10- Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido esclarecimentos importantes sobre a movimentação do capital próprio da empresa

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Objetivos Específicos
Temas
• Compreender a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e a 
movimentação das contas que compõem esta demonstração.
Alexandra Medeiros Escobar
Contabilidade
Aula 10
Professora
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ‒ 
Esclarecimentos Importantes sobre a Movimentação do Capital 
Próprio da Empresa
Introdução
1 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL 
Considerações finais
Referências
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Contabilidade
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Introdução
Nesta aula, vamos falar da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Como 
o próprio nome já sugere, ela deve conter toda a movimentação das contas registradas no 
patrimônio líquido da empresa durante o período.
Esta demonstração é obrigatória apenas para as empresas de sociedades por ações, por 
força de resolução da Comissão de Valores Mobiliários (CVM). Porém, qualquer empresa que 
queira poderá elaborá-la e, neste caso, substituir a Demonstração dos Lucros e Prejuízos 
Acumulados. Todas as informações contidas na DLPA também estarão presentes na DMPL, 
afinal, a conta lucro ou prejuízo acumulado faz parte do grupo Patrimônio Líquido, ou seja, 
deve obrigatoriamente ter a sua variação detalhada na DMPL. Além das informações de lucro 
ou prejuízo, a demonstração que iremos estudar nesta aula deve detalhar todas as demais 
contas do patrimônio líquido.
Espero que vocês gostem da aula e compreendam a nossa demonstração!
1 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL 
Embora seja uma demonstração contábil obrigatória apenas para sociedades por ações, 
a DMPL é assunto abordado em diversas legislações, como por exemplo, Resoluções CFC nº 
1.185/09; 1376/11; Instrução CVM nº 059/86 e Lei nº 6.404/76.
A instrução CVM nº 059/86 dispõe sobre a obrigatoriedade, das sociedades por ações, 
elaborarem e publicarem a demonstração das mutações do patrimônio líquido. Nesta resolução, 
são discriminadas as colunas de informações que devem constar na demonstração, porém, 
com as modificações ocorridas na Lei nº 6.404/76, com a publicação das Leis nº 11.638/07 e 
nº 11.941/09, a referida instrução tornou-se desatualizada, portanto, utilizaremos como base 
de nossa aula as exigências e modelo proposto nas Resoluções CFC nº 1.185/09 e nº 1375/11.
Conforme Resolução CFC nº 1.185, item 106, “A demonstração das mutações do 
patrimônio líquido inclui as seguintes informações”:
a. o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total 
atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à 
participação de não controladores; 
b. para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos das alterações nas 
políticas contábeis e as correções de erros reconhecidas de acordo com a NBC TG 23 
– Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro; 
c. para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva 
ou da reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com a NBC TG 23 – 
Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro; 
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d. para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e 
no final do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes: 
I. do resultado líquido;
II. de cada item dos outros resultados abrangentes; e 
III. de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, 
demonstrando separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem 
como modificações nas participações em controladas que não implicaram perda do 
controle.
Como podemos verificar no texto da resolução, esta demonstração também deve 
apresentar o resultado abrangente do período e separar o mesmo entre os proprietários 
da empresa controladora e a participação dos não controladores. Todas as modificações 
que tenham impactado no Patrimônio Líquido devido à aplicação da NBC TG 23 – Políticas 
Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro, sejam estes efeitos das alterações ou 
da aplicação retrospectiva da mesma.
A resolução também determina a necessidade de conciliação dos saldos iniciais e finais 
do resultado líquido, de todos os itens do resultado abrangente e das transações realizadas 
com os proprietários da empresa.
A seguir, vamos utilizar um exemplo para esclarecer o exposto na legislação:
Tabela 1 – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
 
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Saldos Iniciais 1.000.000 80.000 300.000 0 270.000 1.650.000 158.000 1.808.000
Aumento de Capital 500.000 -50.000 -100.000 350.000 32.000 382.000
Gastos com Emissão de Ações -7.000 -7.000 -7.000
Opções Outorgadas Reconhecidas 30.000 30.000 30.000
Ações em Tesouraria Adquiridas -20.000 -20.000 -20.000
Ações em Tesouraria Vendidas 60.000 60.000 60.000
Dividendos -162.000 -162.000 -13.200 -175.200
Transações de Capital 
com os Sócios 251.000 18.800 269.800
Lucro Líquido do Período 250.000 250.000 22.000 272.000
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(R$) (R$) (R$) (R$) (R$) (R$) (R$) (R$)
Ajustes Instrumentos Financeiros -60.000 -60.000 -60.000
Tributos s/ Ajustes 
Instrumentos Financeiros
 20.000 20.000 20.000
Equiv. Patrim. s/ Ganhos 
Abrang. de Coligadas
 24.000 24.000 6.000 30.000
Ajustes de Conversão do Período 260.000 260.000 260.000
Tributos s/ Ajustes de 
Conversão do Período
 -90.000 -90.000 -90.000
Outros Resultados Abrangentes 154.000 6.000 160.000
Reclassific. p/ Resultado – Aj. 
Instrum. Financ.
 10.600 10.600 10.600
Resultado Abrangente Total 414.600 28.000 442.600
Constituição de Reservas 140.000 -140.000 
Realização da Reserva Reavaliação 78.800 -78.800 
Tributos sobre a Realização 
da Reserva de Reavaliação
 - 26.800 26.800 
Saldos Finais 1.500.000 93.000 340.000 0 382.600 2.315.600 204.800 2.520.400
Fonte: Resolução nº 1.185/09.
A primeira coluna da demonstração refere-se ao capital social integralizado, ou seja, o 
capital que os sócios já aplicaram na empresa, que também pode ser chamado de capital 
social realizado. Qualquer alteração nesta conta deve ser demonstrada nesta coluna para 
identificar que refere-se ao capital social integralizado e respeitando a linha que identifique 
o fato ocorrido. Notem que a conta passou de 1.000.000 no início do período para 1.500.000 
no final do período; este aumento foi demonstrado na linha Aumento de Capital com o valor 
de 500.000. Além de demonstrar a entrada de 500.000, devemos informar “de onde veio este 
dinheiro”, caso ele tenha sido retirado de outra conta do patrimônio líquido, na coluna da 
qual o valor foi retirado o valor deverá aparecer negativo na mesma linha. Na coluna Reserva 
de Capital, opções outorgadas e ações em tesouraria(1) aparecem na mesma linha do valor 
‒50.000; isto significa que dos 500.000 que aumentaram o capital integralizado, 50.000 foram 
retirados desta conta. Este número 1 que aparece após o nome da conta significa que existem 
mais informações detalhadas sobre a mesma e na sequência veremos também este quadro:
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Tabela 2 – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – Parte II 
Reservas de Capital, Opções 
Outorgadas e Ações em Tesouraria 
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Saldos Iniciais 50.000 -5.000 100.000 -70.000 5.000 80.000
Aumento de Capital -35.000 -15.000 -50.000
Gastos com Emissão de Ações -7.000 -7.000
Opções Outorgadas Reconhecidas 30.000 30.000
Ações em Tesouraria Adquiridas -20.000 -20.000
Ações em Tesouraria Vendidas 60.000 60.000
Saldos Finais 15.000 -12.000 85.000 -30.000 35.000 93.000
Fonte: Resolução nº 1.185/09.
A tabela referente a Reservas de Capital, Opções Outorgadas e Ações em Tesouraria (1), 
demonstra os impactos sofridos nesta conta e estes detalhes foram informados em um quadro 
separado, pois ficaria mais complexo tentar colocar todas essas informações em apenas uma 
tabela. Notem que na mesma linha da tabela anterior, Aumento de Capital, está demonstrado 
que parte do dinheiro utilizado para aumentar o capital da empresa foi retirado da conta 
reserva de excedente de capital 35.000 e a outra parte da conta reserva de subvenções de 
investimentos 15.000, perfazendo os 50.000 utilizados para aumento de capital. 
Além do valor utilizado para aumentar a conta de capital, o grupo sofreu outras 
modificações que também são demonstradas nesta planilha, como pode-se verificar em 
Gastos com Emissões de Ações, na qual são demonstrados os custos da empresa nessa 
transação, ações em tesouraria, que possui tanto valores de entrada quanto de saída e 
referem-se a ações da empresa que foram adquiridas no mercado com o dinheiro da própria 
empresa. Por isso, sua aquisição aparece no patrimônio líquido como conta redutora do 
capital, afinal, parte do dinheiro aplicado na empresa foi utilizado para esta transação. A 
última conta modificada no grupo foi a de ações outorgadas reconhecidas, que está ligada a 
transações da empresa com seus empregados e vão ser estudadas de forma mais profunda 
nos próximos semestre do curso.
Voltando à nossa tabela principal, a próxima coluna é a de Reserva de Lucros (2) e como já 
vimos, este número significa que ela também possui um quadro de detalhamento. A empresa 
pode possuir vários tipos de reserva de lucros e também ficaria inviável manter todas as 
informações na mesma tabela. 
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Tabela 3 ‒ Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – Parte III 
Reservas de Lucros (2) Reserva Legal
Reserva p/ 
Expansão
Reserva de 
Incentivos 
Fiscais
Contas do 
Grupo (2)
Saldos Iniciais 110.000 90.000 100.000 300.000
Aumento de Capital -100.000 -100.000
Constituição de Reservas 12.500 108.500 19.000 140.000
Saldos Finais 122.500 198.500 19.000 340.000
Fonte: Resolução nº 1.185/09.
Conforme tabela, a empresa possui três tipos de reserva de lucro: a legal, que é 
obrigatória, uma para expansão da empresa e outra referente a incentivos fiscais. O valor 
de 100.000 utilizado para aumentar o capital integralizado da empresa foi retirado da conta 
reserva de incentivos fiscais, conforme demostrado na tabela. Além desta movimentação, o 
grupo também recebeu novos valores para constituição dessas reservas que, em comparação 
à tabela 1, podemos concluir que os valores de “entradas” nestas reservas foram provenientes 
do lucro apurado no período.
A coluna seguinte é Lucros ou Prejuízos Acumulados e, como vimos em nossa aula referente 
à demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, para a empresa S/A (sociedade por ações) 
deve ter valor zerado ou negativo no início do período, como mostra o nosso exemplo. Nesta 
mesma coluna, na linha referente ao lucro do período, está comprovado de forma positiva o 
resultado apurado na demonstração do resultado do exercício, que foi de lucro, e também 
expõe valores negativos, em linhas específicas, demonstrando a “destinação deste valor”.
 Veja na linha Lucro Líquido do período que o lucro apurado foi de 250.000. Além deste 
valor, a empresa também teve de “entrada” nesta coluna 78.800 referentes a outros resultados 
abrangentes (3), somando um total de 328.800. Esse valor foi aplicado/distribuído da seguinte 
forma: 162.000 destinados a pagamento de dividendos dos sócios, 140.000 aplicados em 
reservas de lucros e 26.800 em tributos sobre realização de reservas de reavaliação, que 
são evidenciados em nossa coluna com o sinal negativo e a soma desses valores positivo e 
negativos se anulam, mantendo o saldo final zero.
Como podem ver, a coluna Outros Resultados Abrangentes também apresenta um 
número no título, determinando que existe um quadro complementar destas informações 
relacionadas a resultados abrangentes, porém, não vamos detalhar este grupo que vocês irão 
conhecer de forma mais profunda no decorrer do curso.
As três últimas colunas do exemplo exposto referem-se à obrigatoriedade de apresentar, 
de forma separada, a parte do patrimônio líquido que pertence aos sócios da controladora 
e dos sócios não controladores no patrimônio líquido da(s) empresa(s) controlada(s), e, na 
última, a consolidação (junção) destes dois grupos apresentados. Notem que as variações 
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apresentadas nestas colunas referem-se a transações de capital com os sócios e resultados 
abrangentes. Por exemplo, quando falamos do aumento de capital da empresa, vimos que 
50.000 foram provenientes de reservas de capital, 100.000 foram provenientes de reserva de 
lucros e, agora, vemos que os 350.000 que “faltavam” para completar os 500.000 de aumento 
de capital são provenientes dos sócios que “colocaram” esse dinheiro na empresa. Notem que 
na coluna Participação dos Não Controladores no Pat. Liq. das Controladas é apresentado um 
valor de 32.000 que não consta no aumento de capital da empresa. Este valor foi evidenciado 
no patrimônio líquido da empresa controlada em questão, e esta demonstração refere-se à 
empresa controladora.
A variação do restante do valor proveniente a resultados abrangentes será abordada de 
forma mais profunda futuramente.
Chegamos ao final, espero que vocês tenham compreendido a demonstração.
Considerações finais
Na aula de hoje, analisamos a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Vimos 
que esse grupo, embora não aparente no Balanço Patrimonial, é bem extenso, e ainda existem 
várias contas pertencentes a ele que precisaremos abordar de forma mais profunda futuramente.
Também foi demonstrado que na maioria dos valores que constam nesta demonstração 
devem ser evidenciados o local de “entrada” do recurso e de “saída”, ou seja, onde foi aplicado 
e de onde foi retirado. O objetivo da demonstração é exatamente fazer estes esclarecimentos, 
pois a conta resumida pode ser vista no próprio balanço patrimonial e, se não fosse para 
entender essa movimentação, ela ficaria sem sentido.
Espero que vocês tenham compreendido a dinâmica da demonstração, mas, caso não 
tenha ficado claro, não esqueçam que em nossa videoaula temos a sua abordagem de uma 
forma diferente da exposta neste material. 
Outra dica importante é que todas as empresas S/A de Capital Aberto estão obrigadas a publicar 
suas demonstrações contábeis em jornais de grande circulação e alguns sites. Várias empresas 
publicam suas demonstrações no próprio site da empresa; outra fonte segura e com demonstrações 
de diversas empresas é o site da CVM – Comissão de ValoresMobiliarios, que é o órgão regulador 
das empresas S/A. Consultando este site, que possui demonstrações reais, você poderá avaliar se 
realmente está compreendendo nossas aulas, além de ver, também, demonstrações que você ainda 
não aprendeu e, desta forma, já se familiarizar com elas aos poucos. 
Não deixem de constultar esses materiais, será de grande importância para o seu 
aprendizado.
Até a nossa próxima aula!
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Referências
BRASIL. Lei nº 6.404/76. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Brasília, DF: Senado, 1976. 
Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm>. Acesso em: 
ago./2013.
BRASIL. Resolução CFC nº 1.185/09. NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis. 
Brasília, DF: CFC, 2009. Disponível em: <http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.
aspx?Codigo=2009/001185>. Acesso em: out./2013.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm
http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.
	Introdução
	1 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL
	Considerações finais
	Referências