Prévia do material em texto
Relatórios Contábeis FACULDADES BORGES DE MENDONÇA Profª. Ana Paula Borges Relatórios Contábeis • É a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade. • OBJETIVO: Relatar às pessoas que se utilizam da contabilidade (usuários da contabilidade) os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado período. 2 Relatórios Contábeis • São também conhecidos por informes contábeis; • Dentre os relatórios contábeis, os mais importantes são as demonstrações financeirasou demonstrações contábeis; 3 Relatórios Contábeis Balanço Patrimonial (BP); Demonstração do Resultado do Exercício (DRE); Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA); Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC); Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Notas Explicativas 4 A Lei 6.404/76 (e alterações posteriores) estabelece que ao fim de cada período social (12 meses), a diretoria fará elaborar (e deverá publicar), com base na escrituração contábil, as demonstrações financeiras a seguir: Balanço Patrimonial 5 • É um demonstrativo contábil que, em dado momento, apresenta de forma sintética e ordenada as contas patrimoniais agrupadas de acordo com a natureza dos bens, direitos ou obrigações que representam. • Está no fato de este dispor os dados do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido de forma sintética, possibilitando, às pessoas interessadas, conhecer a situação Patrimonial e a realização da análise de suas mutações e configurações. Balanço Patrimonial 6 • É uma das demonstrações contábeis ou financeiras; • Decorre do inventário geral e da equação básica da contabilidade; • Exibe todos os itens do Ativo (bens e direitos), todos os itens do Passivo (obrigações para com terceiros) e do Patrimônio Líquido Balanço Patrimonial 7 Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens Dinheiro Mercadoria em Estoques Veículos Máquinas Direitos Depósitos em Bancos Títulos a Receber Passivo Exigível Empréstimos a pagar Salários a pagar Fornecedores (Duplicatas a pagar) Financiamentos Impostos a pagar Patrimônio Líquido Inventário 8 • Inventário arrola (relaciona, evidencia, exibe) o patrimônio de uma entidade em um dado momento do tempo. Ou seja, arrola todos os bens, direitos e todas as obrigações (para com terceiros) de uma entidade num dado momento de tempo. Patrimônio • Patrimônio é o conjunto de benspertencentes a uma pessoa ou a uma empresa. Compõem-se também de valores a receber, denominados direitos a receber, ou simplesmente direitos; • Relacionando-se, todavia, apenas a bens e direitos, não se pode identificar a verdadeira situação de uma pessoa ou empresa. É necessário evidenciar as obrigações (dívidas) 9 Patrimônio 10 Patrimônio das Entidades Bens Direitos Obrigações Bens 11 • Entende – se por bensas coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. • Com forma física, são palpáveis • Ex: imóveis, estoques Tangíveis • Bens incorpóreos, não palpáveis, não constituídos de matéria • Ex: marca Intangíveis Direitos 12 • Entende – se por direitos o poder de exigir alguma coisa. São valores a receber, títulos a receber, aluguéis a receber, etc. Obrigações 13 • Entende – se por obrigaçõesas dívidas com outras pessoas, as quais são denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos na data do vencimento • Exemplos: Salários a pagar, Empréstimos a pagar, Fornecedores, Impostos a pagar Patrimônio 14 Patrimônio Bens e Direitos (a receber) Obrigações (a serem pagas) Patrimônio 15 Patrimônio Bens + Direitos Obrigações Exigíveis Bens Dinheiro Mercadoria em Estoques Veículos Imóveis Máquinas Ferramentas Móveis e Utensílios Marcas e Patentes Direitos Depósitos em Bancos Duplicatas a Receber Títulos a Receber Aluguéis a Receber Ações Obrigações Empréstimos a pagar Salários a pagar Fornecedores (Duplicatas a pagar) Financiamentos Impostos a pagar Encargos Sociais a pagar Aluguéis a pagar Títulos a pagar Promissórias a pagar Contas a pagar ATIVO ATIVO CIRCULANTE (AC) PASSIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível PASSIVO CIRCULANTE (PC) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO Ativo 17 • Conjunto de bens e direitos; • São os itens positivos do patrimônio: trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa; Atributos do Ativo 18 Propriedade da empresa ou com extensão dos riscos e benefícios; Mensurável monetariamente; Representem benefícios econômicos e futuros para a empresa Ativo 19 • As contas do ATIVO são apresentadas em ordem de LIQUIDEZ ; LIQUIDEZ ???LIQUIDEZ: Capacidade de se transformar em dinheiro mais rapidamente Ativo 20 Ativo Circulante Caixa Bancos Clientes Não Circulante Realizável a LP Máquinas Prédios Maior liquidez Menor liquidez Ativo Circulante 21 Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09 • Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: • I - no ATIVO CIRCULANTE: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüentee as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; • Itens que já são dinheiro ou serão transformados em dinheiro rapidamente, no curto prazo. Ex: Caixa, Bancos, contas a receber, estoques, etc. • Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. Ciclo Operacional 22 O período desde a aquisição da matéria-prima (que entra no processo produtivo) até o recebimento das duplicatas Ativo Circulante 23 2013 2014 2015 EXERCÍCIO ATUAL EXERCÍCIO SUBSEQUENTE NÃO CIRCULANTE CIRCULANTE ATIVO CIRCULANTE CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo Não Circulante 24 Ativo Realizável a Longo PrazoAtivo Realizável a Longo Prazo InvestimentosInvestimentos ImobilizadoImobilizado IntangívelIntangível Ativo Realizável a Longo Prazo 25 Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09 • II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia • contas da mesma natureza das do Ativo Circulante, que, todavia, tenham sua realização certa ou provável após o término do exercício seguinte, o que, normalmente, significa realização num prazo superior a um ano a partir do próprio balanço. Ex. contas a receber Investimentos 26 Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09 • III - em investimentos:as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa; Imobilizado 27 Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09 • IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreosdestinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; • EXEMPLOS: Terrenos, Edifícios, Instalações, Máquinas e Equipamentos, Móveis e Utensílios, Veículos, Ferramentas, Direitos sobre Recursos Naturais, Benfeitorias em Propriedades Arrendadas, Imobilizado em Andamento Imobilizado 28 • Natureza relativamente permanente (Superior a um ano) • Ser utilizado na operação dos negócios • Não se destinar à venda Imobilizado 29 CPC 27 – Ativo Imobilizado O custo de um item do ativo imobilizado compreende: • seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciaise abatimentos; • quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; • a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. Imobilizado 30 • Depreciação: • A maior parte dos ativos imobilizados tem vida útil limitada, ou seja, serão úteis à empresa por um conjunto de períodos finitos. À medida que esses períodos forem transcorrendo, dar-se-á o desgaste dos bens. • EXCEÇÃO: Terrenos Intangível 31 Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09 • no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreosdestinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. • EXEMPLO: Capital Intelectual, Marcas, Patentes, Designs, Liderança Tecnológica, Clientes, Lealdade de Clientes, Tecnologia da Informação, Treinamento de funcionários, indicadores de qualidade, relacionamento com fornecedores, desenvolvimento de novos produtos Intangível 32 CPC 04 – Ativo Intangível Um ativo satisfaz o critério de identificação, em termos de definição de um ativo intangível, quando: • for separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pela entidade; ou • resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. 33 Um determinado item é classificado em uma empresa como imobilizado. Em outras empresas, necessariamente este mesmo item também será classificado como imobilizado? Passivo 34 • Significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas, reclamadas a partir da data de seu vencimento; • É conhecido como dívidas com terceiros, ou recursos de terceirosou capital de terceiros; • Evidencia o endividamento da empresa, seu crescimento de forma desmedida pode levar a empresa à falência Passivo Circulante e Não Circulante 35 Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09 • Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no PASSIVO CIRCULANTE , quando se vencerem no exercício seguinte, e no PASSIVO NÃO CIRCULANTE , se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta Lei Passivo Circulante e Não Circulante 36 2013 2014 2015 EXERCÍCIO ATUAL EXERCÍCIO SUBSEQUENTE NÃO CIRCULANTE CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Passivo 37 • Requer um desembolso de dinheiro no futuro • É o resultado de uma transação do passado e não de uma transação futura • Mensurável ou aproximação razoável • Possui uma contrapartida nas despesas ou no ativo Patrimônio Líquido 38 • Representa o total das aplicações dos proprietários na empresa; • CAPITAL SOCIAL: quantia inicial concedida pelos proprietários para a constituição da empresa, que pode ser aumentada a qualquer momento; • Denominado recurso próprio ou capital próprio ; Patrimônio Líquido 39 • O Patrimônio por si só não mede a efetiva riqueza, então, o Patrimônio Líquido é uma medida eficiente da verdadeira riqueza; • Parte do patrimônio que efetivamente sobra para seu proprietário após somar bens e direitos e subtrair do total as obrigações; situação líquida; medida de riqueza da empresa Patrimônio Líquido = Bens + Direitos - Obrigações Patrimônio Líquido 40 • Não é acrescido apenas com os novos aumentos de Capital, mas também, e mais comumente com os rendimentos resultantes do capital aplicado, chamado de LUCRO ; • Do lucro obtido, uma parte é distribuída aos donos do capital a título de dividendos e outra parte é reinvestida no negócio, ou seja, é fica retida (acumulada) na empresa e que é adicionada ao Patrimônio Líquido. Patrimônio Líquido 41 Patrimônio Líquido = ATIVO (Bens + Direitos) – PASSIVO EXIGÍVEL (Obrigações exigíveis) 42 Balanço Patrimonial 43 Balanço Patrimonial 44 Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens Dinheiro Mercadoria em Estoques Veículos Máquinas Direitos Depósitos em Bancos Títulos a Receber Passivo Exigível Empréstimos a pagar Salários a pagar Fornecedores (Duplicatas a pagar) Financiamentos Impostos a pagar Patrimônio Líquido DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e a apresentação, em forma resumida, das operações realizadas pela empresa, durante o exercício social, demonstradas de forma a destacar o resultado líquido do período, incluindo o que se denomina de receitas e despesas realizadas. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE RECEITAS Entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. Uma receita também pode derivar de juros sobre depósitos bancários ou títulos e de outros ganhos eventuais. As receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda. A DRE é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período. CUSTOS: SÃO GASTOS EFETUADOS PARA OBTER-SE UM PRODUTO / SERVIÇO DESPESAS: SÃO GASTOS EFETUADOS PARA OBTER-SE RECEITAS GASTOS CUSTOS DESPESAS DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE DESPESAS A definição de despesas abrange tanto as perdas quanto as despesas propriamente ditas que surgem no curso das atividades usuais da entidade. As despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, salários e depreciação. Geralmente, tomam a forma de desembolso ou redução de ativos como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado. estoques e ativo imobilizado. DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA Receitas (-) Despesas ------------------- Lucro ou Prejuízo Sentido Vertical (dedutivo) REGIME DE COMPETÊNCIA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE APURAÇÃO DO RESULTADO Características: • Apuração realizada à cada exercício social • Resumo ordenado das Receitas e Despesas do período Confronto entre Receitas e Despesas � Receitas > Despesas � Lucro � Receitas < Despesas � Prejuízo A apuração é realizada de forma destacada na DRE. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA (-) CUSTOS/DESPESAS = LUCRO Vendas Resultado Custos Despesas e DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE ESTRUTURA DA DRE RECEITA OPERACIONAL BRUTA..........................................10.500,00 (+) Receita com Vendas............................... 10.500,00 DEDUÇÕES DA RECEITA...................................................... 1.450,00 (-) Devolução de vendas............................... 450,00 (-) Impostos e Contribuições sobre a receita... 1.000,00 = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA.................................. 9.050,00 CUSTOS..................................................................................6.500,00 (-) Custos dos Produtos/Serviços Vendidos........6.500,00 = LUCRO/RESULTADO OPERACIONAL BRUTO......................2.550,00 DESPESAS .............................................................................1.650,00 (-) Despesas com Vendas.................................1.000,00 (-) Despesas Administrativas...............................500,00 (-) Despesas Financeiras.....................................150,00= LUCRO/RESULTADO OPERACIONAL .........................................900,00 (-) Outras receitas e despesas...................................................00,00 = LUCRO/RESULTADO OPERACIONAL ANTES DOS TRIBUTOS.....900,00 (-) Imposto de Renda e Contribuições................................. 350,00 = LUCRO/RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO........................ 550,00 CONSTRUTORA FERREIRA GUEDES S/A Referências 54 MARION, Jose Carlos.Contabilidade basica.8. São Paulo (SP): Atlas, 2008. 257p. ISBN 978852245288 MARION, Jose Carlos.Contabilidade empresarial.13.ed. rev. atual. e modernizada. São Paulo (SP): Atlas, 2008. 502p.