Gestão de Custos 1

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DESCRIÇÃO
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), diferença entre custo e despesa, diferença entre custos diretos e indiretos, definições
dentro do Sistema de Custeio por Absorção, definições dentro do Sistema de Custeio Variável e Custeio Baseado em Atividades (ABC).
PROPÓSITO
Compreender o que são os custos e suas diversas formas de classificação e tratamento, a partir dos olhares legal e gerencial.
PREPARAÇÃO
Para acompanhar o curso, é necessário ter conhecimentos básicos de contabilidade. Não serão necessárias ferramentas especiais,
exceto uma calculadora comum.
OBJETIVOS
MÓDULO 1
Reconhecer as despesas dos custos e as diversas formas de classificação dos custos
MÓDULO 2
Descrever o processo de classificação do Custo por Absorção
MÓDULO 3
Descrever os processos gerenciais de classificação do Custeio Variável e Custeio ABC
INTRODUÇÃO
No estudo da Gestão de Custos, existem diversas formas de classificar e relacionar os custos aos produtos. Essas formas têm em
comum o objetivo de alocar os custos dos produtos da forma mais precisa possível às unidades produzidas. No entanto, diversos
empecilhos podem surgir, dificultando essa alocação. É sobre esses empecilhos que os métodos de custeio se debruçam e procuram
caminhos para resolvê-los.
Diante dessa constatação, os métodos mais comuns, desenvolvidos pela contabilidade e pelos gestores de custos nas empresas, são:
Custeio por Absorção, Custeio Direto e Custeio por Atividades (ABC), que serão estudados nos módulos a seguir. Além desses
métodos, temos o Custeio por Pedido, o Custeio Padrão, entre outros menos utilizados.
Cada um desses métodos procura resolver um problema encontrado na alocação dos custos aos produtos e tem uma utilidade distinta
na gestão dos custos de uma empresa e nas tomadas de decisão.
MÓDULO 1
 Reconhecer as despesas dos custos e as diversas formas de classificação dos custos;
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)
Ao iniciarmos um tema como a gestão de custos, precisamos delimitar, dentro dos gastos de recursos por uma empresa, o que são
custos e despesas. Para entendermos a diferenças entre os dois conceitos, podemos observar a estrutura do Demonstrativos de
Resultados do Exercício (DRE), como determinado pela Lei 6404/76 e demais regulamentos, como o Imposto de Renda e NBC’s
emitidas pelo Concelho Federal de Contabilidade.
Nesses documentos, o DRE é construído segundo a estrutura a seguir:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE
(+) Vendas brutas
(-) Impostos sobre vendas
(-) Devolução de vendas
(-) Abatimentos nas vendas
(-) Fretes para entregas
(=) Vendas líquidas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ou Custo dos Serviços Vendidos (CSV), ou Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
(=) Lucro bruto
(-) Despesas operacionais
Despesas administrativas
Despesas comerciais
Despesas de marketing
Outras despesas administrativas
(-) Outras despesas
(+) Outras receitas
(=) Lucro operacional líquido
(+) Receitas financeiras
(-) Despesas financeiras
(+/-) Variações monetárias líquidas
(+/-) Ganhos e perdas com derivados
(+/-) Variações cambiais líquidas
(=) Lucro antes do imposto de renda
(-) Imposto de renda
(-) CSLL
(+/-) Imposto de renda diferido
(=) Lucro após IR
(-) Participações
(-) Debentures
(-) Administradores
(-) Partes beneficiárias
(-) Fundos de previdência
(=) Lucro líquido
Cada uma dessas rubricas que compõem o DRE tem uma função específica e segue a regra ditada pelo regulamento do imposto de
renda, que determina quais custos e despesas serão dedutíveis ou não do IRPJ (Imposto de Renda de Pessoa Jurídica).
Além dessa referência, as Normas Contábeis emitidas pelo Concelho Federal de Contabilidade estabelecem regras que norteiam a
construção do DRE, juntamente com as leis já citadas.
VENDAS BRUTAS
 
Fonte: Andrey_Popov/Shutterstock
As vendas brutas representam todos os valores das vendas da empresa no período que se está apurando, sendo esse o valor bruto da
Nota Fiscal (NF). O imposto sobre produção industrial (IPI) é o único que não integra a base dessa rubrica, não fazendo parte das
vendas brutas. Ele é calculado sobre o valor da venda bruta, não compondo sua base como o ICMS e o ISS.
 
Fonte: rafapress/Shutterstock
A rubrica impostos sobre vendas refere-se ao desconto de todos os impostos que têm como base de cálculo as vendas brutas. Nessa
categoria, encaixam-se impostos como o ICMS, ISS, PIS, COFINS. Tais impostos têm como base de cálculo a receita bruta e não farão
parte da receita líquida.
 
Fonte: goodluz/Shutterstock
As devoluções de vendas que acontecem imediatamente após a entrega — por dano aos produtos, erro de especificação ou outro
motivo — devem ter seu valor abatido das vendas brutas, pois são deduções diretas dos volumes de vendas.
 
Fonte: allstars/Shutterstock
Os valores de abatimentos concedidos em função de algum aspecto relacionado diretamente com as vendas devem ser abatidos
também. Vale ressaltar que se trata, aqui, de descontos comerciais, e não descontos financeiros. Quando são dados abatimentos, por
exemplo, pelo pagamento adiantado de um cliente, o desconto é uma despesa financeira, e não um abatimento nas vendas.
Outra dedução que incide sobre as vendas brutas são os fretes para entrega das mercadorias aos clientes. Esses gastos serão
diretamente abatidos das vendas, da mesma forma que os gastos com fretes para a chegada dos produtos comprados aos estoques
são incorporados aos custos com os materiais ou produtos comprados.
VENDAS LÍQUIDAS
Com essas deduções, chegamos às vendas líquidas. É sobre esse valor que incidirá o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
Quando pensamos nos custos dos produtos — nosso principal objeto de estudo neste módulo —, podemos ter três categorias, a
depender da função da empresa que estamos analisando. Vejamos:
Para as indústrias, teremos o Custo do Produto Vendido (CPV);
Para as empresas de serviços, teremos o Custo do Serviço Vendido (CSV);
Para as empresas comerciais, teremos o Custo da Mercadoria Vendida (CMV).
Tais nomenclaturas são meras adaptações, uma vez que o que se está representando com essa rubrica são todos os custos que a
empresas teve para colocar o produto à disposição do cliente. Mais adiante, iremos aprofundar esse assunto, listando melhor suas
característica e peculiaridades, além das formas de cálculo.
LUCRO BRUTO
Após a dedução dos custos dos produtos, chegamos ao lucro bruto. É a partir desse lucro bruto que serão retiradas as despesas
operacionais em geral.
As despesas operacionais são todos os gastos que a empresa tem com os departamentos que não estão envolvidos, diretamente,
com as atividades de produção, mas que fazem parte da operação da empresa. Os principais departamentos que se encaixam nessa
definição são: Administrativo, Comercial, de Desenvolvimento de Novos Produtos (PDI), Marketing, entre outros.
A categoria das receitas/despesas operacionais também pode incluir algumas receitas que não sejam comerciais, mas que se refiram a
uma operação da empresa. Por exemplo, a venda de sucata da produção não está diretamente ligada aos objetivos da empresa, que é
a venda do produto produzido. No entanto, a venda de sucata é resultado da produção e tem valor comercial, gerando alguma receita
para a empresa.
LUCRO OPERACIONAL
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)
LUCRO APÓS O IMPOSTO DE RENDA
LUCRO LÍQUIDO
LUCRO OPERACIONAL
Após todas a deduções das despesas operacionais, chegamos ao lucro operacional, que representa o lucro de toda a operação
comercial da empresa — seu objetivo principal como organização.
Tais receitas e despesas são oriundas de aplicações financeiras, de descontos financeiros dados aos clientes, de receitas financeiras
obtidas de fornecedores, além de variações monetárias e cambiais, resultado do lucro antes do IR.
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)
Nesse ponto, todas os custos e as despesas que a empresa tem em sua operação e financeiros já terão impactado o lucro da empresa.Para o cálculo da base do IRPJ e CSLL, é necessário fazer alguns ajustes, pois existem custos e despesas que a Receita Federal não
aceita que sejam dedutíveis dessa base. Esse ajuste é feito em um Livro chamado LALUR — Livro de Apuração do Lucro Real —, que
hoje já é feito de forma eletrônica, mas segue a mesma estrutura do livro impresso.
LUCRO APÓS O IMPOSTO DE RENDA
Quando o IRPJ e o CSLL são retirados do lucro, teremos o valor que será a base para o pagamento dos valores participantes da
empresa.
É nesse momento que as participações são calculadas e abatidas do lucro. Essas participações estão organizadas em grau de
importância, de forma que cada valor calculado impacta a base do próximo valor.
Além das participações, é nesse momento que se abatem os custos com debentures, títulos emitidos pela empresa para a captação de
recursos no mercado, sem que seu custo seja fixo, compartilhando o risco e os lucros do negócio com os financiadores.
LUCRO LÍQUIDO
Por fim, chegamos ao lucro líquido da empresa, que será distribuído aos acionistas. Normalmente, esse valor é dividido entre as ações
da empresa, seguindo sua estrutura societária, e as vantagens e desvantagens entre os diversos tipos de ações que compõem o
Capital Social da Empresa.
DIFERENÇA ENTRE CUSTO E DESPESA
Uma vez conhecidas as diversas rubricas que formam o DRE, torna-se muito mais fácil entender o principal escopo do que estamos
estudando nesse momento — os custos das vendas. Como pudemos observar, os custos estão separados das despesas, devido à
sua natureza dentro da estrutura contábil, como também estão separadas as despesas financeiras. Essa distinção é causada pela
natureza de cada um desses gastos.
A GESTÃO DE CUSTOS E OS SISTEMAS DE CUSTOS
Vejamos, a seguir, como se dá a distinção entre despesa e lucro.
DESPESAS
As despesas são recursos que vão diretamente contra o lucro, ou seja, não vão para o estoque junto com os produtos produzidos.
Quando pagamos a comissão do vendedor, essa despesa será lançada diretamente contra o lucro do período em que o gasto foi
realizado, impactando tal lucro de forma imediata.

CUSTOS
Os custos, por sua vez, estão diretamente relacionados com os produtos e serviços produzidos ou comercializados. Se os produtos
forem estocados, esses custos os acompanham, não impactando no lucro do período. Em outras palavras, se um gasto é feito para a
compra de matéria-prima de um produto e permanecer no estoque por um mês, por exemplo, esse gasto ficará registrado como
estoque até que tal matéria-prima seja utilizada na produção.
Nesse momento, o gasto vira custo dos produtos produzidos, mas ainda permanece em registro de estoque até que o produto seja
vendido. Esse gasto, transformado em custo pela produção, será levado a impactar o lucro do período somente quando o produto é
vendido. Com isso, conclui-se que o custo de um produto só impacta o lucro quando ele é vendido.
DIFERENCIAÇÃO DE DESPESAS E CUSTOS NA PRÁTICA
Comparando as definições de despesas e custos, podemos dizer que custo são todos os gastos realizados para a produção de um
produto, e despesa são todos os gastos não diretamente relacionados à produção. Para entender como isso funciona na prática,
vejamos o caso de uma empresa que produz lâminas de aço.
Nessa empresa, a mão de obra, o aluguel do prédio em que está instalada a produção, as matérias-primas e os demais insumos, entre
outros gastos diretamente relacionados à produção, serão os custos de produção.
Já os custos dos veículos utilizados pelos vendedores para visitar os clientes, os salários dos vendedores, o salário do pessoal de
marketing, o custo das propagandas, os salários da alta administração, entre outros gastos não diretamente identificáveis com a
produção, serão considerados despesas.
Podemos entender mais facilmente esse raciocínio ao diferenciarmos uma gama de gastos da empresa, observando se eles têm ou não
relação direta com a produção. Se a resposta for sim, eles serão custos dos produtos; se a resposta for não, eles serão despesa.
Uma empresa industrial apresentou os seguintes valores de contas:
Dados do Exercício
Descrição dos gastos Valores
Compra de máquinas da produção 200.000,00
Salários do pessoal do escritório 20.000,00
Gastos com inundação 50.000,00
Compra do prédio da fábrica 1.000.000,00
Compras de sacolas plásticas para entrega ao consumidor final 2.000,00
Material de embalagem da produção 5.000,00
Mão de obra da produção 20.000,00
Compra de material de escritório 1.000,00
Aluguel de máquina de produção 2.000,00
Depreciação da máquina de produção 1.000,00
Gastos com manutenção da máquina de produção. 1.500,00
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
O quadro, a seguir, classifica os valores em função de serem custos, despesas ou ativos para a empresa:
Dados do Exercício Exemplo de classificação de valores
Descrição dos gastos Custos Gastos Ativo
Compra de máquinas da produção 200.000,00
Salários do pessoal do escritório 20.000,00
Gastos com inundação 50.000,00
Compra do prédio da fábrica 1.000.000,00
Compras de sacolas plásticas para entrega ao consumidor
final
2.000,00
Material de embalagem da produção 5.000,00
Mão de obra da produção 20.000,00
Compra de material de escritório 1.000,00
Aluguel de máquina de produção 2.000,00
Depreciação da máquina de produção 1.000,00
Gastos com manutenção da máquina de produção 1.500,00
Total 29.500,00 73.000,00 1.200.000,00
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Observe que o valor de custos será de R$29.500,00 e o valor da despesa, de R$73.000,00. Os demais valores listados no quadro não
são custos nem despesas, são ativos que a empresa está adquirindo. Esses ativos serão registrados como tal nos balanços, recebendo
depreciações ou outros tratamentos, dependendo de sua natureza contábil e de gestão.
Tais ativos representam dispêndios que tem, em sua essência, a possibilidade de produção de resultados futuros para a empresa, por
exemplo, a compra do prédio da empresa. O prédio será utilizado por longos anos, produzindo receitas para a empresa por todo esse
período e sendo depreciado ao longo de sua vida útil. Com isso, seu desgaste é incorporado aos produtos com o passar do tempo.
CUSTOS, DESPESAS E ATIVOS
Sempre que se quer diferenciar despesas de custos, deve-se observar se os gastos têm ou não relação direta com a produção da
empresa ou serviço prestado.
No caso das empresas comerciais, apenas o custo das mercadorias adquiridas é que comporão o seu custo, sendo que os custos
aplicados diretamente sobre essa mercadoria também farão parte do Custo da Mercadoria Vendida (CMV). Mesmo em empresas
comerciais, os custos administrativo e de venda são classificados como despesa.
No exemplo anterior, os custos são listados na coluna Custos, e as despesas, na coluna Despesa. Os ativos — ou valores que não são
custos nem despesas, mas investimentos —, devem ser colocados em outra coluna e alocados, na contabilização, aos ativos da
empresa.
DIFERENÇA ENTRE CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS
Com o conceito de custo bem entendido e com a clara diferenciação nos gastos da empresa entre o que são despesas e o que são
custos, podemos nos ater às classificações que os custos podem ter.
Em uma produção ou prestação de serviços, os custos podem ser diretos ou indiretos (Custo Indireto de Fabricação – CIF). A
diferenciação dos custos é importante para a sua classificação e para o cálculo do custo unitário de cada item produzido.
Diversos métodos de controle desses custos foram desenvolvidos ao longo do tempo, mas é importante ressaltar que a Receita Federal
Brasileira só aceita o cálculo pelo custo por absorção. As outras formas de cálculo são utilizadas para controles gerenciais e de
projeções, e para avaliações da empresa.
CUSTOS DIRETOS OU VARIÁVEIS
Os custos diretos ou variáveis são aqueles que estão diretamente identificados com os produtos produzidos ou serviços prestados.Isso
implica dizer eles oscilam de forma proporcional em função das quantidades produzidas.
Em última análise, encaixam-se nessa definição os custos de matérias-primas diretas e o custo da mão de obra diretamente aplicada à
produção.
Essas duas categorias de custos podem ser atribuídas de forma individualizada a cada produto, garantindo que seu custo unitário será
precisamente conhecido.
CUSTOS INDIRETOS OU FIXOS
Os custos indiretos ou fixos são aqueles que não oscilam de forma diretamente proporcional às quantidades produzidas. Nesses casos,
para serem aplicados aos produtos, esses custos precisam sofrer algum tipo de rateio — normalmente arbitrário — para que seu gasto
seja distribuído entre os produtos produzidos.
 EXEMPLO
Um exemplo clássico de custo indireto ou fixo é o aluguel do galpão da fábrica. Ele será sempre um valor fixo durante um período de
tempo, independentemente das quantidades produzidas no mesmo período. Para que seu custo chegue aos custos unitários dos
produtos, é necessário o arbitramento de uma métrica de rateio desse gasto.
Essa métrica pode ser os metros quadrados de cada departamento, após o primeiro rateio, ou o espaço ocupado por cada equipamento
do departamento, após um novo rateio. A base para alocação desse valor pode ser quanto cada máquina produziu de peças naquele
período, que será o divisor do valor encontrado no rateio da divisão do valor por máquina.
O valor encontrado corresponderá ao custo do aluguel para cada peça produzida e se somará ao valor da matéria-prima gasta e da
mão de obra empregada. Com isso, será formado o custo unitário do produto a ser vendido, que irá para o estoque antes da venda.
ALOCAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS
A forma como os custos indiretos são alocados aos produtos — via rateio, chamado de método de custeio por absorção — torna o
custo do produto variável em função das quantidades produzidas no período, gerando uma distorção quando da análise gerencial
desses números.
Isso acontece pois, se a produção for maior em um período do que em outro, mesmo que todos os custos gerais de produção
permaneçam inalterados, o custo unitário do produto será maior no período em que a produção for menor. Os custos indiretos — fixos
—, nesse caso, incidirão em maior proporção sobre o custo unitário no período em que a produção for menor.
Custos diretos e indiretos
Uma empresa industrial apresentou os seguintes valores de contas:
Dados dos custos do exercício
Descrição dos custos Valores
Mão de obra da produção 50.000,00
Salários do pessoal do escritório 20.000,00
Gastos com inundação 50.000,00
Depreciação do prédio da fábrica 50.000,00
Matéria-prima para a produção 80.000,00
Material de embalagem da produção 5.000,00
Salário da chefia imediata da fábrica 20.000,00
Compra de material de escritório 1.000,00
Aluguel de máquina de produção 2.000,00
Depreciação da máquina de produção 1.000,00
Gastos com manutenção da máquina de produção 1.500,00
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Vamos exemplificar, a seguir, uma sequência correta de valores de custos diretos e indiretos.
Com base nas informações apresentadas, o custo direto ou variável será composto apenas dos valores de:
Mão de obra da produção;
Matéria-prima para a produção;
Material de embalagem da produção.
Cada um dos itens que compõem o custo direto é identificável com as unidades dos itens produzidos, gerando valores unitários fixos ao
longo do período, mesmo com oscilações nas quantidades produzidas.
Os custos indiretos serão de R$74.500,00, pois incorporarão os custos indiretamente relacionados aos produtos e que tem um caráter
fixo. As variações de volume de um período para o outro provocarão variações no custo unitário do produto. Desse modo, encaixam-se
como custos indiretos as rubricas:
Depreciação do prédio da fábrica;
Salário da chefia imediata da fábrica;
Aluguel da máquina de produção;
Depreciação da máquina de produção;
Gastos com manutenção da máquina de produção.
Os demais gastos listados na planilha são despesas.
Dados do Exercício Exemplo de classificação de valores
Descrição dos gastos Custos diretos Custos indiretos Despesas
Mão de obra da produção 50.000,00
Salários do pessoal do escritório 20.000,00
Gastos com inundação 50.000,00
Depreciação do prédio da fábrica 50.000,00
Matéria-prima para a produção 80.000,00
Material de embalagem da produção 5.000,00
Salário da chefia imediata da fábrica 20.000,00
Compra de material de escritório 1.000,00
Aluguel de máquina de produção 2.000,00
Depreciação da máquina de produção 1.000,00
Gastos com manutenção da máquina de produção 1.500,00
Total 135.000,00 74.500,00 71.000,00
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. (UFSG, 2019) UMA INDÚSTRIA ESTATAL APRESENTOU OS SEGUINTES GASTOS A SEREM
REGISTRADOS NO FINAL DO PERÍODO:
CONSIDERANDO OS SALDOS DOS GASTOS APRESENTADOS E OS CONCEITOS RELACIONADOS À
CONTABILIDADE DE CUSTOS, OS VALORES TOTAIS DOS CUSTOS INDIRETOS E DESPESAS SÃO,
RESPECTIVAMENTE:
A) R$96.800,00 e R$52.600,00.
B) R$121.600,00 e R$44.700,00.
C) R$111.400,00 e R$49.200,00.
D) R$98.800,00 e R$53.700,00.
E) R$135.600,00 e R$45.400,00.
2. (FAU, 2018) ASSINALE A ALTERNATIVA QUE APRESENTA O CONCEITO DE CUSTOS SEGUNDO AS
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE:
A) a) Correspondem a reduções do patrimônio que não estão associadas a qualquer recebimento compensatório ou geração de
produtos ou serviços, que ocorrem de forma anormal e involuntária.
B) b) São gastos com bens ou serviços utilizados para a produção de outros bens ou serviços.
C) c) Correspondem ao gasto levado para o ativo em função de sua vida útil. São todos os bens e direitos adquiridos e registrados no
ativo.
D) d) Correspondem ao pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço.
E) e) São o dispêndio de um ativo ou a criação de um passivo para obtenção de um produto ou serviço.
GABARITO
1. (UFSG, 2019) Uma indústria estatal apresentou os seguintes gastos a serem registrados no final do período:
Considerando os saldos dos gastos apresentados e os conceitos relacionados à contabilidade de custos, os valores totais
dos custos indiretos e despesas são, respectivamente:
A alternativa "C " está correta.
 
Comentário
Conforme definido no módulo 1, os custos indiretos são aqueles que não podem ser atribuídos diretamente aos itens produzidos e que
têm características de não oscilarem diretamente em função da quantidade destes. As despesas são os gastos que não têm relação
direta com a produção e são lançados diretamente contra o lucro do período em que ocorrem, não indo para o estoque junto com os
produtos.
2. (FAU, 2018) Assinale a alternativa que apresenta o conceito de custos segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade:
A alternativa "B " está correta.
 
Comentário
A resposta “b” está correta. Para a Contabilidade, o custo representa apenas os gastos relacionados com o objeto principal da empresa,
seu escopo principal. Nesse intento, os gastos que não estão associados diretamente a esse escopo são dados como despesas e não
como custos, pois não têm relação direta com os produtos e serviços comercializados.
MÓDULO 2
 Descrever o processo de classificação do custo por absorção ou integral
SISTEMA DE DISTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS POR ABSORÇÃO
Uma das formas de classificar os custos dentro dos sistemas contábeis é utilizando o sistema de distribuição dos custos por absorção.
A partir desse momento, os custos serão classificados como custo diretos e custos indiretos (CIF). Essa forma de definir os custos e de
construir a sua alocação é a aceita pela Receita Federal, pois garante que apenas os custos alocados aos produtos realmente vendidos
impactarão o lucro do período, o que o tonará maior em relação ao sistema de alocação de custos variáveis.
O custeio por absorção rateia dos custos variáveis aos produtos, garantindo que eles receberão todos os custos incorridos noperíodo
em que foram produzidos. Os produtos que ainda não forem vendidos estarão registrados no ativo da empresa como estoques de
produtos acabados, e todos os seus custos de produção estarão lá nesse registro.
Essa forma de registro aumenta o custo dos produtos estocados e, por consequência, diminui o custo dos produtos vendidos,
aumentando o lucro do período em que se produz mais do que se vende. Isso posterga o impacto dos custos sobre o lucro e garante
uma antecipação no pagamento dos impostos sobre o lucro.
Existem casos em que o valor das vendas de produtos que ainda não foram produzidos está impactando o lucro da empresa ou que
seu valor ainda não foi recebido pela empresa. Nesses casos, a Receita federal permite que esse valor seja expurgado do lucro líquido
e que seja deduzido um valor de imposto de renda diferido.
Desse modo, o imposto é diferido no tempo, e seu valor só pode ser pago quando a empresa receber do cliente o pagamento dos
produtos produzidos. Com isso, tem-se a garantia de uma maior liquidez para a empresa, que registra o lucro pelo regime de
Competência e pode pagar o imposto de renda pelo regime de Caixa.
REGIME DE COMPETÊNCIA
Regime de Competência – O registro da receita e da despesa ocorre no momento em que o fato que a gera ocorre,
independentemente do pagamento ser antecipado, no momento ou a posteriori. Nesse regime de registro, o que vale é a
realização do compromisso, e não a sua efetivação financeira.
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REGIME DE CAIXA
Regime de Caixa – Nesse registro, a receita e a despesa são registradas apenas quando ocorre a movimentação financeira, ou
seja, quando acontece a entrada ou saída de dinheiro do caixa da empresa.
DEFINIÇÕES NO SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO
A construção de uma gestão de custo pelo sistema de custeio por absorção segue uma sequência de definições próprias e que têm
impacto na forma como todo o sistema funciona e é analisado.
Tais definições garantem que os diversos tipos de gastos sejam classificados de forma clara e organizada, criando um padrão de
comparação ao longo do tempo e em comparação com outras empresas.
A seguir, vejamos as definições que estão presentes no sistema de custeio por absorção.
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
É a forma como os custos — diretos e indiretos — são aplicados aos produtos, garantido que todos os custos relacionados com a
produção sejam alocados às unidades produzidas.
CUSTOS DIRETOS
São os custos que podem ser relacionados diretamente com os produtos a serem vendidos ou serviços fornecidos. Uma das principais
características desses custos é que eles podem ser relacionados diretamente com cada produto produzido, de forma que se encaixam
nessa categoria as matérias-primas, os insumos e a mão de obra direta aplicada à produção.
Outra característica desses custos é que eles variam diretamente em função das quantidades produzidas. Quanto maior a quantidade
produzida, maior será o volume desses custos, sendo o inverso verdadeiro. Isso acontece porque os custos diretos são fixos em seus
valores unitários para cada produto.
Por exemplo, se o custo de matéria-prima para produzir uma unidade é de R$ 1,00, o custo da produção de 10 unidades será de
R$10,00, e o de 1000 unidades será de R$1000,00. Essa característica garante a variabilidade do custo em proporção idêntica à
variação das quantidades produzidas.
CUSTOS INDIRETOS
São os custos que não podem ser diretamente relacionados com o volume de produtos produzidos em seu período de ocorrência, ou
seja, eles são fixos independentemente das quantidades que estão sendo produzidas.
A principal característica dos custos indiretos é ser fixo em relação ao nível de produção e à variável, quando aplicados às unidades
produzidas. Isso acontece porque oscilações da produção criaram maior ou menor valor unitário desse custo para alocação aos
produtos.
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 EXEMPLO
Quando observamos custos como a depreciação de um equipamento, executados pelo método linear, vemos que ele será constante ao
longo do tempo, independentemente das quantidades produzidas. O valor do custo de depreciação da máquina terá de ser dividido pelo
número de produtos produzidos por aquela máquina, considerando o período observado para o cálculo da depreciação.
Nesse exemplo, se aquele equipamento produziu 1000 peças e seu custo de depreciação foi de R$10.000,00 no mês de abril de 20XX,
então o custo unitário alocado a cada produto nesse período será de R$10,00. Se, em maio de 20XX, o equipamento produzir apenas
500 unidades — e, como já colocado, a depreciação do equipamento for executada pelo método de depreciação constante —, o custo
de depreciação não se alterará. No mês de maio de 20XX, o custo unitário a ser alocado aos produtos será de R$20,00 por unidade.
Esse exemplo nos revela que, quando o custo é fixo, ao ocorrerem oscilações no volume de produção, o seu valor unitário vai se
modificar quando compararmos períodos diferentes.
Essa característica distorce as comparações entre os custos de períodos diferentes, sendo uma informação não utilizável de forma
gerencial sem que algumas correções sejam aplicadas. Por essa razão, outros sistemas de custeio dos produtos são aplicados quando
se deseja fazer comparações entre períodos diferentes.
RATEIO
É a forma como os custos indiretos são divididos e alocados aos custos unitários dos produtos. Diversas formas e bases podem ser
usadas para a construção dessa alocação aos produtos. A maioria delas, no entanto, é feita de forma arbitrária, mesmo que guardando
alguma relação de proximidade com o fato gerador do custo.
QUANDO VAMOS ALOCAR UM ALUGUEL DA FÁBRICA AOS CUSTOS
UNITÁRIOS DOS PRODUTOS, PRECISAMOS DECIDIR COMO
FAREMOS ESSE RATEIO. QUAL É O MELHOR INDICADOR PARA SE
FAZER ESSA ALOCAÇÃO?
RESPOSTA
RESPOSTA
Poderia ser, por exemplo, os metros quadrados que cada departamento ocupa na planta das empresas, o número de funcionários
de cada departamento, a quantidade de matérias-primas que cada produto utiliza em seu processo ou outros.
Entre todos, qual deles seria o ideal para o rateio e qual levaria a melhor alocação do custo?
Todas essas indagações podem ser feitas para a escolha da base para o rateio do aluguel da fábrica às unidades produzidas. Ainda
assim, a escolha será arbitrária e, por melhor que seja do ponto de vista gerencial, trará prejuízo às comparações e às tomadas de
decisão.
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ALOCAÇÃO DE CUSTOS AOS PRODUTOS
Essa atitude garante que os preços dos produtos vendidos cubram seus custos e que a empresa possa ter lucro — objetivo final da
empresa e expectativa dos acionistas.
- Quando os custos que estão sendo alocados são diretos, eles podem ser facilmente identificados com seus geradores. Isso
garante uma aproximação quase que perfeita entre os custos incorridos e as quantidades produzidas.

- Quando os custos alocados são indiretos, esse processo é mais trabalhoso e provoca mais dúvidas. Dessa forma, não há garantia
de uma fidelidade absoluta entre os custos e sua alocação aos produtos unitariamente.
DIFICULDADES NA ALOCAÇÃO DE CUSTOS
Observando essas definições, podemos entender que a alocação dos custos indiretos da produção aos custos unitários dos produtos
não é uma tarefa trivial. Nesse sentido, se tal alocação for feita sem um cuidado muito grande, os custos unitários dos produtos podem
ser distorcidos, provocando a constituição e venda de produtos com prejuízo.
- Isso pode acontecer porque, quando um gestor determina a que preço venderá seus produtos, o custo unitário é utilizado para
determinar o preço mínimo de venda dos produtos de forma que garantam um retorno esperado.

- Se o custo estiver distorcido para mais, a empresa pode tomar a decisão de não mais produzir aquele produto, mesmo que obtenha
lucro. No caso inverso, se o custo unitário for subestimado, a empresa pode vender um produto com prejuízo, levando-a a perder
dinheiro e, até mesmo, fechar em longo prazo.
Construirum sistema de alocação de custos o mais próximo da realidade possível é o essencial para uma empresa. No entanto, muitas
vezes, isso é tão complexo que a empresa opta por outros sistemas mais simples de gestão dos custos no nível gerencial. Nesse caso,
a empresa cumpre apenas as regras fiscais na consolidação do seu custo por absorção, sem se preocupar muito com a alocação dos
custos indiretos.
Desde que as regras fiscais estejam sendo cumpridas, a Receita Federal não interferirá nas demonstrações apresentadas. Os demais
dados gerados pelos outros sistemas serão utilizados apenas internamente para tomada de decisões e não serão publicados junto com
as demonstrações contábeis, apenas em Notas Explicativas, quando isso for muito relevante para a empresa.
VALORES EM ESTOQUE
Por fim, devemos chamar a atenção para a questão dos valores que ficam em estoque junto com os produtos. Se todos os custos são
alocados aos produtos — mesmo que de forma indireta — via rateios, esses valores passam a acompanhar o produto. Se esse produto
for para o estoque, os valores precisam ser registrados na contabilidade da empresa como estoques, e não como despesas.
Isso garante, como já frisado, que os custos aplicados ao lucro do período correspondam apenas à soma dos custos unitários dos
produtos que foram vendidos. Essa condição é a principal peculiaridade do método por absorção e garante um lucro mais proporcional
às quantidades vendidas.
Se observarmos o lucro bruto apresentado no DRE de uma empresa, essa linha terá exatamente o lucro que os produtos produziram
em determinado período demonstrado. A diferença de custo durante o período demonstrado será apresentada no Ativo do Balanço
Patrimonial como estoques de produtos acabados.
Os estoques são registrados dessa forma, pois seu valor representa um ativo da empresa e lhe garantirá uma rentabilidade futura,
quando de sua realização, como todos os outros ativos da empresa.
 EXEMPLO
Uma empresa industrial apresentou os seguintes valores de custos e volumes de produção em um período:
Produtos em estoque no início do período: 100 peças;
Custo total dos produtos acabados em estoque: R$215,50;
Produtos produzidos no período: 1000 peças;
Produtos vendidos no período: 900 peças;
Produtos em estoque final no período: 200 peças.
Além disso, temos:
RATEIO DA ILUMINAÇÃO
DEPRECIAÇÃO DO PRÉDIO DA FÁBRICA
DEPRECIAÇÃO DA FÁBRICA
ALUGUEL DE MÁQUINA DE PRODUÇÃO
SALÁRIO DA CHEFIA
GASTOS COM MANUTENÇÃO
RATEIO DA ILUMINAÇÃO
- O rateio da iluminação será feito em função do número de lâmpadas em cada departamento. O departamento A tem 120 lâmpadas; o
departamento B, 220 lâmpadas, e o departamento C, 280 lâmpadas.
DEPRECIAÇÃO DO PRÉDIO DA FÁBRICA
- A depreciação do prédio da fábrica será alocada em função da utilização da fábrica por cada departamento. O departamento A
utiliza 50 m²; o departamento, 100 m², e o departamento C, 150 m².
DEPRECIAÇÃO DA FÁBRICA
- O rateio da depreciação da fábrica será em função dos m² que cada departamento ocupa na fábrica. O departamento A utiliza 50 m²;
o departamento B, 100 m², e o departamento C, 150 m².
ALUGUEL DE MÁQUINA DE PRODUÇÃO
- O aluguel de máquina de produção e da depreciação da máquina de produção, que é linear, e os gastos com manutenção da
máquina de produção serão alocados em função da quantidade de peças produzidas pelo equipamento no mês em análise.
SALÁRIO DA CHEFIA
- O salário da chefia será alocado, inicialmente, a cada departamento gerenciado e, por fim, rateado aos produtos em função das
quantidades de horas gastas para a produção em cada departamento. O departamento A consumiu 120 horas da chefia; o
departamento B, 180 horas, e o C, 100 horas.
GASTOS COM MANUTENÇÃO
- Os gastos com manutenção foram alocados diretamente em cada máquina que os consumiu, sendo que seu valor foi consolidado
por cada departamento e será distribuído aos produtos em função do departamento, e não de cada máquina.
Após todas essas informações e decisões tomadas pela administração em relação à alocação dos custos indiretos, vejamos os valores
gastos pela empresa com cada uma das rubricas:
Dados dos custos do Exercício
Descrição dos custos Valores Dep. A Dep. B Dep. C
Mão de obra da produção 50.000,00 20.000,00 20.000,00 10.000,00
Mão de obra da embalagem 5.000,00 5.000,00
Gastos com iluminação da fábrica 1.000,00
Depreciação do prédio da fábrica 50.000,00
Matéria-prima para a produção 80.000,00 30.000,00 40.000,00 10.000,00
Material de embalagem da produção 5.000,00 5.000,00
Salário da chefia imediata da fábrica 20.000,00
Compra de material de escritório 1.000,00
Aluguel de máquina de produção 2.000,00 1.000,00 1.000,00 2.000,00
Depreciação da máquina de produção 1.000,00
Gastos com manutenção da máquina de produção 1.500,00 500,00 1.000,00
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Passo 1 – Identificação dos custos e das despesas
O primeiro passo a ser realizado é identificar o que são custos diretos, custos indiretos e despesas entre os valores apresentados. Para
isso, observaremos os conceitos já explanados anteriormente.
Vale destacar que a compra de material de escritório não é um custo, e sim uma despesa, uma vez que não tem ligação direta com a
produção. Nesse sentido, trata-se de uma despesa do departamento comercial da empresa.
Dados do Exercício Resposta do Exercício
Descrição dos gastos Custos diretos Custos indiretos Despesa
Mão de obra da produção 50.000,00
Mão de obra da embalagem 5.000,00
Gastos com iluminação da fábrica 1.000,00
Depreciação do prédio da fábrica 50.000,00
Matéria-prima para a produção 80.000,00
Material de embalagem da produção 5.000,00
Salário da chefia imediata da fábrica 20.000,00
Compra de material de escritório 1.000,00
Aluguel de máquina de produção 2.000,00
Depreciação da máquina de produção 1.000,00
Gastos com manutenção da máquina de produção 1.500,00
Total 140.000,00 75.500,00 1.000,00
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Passo 2 – Identificação dos custos diretos unitários
Os custos diretos apresentados na coluna 1 podem ser divididos diretamente pela quantidade produzida, uma vez que, conforme
definição apresentada, são valores que variam diretamente em função das quantidades produzidas. Isso significa que, para cada
unidade produzida, existe um incremento constante de valor. Com isso, o valor unitário para cada produto é constante e igual entre os
diversos itens produzidos em determinado período.
Dados do Exercício Resposta do Exercício
Descrição dos Gastos
Custos
Diretos
Custos
Diretos
Unitários
Custos
Indiretos
Custo
Indireto
Unitário
Despesa
Mão de obra da produção 50.000,00 50,00
Mão de obra da embalagem 5.000,00 5,00
Gastos com iluminação da Fábrica 1.000,00
Depreciação do prédio da Fábrica 50.000,00
Matéria-prima para a produção 80.000,00 80,00
Material de embalagem da produção 5.000,00 5,00
Salário da chefia imediata da fábrica 20.000,00
Compra de material de escritório 1.000,00
Aluguel de máquina de produção 2.000,00
Depreciação da máquina de produção 1.000,00
Gastos com manutenção da máquina de
produção
1.500,00
Total 140.000,00 140,00 75.500,00 0,00 1.000,00
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Passo 3 – Alocação dos custos indiretos
Após identificação dos custos diretos unitários, é necessário iniciarmos a alocação dos custos indiretos aos departamentos e aos
produtos, seguindo os diversos critérios estabelecidos pela administração para a sua alocação.
Primeiramente, vejamos a alocação dos custos indiretos aos departamentos:
Dados dos custos do Exercício
Descrição
dos custos
Valores
Base de
alocação
Dep. A
Base de
alocação
Dep. B
Base de
alocação
Dep. C
Base de
alocação
Gastos com
iluminação
da fábrica
1.000,00 120 193,55 220 354,84 280 451,61 620
Depreciação
do prédio da
fábrica
50.000,00 50 8.333,33 100 16.666,67 150 25.000,00 300
Salário da
chefiaimediata da
fábrica
20.000,00 120 6.000,00 180 9.000,00 100 5.000,00 400
Aluguel de
máquina de
produção
2.000,00 1.000,00 1.000,00
Depreciação
da máquina
de produção
1.000,00 500,00 500,00
Gastos com
manutenção
da máquina
de produção
1.500,00 500,00 1.000,00
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Todos os custos indiretos foram alocados a seus departamentos, conforme critérios apresentados pela administração. Na sequência da
alocação aos departamentos, esses custos devem ser alocados aos produtos, seguindo ainda os critérios predeterminados pela
administração. Vejamos:
Dados dos custos do Exercício
Descrição dos custos Dep. A
Valor
Unit. CIF
Dep. B
Valor
Unit. CIF
Dep. C
Valor
Unit.
CIF
Gastos com iluminação da fábrica 193,55 0,19 354,84 0,35 451,61 0,45
Depreciação do prédio da fábrica 8.333,33 8,33 16.666,68 16,67 25.000,00 25,00
Salário da chefia imediata da fábrica 6.000,00 6,00 9.000,00 9,00 5.000,00 5,00
Aluguel de máquina de produção 1.000,00 1,00 1.000,00 1,00
Depreciação da máquina de produção 500,00 0,50 500,00 0,50
Gastos com manutenção da máquina
de produção
500,00 0,50 1.000,00 1,00
Preço unitário do CIF em cada
departamento
16,53 28,52 30,45
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Dessa forma, acabamos de alocar os custos indiretos a cada unidade produzida em cada departamento. Com isso, podemos juntar
todos os custos unitários para o período analisado e formar o custo unitário total do produto, conforme mostrado a seguir:
Custo unitário do produto = Custo variável unitário + CIF unitário (alocado conforme critérios)
Custo unitário do produto = 140,00 + 16,53 + 28,52 + 30,45
Custo unitário do produto = 215,50
Passo 4 – Identificação do CMV
Por fim, devemos identificar o CMV do mês em análise, observando quantos produtos tínhamos em estoque, quantos foram vendidos e
quantos foram produzidos no período.
Ficha de estoque do período analisado
Descrição Quantidade Valor unit. Valor total
Estoque inicial 100,00 215,50 21.550,00
Produção do período 1.000,00 215,50 215.500,00
Saída de produtos do período 900,00 215,50 193.950,00
Saldo final em estoque 200,00 215,50 43.100,00
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Com essa ficha de estoques, podemos determinar qual foi o CPV do período em análise. Como a venda de produtos alcançou a marca
de 900 peças e o custo unitário de cada peça foi de R$215,50, o CPV ficou em R$193.950,00.
Nesse ponto, é importante destacar que, se as quantidades produzidas fossem diferentes, os custos fixos permaneceriam inalterados.
Deve-se sempre pensar em sua manutenção em termos de período, uma vez que diversos custos podem ter reajustes de um período
para o outro. No caso, tais alterações não estariam relacionadas com as quantidades produzidas, mas com os ajustes inflacionários ou
baseadas em outros fatores externos à produção.
ENTENDENDO MELHOR O EXEMPLO
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. (FCC, 2011) NO PRIMEIRO SEMESTRE DE 2011, UMA INDÚSTRIA TEM OS SEGUINTES CUSTOS
INDIRETOS EM SEU DEPARTAMENTO DE COLOCAÇÃO DE TAMPAS EM GARRAFAS: • MÃO DE OBRA
INDIRETA: R$11.200,00; • LUBRIFICANTES: R$ 2.400,00; • ENERGIA ELÉTRICA: R$3.325,00; •
DEPRECIAÇÃO: R$1.750,00; • CUSTOS INDIRETOS DIVERSOS: R$4.200,00. NESSE PRIMEIRO
SEMESTRE, FORAM PRODUZIDAS 24.500 DÚZIAS DE GARRAFAS DE 0,5 LITRO, 28.000 DÚZIAS DE
GARRAFAS DE 1,0 LITRO E 17.500 DÚZIAS DE GARRAFAS DE 1,5 LITRO. COM BASE NA QUANTIDADE
PRODUZIDA, ASSINALE A OPÇÃO QUE APRESENTA O RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DAS
GARRAFAS:
A) A garrafa de 1,0 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.651,43.
B) A garrafa de 1,5 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.050,79.
C) As garrafas de 0,5 e 1,0 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$17.193,75.
D) As garrafas de 1,0 e 1,5 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$18.702,22.
E) As garrafas de 0,5 e 1,5 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$18.922,76.
2. (GSA CONCURSOS, 2012) “SISTEMA QUE APURA O VALOR DOS CUSTOS DOS BENS OU SERVIÇOS,
TOMANDO-SE COMO BASE TODOS OS CUSTOS DA PRODUÇÃO, INCLUINDO CUSTOS DIRETOS,
INDIRETOS, FIXOS E VARIÁVEIS.” O ENUNCIADO SE REFERE AO:
A) Custo-padrão.
B) Custeio por absorção.
C) Custeio por meta.
D) Custo direto ou variável.
E) Custo padrão e ajustes ao final do período
GABARITO
1. (FCC, 2011) No primeiro semestre de 2011, uma indústria tem os seguintes custos indiretos em seu departamento de
colocação de tampas em garrafas: • Mão de obra indireta: R$11.200,00; • Lubrificantes: R$ 2.400,00; • Energia elétrica:
R$3.325,00; • Depreciação: R$1.750,00; • Custos indiretos diversos: R$4.200,00. Nesse primeiro semestre, foram produzidas
24.500 dúzias de garrafas de 0,5 litro, 28.000 dúzias de garrafas de 1,0 litro e 17.500 dúzias de garrafas de 1,5 litro. Com base
na quantidade produzida, assinale a opção que apresenta o rateio dos custos indiretos das garrafas:
A alternativa "C " está correta.
 
Comentário
A atividade está tentando identificar os CIF da produção total de cada tipo de garrafa. A forma de alocar os custos deve seguir a lógica
apresentada na introdução do exercício.
2. (GSA Concursos, 2012) “Sistema que apura o valor dos custos dos bens ou serviços, tomando-se como base todos os
custos da produção, incluindo custos diretos, indiretos, fixos e variáveis.” O enunciado se refere ao:
A alternativa "B " está correta.
 
Comentário
O sistema de custeio por absorção utiliza os custos diretos e indiretos para estimar os custos unitários de cada produto. Desse modo,
garante-se que todos os custos incorridos sejam alocados aos produtos e que apenas os custos dos produtos vendidos sejam
confrontados com o lucro do período em que esse ocorreu.
MÓDULO 3
 Descrever os processos gerenciais de classificação do custeio variável e custeio ABC
CUSTEIO VARIÁVEL OU DIRETO
Como apresentado no módulo anterior, o método de alocação de custos aos produtos conhecido como custeio por absorção é o mais
utilizado pelas empresas e exigido pelo Fisco. Isso ocorre porque o custeio por absorção garante que todos os custos serão alocados
aos produtos produzidos de forma individualizada.
Essa forma de alocação, no entanto, encontra várias barreiras durante seu processo: para serem transpostas, necessitam de tomadas
de decisões, muitas vezes, arbitrárias. Tal arbitrariedade acaba por criar distorções intransponíveis para a análise precisa dos custos
dos produtos. Com isso, as tomadas de decisões gerenciais tendem a ser mais imprecisas, podendo incorrer em graves erros de
julgamento.
Para a solução desses problemas, gerencialmente, são desenvolvidas outras formas de alocação dos custos aos produtos, quando
olhamos a unidade produzida. Uma delas é a baseada no custeio variável ou direto.
O custeio variável procura considerar, na tomada de decisão do custo unitário, apenas os custos diretamente identificáveis com cada
unidade produzida, lançando os custos indiretos contra os lucros no período em que esses acontecem. Desse modo, os custos indiretos
são tratados da mesma forma que as despesas do período, quando do custeio por absorção.
DRE POR CUSTEIO VARIÁVEL
O Demonstrativo do Resultado do Exercício (DRE) fica com a seguinte forma quando tratado por essa metodologia:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE
(+) Vendas Brutas
(-) Impostos sobre vendas
(-) Devolução de vendas
(-) Abatimentos nas vendas
(-) Fretes para entregas
(=) Vendas líquidas
(-) Custo variáveis
(=) Margem de contribuição
(-) Custos indiretos de fabricação total do período (CIF)
(=) Lucro bruto
(-) Despesas operacionais
Despesas administrativas
Despesas comerciais
Despesas de marketing
Outras despesas administrativas
(-) Outras despesas
(+) Outras receitas
(=) Lucro operacional líquido
(+) Receitas financeiras
(-) Despesas financeiras
(+/-) Variações monetárias líquidas
(+/-) Ganhos e perdas com derivados
(+/-) Variações cambiaislíquidas
(=) Lucro antes do imposto de renda
(-) Imposto de renda
(-) CSLL
(+/-) Imposto de renda diferido
(=) Lucro após IR
(-) Participações
(-) Debêntures
(-) Administradores
(-) Partes beneficiárias
(-) Fundos de previdência
(=) Lucro líquido
Podemos observar que, no DRE apresentado, apenas o Custo da Mercadoria Vendido (CMV) é desmembrado em Custo Variável, e
Custos Indiretos de Fabricação (CIF) são fixos.
Entre esses dois elementos, surge um totalizador, que é indicado como margem de contribuição e que o CIF é lançado de forma integral
contra a margem de contribuição.
DEFINIÇÕES DO SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL
Como apresentado, a grande diferença entre o custeio por absorção e o custeio variável é o desmembramento do Custo dos Produtos
Vendidos (CPV) em custos variáveis e custos fixos, figurando dessa forma na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Esse
desmembramento garante que a distorção da alocação arbitrária dos custos fixos aos produtos não impactará a tomada de decisão
gerencial e da alta administração.
A Receita Federal não aceita essa forma de alocação dos custos. Ao aplicar o custeio variável, existirá um impacto sobre o lucro
tributável. Ao confrontar 100% dos custos fixos indiretos ao lucro do período em que aconteceram, seguindo o mesmo padrão das
despesas, se a empresa produzir mais do que vender em um período, na comparação entre os métodos, o lucro será menor no custeio
variável do que no custeio por absorção. Isso acontece porque os custos indiretos não irão para o estoque junto com os produtos, mas
serão totalmente alocados ao custo do período.
 
Fonte: Marcelo Ricardo Daros/Shutterstock
Mesmo com essas restrições por parte da Receita Federal, as empresas procuram construir seus DREs internos observando o custeio
variável. Isso ocorre porque, a partir do custeio variável, é possível retirar diversas informações e conclusões muito importantes,
tornando-o uma ferramenta gerencial elementar nas tomadas de decisão.
É necessário, agora, construir uma série de definições para podermos entender melhor as formas e utilidades do custeio variável.
CUSTO VARIÁVEL
São todos os custos que variam em função das quantidades produzidas. Essa variação é diretamente proporcional à quantidade
produzida, sendo essa relação fixa em um período de tempo e em uma faixa de quantidade produzida.
Os custos são variáveis quando as quantidades variam, mas são fixos quando olhados em valores por unidade produzida. Isso quer
dizer que, para cada unidade do produto produzido, o custo de produção será sempre igual.
 EXEMPLO
A matéria-prima empregada para produzir uma lâmpada padrão. A quantidade de vidro gasta na produção de uma unidade específica
será a mesma para a produção de outra unidade similar. Isso garante que qualquer lâmpada do mesmo padrão consuma a mesma
quantidade de vidro e, por consequência, tenha o mesmo custo da matéria-prima vidro.
Quando pensamos em quantidades produzidas, portanto, podemos calcular diretamente o custo unitário e multiplicar pelo número de
unidades a fim de obtermos o custo total das unidades produzidas.
CUSTO FIXO
São os custos que não variam em função das quantidades produzidas. Normalmente, esses custos não são identificáveis de forma
direta aos produtos produzidos, assemelhando-se aos custos indiretos.
Os custos fixos precisam ser rateados para serem aplicados aos produtos. Esse processo pode causar grandes distorções, como já
apresentado anteriormente. Outro ponto importante é que, em nível unitário, os custos fixos são variáveis em função das quantidades
produzidas.
 EXEMPLO
Para entender melhor, podemos utilizar o exemplo da depreciação dos equipamentos de produção. Se um equipamento é depreciado
pelo método linear, dependendo das quantidades produzidas no período, seu valor unitário irá variar.
Se, no primeiro período de produção, forem produzidas 1000 peças e o custo da depreciação for de R$1000,00, o custo unitário
alocado no período será de R$1,00. Já em um próximo período, se a quantidade produzida for de 500 peças, o custo unitário alocado
às peças naquele período será de R$2,00.
Observe que o valor da depreciação não alterou de um período para o outro, apenas as quantidades e, mesmo assim, o custo unitário
de produção foi impactado de forma diferente nos dois períodos.
Essa característica do custo fixo – de variar ao nível unitário dependendo das quantidades produzidas – é que causa as distorções no
momento da tomada de decisão. Quando se está julgando o quanto cada produto contribui para o lucro da empresa, se o custo indireto
estiver alocado ao produto, essa característica distorcerá os números e provocará a decisão sobre dados não confiáveis.
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Essa nova totalização, alcançada com a subtração dos custos variáveis das vendas líquidas, garante que os custos fixos não serão
considerados quando das análises posteriores. Na análise dos custos pelo sistema de custeio variável, as distorções que acontecem no
custeio por absorção são evitadas, segregando os custos variáveis dos CIF.
O totalizador que capta essa distinção é a margem de contribuição (MC). Por meio dela, é possível identificar o quanto cada linha de
produto de uma empresa está contribuindo para cobrir os demais custos e as despesas que essa empresa gera.
Essa forma de entender os custos de produção é de grande valia para as tomadas de decisão e pode indicar o ponto de equilíbrio no
qual as margens de contribuição dos produtos produzidos passam a cobrir todos os demais custos e despesas da empresa.
É a partir desse ponto que a empresa passa a ter lucro e as novas vendas serão sempre mais vantajosas para a empresa. A MC é um
dos principais indicadores utilizados para a gestão das diversas linhas de produtos de uma empresa. A partir da MC, são feitas as
análises de custo volume e lucro de uma empresa.
PONTO DE EQUILÍBRIO
Como já apontado, na análise dos resultados de uma empresa, o ponto de equilíbrio acontece quando a margem de contribuição total
consegue cobrir todos os custos fixos, as despesas em geral, os impostos incidentes sobre o lucro e os demais gastos que a empresas
tenha de forma obrigatória.
 EXEMPLO
Nesse ponto, a empresa não terá lucro ou prejuízo, somando zero na última linha de seu DRE. Essa informação é essencial para a
tomada de decisão, por exemplo, se aceita ou não um novo pedido com desconto, ou se a empresa incentivará a venda de um ou outro
produto.
Para que esse cálculo do ponto de equilíbrio seja útil, é necessário que todos os custos sejam bem controlados e suas características
sejam muito bem entendidas. Com esses dados organizados e fidedignos, todas as informações geradas e as decisões tomadas
refletirão a realidade encontrada e resultarão sempre na melhor escolha — a escolha ideal para cada caso analisado. Essa forma de
construção das análises garante a fidedignidade e torna todas as decisões muito mais efetivas.
FIDEDIGNOS
Fidedigno — que é merecedor de confiança, de fé, autêntico, verdadeiro, real.
 EXEMPLO
Uma empresa industrial apresentou os seguintes valores de custos e volumes de produção em um período:
Dados dos custos do Exercício
javascript:void(0)
Descrição dos custos Valores
Mão de obra da produção 50.000,00
Mão de obra da embalagem 5.000,00
Gastos com iluminação da fábrica 1.000,00
Depreciação do prédio da fábrica 50.000,00
Gastos com transporte do dep. vendas 50.000,00
Matéria-prima para a produção 80.000,00
Material de embalagem da produção 5.000,00
Propaganda na TV dos produtos da empresa 29.000,00
Salário da chefia imediata da fábrica 20.000,00
Compra de material de escritório 1.000,00
Aluguel do escritório central da administração 7.000,00
Aluguel de máquina de produção 2.000,00
Salário do pool de vendas e administração 13.000,00
Depreciação da máquina de produção 1.000,00
Gastos com comissão de venda 20.000,00
Gastos com manutenção da máquina de produção 1.500,00
 Atenção! Para visualização completa da tabelautilize a rolagem horizontal
A empresa produziu 1.000 peças do seu produto no período analisado. O preço de venda líquido unitário foi de R$ 600,00. O Imposto
de Renda da Pessoa Jurídica, já acrescido da CSLL e do imposto de Renda Diferido, somou R$ 80.000,00, e a empresa não incorreu
em mais nenhum outro gasto no período.
ENTENDENDO MELHOR O EXEMPLO
Passo 1 – Identificação de custos variáveis, custos fixos e despesas
Para obtermos a sequência correta de valores de margem de contribuição, lucro líquido pelo método do custeio variável e ponto de
equilíbrio dessa empresa, precisamos separar quais são os custos variáveis, fixos e as despesas entre os gastos realizados para o
período.
É importante lembrar que:
CUSTOS VARIÁVEIS
CUSTOS FIXOS
DESPESAS
CUSTOS VARIÁVEIS
- Os custos variáveis serão aqueles identificados diretamente com os itens produzidos;
CUSTOS FIXOS
- Os custos fixos serão aqueles gastos identificados com os produtos, mas de forma indireta;
DESPESAS
- As despesas serão os gastos não identificados com a produção, como os gastos com o departamento comercial, de marketing, da
alta administração da empresa, dos transportes, entre outros.
Dados do Exercício Resposta do Exercício
Descrição dos gastos Custos diretos Custos indiretos Despesa
Mão de obra da produção 50.000,00
Mão de obra da embalagem 5.000,00
Gastos com iluminação da fábrica 1.000,00
Depreciação do prédio da fábrica 50.000,00
Gastos com transporte do dep. vendas 50.000,00
Matéria-prima para a produção 80.000,00
Material de embalagem da produção 5.000,00
Propaganda na TV dos produtos da empresa 29.000,00
Salário da chefia imediata da fábrica 20.000,00
Compra de material de escritório 1.000,00
Aluguel do escritório central da administração 7.000,00
Aluguel de máquina de produção 2.000,00
Salário do pool de vendas e administração 13.000,00
Depreciação da máquina de produção 1.000,00
Gastos com comissão de venda 20.000,00
Gastos com manutenção da máquina de produção 1.500,00
Total 140.000,00 75.500,00 120.000,00
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Com essa distribuição e a classificação dos custos em custos variáveis, custos fixos e despesas, podemos iniciar a montagem do
nosso DRE e o cálculo dos valores.
O custo variável unitário será identificado dividindo o total dos custos variáveis pelo número de produtos produzidos no período,
conforme mostrado a seguir:
Custo variável unitário = 140.000,00 / 1000 peças
Custo variável unitário = 140,00 por unidade.
Passo 2 – DRE e cálculo da margem de contribuição e do lucro líquido do período
Com esses valores em mãos, podemos iniciar a montagem do nosso DRE e o cálculo dos valores da margem de contribuição e do
lucro líquido do período.
Demonstração do Resultado do Exercício
Descrição das rubricas Valor Unitário Quant. Valor total
(=) Vendas líquidas 600,00 1000 600.000,00
(-) Custos variáveis 140,00 1000 140.000,00
(=) Margem de contribuição 460,00 1000 460.000,00
(-) Custos Indiretos de fabricação total do período (CIF) 75.500,00
(=) Lucro Bruto 384.500,00
(-) Despesas operacionais e financeiras 120.000,00
(=) Lucro antes do imposto de renda 264.500,00
(-) Imposto de renda + CSLL + impostos diferidos 80.000,00
(=) Lucro após IR 184.500,00
(-) Participações 0,00
(=) Lucro líquido 184.500,00
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Podemos destacar, observando o nosso DRE, que os valores unitários podem ser calculados de forma precisa até a margem de
contribuição, pois terão correspondência perfeita com os valores apresentados e terão constância independentemente das quantidades
produzidas. Dessa rubrica em diante, já não faz mais sentido calcular os valores.
Outro ponto que se deve chamar a atenção é que o custo indireto total impactará o resultado do período em que ocorre,
independentemente da venda ou não dos produtos produzidos.
Para chegarmos à resposta final do exercício, ainda falta um valor – o ponto de equilíbrio. Com os valores calculados até agora,
podemos achar esse valor bem como a quantidade de produtos necessária para atingir esse valor.
Passo 3 – Cálculo do ponto de equilíbrio
O ponto de equilíbrio será calculado somando todos os custos indiretos e a despesas, incluindo impostos sobre o lucro e subtraindo da
margem de contribuição, forçando que esse valor seja zero. Em outras palavras, a margem de contribuição é suficiente para cobrir
todos os custos fixos e as despesas com lucro líquido igual a zero.
Em nosso exemplo, esse valor é de R$75.500,00 dos custos fixos, R$120.000,00 das Despesas e R$80.000,00 dos impostos
sobre o lucro, perfazendo um total de R$275.000,00. Esse é o valor que deve ser alcançado pela margem de contribuição para
que o lucro no período seja zero.
Para que a margem de contribuição seja de R$275.000,00 devem ser vendidas 599 peças. Nesse ponto, o lucro líquido é de R$40,00
por não se ter um valor exato de peças que causam o equilíbrio. A interpretação para essa informação é que quando a empresa vende
599 peças, ela passa a ter lucro, uma vez que conseguiu, com sua margem de contribuição, cobrir todos os seus custos fixos e
despesa.
Demonstração do Resultado do Exercício
Descrição das rubricas Valor Unitário Quant. Valor total
(=) Vendas líquidas 600,00 599 359.400,00
(-) Custos Variáveis 140,00 599 83.860,00
(=) Margem de contribuição 460,00 599 275.540,00
(-) Custos Indiretos de fabricação total do período (CIF) 75.500,00
(=) Lucro bruto 200.040,00
(-) Despesas operacionais e financeiras 120.000,00
(=) Lucro antes do imposto de renda 80.040,00
(-) Imposto de renda + CSLL + impostos diferidos 80.000,00
(=) Lucro após IR 40,00
(-) Participações 0,00
(=) Lucro líquido 40,00
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Com esses valores em mãos, encontramos as seguintes respostas:
R$460.000,00 de margem de contribuição;
R$184.500,00 de lucro líquido pelo método do custeio variável;
R$275.500,00 para o ponto de equilíbrio.
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)
O custeio baseado por atividades ou custeio ABC foi uma forma mais moderna desenvolvida para a apropriação dos custos indiretos e
das despesas aos produtos. Para tentar corrigir os problemas enfrentados pelo uso do método de custeio por absorção, que acabava
aplicando esses custos indiretos de forma arbitrária aos produtos, essa forma de distribuição procurava atribuir todos os custos às
atividades desenvolvidas pelas empresas, e tais atividades eram relacionadas com os produtos que as consumiam.
Os métodos anteriores de aplicação dos custos eram eficientes quando as empresas eram menores e tinham uma pequena
gama de produtos que produziam. Além disso, a tecnologia aplicada era baixa e os custos diretos eram muito mais relevantes
do que os custos indiretos.
Nessa época, as matérias-primas e a mão de obra aplicadas eram, muitas vezes, maiores do que os custos indiretos ou fixos. Com o
desenvolvimento da tecnologia e a tendência cada vez mais acentuada de automatização das linhas de produção, essa proporção se
inverteu e as distorções inerentes aos métodos de custeio adotados se tornaram intransponíveis. Foi nesse momento que se procurou
desenvolver uma metodologia que corrigisse o problema.
A metodologia baseada em atividades, como já dito, procura aplicar os custos todos às atividades que a empresa pratica.
MAPEAMENTO DAS ATIVIDADES DA EMPRESA
Para que o custeio baseado por atividades funcione, é necessário que a empresa tenha todas as suas atividades mapeadas. Ao fazer
esse mapeamento, é possível identificar quais atividades agregam valor aos produtos e quais estão sendo executadas de forma inútil.
Além de servir para a alocação dos custos aos produtos na proporção que cada um consome dessas atividades, é possível identificar
as atividades que não agregam valor e eliminá-las ou modificá-las. Isso traz um enorme ganho à empresa, que pode otimizar suas
atividades, gerando economiade custos e maior lucro final.
Para que as atividades de uma empresa sejam mapeadas, é necessário identificar todas as atividades da empresa. Após essa listagem,
deve-se relacionar cada atividade aos departamentos que as consomem, gerando centros de custos. Cada atividade é direcionada a
um produto específico, e esse controle precisa ser executado constantemente.
Após tal identificação, é possível direcionar os custos indiretos, atrelando-os às atividades e, em seguida, alocá-los aos produtos. Dessa
forma, boa parte das arbitrariedades existentes na distribuição dos custos no sistema por absorção é minimizada, levando a uma
apropriação muito mais precisa dos custos aos produtos.
 
Fonte: sabthai/Shutterstock
CONSUMO DE RECURSOS
Cooper e Kaplan (1990) explicitam que, no modelo ABC, os custos são atribuídos aos produtos a partir das atividades do processo
produtivo, com base no consumo (transações) das mesmas. No ABC, assume-se como pressuposto que os recursos de uma empresa
são consumidos por suas atividades, e não pelos produtos que ela fabrica.
OS OBJETOS DE CUSTOS, COMO OS PRODUTOS, SURGEM COMO
CONSEQUÊNCIA DA APLICAÇÃO DAS ATIVIDADES CONSIDERADAS
ESTRITAMENTE NECESSÁRIAS PARA A PRODUÇÃO E DISTRIBUIÇÃO DELES.
NAKAGAWA, 2001.
CONCEITOS IMPORTANTES
No sistema de custeio baseado por atividades, alguns conceitos são utilizados e devem ser listados e entendidos para que o sistema
possa ser aplicado. Tais conceitos são: recursos, atividades, objetos de custos e direcionadores de custos. Segundo Costa et al. (2010):
RECURSOS
Recursos — Podem ser definidos como elementos econômicos — por exemplo, pessoas, materiais, suprimentos, equipamentos,
tecnologias e instalações — aplicados ou utilizados para a consecução das atividades ou para suportar diretamente os objetos de
custos (MARTINS, 2018).
ATIVIDADE
Atividade — Definida por Nakagawa (2001) como “um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologia, materiais,
métodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produção de produtos”.
OBJETOS DE CUSTOS
Objetos de custos — Podem ser definidos como a razão pela qual as atividades são realizadas — por exemplo, produtos, serviços,
lotes de produtos, linhas de produtos/serviços, peças, clientes, tipos de clientes, canais de distribuição, entre outros objetos que se
queira custear de acordo com o interesse da administração.
DIRECIONADOR DE CUSTOS
Direcionador de custos – Pode ser entendido como um fator causal que determina o consumo de recursos e o custo de uma atividade
ou de um objeto de custos (NAKAGAWA, 2001; MARTINS, 2018).
Com essas definições, é possível identificar a forma como os custos são alocados e entender que o modelo ABC está procurando uma
forma de aproximar, o mais perto da realidade, a apropriação dos custos indiretos aos produtos e serviços prestados pelas empresas.
Com isso, espera-se que as decisões possam ser tomadas de forma mais precisa e que seu resultado alcance os objetivos traçados.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. (FUNDATEC, 2016) PARA ATENDER ÀS EXIGÊNCIAS LEGAIS, A EMPRESA PRECISA ADEQUAR SEUS
MÉTODOS DE APURAÇÃO DE CUSTOS AOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E ESTAR EM CONFORMIDADE
COM AS NORMAS E AS LEGISLAÇÕES VIGENTES. PARA A TOMADA DE DECISÃO, PODEM SER
EMPREGADOS MÉTODOS DE CUSTEIO CAPAZES DE FORNECER INFORMAÇÕES QUE ATENDAM ÀS
NECESSIDADES GERENCIAIS DA EMPRESA. ASSINALE A ALTERNATIVA CORRETA QUANTO À
DEFINIÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO APRESENTADO.
A) Custeio por absorção – Caracteriza-se por apropriar, aos custos de produção do período, unicamente os custos variáveis.
B) Custeio variável – Caracteriza-se por apropriar os custos totais de produção de um período de maneira direta ou indireta,
independentemente de tais custos terem comportamento fixo ou variável em relação ao volume fabricado.
C) Custeio ABC – Caracteriza-se por avaliar as atividades desenvolvidas em uma empresa, utilizando direcionadores para alocar as
despesas e os custos diretos de uma forma mais realista aos produtos e serviços.
D) Custeio por absorção – É estruturado para atender à administração da empresa, possibilitando que seja utilizado como ferramenta
no processo decisório, por apresentar a margem de contribuição de cada produto.
E) Custeio variável – É estruturado para atender às disposições legais quanto à apuração de resultados e à avaliação patrimonial da
empresa.
2. (UFU-MG, 2019) UMA INDÚSTRIA ALFA PRODUZ UM ÚNICO PRODUTO E ADOTA O CUSTEIO
VARIÁVEL COMO MÉTODO DE CUSTEAMENTO. ESSA INDÚSTRIA APRESENTOU, EM 31/08/2018, SUA
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO PARA FINS GERENCIAIS, REFERENTE AO MÊS DE AGOSTO E
EQUIVALENTE À PRODUÇÃO E VENDA DE 600 UNIDADES. VEJAMOS:
 PARA O MÊS DE SETEMBRO DE 2018, A INDÚSTRIA ESTIMA
PRODUZIR E VENDER 400 UNIDADES DESSE MESMO PRODUTO, NAS MESMAS CONDIÇÕES E COM A
MESMA ESTRUTURA DISPONÍVEL EM AGOSTO DE 2018. CONSIDERANDO-SE AS INFORMAÇÕES
APRESENTADAS, A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL DA INDÚSTRIA, PREVISTA PARA SETEMBRO
DE 2018, É DE:
A) R$8.120,00.
B) R$4.080,00.
C) R$12.080,00.
D) R$3.360,00.
E) R$16.000,00
GABARITO
1. (FUNDATEC, 2016) Para atender às exigências legais, a empresa precisa adequar seus métodos de apuração de custos aos
princípios contábeis e estar em conformidade com as normas e as legislações vigentes. Para a tomada de decisão, podem ser
empregados métodos de custeio capazes de fornecer informações que atendam às necessidades gerenciais da empresa.
Assinale a alternativa correta quanto à definição do método de custeio apresentado.
A alternativa "C " está correta.
 
Comentário
O Custeio por Atividades ABC se caracteriza exatamente por procurar alocar os custos indiretos às atividades e alocar as atividades
aos produtos. Cada produto consome uma quantidade de atividades para existir e, assim, está consumindo os custos auferidos. Com
essa forma de alocar os custos, os valores de cada produto serão formados pelos custos de cada atividade empregada para a sua
confecção, refletindo os verdadeiros custos de sua produção com maior precisão.
2. (UFU-MG, 2019) Uma indústria Alfa produz um único produto e adota o custeio variável como método de custeamento. Essa
indústria apresentou, em 31/08/2018, sua Demonstração de Resultado para fins gerenciais, referente ao mês de agosto e
equivalente à produção e venda de 600 unidades. Vejamos: Para o mês de
setembro de 2018, a indústria estima produzir e vender 400 unidades desse mesmo produto, nas mesmas condições e com a
mesma estrutura disponível em agosto de 2018. Considerando-se as informações apresentadas, a margem de contribuição
total da indústria, prevista para setembro de 2018, é de:
A alternativa "C " está correta.
 
Comentário
Como estamos tratando do método de custeio variável, o valor da margem de contribuição unitária será constate, já que o custo variável
é constate e os impostos que incidem sobre as vendas são porcentagem do valor vendido, oscilando de forma proporcional às
quantidades vendidas. Com isso, para a resolução do exercício, basta achar a margem de contribuição unitária para o mês de agosto,
que é calculada dividindo a MC total pela quantidade vendida. Desse modo, encontra-se o valor de R$30,20 por unidade. Após
encontrar a MC unitária (R$30,20), basta multiplicar esse valor pela quantidade vendida no mês de setembro para encontrar a resposta
do exercício (R$12.080,00).
CONCLUSÃO
CONSIDERAÇÕES FINAIS
Após o estudo deste tema, passamos a entender melhor os principais tipos de sistemas de custeios. Para que isso seja interessante, é
importante que se possa identificar a função de cada um desses sistemas e como aplicá-los no seu dia a dia como administrador.
O custeio por absorção é o mais comum de se encontrar, uma vez que é exigido pela Receita Federal para a apresentação do DRE
anual publicado. Ele também é utilizado para a prestação de contas da empresa com o Fisco e serve de base para a construção do
LALUR de apuração do lucro real, que será a base para a cobrança dos impostos sobre o lucro.
O custeio variável não éaceito pelo Fisco nem pela Receita Federal, mas tem uma função gerencial necessária para as empresas. É
por meio dessa forma de custeio que as decisões são tomadas, sendo que seus dados servem de base para essas decisões.
Dito tudo isso, esperamos ter colaborado com sua construção de conhecimento e seu aprimoramento, com a colocação de mais um
tijolo nessa construção, que pode levá-lo ao crescimento na carreira profissional. Boa sorte!
REFERÊNCIAS
COSTA, R. P.; FERREIRA, H. A. S.; SARAIVA Jr., A. F. Preços, orçamentos e custos industriais. Rio de Janeiro: Elsevier, 2010.
MARTINS, E. Contabilidade de custos. 11. ed. São Paulo; Atlas, 2018.
NAKAGAWA, M. ABC – custeio baseado em atividades. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2001.
EXPLORE+
Para fixar melhor os conceitos aqui apresentados, resolva exercícios numéricos, além de explorar novas formas de custeio dos
produtos, como o Custo Padrão.
CONTEUDISTA
Prof. Ms. Ettore de Carvalho Oriol
 CURRÍCULO LATTES
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