- 05 05 21 - Contabilidade de Custos (1)

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Sistemas de Custeio 
Para uma informação de custos ser útil, ela precisa ser processada por um sistema de custos. Comumente os sistemas de custos são confundidos com métodos de custeio, porém a diferenciação se dá na medida em que os sistemas de custos acumulam as informações de custos e os métodos de custeio calculam o custo dos produtos ou serviços. 
Para Bruni e Famá (2012) os sistemas de custos são projetados para acumularem o custo total de cada produto. Corroborando, Souza e Diehl (2009) afirmam que uma das suas principais atribuições é o custeio de objetos (produtos e setores), o que resulta na determinação do custo de objeto. Já os métodos de custeio, como, por exemplo, os métodos de custeio pleno, absorção, baseado em atividades e variável, identificam de que forma os custos são apropriados aos produtos e serviços. 
Os sistemas de acumulação de custos consistem na forma como os custos são acumulados e apropriados aos produtos. A depender das características do processo produtivo de uma empresa, diferente deverá ser o sistema de acumulação de custos empregados.
Dois sistemas básicos de acumulação de custos são regularmente empregados: 
O sistema de custos por processo e 
O sistema de custos por ordem de produção ou serviço (específica).
Custeio por ordem ou encomenda
A empresa fabrica produtos diferentes, em pequenas quantidades, geralmente atendendo a encomendas dos clientes. 
	Exemplos: indústria naval, equipamentos, aviões etc.
Os custos são acumulados em Ordens de Produção (OP). A soma das OP em aberto representa o estoque dos produtos em processo. 
À medida que os produtos são completados, as OP são encerradas e os custos transferidos para o estoque de produtos acabados ou CPV, conforme o caso.
Vantagens e desvantagens do sistema de produção por ordem ou encomenda
A Administração consegue identificar os produtos que dão maior ou menor lucratividade. 
Os custos imputados em ordens anteriores para produtos do mesmo tipo ou para produtos parecidos podem servir de base para a estimação dos custos futuros em função de pedidos feitos por clientes. 
Administração consegue controlar os custos de forma mais simples e imediata, sem a necessidade de haver contagem física. 
A cobrança é feita aos clientes e com base no processo de elaboração. Os clientes efetuam o pagamento à medida que o produto vai sendo desenvolvido. Os custos servem de base para que a empresa estabeleça o valor que deve ser cobrado ao cliente.
VANTAGENS 
Vantagens e desvantagens do sistema de produção por ordem ou encomenda
Há um elevado percentual de despesas consideradas burocráticas em virtude do volume de registros e da quantidade de mão de obra necessária à produção. 
Os custos diretos acumulados nas ordens são históricos e a Administração somente conhecerá o total dos custos ao Final do processo produtivo (o custo indireto aplicado não é considerado histórico, pois leva em consideração o estimado e a produção real).
DESVANTAGENS 
Custeio por Processo
O sistema de custeamento por processo adapta-se melhor às fábricas que produzem os produtos de modo contínuo para o atendimento das necessidades do mercado consumidor. Nas produções por processo não há data de término da produção. Se o mercado está aceitando o produto e se ele está sendo lucrativo a produção é contínua.
A função comercial estuda o mercado, às vezes induz o mercado a sentir a necessidade de consumir o produto e isso é feito, principalmente, por meio da propaganda. O mercado aceita o produto. A empresa tem condições de oferecê-lo pelo preço que o mercado está disposto a pagar. O processo de produção é um custeio padronizado. Serão fabricados em série. A fábrica prepara-se para produzi-los em grande quantidade.
A operação de fabricação é feita numa sequência de vários processos independentes ou, então numa sequência de vários processos paralelos. O Processo anterior fabrica parcialmente o produto e o transfere para o próximo passo, ou processo até sua finalização.
As empresas que produzem (ou realizam serviços) por processo contínuo são muito conhecidas.
Empresas de alimentos
Fábrica de bebidas 
Produtores de Cigarros
Fabricantes de garrafas e vidros
Fabricantes de roupas
Empresas de Transportes coletivos
Refinarias... 
O sistema de custos por processo deve procurar refletir todo o processo físico da produção, criando centros de custos (departamentos, centros de acumulação de dados físicos e de custos). Os números são posteriormente transferidos de um centro para o seguinte, do mesmo modo como a produção transfere o produto fisicamente para outra fase.
Produção Equivalente
Na produção contínua, torna-se de grande importância o conceito de equivalente de produção. 
No controle de custos por processo, uma tarefa rotineira consiste na avaliação dos estoques de produtos que continuam em processo, já tendo sido parcialmente manufaturada e recebida parte dos gastos associados a materiais diretos, mão de obra direta ou custos indiretos de fabricação. Nessas situações, torna-se necessário estimar o percentual de completude dos itens em processo e, com base nesse percentual, pode-se determinar a produção equivalente.
Por exemplo:
No início de maio de 2019, os estoques iniciais de produtos em processo e produtos elaborados da Fábrica Tinguí Ltda. Eram nulos. No mês em questão, o setor de produção da empresa incorporou no processo produtivo R$50.000,00 em materiais, 
R$60.000,00 com mão de obra e R$80.000,00 em custos indiretos. 
Ao longo do mês, foram completadas e transferidas para o estoque de produtos acabados 3.000 unidades. Permaneceram em produção 4.000 unidades, completadas em cerca de 50% no que tange ao emprego de materiais diretos, mão de obra direta e custos indiretos. Para estimar o custo de cada produto fabricado e o valor dos estoques ao final do mês de maio de 2019, a fábricaTinguí precisaria calcular a produção equivalente. 
Como 3.000 unidades foram inteiramente completadas e 4.000 unidades estavam 50% prontas, a produção equivalente seria seria igual a 3.000 + 4.000 x 50% = 5.000 unidades. Ou seja, ponderando o número de unidades pelo percentual de elaboração, as 4.000 unidades em processo equivalem a 2.000 unidades prontas.
O cálculo dos custos e estoques de produtos acabados e estoques em processo de produção pode ser feito com base na produção equivalente. O custo por unidade produzida seria igual à soma dos custos dividida pela produção equivalente, ou seja, custo unitário seria igual a (R$50.000,00 + R$60.000,00 + R$80.000,00)/5.000 = R$38,00. Logo, o valor dos produtos transferidos para os estoques de produtos acabados seria igual a R$38,00 x 3.000= R$114.000,00. O valor dos estoques dos produtos, que continuam em processo, é igual a R$38,00 x 2.000= R$76.000,00.
Quando os estágios de elaboração dos produtos em processo diferem quanto à utilização de insumos, isto é, quando os percentuais de utilização de materiais diretos, mão de obra direta e custos indiretos são diferentes, a ponderação e o cálculo da produção equivalente devem ser feitos individualmente para cada insumo. 
Se, no exemplo anterior da fábrica Tinguí, a produção em andamento das 4.000 unidades estivessem completas em cerca de 80% do uso de materiais diretos, 40% em relação ao emprego de mão de obra direta e 60% em relação aos custos indiretos de fabricação, o cálculo da produção equivalente deveria ser em relação a cada um dos três insumos. 
Em relação aos gastos com materiais diretos, a produção equivalente seria igual a 3.000 + (4.000 x 80%)= 6.200 unidades. 
Para os gastos com mão de obra direta, a produção equivalente seria igual a 3.000 + (4.000 x 40%)= 4.600 unidades. 
Em relação ao emprego de custos indiretos, a produção equivalente seria igual a 3.000 + (4.000 x 60%)= 5.400 unidades.
O cálculo dos custos e a determinação dos valores dos estoques poderiam ser feitos com base nos números apresentados a seguir. A estimativa da produção equivalente pode ser vista na tabela abaixo: 
Com base na produção equivalente, seria possíveldeterminar o valor dos custos e estoques. 
Na tabela a seguir, verifica-se que o custo com produtos em processos, completados e transferidos para o estoque de produtos elaborados foi igual a R$107.768,43. 
O estoque de produtos em processo, calculado com base nas produções equivalentes, foi igual a R$82.231,57.