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- INTRODUÇÃO À ESTRUTURA DA DRE
- Estrutura Inicial da DRE:
RECEITA BRUTA DE VENDAS
(-) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS:
Impostos sobre vendas
Descontos Comerciais
Abatimentos sobre Vendas
Devoluções de vendas
= RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS
(-) CPV/CMV/CSP
= LUCRO BRUTO / RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS / RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
- FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DAS COMPRAS E VENDAS
- Devoluções e Abatimentos
Quando um comerciante se vê prejudicado ao receber certa mercadoria cujo tipo, qualidade, preço ou qualquer
outro fator esteja em desacordo com seu pedido, ou com a nota fiscal, ou mesmo com as condições físicas
normais que deveriam cercar o produto, ele pode adotar uma das seguintes medidas:
• Devolver a mercadoria, total ou parcialmente; ou
• Solicitar um abatimento ao vendedor.
- FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DAS COMPRAS E VENDAS
- Descontos Comerciais
Descontos comerciais são os concedidos pelo vendedor a favor do comprador, no ato da compra, em função de
vários motivos:
• A grande quantidade de mercadorias que está sendo vendida; ou
• O comprador é um cliente especial.
O desconto comercial é diferente do abatimento, que são concedidos após a venda em função de avaria ou outro
motivo descoberto a posteriori. O desconto comercial é já são contratados no ato da venda.
Desconto Comercial ≠ Desconto Financeiro
Receita e Despesa Financeira
- FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DAS COMPRAS E VENDAS
- Gastos com Transportes e outros
O custo real da mercadoria adquirida não é somente o constante na nota fiscal, mas o resultado da soma deste
com todos os gastos necessários para a colocação do produto em condições de venda. Normalmente, serão os
custos de frete e seguro que aparecem com maior frequência.
OBS:
• Frete e Seguro na compra: vão compor o Custo das mercadorias adquiridas.
• Frete e Seguro na venda: despesas normais do período.
- FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DAS COMPRAS E VENDAS
- Gastos com Transportes e outros
De acordo com o CPC 16 – Estoques:
Custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos
(exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo
de aquisição.
- FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DAS COMPRAS E VENDAS
- Tributações nas Operações Mercantis
• ICMS
Incide sobre a circulação das mercadorias, tanto nas compras quanto nas vendas. Ele está incluso no custo das compras e
integra o valor das vendas.
A empresa comercial recolhe ao tesouro estadual a diferença entre ambas as operações em cada mês.
- FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DAS COMPRAS E VENDAS
- Tributações nas Operações Mercantis
Exemplo: Admita que uma empresa, no primeiro mês de seu exercício:
- Compre $100.000 em mercadorias;
- Desse montante, 70% é vendido (CMV) por $90.000, ficando 30% em estoque; ICMS de 17% na compra e venda;
ICMS A RECUPERAR
17.000
ICMS A RECOLHER
15.300
Não compõe o 
custo do Estoque
D – Estoque de Mercadorias 83.000
D – ICMS a Recuperar 17.000
C – Caixa/Fornecedores 100.000
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO:
Receita Bruta de Vendas $90.000
(-) ICMS sobre Vendas ($15.300)
= Receita Líquida de Vendas = $74.700
(-) CMV ($58.100)
= Lucro Bruto $16.600
ESTOQUE
83.000 58.100
24.900
- FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DAS COMPRAS E VENDAS
- Tributações nas Operações Mercantis
OUTROS TRIBUTOS
• Todos os tributos pagos nas compras de mercadorias que são recuperáveis nas vendas (PIS, COFINS e IPI, em certas
circunstâncias) têm essa mesma forma de contabilização mostrada para o caso do ICMS.
• Caso o tributo não seja recuperável, o tributo é incorporado ao custo de tais compras e, consequentemente, ao estoque.
• PIS, COFINS e ICMS são impostos “por dentro”, ou seja, já estão inclusos no preço da mercadoria.
• O IPI, além de apenas ser recuperável por empresas industriais, é um imposto “por fora”, ou seja, não está incluso no custo
da mercadoria, devendo ser adicionado.
- FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DAS COMPRAS E VENDAS
- Tributações nas Operações Mercantis
Exemplo: Se uma empresa comercial compra mercadorias por $1.000.000, com 18% de ICMS sobre esse valor, tributo esse
recuperável nas vendas, e a esse montante é acrescido 10% de IPI, mas este último tributo não se recupera na venda, então a
contabilização será:
D – Estoque de Mercadorias 920.000
D – ICMS a RECUPERAR 180.000
C – Caixa/Fornecedores 1.100.000
Note que os $100.000 de IPI pagos na compra estão adicionados aos estoques. Se a empresa fosse industrial, o IPI seria um
imposto recuperável, logo:
D – ICMS a Recuperar 180.000
D – IPI a Recuperar 100.000
D – Estoque de Mercadorias 820.000
C – Caixa/Fornecedores 1.100.000
- EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
(Ano: 2019 Banca: CONSULPLAN Órgão: CFC Prova: CONSULPLAN - 2019 - CFC - Bacharel em Ciências Contábeis - 2º Exame) A Sociedade Empresária adquiriu, a
prazo, mercadorias para revenda pelo valor de R$ 300.000,00, com incidência de ICMS de R$ 51.000,00 incluído na NF. Adicionalmente, pagou, à vista, R$
5.000,00 a título de frete para transporte das mercadorias, sem incidência de ICMS. Tendo como referência apenas essas informações apresentadas, o lançamento
contábil que melhor registra essa operação é:
A) DÉBITO Mercadorias para Revenda – R$ 254.000,00
DÉBITO ICMS a Recuperar R$ 51.000,00
CRÉDITO Fornecedores R$ 249.000,00
CRÉDITO Caixa R$ 5.000,00
B) DÉBITO Mercadorias para Revenda – R$ 254.000,00
DÉBITO ICMS a Recuperar R$ 51.000,00
DÉBITO Fretes e Carretos – Despesa Administrativa R$ 5.000,00
CRÉDITO Fornecedores R$ 300.000,00
CRÉDITO Caixa R$ 5.000,00
C) DÉBITO Mercadorias para Revenda – R$ 254.000,00
DÉBITO ICMS a Recuperar R$ 51.000,00
CRÉDITO Fornecedores R$ 300.000,00
CRÉDITO Caixa R$ 5.000,00
D) DÉBITO Mercadorias para Revenda – R$ 249.000,00
DÉBITO ICMS – Despesas Tributárias R$ 51.000,00
CRÉDITO Caixa R$ 5.000,00
CRÉDITO Fornecedores R$ 254.000,00
- EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
(Ano: 2019 Banca: CONSULPLAN Órgão: CFC Prova: CONSULPLAN - 2019 - CFC - Bacharel em Ciências Contábeis - 1º Exame) A
Companhia Ômega adquiriu para revenda mercadorias no valor de R$ 10.000,00 em maio de 2017. Os impostos recuperáveis
sobre a compra perfazem o total de R$ 1.800,00. Sobre essa compra, a Companhia Ômega também pagou frete de R$ 200,00
com impostos recuperáveis de R$ 24,00 e seguros no valor de R$ 250,00. A empresa vendeu 70% das mercadorias adquiridas
no período. Sabe-se que a Companhia Ômega não tinha saldo anterior de mercadorias para revenda. É correto afirmar que o
valor do Custo das Mercadorias Vendidas foi de:
A) R$ 5.740,00
B) R$ 5.863,20
C) R$ 6.038,20
D) R$ 8.626,00
- EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
(Ano: 2018 Banca: CONSULPLAN Órgão: CFC Prova: CONSULPLAN - 2018 - CFC - Bacharel em Ciências Contábeis - 2º
Exame) Uma loja vendia um único modelo de bola. Em 01 de janeiro de 2018, o estoque da loja era formado por 100
unidades de bolas, sendo que o custo unitário era de R$ 50,00. Além disso, o preço de venda da bola era de R$
80,00.
• No mês de janeiro 10 unidades de bolas foram vendidas a R$ 80,00.
• Em fevereiro, o preço diminuiu para R$ 60,00 e 15 unidades de bolas foram vendidas.
• Em março, o preço diminuiu para R$ 40,00 e 30 unidades de bolas foram vendidas.
• Em abril, o preço passou para R$ 60,00 e 20 unidades de bolas foram vendidas.
•Já em maio e em junho, o preço era de R$ 65,00 e 18 unidades de bolas foram vendidas no total.
Com base nas informações anteriores e na NBC TG 16 (R2) – Estoques, assinale o valor do Lucro Antes do Imposto de
Renda e Contribuição Social (LAIRCS) da loja no primeiro semestre de 2018, considerando que não houve outras
transações.
a) R$ 620,00
b) R$ 920,00.
c) R$ 1.550,00.
d) R$ 5.270,00.
- EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
(Exame CFC 2018.1/Consulplan) A empresa Exemplo Ltda. adquiriu para revenda mercadorias no valor de R$
10.000,00 em maio de2017. Os impostos recuperáveis sobre a compra perfazem o total de R$ 1.200,00. Todas as
mercadorias foram vendidas no mesmo período, ou seja, em maio de 2017, pelo valor de R$ 22.000,00. Os
impostos sobre as vendas de maio foram de R$ 2.600,00. As comissões e fretes sobre as vendas de maio de 2017
foram no valor de R$ 1.000,00. Ao elaborar a Demonstração do Resultado do Período, o Lucro Bruto apresentado
é de:
A) R$ 8.400,00.
B) R$ 9.600,00.
C) R$ 10.600,00.
D) R$ 12.000,00.
- EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
(Ano: 2017 Banca: CFC Órgão: CFC Prova: CFC - 2017 - CFC - Bacharel em Ciências Contábeis - 1º Exame) Uma Sociedade
Empresária que possui um único estabelecimento apresentava, em 31.1.2017, após a apuração do Imposto sobre Circulação
de Mercadorias – ICMS, um saldo de ICMS a Recuperar de R$2.500,00.
Durante o mês de fevereiro, a Sociedade Empresária efetuou registros que totalizaram R$27.000,00, a crédito de ICMS a
Recolher pelas vendas de mercadorias, e de R$21.600,00, a débito de ICMS a Recuperar pela compra de mercadorias.
Considerando-se apenas as informações apresentadas, o registro contábil relativo à apuração do ICMS no mês de fevereiro de
2017 será:
a) R$21.600,00, a débito da conta de ICMS a Recuperar e a crédito de ICMS a Recolher.
b) R$24.100,00, a débito da conta de ICMS a Recolher e a crédito de ICMS a Recuperar.
c) R$24.100,00, a débito da conta de ICMS a Recuperar e a crédito de ICMS a Recolher.
d) R$27.000,00, a débito da conta de ICMS a Recolher e a crédito de ICMS a Recuperar.
- EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
(Ano: 2017 Banca: CFC Órgão: CFC Prova: CFC - 2017 - CFC - Bacharel em Ciências Contábeis - 2º Exame) Uma Sociedade
Empresária adquiriu, à vista, mercadorias para revenda. O valor total da Nota Fiscal, emitida pelo fornecedor, foi de
R$200.000,00. Neste valor estão incluídos R$34.000,00 referentes a ICMS a recuperar. Adicionalmente, pagou R$1.500,00,
referentes ao transporte das mercadorias até o seu estabelecimento, sem incidência de ICMS na transação de frete.
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 16 (R1) – ESTOQUES, o lançamento contábil
que representa adequadamente o reconhecimento da transação é:
A)
DÉBITO Mercadorias para Revenda – Estoque R$167.500,00
DÉBITO ICMS a Recuperar R$ 34.000,00
CRÉDITO Caixa R$201.500,00
C)
DÉBITO Mercadorias para Revenda – Estoque R$166.000,00
DÉBITO ICMS a Recuperar R$ 34.000,00
DÉBITO Fretes e Carretos – Despesa Administrativa R$ 1.500,00
CRÉDITO Caixa R$201.500,00
B)
DÉBITO Mercadorias para Revenda – Estoque R$200.000,00
DÉBITO ICMS a Recuperar R$ 34.000,00
DÉBITO Fretes e Carretos – Despesa Administrativa R$ 1.500,00
CRÉDITO Caixa R$201.500,00
CRÉDITO ICMS a Recolher R$ 34.000,00
D)
DÉBITO Mercadorias para Revenda – Estoque R$167.500,00
DÉBITO ICMS – Despesas Tributárias R$ 34.000,00
DÉBITO Fretes e Carretos – Despesa Administrativa R$ 1.500,00
CRÉDITO Caixa R$203.000,00
(Exame CFC 2020.1/Consulplan) A Sociedade Empresária adquiriu, em outubro de 2018, mercadorias para revenda, a prazo, pelo valor total de R$ 500.000,00 com
ICMS de 18% incluído na NF. Pagou à vista seguros referentes à compra no valor de R$ 10.000,00, sem a incidência de ICMS. Durante o mês de outubro de 2018
foram vendidas a prazo 50% das mercadorias pelo valor total de R$ 400.000,00 com incidência de ICMS de 18%. O lançamento contábil que melhor registra ambas
as operações de compra e de vendas é:
a)
NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 420.000,00
Débito – ICMS a Recuperar R$ 90.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 510.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Débito – CMV – Custo das Mercadorias Vendidas R$ 210.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
Crédito – Estoque de Mercadorias R$ 210.000,00
c)
NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 420.000,00
Débito – ICMS a Recuperar R$ 90.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 500.000,00
Crédito – Caixa R$ 10.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
b)
NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 510.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 500.000,00
Crédito – Caixa R$ 10.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Débito – CMV – Custo das Mercadorias Vendidas R$ 210.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
Crédito – Estoque de Mercadorias R$ 210.000,00
d)
NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 420.000,00
Débito – ICMS a Recuperar R$ 90.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 500.000,00
Crédito – Caixa R$ 10.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Débito – CMV – Custo das Mercadorias Vendidas R$ 210.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
Crédito – Estoque de Mercadorias R$ 210.000,00