Ebook_Recuperacao_de_creditos_tributarios

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E BOOK
RECUPERAÇÃO 
DE CRÉDITOS 
TRIBUTÁRIOS
abmaxeducacional.com.br
D I C A S E P O N T O S D E 
A T E N Ç Ã O P A R A U M 
P R O J E T O D E S U C E S S O
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Introdução..................................................................03
Oportunidades de consultoria tribuária para empresas do SIMPLES 
NACIONAL.............................................................................................06
Oportunidades de consultoria tributária em PIS COFINS para 
empresas do regime não cumulativo...............................................09
Oportunidades de consultoria tributária em créditos de ICMS .......12
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Sumário
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INTRODUÇÃO
BEM VINDO
VISÃO GERAL
 Este eBook tem como propósito revelar 
as oportunidades de consultoria tributária que 
gerem redução de carga tributária, restituição 
de tributos, com efeito caixa para as empresas, 
e, ainda, por via reflexa, a redução de passivos 
tributários e da exposição fiscal dos nossos 
clientes.
 Muitos profissionais se sentem desvalorizados, 
precisam “brigar” pelo preço de seu serviço. 
Muitos empresários não veem o valor agregado 
ao conteúdo que é entregue pelo contador ou 
pelo advogado tributarista. Pagar os honorários, 
neste cenário, pode ser custoso. 
 Entretanto, sabemos: todo profissional busca 
oferecer o melhor ao seu cliente. A questão é que, 
nem sempre, os profissionais estão conscientes 
de todas as possibilidades. Daí o destaque para 
alguns profissionais que conseguem oferecer 
estratégias lícitas de redução da carga tributária, 
permitindo a melhora na rentabilidade empresarial 
e otimização da carga tributária, dentro dos 
padrões legais.
 Precisamos nos perguntar sempre: quais 
são meus valores, minhas metas e objetivos? 
O que eu preciso oferecer ao meu cliente para 
que ele me veja como investimento e não como 
uma despesa? Esta reflexão pode nos fazer sair 
do lugar e buscar algo a mais, algo melhor.
Página 04
Diversas empresas estão conseguindo sustentar 
sua atividade empresarial, mesmo em um cenário 
desafiador como o enfrentado, através de análises 
tributárias e de melhores escolhas em operações 
e procedimentos fiscais. Deixar a empresa perecer, 
sem oferecer métodos lícitos para buscar sua 
sobrevivência no mercado comercial, é um grande 
erro. Entretanto, profissionais visionários e que 
pensam a empresa como um todo, podem, e serão, 
valorizados como “investimento” do empresário 
e não como um custo ou uma despesa dolorosa 
a ser paga. 
O profissional do futuro precisa abraçar a 
consultoria tributária como um dos instrumentos 
assertivos de apoio e sustentação empresarial. 
Como, aliás, muitos profissionais - de sucesso 
- já têm feito. E você? Consegue dar suporte 
aos seus clientes dentro das oportunidades de 
consultoria tributária?
Você terá acesso neste ebook a dicas valiosas 
para que você possa empreender e oferecer um 
serviço diferenciado e exclusivo aos seus clientes. 
Não tenho dúvidas: você será um grande aliado 
dos seus clientes!
INTRODUÇÃO
Ana Paula Bismara
Página 05
UM POUCO SOBRE
Advogada e consultora em Direito 
Tributário. Mestre em Direito Tributário 
(PUC SP). Pós Graduada em Direito 
Tributário (IBET). Juíza do Tribunal de 
Impostos e Taxas do Estado de São Pau-
lo. Experiência em gestão tributária em 
empresa multinacional por 10 anos. Pro-
fessora em cursos de graduação e pós 
graduação nas disciplinas de ICMS, IPI, 
PIS, COFINS, Planejamento Tributário e 
Direito Tributário – Teoria Geral. Co-auto-
ra dos livros Compliance Tributário BSSP, 
Revista de Direito Tributário n. 122 – Edi-
tora Malheiros. @abmax_educacional
www.abmaxeducacional.com.br
@AnaPaulaBismaraGomes
PROFESSORA EM CURSOS DE GRADUAÇÃO E PÓS 
GRADUAÇÃO
ANA PAULA BISMARA
@anapaulabismara
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OPORTUNIDADES DE CON-
SULTORIA TRIBUTÁRIA 
PARA EMPRESAS DO 
SIMPLES NACIONAL
01
 O regime tributário do SIMPLES NACIONAL está previsto na Lei 
Complementar nº 123 de 2006. Trata-se de um regime compartilhado e 
simplificado de arrecadação, cobrança e fiscalização de tributos fede-
rais, estaduais e municipais. É um regime opcional para empresas cujo 
faturamento nos últimos doze meses não tenha ultrapassado o mont-
ante de R$ 4.800.000,00. O portal do SIMPLES NACIONAL, da Receita 
Federal do Brasil, registra, para o mês de abril de 2020, 15.049.169 
milhões de empresas brasileiras optantes pelo regime simplificado.
Pages 07
01
Oportunidades de consultoria tributária para empresas do SIMPLES NACIONAL
 O recolhimento de tributos por empresas optantes pelo SIMPLES 
NACIONAL é feito através da declaração PGDAS-D (Programa Gerador 
do Documento de Arrecadação do Simples Nacional). Através desta 
plataforma eletrônica, o contribuinte apura e declara o valor mensal 
devido, e, na sequência, gera a guia de recolhimento DAS. A guia DAS 
contempla diversos tributos, IRPJ, CSLL, IPI, PIS, COFINS, ICMS, ISS, 
Contribuição Previdenciária Patronal.
 O PGDAS-D facilita muito o processo de declaração e recolhi-
mento no SIMPLES NACIONAL. Entretanto, esta mesma “facilidade” 
pode, por vezes, gerar recolhimentos indevidos, na medida em que, 
muitas empresas, deixam de analisar criteriosamente, suas receitas, 
segregando-as como tributáveis ou não tributáveis.
 
 É neste contexto que se insere a atuação da CONSULTORIA 
TRIBUTÁRIA para revisão fiscal em empresas do SIMPLES NACIONAL. 
Muitas empresas pagam mais tributos do que deveriam. O preenchi-
mento indevido de informações no PGDAS-D pode resultar em paga-
mento a maior. Exemplo clássico para alguns segmentos empresar-
iais (farmacêuticos, cosméticos, autopeças, pneus, câmaras de ar, 
dentre outros) é a não segregação das receitas de revenda de produ-
tos monofásicos. Neste regime de tributação, todo o recolhimento do 
tributo se dá na primeira fase de circulação da mercadoria, quando da 
saída do fabricante. As etapas de revenda e comercialização passam 
a ser não tributadas.
 As oportunidades de restituição do PIS COFINS pago indevida-
mente, nos últimos cinco anos, podem gerar caixa e rentabilizar mui-
tas empresas, em especial, neste momento desafiante economica-
mente. Algumas empresas chegam a restituir de R$ 300.000,00 a R$ 
400.000,00 mil em recolhimentos indevidos. Isso tudo sem contar a 
redução da carga tributária para meses atuais e futuros. 
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Com certeza, um projeto de revisão fiscal para empresas do SIMPLES 
NACIONAL pode “salvar” o empreendimento neste contexto de recessão 
econômica.
 Cabe à empresa, com o apoio do contador ou do advogado tributaris-
ta, identificar quais receitas estão na condição de tributação concentrada 
e realizar a segregação na apuração do PGDAS distinguindo-as em cam-
pos próprios, de forma a evitar que seja feito o pagamento de um tributo 
outrora pago na origem.
 Se a empresa verificar que houve pagamento a maior ou indevido 
desses tributos – PIS COFINS - poderá requerer administrativamente a 
restituição ou compensação desses valores, pelo período dos últimos 5 
anos (prazo decadencial).
01
Oportunidades de consultoria tributária para empresas do SIMPLES NACIONAL
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Oportunidades de consul-
toria tributária em PIS 
COFINS para empresas do 
regime não 
cumulativo
02
 Em relação às empresas do lucro real, regime não cumulativo 
de PIS COFINS, as oportunidades também são significativas. Recen-
temente (2018), decisão proferida em repercussão geral pelo Superior 
Tribunal de Justiça de nº 1.221.170 inovou o conceito de insumos pre-
visto no artigo 3º das Leis n. 10.637/02 e n. 10.833/03, de PIS e COF-
INS, respectivamente, fixando um conceito inovador e que ampliou as 
possibilidades de créditos nas atividades industriais e de prestação deserviços.
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• Quanto ao critério da essencialidade deve ser identificado o item 
do qual dependa, intrínseca e fundamentalmente, o produto ou o serviço. 
Constitua elemento estrutural e inseparável do processo produtivo ou 
da execução do serviço ou, quando menos, a sua falta lhes prive de 
qualidade, quantidade e/ou suficiência;
• Com relação ao critério da relevância deve ser identificado no item 
cuja finalidade, embora não indispensável à elaboração do próprio pro-
duto ou à prestação do serviço, integre o processo de produção, seja, 
pelas singularidades de cada cadeia produtiva ou ainda por imposição 
legal.
 O teste de subtração é muito utilizado na aferição das possibil-
idades de crédito nas indústrias e prestadores de serviço. O teste de 
subtração revela a importância de determinado bem ou serviço, que, 
se retirado (se a empresa deixar de ter o gasto) existirá perda substan-
cial da qualidade do produto ou serviço. Este teste possibilita saber a 
importância e essencialidade do bem ou do serviço dentro da atividade 
empresarial produtiva ou de prestação de serviços nas empresas.
 Após a decisão do STJ, a Receita Federal se manifestou por meio 
da Instrução Normativa de nº 1.911/2019, revogando as instruções an-
teriores (consideradas ilegais: n. 247/02 e n. 404/04). A IN 1.911/2019 
consolidou as normas regulamentares e abordou o conceito de insumo, 
trazendo exemplos do que “é” insumo e do que “não é”.
 
 Dentre os créditos passíveis de apropriação no âmbito do regime 
não cumulativo de PIS COFINS temos: aquisição de bens para reven-
da, contratação de serviços como insumos, aquisição de bens como 
insumos, aquisição de energia elétrica ou energia térmica, contratação 
de aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, compra de máqui-
nas, equipamentos e outros bens para o ativo imobilizado, despesas 
com operações de leasing, despesas com edificação e benfeitorias em 
imóveis, despesas com armazenagem, despesas com a contratação de 
fretes nas operações de venda, dentre outros.
02
Oportunidades de consultoria tributária em PISCOFINS para empresas do regime não cumulativo
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Oportunidades de consultoria tributária em PISCOFINS para empresas do regime não cumulativo
 São muitas as possibilidades e muitas empresas ainda não apro-
priam todo o montante de créditos a que tem direito. Para que a gestão 
tributária do PIS e da COFINS seja feita de forma lícita, estratégica e 
gere efetivos resultados financeiros favoráveis às empresas, o profis-
sional precisa dominar as interpretações mais recentes no Conselho 
Administrativo de Recursos Fiscais e, também, no Superior Tribunal de 
Justiça. Não menos importante, são as decisões dos Tribunais Region-
ais Federais, que direcionam a interpretação e podem auxiliar na tom-
ada de decisão empresarial, através da análise de acórdãos proferidos 
para empresas, concorrentes e em situação semelhante ou análoga. 
Para isso, é essencial conhecer os pontos de atenção e riscos que en-
volvem cada um dos créditos. 
 Fato é: este é um campo de atuação para o contador e para o ad-
vogado tributarista muito rentável e que pode trazer estabilidade finan-
ceira e projeção de carreira ao profissional. São inúmeros os relatos de 
profissionais que se capacitaram e que hoje atuam com sucesso neste 
segmento.
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OPORTUNIDADES 
DE CONSULTORIA 
TRIBUTÁRIA EM CRÉDI-
TOS DE ICMS
03
 Um fato que passa, muitas vezes, desapercebido é a natureza do 
ICMS enquanto tributo indireto. Tributos indiretos são tributos que im-
pactam na formação do preço da mercadoria ou do serviço. São tribu-
tos que devem ser calculados “por dentro”, impactam no valor da oper-
ação, por determinação constitucional e por força da Lei Complementar 
n. 87/96. Ter consciência deste fato nos revela algo importante: o ICMS 
é um tributo que afeta, diretamente, a rentabilidade das empresas e 
afeta sua concorrência comercial, na medida em que o preço do produ-
to ou do serviço será influenciado pelo tributo indireto. Fato é: calcular 
e recolher o ICMS corretamente, para cada atividade empresarial, faz 
toda a diferença! 
Página 13
 O ICMS também é um tributo não cumulativo. Significa dizer que, 
o tributo devido em operações de saída de mercadorias ou serviços 
sujeitos ao ICMS, será compensando com o tributo cobrado nas oper-
ações anteriores, de aquisição ou contratação, submetidos à incidên-
cia do tributo estadual.
 Existem possibilidades de créditos sobre insumos (matéria prima, 
produtos intermediários e materiais de embalagem), créditos na aqui-
sição de bens para revenda, créditos na aquisição de energia elétrica, 
créditos na aquisição de máquinas, equipamentos e outros bens incor-
porados ao ativo imobilizado, inclusive para edificações. A legislação 
prevê, ainda, créditos na contratação de serviços de comunicação e 
na contratação de serviços de transporte nas operações de compra e 
de venda. Mas, um detalhe crucial: cada crédito possui suas peculiar-
idades. Ou seja, são créditos possíveis? Sim! Em toda e qualquer situ-
ação? Não! O grande segredo é saber quais são os critérios que devem 
ser verificados para a tomada de decisão pelo crédito ou pelo não crédi-
to.
 Muitas empresas são fiscalizadas e autuadas ao lançarem crédi-
tos sobre aquisição de mercadorias classificadas, indevidamente, como 
insumos, enquanto que, na visão da autoridade fiscal, estes bens rep-
resentariam despesas de uso e consumo interno do estabelecimento, 
fato que pode, inclusive, implicar na falta de recolhimento do ICMS Dif-
erencial de Alíquota.
 Este cenário da consultoria tributária em créditos de ICMS pode 
repercutir tanto na apropriação de um volume maior de créditos, quan-
to, também, na redução de passivos tributários, diminuindo a exposição 
fiscal da empresa, e a possibilidade de autos de infração.
 O contexto da substituição tributária também permite a apro-
priação de créditos, muitas vezes, negligenciado pelas empresas. 
Situações nas quais o fato gerador presumido não ocorre, como por 
exemplo, quando o distribuidor revende a mercadoria em operações in-
terestaduais e passa a ter o direito de apropriação dos créditos 
03
 Oportunidades de consultoria tributária em créditos de ICMS
Página 14
Esperamos que este 
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