmente adotar as taxas admitidas pela 
legislação fiscal.
� Essa pratica não poderá ser mais adotada. Essas taxas 
deverão ser utilizadas apenas para fins de apuração de 
impostos, sendo os valores da depreciação controlados em 
registros auxiliares.
� Os critérios básicos de depreciação, de acordo com a 
legislação fiscal, estão consolidados no Regulamento do 
Imposto de Renda por meio de seus arts. 305 a 323.
Depreciação e a legislação fiscal
� A mesma legislação (art. 312) aceita, ainda, à opção
da empresa, uma aceleração na depreciação dos bens 
moveis, em função do numero de horas diárias de operação.
� Para fins contábeis, porém, não se deve simplesmente 
aceitar e adotar as taxas de depreciação fixadas como 
máximas pela legislação fiscal, ou seja, deve-se fazer uma 
analise criteriosa dos bens da empresa que formam seu 
Imobilizado e estimar sua vida útil econômica e seu valor 
residual, considerando suas características técnicas, 
condições gerais de uso e outros fatores que podem 
influenciar em sua vida útil.
Depreciação e a legislação fiscal
• Procedimentos para contabilizar a depreciação:
� estimar o tempo de vida útil para o bem e fixar a 
taxa anual de depreciação.
Depreciação
CONTAS VIDA ÚTIL ESTIMADA TAXA
Computadores
Imóveis, exceto terrenos
Instalações
Máquinas e Equipamentos
Móveis e Utensílios
Veículos
5 anos
25 anos
10 anos
10 anos
10 anos
5 anos
20% a.a
4% a.a
10% a.a
10% a.a
10% a.a
20% a.a
� O valor depreciável de um ativo imobilizado e determinado 
pela diferença entre o custo pelo qual esta reconhecido 
deduzido do valor residual. Esse valor depreciável deve ser 
apropriado ao resultado do período ou ao valor contábil de 
outro ativo de forma sistemática ao longo da vida útil estimada 
para o ativo.
Valor residual: é o valor estimado que uma entidade 
obteria com a venda do ativo
� O valor residual e a vida útil de um ativo imobilizado devem 
ser revisados no mínimo uma vez por ano.
Essa revisão deve ter uma periodicidade regular.
� Todavia, na prática, esse procedimento não tem sido muito 
adotado, pois é bastante difícil estimar o valor residual, o que 
obrigatoriamente muda a partir de 2010.
Valor Depreciável
• Procedimentos para contabilizar a depreciação:
� método de depreciação a ser adotado
� Método das quotas constantes (Mais usual);
� Método da soma dos algarismos dos anos;
� Método das Unidades produzidas;
� Método das Horas de Trabalho.
O método empregado deve refletir o padrão de 
consumo pela entidade dos benefícios econômicos 
futuros proporcionados pelo ativo imobilizado.
Depreciação
Método das Quotas Constantes (linear):
Por este método a depreciação é calculada dividindo-se o 
valor a ser depreciado pelo tempo de vida útil do bem.
Ex 1: Um veículo com vida útil estimada de 5 anos tem 
valor contábil de R$ 20.000,00 e valor residual R$ 0,00. 
Calcular o valor da conta Depreciação Acumulada ao final 
do terceiro ano.
Resolução
O valor a ser depreciado anualmente é de 4.000 
(20.000/5). Logo, ao final do terceiro ano, o valor da 
Depreciação Acumulada é de 12.000 (3 x 4.000).
Depreciação
Método da soma dos algarismos dos anos :
Por este método teremos uma fração cujo denominador é formado 
pela soma do número de anos de vida útil do bem e o numerador é 
composto dos anos sucessivos. Esse método proporciona quotas de 
depreciação maiores no inicio e menores no fim da vida útil. Permite 
maior uniformidade nos custos, já que os bens, quando novos, 
necessitam de pouca manutenção e reparos.
Ex: Um bem tem prazo de vida útil de 5 anos, custo de R$ 3.000,00 
e valor residual R$ 0,00. Calcular o valor da depreciação anual.
Resolução:
Inicialmente somamos os algarismos que compõem o número de 
anos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Assim, a depreciação é calculada como se segue:
Ano 1: 5/15 X 3.000 = 1.000
Ano 2: 4/15 X 3.000 = 800
Ano 3: 3/15 X 3.000 = 600
Ano 4: 2/15 X 3.000 = 400
Ano 5: 1/15 X 3.000 = 200
Depreciação
Método das Unidades produzidas :
A quota de depreciação é dada pela seguinte fórmula:
Número de unidades produzidas no período 
Número de unidades estimadas a serem produzidas durante a vida útil do bem
Método das Horas de Trabalho
A quota de depreciação é dada pela fórmula:
Número de horas trabalhadas no período
Número de horas de trabalho estimadas durante a vida útil do bem
Depreciação
• Procedimentos para contabilizar a depreciação:
� A depreciação pode ser anual ou mensal
� O valor da quota anual é obtido aplicando-se a 
taxa normal de depreciação sobre o valor do 
bem.
� O valor da quota mensal é obtido dividindo-se 
o valor da quota anual por 12.
Depreciação
• Registro contábil da depreciação:
Depreciação
D – Despesas com Depreciação 
(Resultado)
C – Depreciação Acumulada 
(Ativo)
• Procedimentos para contabilizar a depreciação:
� A depreciação pode ser normal ou acelerada
� Diferenciam-se somente em relação à taxa 
aplicada, que poderá variar conforme o número 
de turnos de utilização do bem a ser 
depreciado.
Depreciação
• Amortização
� É a diminuição do valor dos bens imateriais em 
razão do tempo;
� Bens imateriais ou intangíveis são: Fundo de 
Comércio, Marcas e Patentes etc.
• Segundo o artigo 324 do RIR/1999
� Amortização é a importância correspondente à 
recuperação do capital aplicado, ou dos recursos 
aplicados em despesas que contribuam para a 
formação do resultado de mais um período de 
apuração.
Amortização
• Amortização
� O cálculo da quota de amortização é semelhante 
ao da cota de depreciação: basta aplicar a taxa 
sobre o valor da conta a ser amortizada;
� Usualmente, o prazo mínimo para amortização é 
de cinco anos e o máximo de dez anos.
Amortização
• Exaustão
� Exaustão é a redução do valor de investimentos
necessários à exploração de recursos minerais,
florestais e outros recursos naturais
esgotáveis.
Exaustão
1) A Cia. Zero comprou dia 01/mar/2006, por $6.000, um
veículo. A vida útil desse veículo foi estimada em 5 anos.
O valor residual é R$ 0,00. Elabore a tabela de
depreciação. Informar qual será o valor total da
depreciação acumulada ao final do exercício social de
2009. (se o exercício não mencionar o método a ser
utilizado,utiliza-se o Método das Quotas Constantes)
2) A empresa Lorena Ltda, encerra seu exercício social em
31/dez de cada ano. No dia 1º de jan/09 adquiriu uma
máquina por $6.800. A vida útil da máquina foi estimada
em 6 anos. O valor residual é R$ 0,00. Informar qual
será o valor da depreciação Acumulada ao no final do
exercício social de 2011. (utilizar o Método da soma dos
dígitos dos anos)
3) A Cia Brasília compra um prédio por $22.000, um terreno
por $50.000 e um veículo por $15.000 , no dia 1º de
janeiro de 2010. As suas vidas úteis estão na tabela de
depreciação, elabore a tabela de depreciação. Informar
qual será o valor total da depreciação acumulada no final
do exercício social de 2014.
Exercícios
4) A Cia. Leco Leco comprou dia 01/out/2009, por $9.000,
uma máquina a ser utilizada na produção . A vida útil dessa
máquina foi estimada em 10 anos. O valor residual
estimado será de R$ 1.000,00. Elabore a tabela de
depreciação. Informar qual será o valor total da depreciação
acumulada ao final do exercício social de 2014. (utilizar o
Método das Quotas Constantes).
Exercícios