3 Métodos de Custeio

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Curso de Ciências Contábeis.
Disciplina: Contabilidade de Custos.
Aula: Métodos de custeio.
Professor: Tarso Rocha.
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Objetivos.
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2
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4. MÉTODOS DE CUSTEIO
DEFINIÇÃO DE MÉTODO DE CUSTEIO:
Segundo MARTINS (2000:41) “custeio significa método de apropriação de custos.”
O método de custeio define quais os custos que devem fazer parte do custeio dos produtos e como estes custos serão apropriados. Portanto cada método produzirá informações diferenciadas. É importante que, ao escolher um método, sejam considerados os objetivos a serem alcançados, a estrutura organizacional e as características operacionais da empresa.
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4
4. MÉTODOS DE CUSTEIO
Os métodos mais conhecidos são:
a) RKW também conhecido como Custeio Integral ou Custeio Pleno;
b) Custeio por Absorção;
c) Custeio Baseado em Atividades (ABC - Activity Based Costing);
d) Custeio Variável também conhecido como Custeio Direto.
O método escolhido por uma empresa determina quais os custos que serão considerados no momento da apuração do custo de um produto fabricado ou de um serviço prestado.
Assim, por exemplo se uma empresa considera como custo de produção ou de serviços prestados, apenas os custos variáveis, significa que a empresa está empregando o método de custeio Variável (ou Direto).
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4.1 MÉTODO DO CUSTEIO POR ABSORÇÃO
CONCEITOS: o método de custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos de produção, quer fixos ou variáveis, quer diretos ou indiretos aos produtos elaborados.
Os custos diretos são identificados e apropriados diretamente aos produtos, enquanto que os custos indiretos são agregados aos produtos segundo os diferentes critérios de rateio.
CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS DIRETOS
D E S P E S A S
R A T E I O 
P R O D U T O S 
R E S U L T A D O S
C P V***
R E C E I T A S
*** CPV Custo dos Produtos Vendidos
5
6
Exemplo
Comissões de vendedores		 80.000	
Salários Pessoal fábrica		120.000	
Matéria prima consumida		350.000	
Salários da Administração		 90.000	
Depreciação na fábrica		 60.000	
Seguros na fábrica		 10.000	
Despesas Financeiras		 50.000	
Honorários da Diretoria		 40.000	
Materiais diversos fábrica		 15.000 	
Energia Elétrica - fábrica		 85.000	
Manutenção - fábrica		 70.000	
Despesas de entrega		 45.000	
Correios, telefone e telex		 5.000 	
Material de consumo - escritório	 5.000	
Gastos totais - abril 1.025.000
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	Custos de Produção	 R$
	Salários da fábrica	120.000
	Matéria Prima Consumida	350.000
	Depreciação da fábrica	60.000
	Seguros da Fábrica	10.000
	Materiais diversos – Fábrica	15.000
	Energia Elétrica – Fábrica	85.000
	Manutenção Fábrica	70.000
	TOTAL	710.000
	Despesas Administrativas/Vendas/Financeiras	 R$
	Salários da Administração	90.000
	Honorários da Diretoria	40.000
	Despesas Postais	5.000
	Material de Consumo	5.000
	Comissões de Vendedores	80.000
	Despesas de Entrega	45.000
	Despesas Financeiras	50.000
	TOTAL	315.000
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Sabe-se que os custos diretos para os produtos são:
Produtos Matéria-prima Mão-de-obra Energia Elétrica Total
 requisitada direta anotada consumida
 A 75.000 22.000 18.000 115.000
 B 135.000 47.000 20.000 202.000
 C 140.000 21.000 7.000 168.000
 total	 350.000 90.000 45.000	 485.000
	
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Supondo que foi vendido a produção total do Produto A por $ 350.000,00 qual o resultado final ? Qual o valor final do estoque de produtos acabados ???
SOLUÇÃO:
1º passo: separar despesas e custos;
	Despesas totais $ 315.000,00 Custos Totais $ 710.000,00, sendo
	$ 485.000,00 Custos Diretos e $ 225.000,00 Custos Indiretos.
2º passo: ratear os custos indiretos ($ 225.000,00) para os produtos. O critério para este exemplo é com base na proporção de matéria-prima consumida.
Produtos Matéria % Custos Custos Total
 Prima Indiretos Diretos
 A 75.000,00 21,43 48.217,50 115.000,00 163.217,50
 B 135.000,00 38,57 86.782,50 202.000,00 288.782,50
 C 140.000,00 40,00 90.000,00 168.000,00 258.000,00 
 total 350.000,00 100,00 225.000,00 485.000,00 710.000,00 
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Demonstração do Resultado
Receita de Vendas..................................... $ 350.000,00
( - ) CPV Custo do Produto Vendido......... ($ 163.217,50)
( = ) Lucro Bruto......................................... $ 186.782,50
( - ) Despesas.............................................. ($ 315.000,00)
( = ) Prejuízo Líquido.................................. ($ 128.217,50)
A empresa fabricou três produtos (A, B e C), tendo vendido a produção total de A, portanto o estoque final de produtos acabados é:
Produto B = $ 288.782,50 Produto C = $ 258.000,00
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CUSTOS INDIRETOS
$ 225.000
CUSTOS DIRETOS
$ 485.000
D E S P E S A S
$ 315.000
RATEIO: Critério MOD 
(mão-de-obra direta) 
PROD.A: $ 163.217,50, B: $ 288.782,50, C: 258.000,00
TOTAL $ 710.000,00 
C P V***
Produto A: $ 163.217,50
R E S U L T A D O S
Prejuízo de ($ 128.217,50)
R E C E I T A S
Vendas Prod A: $ 350.000,00
*** CPV Custo dos Produtos Vendidos
Exemplo do Método de Custeio por Absorção
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4.2 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - Materiais Diretos
APURAÇÃO DO CUSTO DA AQUISIÇÃO
Os materiais diretos são um dos elementos necessários para produção de um bem ou prestação de serviços. Exemplo: alumínio numa indústria de esquadrias metálicas, madeira numa marcenaria, medicamentos e materiais médicos num hospital.
Ao receber a nota fiscal do fornecedor referente a aquisição dos materiais diretos, qual o valor que deverá ser considerado para compor o custo dos produtos fabricados ou dos serviços prestados ?
a) o valor do materiais relacionados na nota fiscal (neste valor devem estar incluídos todos os impostos incidentes sobre a compra e excluídos os recuperáveis);
b) as despesas com fretes e seguros, se cobradas em separado do valor dos materiais e arcadas pelo comprador.
Deve ser deduzido do custo da aquisição dos materiais: descontos concedidos pelos fornecedores e devoluções de compras.
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4.2 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - Materiais Diretos
Nota Fiscal__________ Cia. Balanceada
___________________ R.......................
___________________ S/P - São Paulo
Preço do Produto	 10.000
+ IPI (30%)		 3.000
Preço Total		 13.000
ICMS incluso no Preço 18% x $ 10.000	 $ 1.800
______________ ________________
NOTA FISCAL COMPRA
Nota Fiscal__________ Indústria Alunos Empresas
___________________ R.......................
___________________ S/P - São Paulo
Preço do Produto	 30.000
+ IPI (30%)		 9.000
Preço Total		 39.000
ICMS incluso no Preço 18% x $ 30.000	 $ 5.400
DRE - Indústria Alunos Empresas Ltda
Receita Bruta	$ 39.000
(-) Deduções IPI	$ (9.000)
		 ICMS 	$ (5.400)
Receitas Líquida	$ 24.600
DRE - Cia Balanceada
Compras 	 			$ 13.000
(-) Deduções IPI	$ (3.000)
		 ICMS 	$ (1.800)
Compras Líquida	$ 8.200
NOTA FISCAL VENDA
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4.2 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - Materiais Diretos
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
O ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços), é um imposto da esfera Estadual. Tem alíquotas e bases de cálculo diferenciadas. Desta forma deve-se consultar sempre a legislação de cada Estado.
 O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), é um imposto da esfera Federal. Tem alíquotas diferenciadas em relação ao produto fabricado. Cada caso deve ser investigado junto a Secretaria da Receita Federal.
Tais impostos não devem ser consideradosCUSTO DO MATERIAL, uma vez que parte do imposto devido por ocasião da venda é recuperado pelos impostos incidentes na compra.
Indústria Alunos Empresas Ltda
Apuração dos impostos devidos
Tributos devidos sobre as vendas
( - ) créditos tributários sobre as compras
( = ) impostos a pagar
I C M S
5.400,
1.800,
3.600,
I P I
9.000,
3.000,
6.000,
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Controle
movimentação quantitativa e financeira de entrada e saída
identificação das fontes de fornecimento e consumo
média mensal de consumo
níveis máximo, mínimo e ponto de reposição 
MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES
4.2 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - Materiais Diretos
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Esmeron 50 mg ampola
40
5
10
1: Xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx
2: Yyyyyyyyyy Yyyyyyyyyyyy
3: Zzzzzzzzzz Zzzzzzzzzz
25
3,20
80,00
1234
25
3,20
80,00
2345
3456
234
9876
6734
4321
876
123
5
3,20
16,00
10
20
10/20
2/20
9
9/20
7
2/20
3,20
3,20/3,50
3,20/3,50
3,20
3,30
3,50/3,30
3,50
64,00
73,00
23,10
32,00
102,00
76,40
31,50
97,50
10
3,20
32,00
20
3,50
70,00
8
3,20
25,60
2/11
3,20/3,50
20
3,30
66,00
2/13
7
3,50/3,30
3,50
24,50
49,90
Consumo do mês = 192,90
44,90
3,50/3,30
Métodos de avaliação de estoques - PEPS/FIFO
63
61
55
64
57
63
62
64
56
54
60
65
02/Jan
12/Jan
22/Jan
28/Janv
Compra - fornec 1
Compra - fornec 3
Compra - fornec 2
Consumo-c cirurgico
05/Jan
18/Jan
25/Jan
Consumo - c cirurgico
Consumo c cirurgico
Consumo - posto 2
09/Jan
20/Jan
Consumo - uti
Consumo - posto 1
17
18
Métodos de avaliação de estoques - UEPS/LIFO
40
5
10
25
3,20
80,00
1234
25
3,20
80,00
2345
3456
234
9876
6734
4321
876
123
5
3,20
16,00
10
20
20/10
12/10
9
20/9
7
13/9
3,20
3,50/3,20
3,50/3,20
3,20
3,20
3,30/3,20
3,20
64,00
71,70
22,40
32,00
102,00
74,00
28,80
94,80
10
3,20
32,00
20
3,50
70,00
8
3,50
28,00
12/1
3,50/3,20
20
3,30
66,00
13/2
7
3,30/3,20
3,30
23,10
49,30
Consumo do mês = 193,60
45,20
3,30/3,20
Esmeron 50 mg ampola
1: Xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx
2: Yyyyyyyyyy Yyyyyyyyyyyy
3: Zzzzzzzzzz Zzzzzzzzzz
63
61
55
64
57
63
62
64
56
54
60
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02/Jan
12/Jan
22/Jan
28/Janv
Compra - fornec 1
Compra - fornec 3
Compra - fornec 2
Consumo-c cirurgico
05/Jan
18/Jan
25/Jan
Consumo - c cirurgico
Consumo c cirurgico
Consumo - posto 2
09/Jan
20/Jan
Consumo - uti
Consumo - posto 1
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Métodos de avaliação de estoques - Média Ponderada
40
5
10
63
61
55
64
57
63
62
64
56
54
60
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02/Jan
05/Jan
09/Jan
12/Jan
18/Jan
20/Jan
22/Jan
25/Jan
28/Janv
25
3,20
80,00
Compra - fornec 1
1234
25
3,20
80,00
Consumo - c cirurgico
Consumo - uti
Compra - fornec 3
Consumo c cirurgico
Consumo - posto 1
Compra - fornec 2
Consumo - posto 2
Consumo-c cirurgico
2345
3456
234
9876
6734
4321
876
123
5
3,20
16,00
10
20
30
22
9
29
7
22
3,20
3,40
3,40
3,20
3,33
3,33
3,33
3,40
64,00
73,29
23,34
32,00
102,00
74,80
30,60
96,60
10
3,20
32,00
20
3,50
70,00
8
3,40
27,20
13
3,40
20
3,30
66,00
15
7
3,33
3,33
23,31
49,95
Consumo do mês = 192,66
44,20
Esmeron 50 mg ampola
1: Xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx
2: Yyyyyyyyyy Yyyyyyyyyyyy
3: Zzzzzzzzzz Zzzzzzzzzz
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Controle de Estoques
Controle Permanente
Todas as transações com materiais são registradas no momento de sua realização, normalmente através de sistemas informatizados de controle de estoques. 
Controle Periódico
O registro das transações somente é realizado no final do período através de contagem física
Ex::
Estoque Inicial 		100
+ Compras		700
(-) Estoque Final		150
Consumo de Materiais	650
20
21
Métodos de Avaliação dos Estoques
UEPS
Último a entrar é o primeiro a sair. 
A adoção do UEPS não é permitida pela legislação do imposto de renda, devido a redução no lucro que o método provoca.
PEPS
Primeiro a entrar é o primeiro a sair. 
MÉDIA PONDERADA
A cada aquisição é calculado o custo médio do estoque.
Descrição	Consumo 	Estoque	 Lucro
UEPS		Alto		Baixo		Baixo
PEPS	 	Baixo		Alto		Alto
MÉDIA	Média		Média		Média
21
22
4.3 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - Mão-de-Obra
MÃO-DE-OBRA DIRETA ( M O D)
É o gasto relativo ao pessoal que trabalha diretamente no produto, sendo possível verificar quem executou o trabalhou e quanto tempo foi gasto.
MÃO-DE-OBRA INDIRETA ( M O I)
É o gasto relativo ao pessoal em que não é possível quantificar ou identificar onde foi consumido este recurso. É necessário utilizar algum critério de rateio para apropriar este recurso ao produto fabricado ou serviço prestado.
INDÚSTRIA ALIMENTÍCIA
OPERÁRIO - MOD
SUPERVISOR DA FÁBRICA - MOI
GERENTE DE PRODUÇÃO - MOI
ESCRITÓRIO ADVOCACIA
ADVOGADO DO CASO - MOD
SUPERVISOR DA EQUIPE - MOI
OFFICE-BOY - MOI
22
23
4.3 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - Mão-de-Obra
COMPOSIÇÃO DOS CUSTOS COM MÃO-DE-OBRA
SALÁRIOS: Remuneração em forma de SALÁRIOS, HORAS EXTRAS, GRATIFICAÇÕES, ADICIONAL NOTURNO, ADICIONAL DE PERICULOSIDADE E/OU INSALUBRIDADE e outros.
ENCARGOS SOCIAIS: Gastos incidentes sobre as remunerações. Basicamente INSS E FGTS.
(1) a alíquota do SAT (Seguro de Acidente de Trabalho) varia entre 1% e 3%, conforme o risco da atividade desenvolvida pela empresa
23
24
4.3 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - Mão-de-Obra
COMPOSIÇÃO DOS CUSTOS COM MÃO-DE-OBRA
EXEMPLO DE CÁLCULO DOS ENCARGOS SOCIAIS:
Folha de Pagamento Cia ABC Depto Usinagem Mês de Março/03
 Funcionário Salário INSS*** Líquido
 João 1.000,00 11% 110,00 890,00
 José 800,00 11% 88,00 712,00 
 Totais 1.800,00 198,00 1.602,00
INSS 26,8% S/1.800,00 = 482,40 FGTS 8,5% S/1.800,00 = 153,00
Neste exemplo simples o custo total com mão-de-obra a ser apropriado para o produto fabricado, seria de $ 2.435,40 (o valor dos salários brutos mais os encargos sociais).
O valor descontado do funcionário NÃO É CUSTO DA EMPRESA. Este valor deverá ser recolhido (pago) juntamente com o valor de $ 482,40 aos cofres do Governo. Se a empresa descontar do funcionário, mas não proceder o repasse ao Governo, constitui-se de crime de apropriação indébita.
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4.3 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - Mão-de-Obra
COMPOSIÇÃO DOS CUSTOS COM MÃO-DE-OBRA
OUTROS GASTOS: DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO, FÉRIAS REMUNERADAS, ADICIONAL DE 1/3 S/FÉRIAS, AVISO PRÉVIO INDENIZADO, REPOUSO SEMANAL REMUNERADO, VALE-TRANSPORTE, VALE-REFEIÇÃO E OUTROS BENEFÍCIOS. 
PROVISÃO PARA FÉRIAS, ADICIONAL DE FÉRIAS E 13º SALÁRIO: A empresa deve fazer mensalmente uma provisão para pagamento futuro das férias + adicional de férias e também para o 13º salário.
Esta provisão também integra o Custo com mão-de-obra a ser apropriado aos produtos fabricados ou serviços prestados.
25
26
4.4 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - CUSTOS INDIRETOS
TODOS OS GASTOS QUE A EMPRESA INCORRE PARA A PRODUÇÃO DE UM BEM OU PRESTAÇÃO DE UM SERVIÇO, QUE NÃO ESTEJAM ENQUADRADOS COMO MATERIAIS DIRETOS (MD) OU MÃO-DE-OBRA DIRETA (MOD), SÃO DENOMINADOS DE:
CIF (CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO) - INDÚSTRIAS
OUTROS CUSTOS INDIRETOS - EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIÇO
ALGUNS EXEMPLOS DE CUSTOS INDIRETOS:
 ALUGUEL
 SEGUROS
 MÃO-DE-OBRA INDIRETA
 ENERGIA ELÉTRICA, ÁGUA, TELEFONE
 DEPRECIAÇÃO 
26
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4.4 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - CUSTOS INDIRETOS
UM EXEMPLO SIMPLIFICADO:
SUPONDO QUE O GASTO TOTAL COM ENERGIA ELÉTRICA DE UM HOSPITAL, NUM DETERMINADO MÊS, FOI DE $ 7.200,00. COMO APROPRIAR ESTE CUSTO À REALIZAÇÃO DE UMA CIRURGIA (PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS) ?
O VALOR DA CONTA DE ENERGIA ELÉTRICA É DO HOSPITAL INTEIRO, POR ISSO NÃO HÁ MANEIRA DE IDENTIFICAR QUANTOS KILOWATS DE ENERGIA ELÉTRICA FORAM CONSUMIDOS PARA A REALIZAÇÃO DE UMA CIRURGIA NO CENTRO CIRÚRGICO.
27
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4.4 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - CUSTOS INDIRETOS
PARA APROPRIAR O GASTO COM ENERGIA ELÉTRICA, É NECESSÁRIO ADOTAR UM CRITÉRIO DE RATEIO.
PODERÍAMOS RATEAR O GASTO POR ÁREA EM METROS QUADRADOS:
ÁREA TOTAL DO HOSPITAL: 3.500 M2
ÁREA DO CENTRO CIRÚRGICO: 500 M2, LOGO
 Energia Elétrica $ 7.200 x 500 m2 = $ 1.028.57
 3.500 m2
O Centro Cirúrgico receberia um custo com energia elétrica de $ 1.028,57. Adicionando este gasto aos demais necessáriospara a realização da cirurgia, obteríamos o custo com a realização da Cirurgia.
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4.4 MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO - CUSTOS INDIRETOS
Alguns critérios de rateio dos custos indiretos:
ALUGUEL 			área em metros quadrados	
ENERGIA ELÉTRICA		percentual de uso
ÁGUA				área em metros quadrados
TELEFONE			números de ramais
DEPRECIAÇÃO 		área em metros quadrados
MÃO-DE-OBRA INDIRETA	números de horas trabalhadas,
 número de funcionários
29
30
5. DEPARTAMENTALIZAÇÃO
POR QUE DEPARTAMENTALIZAR ?
Exemplo (Sem Departamentalização)
Produto A: usa 400 horas-máquina - 40%
Produto B: usa 200 horas-máquina - 20%
Produto C: usa 400 horas-máquina - 40%
Custos Indiretos: $ 1.150.000, Critério de rateio adotado: horas-máquina
Produto A
Custos Diretos:
$ 500.000
Produto B
Custos Diretos:
$ 300.000
Produto C
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos:
40%
$ 460.000
Custos Indiretos:
20%
$ 230.000
Custos Indiretos:
40%
$ 460.000
 $ 960.000, $ 530.000, $ 910.000,
30
31
5. DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Com Departamentalização
CORTE
100 HS
200 HS
MONTAGEM
50 HS
250 HS
ACABAMENTO
250 HS
150 HS
A
B
C
A: 400 HS
C: 400 HS
B: 200 HS
CORTE
450.000,
300 HS
$ 1.500 / h
MONTAGEM
150.000,
300 HS
$ 500 / h
ACABAMENTO
550.000,
400 HS
$ 1.375 / h
CIF...................
H.Máquina......
Custo/hora.......
 1.150.000,
 1.000 hs
 1.150 / h
31
32
5. DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Com Departamentalização
CORTE
$ 1.500 / h
ACABAMENTO
$ 1.375 / h
A
B
C
A
$ 518.750
C
$ 331.250
B
$ 300.000
100 hs x 1500
$ 150.000
200 hs x 1500
$ 300.000
CORTE
$ 500 / h
250 hs x 500
$ 125.000
50 hs x 500
$ 25.000
250 hs x 1375
$ 343.750
150 hs x 1375
$ 206.250
$ 1.150.000,
32
33
5. DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Sem Departamentalização:
Produto A
Custos Diretos:
$ 500.000
Produto B
Custos Diretos:
$ 300.000
Produto C
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos:
40%
$ 460.000
Custos Indiretos:
20%
$ 230.000
Custos Indiretos:
40%
$ 460.000
 $ 960.000, $ 530.000, $ 910.000,
Com Departamentalização:
Produto A
Custos Diretos:
$ 500.000
Produto B
Custos Diretos:
$ 300.000
Produto C
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos:
$ 518.750,
Custos Indiretos:
$ 300.000,
Custos Indiretos:
$ 331.250,
CT = $ 1.018.750, $ 600.000, $ 781.250,
33
34
5. DEPARTAMENTALIZAÇÃO
DEPARTAMENTO
UNIDADE MÍNIMA PARA A CONTABILIDADE
DE CUSTOS DESENVOLVENDO ATIVIDADES HOMOGÊNEAS
DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS
 ATUAM SOBRE OS PRODUTOS
 APROPRIAM CUSTOS 
 AOS PRODUTOS
Exemplos:
Numa indústria: Fundição
 Usinagem
 Montagem 
 Pintura
Num hospital: Centro Cirúrgico
 U.T.I.
 Ambulatório
 Un Internação
 S A D T
CENTROS DE CUSTOS: Unidade mínima de acumulação de custos. Um departamento pode ser dividido em centros de custos para melhorar a distribuição dos custos.
DEPARTAMENTOS DE APOIO (OU
AUXILIARES /SERVIÇOS)
 TRANSFEREM SEUS CUSTOS 
 AOS DEPTOS PRODUTIVOS
Exemplos:
Numa indústria: Manutenção
 Almoxarifado
 Controle Qualidade 
 Administração Geral
Num hospital: Lavanderia
 Serviço Nutrição
 Farmácia
 C.M.Esterilização
 Limpeza
34
35
CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS DIRETOS
D E S P E S A S
CENTRO DE
CUSTOS AUX 1
PRODUTOS
C P V***
R E S U L T A D O S
R E C E I T A S
*** CPV Custo dos Produtos Vendidos
5. DEPARTAMENTALIZAÇÃO
CENTRO DE
CUSTOS AUX 2
CENTRO DE
CUSTOS PROD 1
CENTRO DE
CUSTOS PROD 2
35
36
MAPA DE RATEIO DO CIF
36
37
6. SISTEMAS DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS
Conceito de Sistemas
A complexidade no tratamento de diversos assuntos relacionados à empresa e à gestão empresarial, pode ser entendida mediante uma abordagem sistêmica.
Fundamentalmente, o funcionamento de um sistema configura-se a um processamento de recursos (entrada do sistema), obtendo-se, com esse processamento, as saídas ou produtos do sistema.
ENTRADAS
Equipamentos
Energia
Recursos Humanos
PROCESSAMENTO
SAÍDAS
Produtos
Bens e Serviços
37
38
Conceito de Sistemas de Acumulação de Custos
O Sistema de Acumulação de Custos indica os caminhos para coleta, processamento e saída das informações dentro do sistema de informação contábil, e está ligado fundamentalmente ao tipo de produto e ao processo de fabricação adotado.
Sistemas de Acumulação de Custos por Ordem ou Encomenda
Caracteriza-se pela acumulação de custos de empresas cujo processo produtivo seja feito sob encomenda ou realização específica de produtos e serviços diferenciados.
 Os custos são acumulados em cada ORDEM DE SERVIÇO de cada CLIENTE (ENCOMENDA ESPECÍFICA).
Exemplos: Construção Naval, Construção Civil, Consultorias e Auditorias Externas, Empresas de Projetos de Arquitetura e Engenharia, etc.
Exemplo: Encomenda específica
do cliente. Empresa de Software
38
39
Sistemas de Acumulação de Custos por Processo ou Produção Contínua
Caracteriza-se pela acumulação de custos de empresas cujo processo de produção seja feito de forma contínua ou em série.
 Os custos são acumulados por Departamentos ou Centros de Custos.
Exemplos: Indústrias de Cimento, Têxteis, Automobilística, Bebidas, Farmacêutica, Alimentícias, etc. 
Exemplo: Produção Contínua
Indústria Farmacêutica
39
40
40
41
41
42
42
Dúvidas?!
Obrigado!
 prof_tarso_rocha@yahoo.com.br 999014770
43
43
43
Bibliografia
MARTINS, Eliseu, Contabilidade de Custos. 10ª ed. São Paulo: Atlas, 2010.
44
44
44
Máximo
Descrição do material:
Mínimo
Pto repos
JanFevMarAbrMaiJunJulAgoSetOutNovDez
Consumo 
Médio
 1:
Fornecedores 2:
 3:
DataDocumentoQdePreçoPreçoQdePreçoPreçoQdePreçoPreço
UnitárioTotalUnitárioTotalUnitárioTotal
Fornecedor/Requisitante
Nível estoque
Ficha de controle de estoques
EntradasSaídasTotal
Plan1
	
		Ficha de controle de estoques
													Nível estoque
													Máximo
		Descrição do material:											Mínimo
													Pto repos
			Jan	Fev	Mar	Abr	Mai	Jun	Jul	Ago	Set	Out	Nov	Dez
		Consumo Médio
		1:
		Fornecedores 2:
		3:
						Entradas			Saídas			Total
		Data	Fornecedor/Requisitante		Documento	Qde	Preço	Preço	Qde	Preço	Preço	Qde	Preço	Preço
							Unitário	Total		Unitário	Total		Unitário	Total
Plan2
	
Plan3
	
Plan1
	
		Ficha de controle de estoques
													Nível estoque
													Máximo
		Descrição do material:											Mínimo
													Pto repos
			Jan	Fev	Mar	Abr	Mai	Jun	Jul	Ago	Set	Out	Nov	Dez
		Consumo Médio
		1:
		Fornecedores 2:
		3:
						Entradas			Saídas			Total
		Data	Fornecedor/Requisitante		Documento	Qde	Preço	Preço	Qde	Preço	Preço	Qde	Preço	Preço
							Unitário	Total		Unitário	Total		Unitário	Total
Plan2
	
Plan3
	
Plan1
	
		Ficha de controle de estoques
													Nível estoque
													Máximo
		Descrição do material:											Mínimo
													Pto repos
			Jan	Fev	Mar	Abr	Mai	Jun	Jul	Ago	Set	Out	Nov	Dez
		Consumo Médio
		1:
		Fornecedores 2:
		3:
						Entradas			Saídas			Total
		Data	Fornecedor/Requisitante		Documento	Qde	Preço	Preço	Qde	Preço	Preço	Qde	Preço	Preço
							Unitário	Total		Unitário	Total		Unitário	Total
Plan2
	
Plan3
	
Contribuições sociais
Alíquota %
Previdência social – 
INSS
20,0
Acidente de Trabalho 
(1)
1,0
Salário-educação
2,5
Senai/Senac
1,0
Sesi/Sesc
1,5
Adicional para o Incra
0,2
Sebrae
0,6
Total
26,8
Fundo de garantia por tempo de serviço – 
FGTS
8,5
Total dos encargos sociais
35,3
	Contribuições sociais
	Alíquota %
	Previdência social – INSS
	20,0Acidente de Trabalho (1)
	1,0
	Salário-educação
	2,5
	Senai/Senac
	1,0
	Sesi/Sesc
	1,5
	Adicional para o Incra
	0,2
	Sebrae
	0,6
	Total
	26,8
	Fundo de garantia por tempo de serviço – FGTS
	8,5
	Total dos encargos sociais
	35,3
CUSTOS
BASES DEUSINAGEMCROMEAÇÃOMONTAGEMCONTROLEALMOXA-MANU-ADMIN.TOTAL
INDIRETOS
RATEIOQUALIDADERIFADOTENÇÃOGERAL
Aluguel150.000150.000
Energia30.00010.00010.00040.00090.000
Materiais Ind6.0004.0008.0005.00010.0009.00018.00060.000
M O I40.00030.00050.00030.00060.00060.00080.000350.000
Depreciação21.00013.0002.00010.00016.0008.00070.000
Soma97.00057.00070.00045.00070.00085.000296.000720.000
área30.00020.00040.00015.00020.00025.000(150.000)
ptos luz/força4.0002.0007.0008.0006.00013.000(40.000)
nº pessoas19.00016.00021.00019.0009.00022.000(106.000)
Soma150.00095.000138.00087.000105.000145.0000720.000
hs manut.50.00040.00040.00015.000(145.000)
equitativa40.00040.00040.000(120.000)
nº testes68.00044.00015.000(127.000)
CIF308.000219.000193.0000000720.000
Horás máq.350 h300 h193 h
custo/hm880/hm730/hm1.000/hm
Produto Ghora-máq132.00087.60080.000299.600
Produto Hhora-máq105.60087.60070.000263.200
Produto Ihora-máq70.40043.80043.000157.200
Total308.000219.000193.000720.000
DEPTOS PRODUTIVOSDEPTOS DE APOIO (OU AUXILIARES)
Plan1
	
			DEPTOS PRODUTIVOS			DEPTOS DE APOIO (OU AUXILIARES)
	CUSTOS	BASES DE	USINAGEM	CROMEAÇÃO	MONTAGEM	CONTROLE	ALMOXA-	MANU-	ADMIN.	TOTAL
	INDIRETOS	RATEIO				QUALIDADE	RIFADO	TENÇÃO	GERAL
	Aluguel								150,000	150,000
	Energia		30,000	10,000	10,000				40,000	90,000
	Materiais Ind		6,000	4,000	8,000	5,000	10,000	9,000	18,000	60,000
	M O I		40,000	30,000	50,000	30,000	60,000	60,000	80,000	350,000
	Depreciação		21,000	13,000	2,000	10,000		16,000	8,000	70,000
	Soma		97,000	57,000	70,000	45,000	70,000	85,000	296,000	720,000
		área	30,000	20,000	40,000	15,000	20,000	25,000	-150,000
		ptos luz/força	4,000	2,000	7,000	8,000	6,000	13,000	-40,000
		nº pessoas	19,000	16,000	21,000	19,000	9,000	22,000	-106,000
	Soma		150,000	95,000	138,000	87,000	105,000	145,000	0	720,000
		hs manut.	50,000	40,000		40,000	15,000	-145,000
		equitativa	40,000	40,000	40,000		-120,000
		nº testes	68,000	44,000	15,000	-127,000
	CIF		308,000	219,000	193,000	0	0	0	0	720,000
	Horás máq.		350 h	300 h	193 h
	custo/hm		880/hm	730/hm	1.000/hm
	Produto G	hora-máq	132,000	87,600	80,000					299,600
	Produto H	hora-máq	105,600	87,600	70,000					263,200
	Produto I	hora-máq	70,400	43,800	43,000					157,200
	Total		308,000	219,000	193,000					720,000
			DEPTOS PRODUTIVOS			DEPTOS DE APOIO (OU AUXILIARES)
	CUSTOS	BASES DE	USINAGEM	CROMEAÇÃO	MONTAGEM	CONTROLE	ALMOXA-	MANU-	ADMIN.	TOTAL
	INDIRETOS	RATEIO					RIFADO	TENÇÃO	GERAL
	Aluguel								150,000	150,000
	Energia		30,000	10,000	10,000				40,000	90,000
	Materiais Ind		6,000	4,000	8,000	5,000	10,000	9,000	18,000	60,000
	M O I		40,000	30,000	50,000	30,000	60,000	60,000	80,000	350,000
	Depreciação		21,000	13,000	2,000	10,000		16,000	8,000	70,000
	Soma		97,000	57,000	70,000	45,000	70,000	85,000	296,000	720,000
		área	30,000	20,000	40,000	15,000	20,000	25,000	-150,000
		ptos luz/força	4,000	2,000	7,000	8,000	6,000	13,000	-40,000
		nº pessoas	19,000	16,000	21,000	19,000	9,000	22,000	-106,000
	Soma		150,000	95,000	138,000	87,000	105,000	145,000	0	720,000
		hs manut.	50,000	40,000		40,000	15,000	-145,000
		equitativa	40,000	40,000	40,000		-120,000
		nº testes	68,000	44,000	15,000	-127,000
	CIF		308,000	219,000	193,000	0	0	0	0	720,000
	Horás máq.		350 h	300 h	193 h
	custo/hm		880/hm	730/hm	1.000/hm
	Produto G	hora-máquina	132,000	87,600	80,000					299,600
	Produto H	hora-máquina	105,600	87,600	70,000					263,200
	Produto I	hora-máquina	70,400	43,800	43,000					157,200
	Total		308,000	219,000	193,000					720,000
			DEPTOS PRODUTIVOS			DEPTOS DE APOIO (OU AUXILIARES)
	CUSTOS	BASES DE	USINAGEM	CROMEAÇÃO	MONTAGEM	CONTROLE	ALMOXA-	MANU-	ADMIN.	TOTAL
	INDIRETOS	RATEIO				QUALIDADE	RIFADO	TENÇÃO	GERAL
	Aluguel								150,000	150,000
	Energia		30,000	10,000	10,000				40,000	90,000
	Materiais Ind		6,000	4,000	8,000	5,000	10,000	9,000	18,000	60,000
	M O I		40,000	30,000	50,000	30,000	60,000	60,000	80,000	350,000
	Depreciação		21,000	13,000	2,000	10,000		16,000	8,000	70,000
	Soma		97,000	57,000	70,000	45,000	70,000	85,000	296,000	720,000
		área	30,000	20,000	40,000	15,000	20,000	25,000	-150,000
		ptos luz/força	4,000	2,000	7,000	8,000	6,000	13,000	-40,000
		nº pessoas	19,000	16,000	21,000	19,000	9,000	22,000	-106,000
	Soma		150,000	95,000	138,000	87,000	105,000	145,000	0	720,000
		hs manut.	50,000	40,000		40,000	15,000	-145,000
		equitativa	40,000	40,000	40,000		-120,000
		nº testes	68,000	44,000	15,000	-127,000
	CIF		308,000	219,000	193,000	0	0	0	0	720,000
	Horás máq.		350 h	300 h	193 h
	custo/hm		880/hm	730/hm	1.000/hm
	Produto G	hora-máq	132,000	87,600	80,000					299,600
	Produto H	hora-máq	105,600	87,600	70,000					263,200
	Produto I	hora-máq	70,400	43,800	43,000					157,200
	Total		308,000	219,000	193,000					720,000
Plan2
	
Plan3
	
CASO PRÁTICO – PRODUÇÃO POR ENCOMENDA
a)
 
A Cia Naval fabrica lanchas e pequenos iates sob encomenda;
b)
 
As 
ordens de produção em aberto em 31 de janeiro
 são:
Nº DA ORDEM DE
PRODUÇÃO
MATÉRIAS PRIMAS
$
MÃO-DE-OBRA
$
CUSTOS
INDIRETOS DE
FABRICAÇÃO $
39
120.000
60.000
65.000
43
49.000
26.000
24.000
44
26.000
14.000
12.800
195.000
100.000
101.800
c)
 
As requisições de matérias primas e os apontamentos de mão-de-obra direta durante o 
mês
de fevereiro
 apresentaram os seguintes valores:
ORDEM DE PRODUÇÃO
MATÉRIA-PRIMA
MÃO-DE-OBRA
39
92.000
48.000
43
64.000
60.100
44
96.000
73.000
45
52.000
39.400
304.000
220.500
d)
 
os 
custos indiretos
 de fabricação totalizaram 
$ 294.000 no mês de fevereiro
 e 
são
apropriados aos produtos com base no valor da mão-de-obra direta.
e)
 
As ordens de produção 39 e 45 foram concluídas em fevereiro, sendo as embarcações
faturadas por $ 850.000 e $ 360.000, respectivamente.
CASO PRÁTICO – PRODUÇÃO POR ENCOMENDA
a) A Cia Naval fabrica lanchas e pequenos iates sob encomenda;
b) As ordens de produção em aberto em 31 de janeiro são:
	Nº DA ORDEM DE PRODUÇÃO
	MATÉRIAS PRIMAS
$
	MÃO-DE-OBRA
$
	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO $
	39
	120.000
	60.000
	65.000
	43
	49.000
	26.000
	24.000
	44
	26.000
	14.000
	12.800
	
	195.000
	100.000
	101.800
c) As requisições de matérias primas e os apontamentos de mão-de-obra direta durante o mês de fevereiro apresentaram os seguintes valores:
	ORDEM DE PRODUÇÃO
	MATÉRIA-PRIMA
	MÃO-DE-OBRA
	39
	92.000
	48.000
	43
	64.000
	60.100
	44
	96.000
	73.000
	45
	52.000
	39.400
	
	304.000
	220.500
d) os custos indiretos de fabricação totalizaram $ 294.000 no mês de fevereiro e são apropriados aos produtos com base no valor da mão-de-obra direta.
e) As ordens de produção 39 e 45 foram concluídas em fevereiro, sendo as embarcações faturadas por $ 850.000 e $ 360.000, respectivamente.
Com base nas informações acima, deve-se cumprir os seguintes procedimentos:
-
 
apropriar os custos indiretos às ordens de produção;
-
 
calcular o custo de cada ordem de produção em 28 de fevereiro;
-
 
apurar o lucro das ordens de produção nº 39 e 45.
1.
 
Apropriação dos custos indiretos, com base no valor da mão-de-obra direta (MOD):
ORDEM DE PRODUÇÃO
MÃO-DE-OBRA
RATEIO DO CIF
39
48.000
 21,76% 63.974,40
43
60.100
 27,26% 80.144,40
44
73.000
 33,11% 97.343,40
45
39.400
 17,87% 52.537,80
220.500
100,00% 294.000,00
Com base nas informações acima, deve-se cumprir os seguintes procedimentos:
· apropriar os custos indiretos às ordens de produção;
· calcular o custo de cada ordem de produção em 28 de fevereiro;
· apurar o lucro das ordens de produção nº 39 e 45.
1. Apropriação dos custos indiretos, com base no valor da mão-de-obra direta (MOD):
	ORDEM DE PRODUÇÃO
	MÃO-DE-OBRA
	RATEIO DO CIF
	39
	48.000
	 21,76% 63.974,40
	43
	60.100
	 27,26% 80.144,40
	44
	73.000
	 33,11% 97.343,40
	45
	39.400
	 17,87% 52.537,80
	
	220.500
	100,00% 294.000,00
1.
 
Cálculodo custo de cada ordem em 28 de fevereiro:
ORDEM
PRODUÇÃO
Nº
39
43
44
45
TOTAL
MD 31/01
120.000,00
49.000,00
26.000,00
195.000,00
MOD 31/01
60.000,00
26.000,00
14.000,00
100.000,00
CIF 31/01
65.000,00
24.000,00
12.800,00
101.800,00
MD 28/02
92.000,00
64.000,00
96.000,00
52.000,00
304.000,00
MOD 28/02
48.000,00
60.100,00
73.000,00
39.400,00
220.500,00
CIF 28/02
63.974,40
80.144,40
97.343,40
52.537,80
294.000,00
totais
448.974,40
303.244,40
319.143,40
143.937,80
1.215.300,00
2.
 
Apuração do lucro sobre as Ordens de Produção encerradas:
OP 39
OP 45
PREÇO
850.000,00
360.000,00
( - ) CUSTO
(448.974,40)
(143.937,80)
LUCRO
401.025,60
216.062,20
1. Cálculo do custo de cada ordem em 28 de fevereiro:
	ORDEM
PRODUÇÃO Nº
	39
	43
	44
	45
	TOTAL
	MD 31/01
	120.000,00
	49.000,00
	26.000,00
	
	195.000,00
	MOD 31/01
	60.000,00
	26.000,00
	14.000,00
	
	100.000,00
	CIF 31/01
	65.000,00
	24.000,00
	12.800,00
	
	101.800,00
	MD 28/02
	92.000,00
	64.000,00
	96.000,00
	52.000,00
	304.000,00
	MOD 28/02
	48.000,00
	60.100,00
	73.000,00
	39.400,00
	220.500,00
	CIF 28/02
	63.974,40
	80.144,40
	97.343,40
	52.537,80
	294.000,00
	totais
	448.974,40
	303.244,40
	319.143,40
	143.937,80
	1.215.300,00
2. Apuração do lucro sobre as Ordens de Produção encerradas:
	
	OP 39
	OP 45
	PREÇO
	850.000,00
	360.000,00
	( - ) CUSTO
	(448.974,40)
	(143.937,80)
	LUCRO
	401.025,60
	216.062,20