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Custos Industriais Material Teórico Responsável pelo Conteúdo: Prof.Ms. Edson Nunes Revisão Textual: Prof. Ms. Luciano Vieira Francisco Custo Direto: Conceituação e Aplicação • Introdução • Apurando os Custos de Matéria-Prima • Apurando os Custos da Mão de Obra Direta • Obtenção do Custo Direto de um Produto · Fornecer conceitos básicos e aplicações dos custos diretos em uma empresa industrial. OBJETIVO DE APRENDIZADO Custo Direto: Conceituação e Aplicação Orientações de estudo Para que o conteúdo desta Disciplina seja bem aproveitado e haja uma maior aplicabilidade na sua formação acadêmica e atuação profissional, siga algumas recomendações básicas: Assim: Organize seus estudos de maneira que passem a fazer parte da sua rotina. Por exemplo, você poderá determinar um dia e horário fixos como o seu “momento do estudo”. Procure se alimentar e se hidratar quando for estudar, lembre-se de que uma alimentação saudável pode proporcionar melhor aproveitamento do estudo. No material de cada Unidade, há leituras indicadas. Entre elas: artigos científicos, livros, vídeos e sites para aprofundar os conhecimentos adquiridos ao longo da Unidade. Além disso, você também encontrará sugestões de conteúdo extra no item Material Complementar, que ampliarão sua interpretação e auxiliarão no pleno entendimento dos temas abordados. Após o contato com o conteúdo proposto, participe dos debates mediados em fóruns de discussão, pois irão auxiliar a verificar o quanto você absorveu de conhecimento, além de propiciar o contato com seus colegas e tutores, o que se apresenta como rico espaço de troca de ideias e aprendizagem. Organize seus estudos de maneira que passem a fazer parte Mantenha o foco! Evite se distrair com as redes sociais. Mantenha o foco! Evite se distrair com as redes sociais. Determine um horário fixo para estudar. Aproveite as indicações de Material Complementar. Procure se alimentar e se hidratar quando for estudar, lembre-se de que uma Não se esqueça de se alimentar e se manter hidratado. Aproveite as Conserve seu material e local de estudos sempre organizados. Procure manter contato com seus colegas e tutores para trocar ideias! Isso amplia a aprendizagem. Seja original! Nunca plagie trabalhos. UNIDADE Custo Direto: Conceituação e Aplicação Introdução Na Unidade anterior aprendemos sobre os conceitos essenciais de custos, sua terminologia básica e uma breve introdução sobre os métodos de custeio, suas finalidades e objetivos. Figura 1 Fonte: iStock/Getty Images Assim, nesta Unidade abordaremos de forma mais aprofundada os custos dire- tos e suas aplicações em uma empresa industrial. Relembraremos que custo direto corresponde aos custos capazes de serem associados diretamente a um produto ou serviço e que possam também ser medidos de alguma maneira, utilizando uma uni- dade de medida que pode ser quilos, litros, quantidade de peças, horas trabalhadas etc. Os principais custos diretos são a matéria-prima e a mão de obra direta, ou seja, aquela que atua diretamente na confecção do produto. Importante! Uma organização emprega materiais para as mais variáveis utilizações como matérias-primas a serem usadas em seus produtos, materiais de escritório, de limpeza, de higiene etc. Desses, somente a matéria-prima será utilizada diretamente na composição do produto, enquanto os demais serão considerados materiais auxiliares, chamados também de materiais indiretos. Trocando ideias... 8 9 Para exemplificar os materiais diretos, repare na Figura 2: Figura 2 – Exemplo de um produto e suas matérias-primas Fonte: Acervo do Conteudista O produto apresentado na Figura 2 é composto por oito elementos – Matérias- Primas (MP) –, ou seja, são os materiais que compõem o produto. Supondo, por exemplo, que as matérias-primas de números 6, 7 e 8 – parafuso, porca e arruela – sejam produzidas por outra empresa, o que é produto para a fabricante dos parafusos, porcas e arruelas passa a ser matéria-prima à empresa fabricante do produto final – mancal – apresentado na Figura 2. Importante! Os materiais que entram no processo de fabricação e que se integram ao produto, os materiais secundários em que os custos podem ser mensurados e os materiais da embalagem do produto são considerados materiais diretos, enquanto que os materiais indiretos não integram o produto, tais como, por exemplo, os combustíveis e lubrifi cantes utilizados nas manutenções das máquinas. Trocando ideias... Apurando os Custos de Matéria-Prima Na apuração do custo de matéria-prima há necessidade de determinar a quantidade utilizada durante o processo de fabricação, ou por meio de contagem, medição ou ainda cálculos. As sobras normais do processo e os gastos adicionais, como fretes, seguros, taxas alfandegárias etc., são inclusos no custo da matéria-prima. 9 UNIDADE Custo Direto: Conceituação e Aplicação Exemplificando: Uma empresa comprou 10 kg de aço a um custo total de R$ 20,00/kg, o que resultou em um produto de 8 kg. A sobra de 2 kg não foi reaproveitada. Dessa maneira, o custo da MP será referente aos 10 kg, como se segue: Custo total de MP = 10 kg x R$ 20,00/kg = R$ 200,00 Caso a sobra de 2 kg fosse reaproveitada em outro processo ou produto, o custo da MP para o produto seria de: Custo total de MP = 8 kg x R$ 20,00/kg = R$ 160,00 Ainda tratando do custo total de MP, devemos nos atentar em relação aos seguintes tributos: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) e Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), pois para uma empresa industrial há repasse desses objetos de bitributação, ou seja, são pagos apenas pelo consumidor final. Para os cálculos totais da MP à empresa industrial, utilizamos a seguinte equação: CMPt = Vm+ Da - ICMS - IPI Onde: CMPt = Custo de Matéria-Prima Total. Vm = Valor dos materiais. D_a = Despesas acessórias (fretes, seguros, taxas etc.). ICMS = Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços. IPI = Imposto sobre Produtos Industrializados. A fórmula supracitada é válida apenas para as empresas industriais, sendo que ICMS e IPI não constituem receitas ou custos para os fabricantes, pois serão pagos pelo consumidor final, sendo, portanto, excluídos dos cálculos do custo de matéria-prima total. No caso do comércio, o ICMS é recuperado e o IPI é considerado custo, pois o empreendimento comercial paga em sua íntegra o IPI. No caso de prestação de serviços, tanto o ICMS quanto o IPI são considerados custos, pois o empreendimento de serviços paga ambos os tributos. Veja o exemplo a seguir: Uma empresa paga $ 3.300,00 por sua matéria-prima, sendo o preço da mercadoria, $ 3.000,00 (com ICMS de 18% incluso) e a alíquota do IPI em 10%, totalizando $ 300,00. Veja como ficam os valores dos estoques de uma indústria, de um comércio e de uma empresa prestadora de serviços: 10 11 1. Cálculo do valor do ICMS: Valor do ICMS = Valor da mercadoria x (porcentagem do ICMS)/100) Valor do ICMS = $ 3.000,00 x (18/100) = $ 540,00 2. Cálculo do valor da mercadoria sem o ICMS: Valor da mercadoria (sem ICMS) = valor da mercadoria - valor do ICMS Valor da mercadoria (sem ICMS) = $ 3.000,00 - $ 540,00 = $ 2.460,00 3. Cálculo do valor do IPI: Valor do IPI = valor da mercadoria x ((porcentagem do IPI)/100) Valor do IPI = $ 3.000,00 x (10/100) = $ 300,00 4. Cálculo do valor da mercadoria (ICMS e IPI inclusos), chamado também de valor bruto da venda e que é o valor que consta na nota fi scal. Valor bruto da venda = valor da mercadoria + IPI Valor bruto da venda = $ 3.000,00 + $ 300,00 = $ 3.300,00 Deste modo, os custos das mercadorias para a indústria, para o comércio e para serviços ficam conforme a seguinte Tabela: Tabela 1 – Custos do estoque de mercadorias para a indústria, o comércio e serviços Indústria Comércio Serviços Exclui-se ICMS e IPI $ 3.300,00 - ($ 540,00 + $ 300,00) Custo do estoque = $ 2.460,00 Exclui-se ICMS $ 3.300,00 - $ 540,00 Custo doestoque = $ 2.760,00 Paga-se ICMS e IPI $ 3.300,00 Custo do estoque = $ 3.300,00 Apurando os Custos da Mão de Obra Direta A mão de obra direta está relacionada aos colaboradores que trabalham diretamente no processo produtivo, desde que haja possibilidade de mensurar o tempo despendido e a identificação de quem elaborou o trabalho, dispensando qualquer tipo de apropriação indireta ou rateio. Figura 3 Fonte: iStock/Getty Images 11 UNIDADE Custo Direto: Conceituação e Aplicação Havendo qualquer tipo de rateio por estimativas ou divisões proporcionais, perde-se a natureza “direta” da mão de obra, de modo que se torna mão de obra indireta (MARTINS, 2003). Por exemplo, um operador que produz apenas um único produto terá seus gastos classificados como mão de obra direta, afinal, todos os seus gastos são destinados a um único produto. Por outro lado, se o operador trabalhar na produção de vários produtos, seus gastos serão classificados como mão de obra indireta, caso não haja possibilidade de medição do quanto cada um dos itens produzidos por esse consome de seu tempo total. Contudo, existindo maneiras de se medir objetivamente o tempo que se dedica a cada produto, seus gastos passam a ser classificados como mão de obra direta. Dito de outra forma, se a empresa dispuser de meios de apuração do quanto da mão de obra foi destinado a esse ou aquele produto, do ponto de vista contábil, terá mão de obra direta; por outro lado, se não tiver meios de apuração adequada e, portanto, recorrer a estimativas, critérios de proporcionalidade etc., terá, contabilmente, mão de obra indireta. Outro fato importante sobre a mão de obra direta é que somente a parcela do tempo trabalhado no produto é considerada como custo direto, de modo que o tempo não trabalhado representa um gasto a ser alocado nos custos indiretos de fabricação. Em geral, as horas trabalhadas da mão de obra direta são registradas diariamente em cartões de apontamento que são processados a fim da obtenção do total de horas: • Dedicadas ao produto em cada departamento; • Improdutivas ou ociosas por diversos motivos que as resultam e o acompanhamento dessas horas ajuda na tomada de decisões de modo a aumentar a produtividade e eficiência da organização. Para efeitos de cálculo da mão de obra, devem ser acrescidos ao salário nominal os encargos sociais e trabalhistas, tais como 13° salário, férias, previdência social (INSS), Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS) etc. A porcentagem dos valores dos encargos trabalhistas para uma empresa industrial dependerá do regime de tributação escolhido, de seu porte e de quanto fatura anualmente. A fim de exemplificação, segue a Tabela 2, mostrando os encargos para empresas que optaram pelo Simples Nacional: Tabela 2 – Tabela do Simples Nacional | ANEXO II (Vigência a Partir de 01.01.2012) Alíquotas e Partilha do Simples Nacional - Indústria Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasesp CPP ICMS IPI Até 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50% De 180.000,01 a 360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50% De 360.000,01 a 540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50% De 540.000,01 a 720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50% De 720.000,01 a 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50% 12 13 Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ CSLL Cofi ns PIS/Pasesp CPP ICMS IPI De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50% De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50% De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50% De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50% De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50% De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50% De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50% De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50% De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50% De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50% De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50% De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50% De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50% De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50% De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50% Conforme a Tabela 2, para a empresa optante pelo simples nacional, os encargos dependerão de sua receita bruta anual até o limite de $ 3.600.000,00. Atualmente, há outros sistemas tributários que a organização industrial poderá optar e sua escolha dependerá dos fatores legislativos, de seu porte e das estratégias empresariais. Portanto e em tese, cada empresa terá uma carga tributária diferenciada e que deve ser calculada e acrescida ao valor nominal da mão de obra direta. Além disso, a organização deve prever em seus custos os gastos referentes ao aviso prévio, auxílio enfermidade, licença paternidade ou maternidade etc. Para tais cálculos, deverá recorrer ao seu histórico a fim de determinar seus percentuais e, em relação a estes gastos em nível teórico, cada empresa se comportará de maneira diferente. No site do Portal Tributário, disponível em: https://goo.gl/76UMth Ex pl or Veja o exemplo adaptado de cálculo do valor da mão de obra direta conforme Megliorini (2001): uma empresa possui um departamento de usinagem com 10 operadores – mão de obra direta. A jornada de trabalho é de 44 horas semanais, compensando-se os sábados. Seus salários nominais são de $ 12,00/hora cada um. Após levantamento dos encargos sociais e trabalhistas, chegou-se à conclusão de que os mesmos correspondem a 70% dos salários. Em um mês de 30 dias, houve 4 sábados, 4 domingos e 1 feriado, ao passo que 1 operador teve 2 faltas justificadas e abonadas. Conforme apontamentos da produção, foram fabricados os produtos A, B, C e D, de modo que as quantidades e horas despendidas em sua fabricação estão descritas na Tabela 3: 13 UNIDADE Custo Direto: Conceituação e Aplicação Tabela 3 – Quantidades e horas despendidas na fabricação dos produtos Produto Quantidade (peças) Tempo total (horas) A 50 300 B 150 400 C 120 500 D 300 450 Total 620 1650 Fonte: Adaptado de Megliorini (2001) 1. Cálculo dos dias trabalhados no mês: (+) 30 (dias). (-) 4 (sábados). (-) 4 (domingos). (-) 1 (feriado). Total = 21 dias úteis. 2. Cálculo da jornada diária: (44 horas semanais)/(5 dias) = 8,8 horas diárias. 3. Cálculo das horas disponíveis de trabalho: (+) 21 dias úteis. (x) 8,8 horas/dia. Subtotal = 184,8 horas/mês. (x) 10 operadores. Subtotal = 1.848 horas/mês. (-) 17,6 horas referentes a 2 faltas. Total = 1.830,40 horas disponíveis da equipe no mês. Apontamento das horas produtivas e improdutivas: Conforme a Tabela 3, o período total de produção dos produtos A, B, C e D somaram 1.650 horas. (+) 1.830,40 horas disponíveis da equipe no mês. (-) 1.650 horas produtivas totais na fabricação dos produtos. Total = 180,4 horas improdutivas/ociosas. 14 15 Cálculo dos salários mensais: (+) 1.830,40 horas produtivas totais na fabricação. (x) $ 10,00 (salário/hora). Total = $ 18.304,00/mês. Cálculo dos encargos sociais e trabalhistas: $ 18304,00 x 70/100 = $ 12812,80 Cálculo do custo total da mão de obra: (+) $ 18.304,00. (+) $ 12.812,80. Total = $ 31.116,80 (custo total da mão de obra). Cálculo do custo da mão de obra/hora: $ 31116,80 ÷ 1830,4 horas = $ 17,00/hora Custo da mão de obra direta: (+) 1.650 horas produtivas totais na fabricação dos produtos. (x) $ 17,00/hora. Total = $ 28.050,00. Custo do tempo improdutivo/ocioso: (+) 180,4 horas improdutivas/ociosas. (x) $ 17,00/hora. Total = $ 3.066,80.O custo da mão de obra direta para cada produto está descrito na Tabela 4: Tabela 4 – Custo da mão de obra direta Produto Tempo Total (horas) Custo Unitário Custo da mão de obra direta A 300 $ 17,00 $5.100,00 B 400 $6.800,00 C 500 $8.500,00 D 450 7.650,00 Total 1650 26.050,00 Fonte: Adaptado de Megliorini (2001) O custo do tempo improdutivo/ocioso deverá ser apropriado aos custos dos produtos, porém, de forma indireta, tomando como base determinado critério de rateio, neste caso, especificamente o tempo de fabricação. É preferível calcular o tempo improdutivo/ocioso pelas seguintes razões: • A fim de a empresa tomar decisões na avaliação dos diversos motivos de tempo improdutivo/ocioso; 15 UNIDADE Custo Direto: Conceituação e Aplicação • Caso venha a acrescentar em seus custos a parte referente das horas improdutivas/ociosas, o custo/hora sofreria variações de um período para o outro, caso as horas improdutivas/ociosas não sejam constantes. Importante! Você viu separadamente com se obtém o custo da matéria-prima e da mão de obra direta. Agora você já tem condições de obter o custo direto de determinado produto, que é a soma do custo da matéria-prima com a mão de obra direta. Vamos então colocar as mãos na massa! Trocando ideias... Obtenção do Custo Direto de um Produto Segundo o Portal de Contabilidade, o custo direto é o que pode ser identificado e diretamente apropriado a cada objeto a ser custeado, no momento de sua ocorrência, isto é, está ligado diretamente a cada tipo de bem ou função de custo. É aquele que pode ser atribuído ou identificado diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento. Não necessita de rateios para ser atribuído ao objeto custeado, ou aqueles diretamente incluídos no cálculo dos produtos. São exemplos de custos diretos: • Matérias-primas utilizadas na fabricação do produto; • Mão de obra direta; • Serviços subcontratados e aplicados diretamente nos produtos ou serviços. Os custos diretos têm a propriedade de serem mensuráveis de maneira objetiva. São considerados individualmente e quantificáveis aos portadores finais – produtos. Ademais, constituem todos aqueles elementos de custos individualizáveis em relação ao produto ou serviço, ou seja, identificam-se imediatamente com a fabricação dos mesmos, mantendo uma correspondência proporcional. Um mero ato de medição é necessário na determinação desses custos. Apropriação dos Custos Diretos Segundo o Portal de Contabilidade, para conhecer o consumo dos materiais, a empresa deve ter um sistema de requisições de modo a identificar a matéria- prima retirada do estoque que foi utilizada para confeccionar determinado produto. Para conhecer o consumo de mão de obra direta, há necessidade de que a empresa tenha um sistema de apontamentos, por meio do qual se verifique quais operários trabalham em cada produto – ou serviço – no período – dia, semana, mês – e por quanto tempo – minutos, horas. 16 17 Nas organizações de serviços, em geral, o acompanhamento da ordem de serviço se faz anotando os custos alocados diretamente – mão de obra, materiais aplicados e serviços subcontratados. Acesse o Portal de Contabilidade que dará importantes informações sobre este tema. Disponível em: https://goo.gl/SR4nNbEx pl or Como será a apuração dos custos diretos na prática? Ex pl or Veja o exemplo a seguir com sua resolução passo a passo. Exemplo prático: A peça X, fabricada pela empresa BOA S/A, pesa 450 g. Ademais, sabemos que: a. O resíduo gerado em sua fabricação é de 10%; b. O preço da matéria-prima é de $ 4.500,00/tonelada; c. O valor do frete é de $ 60,00/tonelada para a entrega da matéria-prima na empresa; d. Foram entregues, via transportadora, 5 toneladas de matéria-prima; e. O valor do seguro para a matéria-prima foi de $ 1.000,00; f. O custo nominal da mão de obra direta é de $ 120,00/h; g. Os encargos sociais e trabalhistas são de 80%; h. Para a produção de 300 peças, são necessárias 900 horas de mão de obra direta; i. Há isenção de IPI e a alíquota de ICMS é zero. Considerando tais informações, responda: Qual o custo direto para produzir 2.000 peças? Qual o custo unitário da mão de obra direta? Qual o custo unitário da matéria-prima? Qual o custo direto unitário? Solução: a) Quantidade utilizada de matéria-prima: Peso da peça QMp= 1-res. Onde: QMp = Quantidade de Matéria-prima da peça. res. = resíduo ou sobra em porcentagem. 0,450 QMp= 0,5 1-0,1 kg kg= 17 UNIDADE Custo Direto: Conceituação e Aplicação b) Custo da matéria-prima: Custo da matéria-prima = Preço MP + Frete + Seguro Preço MP = Preço MP = $4500,00 1000kg = $4,5kg = $ 4,5/kg Frete = Frete = $60,00 1000kg = $0,60kg = $ 0,060/kg Seguro = Seguro = $1000,00 5000kg = $0,20kg = $ 0,20/kg Custo da matéria-prima = $ 4,5/kg + $ 0,060/kg + $ 0,20/kg Custo da matéria-prima = $ 4,76/kg c) Custo unitário da matéria-prima: Custo unitário da matéria-prima = QMp x Custo da matéria-prima Custo unitário da matéria-prima = 0,5 kg x $ 4,76/kg = $ 2,38/peça d) Custo unitário da mão de obra: Quantidade de horas/peça = Quantidade de horas/peça = 900h 300 peças = 3h/peça = 3h/peça Custo da MOD = custo nominal + encargos Custo dos encargos = Custo de encargos = = $96,00$ ,120 00 80 100 x = $ 96,00 Custo da MOD = $ 120,00 + $ 96,00 = $ 216,00 Custo unitário MOD = 3h/peça x $ 216,00/h = $ 648,00/peça e) Custo direto unitário: Custo direto unitário = Custo unitário MP + Custo unitário MOD Custo direto unitário = $ 2,38/peça + $ 648,00/peça = $ 650,38/peça f) Custo direto para produzir 2.000 peças: CDt=(Custo unitário MOD x Qtd )+ (Custo unitário da MP x Qtd ) Onde: CDt = Custo Direto total. CDt=($ 648,00 x 2.000)+ ($ 2,38 x 2000) CDt= $ 1296000,00 + $ 4760,00 = $ 1300760,00 18 19 Portanto, as respostas às questões propostas neste exemplo prático são: Qual o custo direto para produzir 2.000 peças? Resposta: $ 1.300.760,00. Qual o custo unitário da mão de obra direta? Resposta: $ 648,00/peça. Qual o custo unitário da matéria-prima? Resposta: $ 2,38/peça. Qual o custo direto unitário? Resposta: $ 650,38/peça. Importante! Refaça o exemplo prático para a fi xação dos conceitos. Tente refazer utilizando valores diferentes, a fi m de sanar possíveis dúvidas. Há vários livros de custos que propõem exercícios a serem resolvidos e que disponibilizam as respostas ou soluções. Importante! 19 UNIDADE Custo Direto: Conceituação e Aplicação Material Complementar Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade: Sites CUSTOS diretos e indiretos – apuração CUSTOS diretos e indiretos – apuração. Portal de Contabilidade. https://goo.gl/8dQmN0 PORTAL Educação https://www.portaleducacao.com.br PORTAL Tributário http://www.portaltributario.com.br Livros Análise de balanços, estruturação e avaliação das demonstrações financeiras contábeis BLATT, A. Análise de balanços, estruturação e avaliação das demonstrações financeiras contábeis. [S.l.]: Pearson, 2000. Gestão de custos: perspectivas e funcionalidades CRUZ, A. W. Gestão de custos: perspectivas e funcionalidades. [S.l.]: IBPEX, 2012. Contabilidade gerencial: novas práticas contábeis para a gestão de negócios HONG, Y. C. Contabilidade gerencial: novas práticas contábeis para a gestão de negócios. [S.l.]: Pearson, 2005. Custos MEGLIORINI, E. Custos. São Paulo: Makron books, 2001. 20 21 Referências MARTINS, E. Contabilidade de custos: livro de exercícios. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2007. ______. Contabilidade de custos: o uso da Contabilidade de custos como instrumento gerencial. 9. ed. São Paulo: Atlas: 2003. MEGLIORINI, E. Custos. São Paulo: Makron books, 2001. RIBEIRO, O. M. Contabilidade de custos – fácil. 7 ed. São Paulo: Saraiva, 2009. 21
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