A técnica contábil

Prévia do material em texto

DEFINIÇÃO
Funcionamento das contas. Técnica de escrituração contábil. Balancete de verificação. Demonstrações contábeis simplificadas.
PROPÓSITO
Apresentar os conceitos essenciais ao entendimento da técnica contábil, bem como o processo de reconhecimento e mensuração contábil de
eventos econômicos e o levantamento de demonstrações contábeis simplificadas.
OBJETIVOS
MÓDULO 1
Definir a Contabilidade e seus objetivos
MÓDULO 2
Identificar a natureza e a dinâmica de funcionamento das contas: a equação fundamental da Contabilidade
MÓDULO 3
Descrever a escrituração contábil e os livros contábeis obrigatórios
MÓDULO 4
Esquematizar o balancete de verificação e as demonstrações contábeis simplificadas
INTRODUÇÃO
O QUE VEREMOS NESTE TEMA?
 
Estabeleceremos os propósitos e fundamentos da Contabilidade.
 
Falaremos, de maneira específica, sobre a dinâmica contábil fundamentada na relação entre origens e aplicações de recursos.
 
Abordaremos a escrituração contábil (registro da natureza de todos os fatos que ocorrem na empresa) e as demonstrações contábeis
simplificadas.
MÓDULO 1
 Definir a Contabilidade e seus objetivos
CONTABILIDADE: PROPÓSITO E FUNDAMENTOS
1. OBJETIVO, USUÁRIOS E TIPOS
A Contabilidade é o processo sistemático de medir a atividade econômica de uma empresa e fornecer informações úteis para subsidiar a
tomada de decisões econômicas.
Qual é o objetivo da Contabilidade?
Ele é tríplice:
Registrar ou traduzir os eventos econômicos para uma linguagem universal;
Mensurar ou atribuir valor aos eventos econômicos traduzidos;
Divulgá-los ou apresentá-los aos usuários da informação contábil.
SEJAM ELES COMPLEXOS OU TRIVIAIS, ESSES EVENTOS SÃO PROCESSADOS,
REDUZIDOS ÀS SUAS PARTES ELEMENTARES E ORDENADOS DE FORMA
LÓGICA.
Periodicamente, essas informações são resumidas em relatórios contábeis que contêm as variações de riqueza ao longo do tempo. Eles
podem ser utilizados pelos usuários para compreender a situação financeira da empresa e subsidiar a tomada de decisões.
Eventos econômicos

Processo da contabilidade financeira

Demonstrações contábeis

Eventos econômicos
MAS QUEM SÃO OS USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL?
Elaborado pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), o documento CPC 00 - estrutura conceitual para relatório financeiro é claro ao
defini-los como provedores de financiamento para a entidade. Esses usuários, portanto, são exaustivamente citados no documento em
questão como investidores e credores existentes e em potencial. 
 
Fonte: (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019, p. 1, 2)
Além disso, o CPC versa sobre a condição secundária de outros usuários, como os reguladores e o público em geral, em relação a
investidores e credores:
OUTRAS PARTES, COMO REGULADORES E O PÚBLICO EM GERAL, QUE NÃO
INVESTIDORES, CREDORES POR EMPRÉSTIMOS E OUTROS CREDORES,
PODEM TAMBÉM CONSIDERAR RELATÓRIOS FINANCEIROS PARA FINS GERAIS
ÚTEIS. CONTUDO, ESSES RELATÓRIOS NÃO SÃO DIRECIONADOS
ESSENCIALMENTE A ESSES OUTROS GRUPOS.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019, p. 1.
Ainda que a divulgação da informação contábil esteja voltada a provedores de financiamento para a entidade, como investidores e credores,
sua utilização como elemento de apoio à tomada de decisão não se limita a esses grupos.
Com isso em mente, elencaremos agora os principais usuários da informação contábil e suas necessidades de informação:
Usuários Necessidade de informação
Investidores Retorno sobre o capital investido; potencial de crescimento do valor econômico da entidade.
Empregados
Segurança no emprego; parcela da riqueza gerada direcionada aos empregados em comparação com os
proprietários.
Credores Capacidade de pagamento de principal e juros; garantias disponíveis em caso de inadimplência.
Fornecedores Risco de crédito da organização; prazo de pagamento de fornecedores.
Clientes Segurança na oferta de suprimentos e serviços; capacidade de continuidade da empresa.
Governo Recolhimento de impostos.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Fonte: (BRITTON; WATERSTON, 2006)
UM TIPO ADICIONAL DE USUÁRIO DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL É
REPRESENTADO PELOS ADMINISTRADORES DA ENTIDADE.
Contudo, a administração não precisa se basear em relatórios financeiros para fins gerais, pois ela pode obter internamente as informações
financeiras de que necessita, podendo recorrer, inclusive, a análises gerenciais sob diferentes cenários e pressupostos que não se limitem às
regras estritas da contabilidade financeira.
 
Fonte: Chaosamran_Studio/Shutterstock
2. TIPOS DE CONTABILIDADE
Essa divisão é um arranjo criado para contextualizar as diversas aplicações do setor, constituindo, assim, um misto de doutrina e
pronunciamentos.
Há quatro tipos de aplicações da Contabilidade:
CONTABILIDADE FINANCEIRA
CONTABILIDADE PÚBLICA
CONTABILIDADE GERENCIAL
CONTABILIDADE FISCAL
CONTABILIDADE FINANCEIRA
Objeto de nosso material de estudo, a contabilidade financeira segue estritamente os pronunciamentos, sendo a responsável pela principal
fonte de informações das empresas comerciais aos usuários externos.
CONTABILIDADE PÚBLICA
Segue uma lógica similar à da contabilidade financeira, mas aplica-se aos entes públicos, como a união, os estados e os municípios.
CONTABILIDADE GERENCIAL
Trata-se de uma versão das contabilidades financeira e pública – sobretudo, a primeira – voltada para usuários internos, não estando limitada
às leis ou a outros regulamentos vinculantes. É uma reelaboração das informações contábeis originadas nessas duas contabilidades sob
cenários e pressupostos definidos pela administração.
CONTABILIDADE FISCAL
Ajuste aplicado na contabilidade financeira com o propósito de transformar o resultado contábil em fiscal, o que representa o fato gerador e a
base de cálculo de tributos sobre o lucro, como o imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro líquido.
Neste vídeo, um especialista contextualiza os conceitos apresentados até o momento.
3. BASE NORMATIVA DA CONTABILIDADE
Seus princípios representam a essência de doutrinas e teorias relativas à Contabilidade de acordo com o entendimento predominante nos
universos científico e profissional. Tais princípios regem o fenômeno contábil e devem ser observados pelas entidades na aplicação da
contabilidade financeira.
No Brasil, os princípios de contabilidade são definidos pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) desde que houve a decisão de
convergi-los aos padrões contábeis internacionais por meio da Lei nº 11.638/17. A partir daí, o comitê foi o encarregado de realizar a
transição dos padrões contábeis emitidos pelo International Accounting Standards Board (IASB) para o ambiente doméstico.
Criado pela Resolução CFC nº 1.055/05, o CPC tem como objetivo:
[...] O ESTUDO, O PREPARO E A EMISSÃO DE DOCUMENTOS TÉCNICOS SOBRE
PROCEDIMENTOS DE CONTABILIDADE E A DIVULGAÇÃO DE INFORMAÇÕES
DESSA NATUREZA PARA PERMITIR A EMISSÃO DE NORMAS PELA ENTIDADE
REGULADORA BRASILEIRA, VISANDO À CENTRALIZAÇÃO E À UNIFORMIZAÇÃO
DO SEU PROCESSO DE PRODUÇÃO, LEVANDO SEMPRE EM CONTA A
CONVERGÊNCIA DA CONTABILIDADE BRASILEIRA AOS PADRÕES
INTERNACIONAIS.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2005
O CPC possui quatorze membros: cada uma das sete entidades que o formam pode nomear dois deles. Além desse contingente, são
convidados a participar representantes de outras entidades privadas e de reguladores do mercado financeiro.
SETE ENTIDADES
Associação de Companhias Abertas (Abrasca); Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais
(Apimec Nacional); Brasil, Bolsa, Balcão (B3); Conselho Federal de Contabilidade (CFC); Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil (Ibracon); Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi); e entidades representativas de
investidores do mercado de capitais.]
javascript:void(0)
EM 4 DE OUTUBRO DE 2016, O CFC REVOGOU DUAS RESOLUÇÕES (AS DE Nº
750/93 E 1282/10) QUE ESTABELECIAMOS ENUNCIADOS DOS PRINCÍPIOS
FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE.
A partir daí, a referência para a elaboração de padrões contábeis passou a ser a estabelecida no CPC 00 - estrutura conceitual para relatório
financeiro.
Produtos elaborados pelo CPC, os pronunciamentos técnicos, as orientações e as interpretações não têm valor normativo, pois o comitê não
tem competência legal para tal.
Isso garante que:
A divulgação financeira será relevante para os investidores;
Os requisitos de reconhecimento e de mensuração serão baseados nas características qualitativas da informação contábil.
Dessa forma, para que eles se tornem obrigatórios, é necessário que os reguladores, que detêm a competência normativa, os referendem por
meio de atos normativos.
 EXEMPLO
Para que os Comitês de Pronunciamento Contábil (CPCs) se tornem obrigatórios para as sociedades anônimas de capital aberto, a
Comissão de Valores Imobiliários precisa referendá-los. No caso das instituições financeiras, é o Conselho Monetário Nacional (CMN) que
deve fazê-lo – e assim por diante, sempre de acordo com o segmento regulado.
De maneira geral, os reguladores referendam os pronunciamentos assim que o CPC os emite.
EXCEÇÃO
A única exceção é o CMN. Este conselho referendou poucos pronunciamentos para o Sistema Financeiro Nacional, como, por exemplo, o
IFRS 9 (CPC 48), que trata de instrumentos financeiros.
O profundo efeito desse pronunciamento nas instituições financeiras e o risco que uma convergência precipitada poderia trazer para a
estabilidade financeira levaram o CMN e o Banco Central a estabelecerem um cronograma de convergência que estimasse os impactos
dessa norma no sistema financeiro.O profundo efeito desse pronunciamento nas instituições financeiras e o risco que uma convergência
precipitada poderia trazer para a estabilidade financeira levaram o CMN e o Banco Central a estabelecerem um cronograma de convergência
que estimasse os impactos dessa norma no sistema financeiro.
javascript:void(0)
 
Fonte: Jo Galvao/Shutterstock
 SAIBA MAIS
Mesmo emitido pelo CPC no final de 2016 e em vigor para as demais entidades a partir de janeiro de 2018, o IFRS 9 (CPC 48) não foi
referendado pelo CMN até o primeiro semestre de 2020.
Além dos CPCs, as entidades comerciais que atuam no Brasil estão sujeitas a outras normas que afetam a contabilidade financeira, como,
por exemplo, a Lei nº 6.404/76 (Lei das Sociedades Anônimas).
Profundamente alterada pela Lei nº 11.638/07, que instituiu a obrigatoriedade da convergência às normas internacionais de Contabilidade, a
Lei das Sociedades Anônimas aplica-se a:
 
Fonte: Friends Stock/Shutterstock
Sociedades por ações de capital aberto ou fechado.
 
Fonte: canadastock/Shutterstock
Empresas de grande porte, ainda que elas sejam constituídas na forma de sociedade de capital limitado.
EMPRESAS DE GRANDE PORTE
São consideradas empresas limitadas de grande porte as que possuem um ativo total superior a R$240 milhões ou uma receita bruta
anual acima de R$300 milhões.
javascript:void(0)
A adoção das normas internacionais de Contabilidade fundiu os CPCs à base normativa aplicável às empresas comerciais.
Sendo assim, o que existe hoje em dia são leis comerciais combinadas com os CPCs.
As organizações estão sujeitas à normatização emitida pelas próprias autoridades regulatórias do setor econômico em que atuam.
4. PRESSUPOSTOS BÁSICOS
Os pressupostos básicos da informação contábil representam o ponto de partida de qualquer desenvolvimento contábil, já que eles
constituem a base dos critérios de reconhecimento e mensuração dos fenômenos econômicos.
Esses pressupostos são:
CONTINUIDADE
Pressupõe que a entidade continuará em operação no futuro; portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio
levam em conta tal circunstância. Decorre deste pressuposto que a entidade contábil continuará funcionando por tempo suficiente para
cumprir seus compromissos existentes;
REGIME DE COMPETÊNCIA
Determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem independentemente de
recebimento ou pagamento. Em oposição ao regime de caixa, o de competência desconsidera o efetivo recebimento e pagamento como
determinantes do período ao qual as receitas e as despesas se referem. Seu pressuposto define o regime de apropriação de receitas e
despesas da Contabilidade – e é a construção contábil mais relevante.
javascript:void(0)
javascript:void(0)
Tendo por alicerce esses pressupostos básicos, o CPC (2019) afirma que o objetivo das demonstrações financeiras é fornecer informações
financeiras úteis para investidores e credores atuais e potenciais na tomada de decisões sobre o fornecimento de recursos para a entidade.
Tais decisões podem envolver:
 
Compra, venda ou manutenção de instrumento de patrimônio e de dívida.
 
Concessão ou liquidação de empréstimos ou outras formas de crédito.
 
Exercício de direito de votar ou influenciar de outro modo os atos da administração que afetam o uso dos recursos econômicos da entidade.
Para que sejam úteis, as informações apresentadas devem ser relevantes e representar fielmente o que dizem representar. Por isso, a
relevância e a representação fidedigna são características qualitativas fundamentais da informação contábil útil.
RELEVÂNCIA
É considerada relevante a informação útil, compreensível, oportuna e pertinente para uma tomada de decisão eficaz.
javascript:void(0)
javascript:void(0)
REPRESENTAÇÃO FIDEDIGNA
Informação completa, neutra e isenta de erros que representa a essência dos fenômenos econômicos.
A relevância e a representação fidedigna devem estar capacitadas, seja por seu valor preditivo ou confirmatório, para fazer a diferença nas
decisões tomadas.
5. CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL
Além das características qualitativas fundamentais da informação contábil, o CPC(2019) elenca outras qualitativas de melhoria que ampliam
o seu escopo, sendo capazes de fornecer uma representação fidedigna:
Características
qualitativas de
melhoria
Definição
Comparabilidade
Permite aos usuários a comparação entre as entidades, assim como aquela realizada em uma mesma
entidade em períodos distintos, possibilitando a identificação e a compreensão de similaridades e diferenças
entre itens.
Verificabilidade
Ajuda a garantir aos usuários que as informações representem de forma fidedigna os fenômenos econômicos
que pretendem representar. Verificabilidade significa que diferentes observadores bem informados e
independentes podem chegar a um consenso de que uma representação específica é fidedigna.
Tempestividade
Significa disponibilizar informações aos tomadores de decisões a tempo para elas serem capazes de
influenciar suas decisões.
Compreensibilidade Decorre da adequada classificação, caracterização e apresentação de informações de modo claro e conciso.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
O desafio do preparador da informação contábil é:
MAXIMIZAR AS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DE MELHORIA TENDO EM
MENTE O OBJETIVO DE PRODUZIR UMA INFORMAÇÃO ÚTIL. O EXERCÍCIO QUE
ELE NÃO PODE EVITAR É A BUSCA CONSTANTE DE UM EQUILÍBRIO ENTRE AS
DIVERSAS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. AS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DE MELHORIA AMPLIAM E REFORÇAM O ALCANCE DAQUELAS
CONSIDERADAS FUNDAMENTAIS PARA A INFORMAÇÃO CONTÁBIL ÚTIL. QUAL DESSAS
CARACTERÍSTICAS PERMITE AOS USUÁRIOS IDENTIFICAR E COMPREENDER SIMILARIDADES E
DIFERENÇAS ENTRE ITENS?
A) Verificabilidade
B) Comparabilidade
C) Tempestividade
D) Compreensibilidade
2. A CONTABILIDADE APRESENTA PRESSUPOSTOS BÁSICOS QUE REPRESENTAM TANTO OS
FUNDAMENTOS DA CIÊNCIA CONTÁBIL QUANTO AS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS
DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL ÚTIL. ESSES DOIS CONCEITOS SE RELACIONAM E CRIAM AS CONDIÇÕES
PARA QUE ELA CUMPRA SEU OBJETIVO. ENTRE AS ALTERNATIVAS ABAIXO, ASSINALE A QUE
REPRESENTA OS PRESSUPOSTOS BÁSICOS.
A) Regimede competência
B) Relevância
C) Verificabilidade
D) Representação fidedigna
GABARITO
1. As características qualitativas de melhoria ampliam e reforçam o alcance daquelas consideradas fundamentais para a informação
contábil útil. Qual dessas características permite aos usuários identificar e compreender similaridades e diferenças entre itens?
A alternativa "B " está correta.
 
As decisões dos usuários envolvem a escolha entre investir em uma ou outra entidade. Consequentemente, as informações serão mais úteis
se puderem ser comparadas entre as entidades ou em uma mesma entidade em dois períodos diferentes.
2. A Contabilidade apresenta pressupostos básicos que representam tanto os fundamentos da ciência contábil quanto as
características qualitativas fundamentais da informação contábil útil. Esses dois conceitos se relacionam e criam as condições para
que ela cumpra seu objetivo. Entre as alternativas abaixo, assinale a que representa os pressupostos básicos.
A alternativa "A " está correta.
 
O regime de competência e a continuidade são dois pressupostos básicos da Contabilidade. A relevância, a representação fidedigna e a
verificabilidade, no entanto, constituem características qualitativas fundamentais da informação contábil.
MÓDULO 2
 Identificar a natureza e a dinâmica de funcionamento das contas: a equação fundamental da Contabilidade
DINÂMICA CONTÁBIL
1. ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS
A dinâmica contábil é fundamentada na relação entre origens e aplicações de recursos. De maneira bem simples:
A origem
Indica a procedência deles.

As aplicações
Definem para onde eles vão.
COMO O SISTEMA CONTÁBIL É FECHADO, TODA ORIGEM IMPLICA UMA
APLICAÇÃO, ASSIM COMO TODA APLICAÇÃO EXIGE UMA ORIGEM.
As origens de recursos derivam de:
Sócios e credores
Ambos representam os provedores de financiamento para a entidade.
Atividade operacional
Ela representa os fluxos de caixa orgânicos gerados pela empresa.
Os sócios
Aportam recursos sem direito de regresso contra a entidade, ou seja, eles não poderão exigir a devolução dos que forem aportados.

Os credores
Fazem isso na forma de crédito, possuindo uma previsão de reembolso desses recursos por parte da entidade. .
São exemplos de origens:
Origens Reconhecimento
Sócios Capital social (também denominado capital próprio).
Credores
Capital de terceiros: operações de crédito contratadas pela empresa e títulos de dívida (debêntures, notas
promissórias e outros) emitidos pela entidade.
Receitas de
vendas
Fluxos de caixa operacionais decorrentes da atividade operacional da entidade.
Receitas de
serviços
Fluxos de caixa operacionais decorrentes da atividade operacional da entidade.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
As aplicações representam a destinação das origens. Tal destinação se dá por meio da inversão desses recursos em:
1. Bens ou direitos;
2. Gastos voltados para a manutenção da atividade operacional da entidade e a consequente geração de fluxos de caixa.
Aplicações Reconhecimento
Bens tangíveis Dinheiro, estoques, máquinas e equipamentos, veículos e instalações.
Bens intangíveis Patentes, marcas, softwares e direitos autorais.
Direitos Contas e receber, operações de crédito, aplicações financeiras e contas bancárias.
Despesas Gastos necessários para a geração de receitas e a manutenção da atividade operacional da empresa.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
2. CONTAS E PLANOS DE CONTAS
O passo seguinte na compreensão da dinâmica contábil é o entendimento das contas ou rubricas contábeis. Elas são os elementos que
refletem a tradução do evento econômico e acumulam os valores de sua mensuração.
As contas ou rubricas contábeis serão sensibilizadas quantitativamente quando os eventos econômicos forem processados contabilmente.
DESSA FORMA, É FUNDAMENTAL UMA ENTIDADE POSSUIR TANTAS CONTAS
QUANTAS FOREM NECESSÁRIAS PARA EXPRESSAR SEU UNIVERSO DE
POSSIBILIDADES DE EVENTOS ECONÔMICOS. ESSE CONJUNTO DE CONTAS É
CHAMADO DE PLANO DE CONTAS.
O QUE É UM PLANO DE CONTAS?
Trata-se do conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina o uso das contas contábeis e uniformiza seus registros. Ele descreve a
função e o uso de cada conta da empresa, estruturando e organizando, desse modo, a contabilidade dela.
As contas se agrupam em dois tipos distintos
a) Contas patrimoniais:
ATIVO
Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual são esperados benefícios econômicos para ela.
PASSIVO
Obrigação presente da entidade derivada de eventos já ocorridos cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL)
Valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. 
 
b) Contas de resultado
RECEITA
javascript:void(0)
javascript:void(0)
javascript:void(0)
javascript:void(0)
Consequência de um aumento do ativo ou de uma redução do passivo.
DESPESA
Consequência de uma redução do ativo ou de um aumento do passivo.
Veremos a seguir um exemplo de conta:
Título da conta Código
Data Operações Débito Crédito D/C Saldo
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
CONFORME FRISAMOS, UM SISTEMA CONTÁBIL POSSUIRÁ TANTAS CONTAS
QUANTAS FOREM NECESSÁRIAS PARA RECONHECER OS EVENTOS
ECONÔMICOS PRATICADOS PELA ENTIDADE.
Verificaremos a seguir um exemplo de plano de conta:
javascript:void(0)
Plano de contasPlano de contas
Conta Código
Ativo 100
Caixa 101
Aplicações financeiras 102
Contas a receber 103
Estoques 104
Máquinas e equipamentos 105
Instalações 106
Veículos 107
Passivo 400
Plano de contas
Fornecedores 401
Empréstimos e financiamentos 402
Títulos a pagar 403
Patrimônio líquido 600
Capital social 601
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
3. NATUREZA DAS CONTAS E EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DA
CONTABILIDADE
Conectando os conceitos de origens e aplicações de recursos com os tipos de contas, notamos a seguinte constituição:
Aplicações de recursos
Aplicações de recursos correspondem ao termo latino debere, que era utilizado na Idade Média para abreviar a expressão “deve sua
existência”. Dessa forma, as aplicações de recursos (ou ativos e despesas) apresentam uma natureza devedora.

Origens de recursos
As origens de recursos correspondem ao latim credere, que era empregado na mesma época como uma abreviação da sentença “à
confiança de”. Dessa maneira, as origens de recursos (ou passivos, patrimônio líquido e receitas) apresentam uma natureza credora.
 SAIBA MAIS
Nosso passo seguinte será a definição da natureza das contas. A sensibilização delas é feita por meio de um mecanismo denominado
lançamento. Ele obedece ao método das partidas dobradas, cuja premissa é a seguinte:
A TODO DÉBITO (OU APLICAÇÃO) CORRESPONDE UM CRÉDITO (OU ORIGEM)
DE IGUAL VALOR.
O QUE ISSO SIGNIFICA?
Significa que o lançamento se manifesta por meio de débitos e créditos que devem ser iguais. No entanto, para compreendermos melhor a
dinâmica das contas e o lançamento contábil, será fundamental trazermos para essa discussão a natureza das contas.
 
Lançamentos da mesma natureza da conta aumentam seu saldo.
 
Lançamento de natureza oposta reduzem o saldo dela.
O quadro a seguir apresenta os tipos de contas, sua natureza e a dinâmica de funcionamento delas:
Contas Natureza Aumentam Diminuem
Ativo Devedora Lançamentos a débito Lançamentos a crédito
Passivo Credora Lançamentos a crédito Lançamentos a débito
Patrimônio líquido Credora Lançamentos a crédito Lançamentos a débito
Contas Natureza Aumentam Diminuem
Receita Credora Lançamentos a crédito Lançamentos a débito
Despesa Devedora Lançamentos a débito Lançamentos a crédito
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Combinando as informações apresentadas até aqui, notamos que:
A contabilidade é um sistema fechado;
As origens igualam as aplicações, ou os débitos igualamos créditos;
As contas se agrupam em dois grupos distintos: patrimoniais e de resultado.
Podemos formular igualdades entre os diversos elementos da Contabilidade que darão origem às suas equações fundamentais. Tomando as
contas patrimoniais, vemos que:
Aplicações = origens
Ativo = passivo + patrimônio líquido
Ativo - passivo = patrimônio líquido
A equação fundamental da Contabilidade configura apenas a expressão algébrica do balanço patrimonial. Conheceremos uma versão
simplificada disso a seguir:
Cia ZZZ
Balanço patrimonial
Cia ZZZ
31.12.10x0
Ativos Passivos e patrimônio líquido
Bancos 32.500 Contas a pagar 30.000
Aplicações financeiras 11.000 Salários a pagar 170
Contas a receber 4.400 Empréstimos 20.133
Estoques 27.800 Passivos totais 50.303
Máquinas e equipamentos 24.792 Capital social 50.189
Ativos totais 100.492 Passivos e patrimônio líquido totais 100.492
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Do ponto de vista das contas de resultado, temos o seguinte:
Receitas - despesas = resultado
Por sua vez, a equação do resultado compõe a expressão algébrica da demonstração dele. Notemos a seguir uma versão simplificada disso:
Cia ZZZ
Demonstração do resultado
Para o exercício de 20x0
Receitas
Receita de vendas 4.000
Receita de serviços 650
Receita total 4.650
Despesas
Custo das mercadorias vendidas 2.200
Aluguéis 1.000
Cia ZZZ
Salários 700
Depreciação 208
Despesas financeiras 253
Despesa total 4.361
Lucro líquido 289
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
4. POSSÍVEIS ESTADOS PATRIMONIAIS
O PATRIMÔNIO LÍQUIDO É A DIFERENÇA ENTRE ATIVOS E PASSIVOS. COM UM
CARÁTER ABSTRATO, ELE REPRESENTA A RIQUEZA LÍQUIDA DA ENTIDADE.
 EXEMPLO
No encerramento das atividades de uma entidade, a realização dos ativos e, em seguida, a liquidação dos passivos teriam como resíduo o
patrimônio líquido.
Dependendo da composição dos ativos e passivos, o PL, enquanto valor residual de ambos, pode assumir cinco estados distintos:
A) A > P → PL > 0
A
P
PL
A entidade apresenta riqueza própria.
B) A > P | P = 0 → A = PL, PL > 0
A PL
Ela não possui obrigações junto a terceiros.
C) A = P → PL = 0
A P
Não tem riqueza própria, pois todo o ativo dela é oriundo de obrigações junto a terceiros.
D) A < P → PL < 0
A
P
PL
Apresenta passivo a descoberto, pois, ainda que realize os ativos integralmente, ela não é capaz de honrar os passivos.
P > A | A = 0 → PL = - P, PL < 0
PL P
Não detém bens ou direitos, assim como nenhuma expectativa de geração de caixa futuro. Há apenas dívidas.
Neste vídeo, um especialista comenta sobre os tópicos e princípios abordados neste módulo.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. A SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA É CARACTERIZADA QUANDO O ATIVO TOTAL SE REVELA:
A) Maior que o patrimônio líquido.
B) Maior que o passivo.
C) Negativo.
D) Menor que o passivo.
2. ASSINALE A ALTERNATIVA QUE INDICA FONTES DE RECURSOS PARA A EMPRESA:
A) Caixa e bancos
B) Contas do ativo circulante
C) Empréstimos concedidos
D) Fornecedores
GABARITO
1. A situação líquida negativa é caracterizada quando o ativo total se revela:
A alternativa "D " está correta.
 
A situação líquida negativa é caracterizada pelo PL < 0. Como a equação fundamental da Contabilidade é expressa por “ativo - passivo =
patrimônio líquido”, para que o PL assuma valores negativos, é necessário que o ativo seja menor que o passivo.
2. Assinale a alternativa que indica fontes de recursos para a empresa:
A alternativa "D " está correta.
 
Origens ou fontes representam de onde os recursos vêm, enquanto as aplicações definem para onde eles vão. Portanto, as rubricas de ativos
e as despesas constituem as aplicações de recursos, enquanto as de passivos, patrimônio líquido e receitas representam as origens de
recursos.
MÓDULO 3
 Descrever a escrituração contábil e os livros contábeis obrigatórios
ESCRITURAÇÃO
Apresentaremos a seguir as normas de escrituração contábil. Delineada segundo as diretrizes das Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC), a NBC T 2 normatiza essa escrituração.
 
Fonte: Andrei_R/Shutterstock
javascript:void(0)
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
Registro cronológico e específico da natureza de todos os fatos que ocorrem na empresa.
A ITG 2000 (R1), por sua vez, estabelece critérios e procedimentos a serem adotados pela entidade para a escrituração contábil de seus
fatos patrimoniais.
Observemos uma compilação das prescrições mais relevantes da NBC T 2:
2.1.1 - A entidade deve manter um sistema de escrituração uniforme dos seus atos e fatos administrativos, por meio de processo manual,
mecanizado ou eletrônico.
2.1.2 - A escrituração será executada: 
a) em idioma e moeda corrente nacionais; 
b) em forma contábil; 
c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; 
d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens; 
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prática de
atos administrativos.
2.1.2.1 - A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro significado das transações.
[...] 2.1.5 – O "diário" e o "razão" constituem os registros permanentes da Entidade.
[...] 2.2.1 – A documentação contábil compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, que apoiam ou compõem a
escrituração contábil.
2.2.1.1 - Documento contábil, estrito-senso, é aquele que comprova os atos e fatos que originam lançamento(s) na escrituração contábil da
Entidade.
[...] 2.2.4 – A entidade é obrigada a manter em boa ordem a documentação contábil.
[...] 2.4.1 – Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de um registro realizado com erro, na escrituração contábil das
Entidades.
2.4.2 - São formas de retificação: 
a – o estorno; 
b – a transferência; 
c – a complementação.
2.4.2.1 - Em qualquer das modalidades supramencionadas, o histórico do lançamento deverá precisar o motivo da retificação, a data e a
localização do lançamento de origem.
2.4.3 - O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente.
2.4.4 - Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da
transposição do valor para a conta adequada.
2.4.5 - Lançamento de complementação é aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente
registrado.
2.4.6 - Os lançamentos realizados fora da época devida deverão consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão
do atraso.
Fonte: (NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE, 2020)
ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
1. CONCEITO
ATOS ADMINISTRATIVOS
Os atos administrativos não provocam alterações dos elementos do patrimônio ou do resultado, não fazendo, portanto, parte do escopo da
Contabilidade. Exemplo: orientar os estagiários e parabenizar os aniversariantes do mês.
FATOS ADMINISTRATIVOS
Também denominados fatos contábeis, os fatos administrativos, por outro lado, provocam alterações dos elementos de ambos,
constituindo, desse modo, parte do escopo da Contabilidade. Por conta disso, eles serão nosso objeto de estudo neste módulo.
2. CLASSIFICAÇÃO
Os fatos administrativos (ou contábeis) classificam-se em:
A) FATOS PERMUTATIVOS (OU COMPENSATIVOS)
javascript:void(0)
javascript:void(0)
Apesar de não provocarem alterações no valor do patrimônio líquido, eles têm a capacidade de modificar a composição dos demais
elementos patrimoniais.
Os fatos permutativos podem refletir:
 
Reclassificações dentro do mesmo grupamento contábil (ativos, passivos ou PL).
 
Trocas entre ativos e passivos.
APRESENTAREMOS ALGUNS EXEMPLOS DISSO A SEGUIR:
1. AQUISIÇÃO DE VEÍCULOS À VISTA NO VALOR DE R$5.000
Ocorre apenas uma reclassificação, ou seja, uma permuta, já que a redução no saldo bancário (diminuição do ativo) é compensada pela
aquisição do veículo (aumentode mesmo valor do ativo). Não há qualquer reflexo no PL da entidade.
Lançamento Débitos Créditos
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Veículos a bancos 5.000
5.000
Aquisição de veículos conforme nota fiscal TTT001.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
2. AQUISIÇÃO DE VEÍCULOS POR MEIO DE FINANCIAMENTO BANCÁRIO NO
VALOR DE R$5.000
A aquisição do veículo corresponde a um aumento do ativo, o qual, por sua vez, se vê compensado por um aumento do mesmo valor no
passivo (operação de crédito). No entanto, o PL fica inalterado.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Veículos a financiamentos 5.000
Lançamento Débitos Créditos
5.000
Aquisição de veículos conforme nota fiscal TTT001.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
3. LIQUIDAÇÃO DE OPERAÇÃO DE CRÉDITO NO VALOR DE R$5.000
A redução no saldo bancário corresponde a uma diminuição do ativo compensada por outra equivalente no passivo (baixa do financiamento
bancário). Não há reflexos no PL.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Financiamentos a bancos 5.000
5.000
Liquidação de financiamento bancário para aquisição de veículos.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
4. AUMENTO DE CAPITAL COM INCORPORAÇÃO DE RESERVAS NO VALOR DE
R$5.000
Há apenas uma reclassificação entre contas do patrimônio líquido, cujo valor permanece inalterado.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Reservas de lucros a capital 5.000
5.000
Pelo aumento de capital por incorporação de reservas.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
B) FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS E DIMINUTIVOS
Eles provocam alterações no valor do PL que correspondem a um aumento ou a uma redução de valor equivalente no passivo ou no ativo.
AUMENTATIVOS
DIMINUTIVOS
AUMENTATIVOS
Instigam um aumento no valor do patrimônio líquido.
Exemplo:
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Bancos a receitas de aluguel 1.000
1.000
Pelo recebimento de receita de aluguel.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
DIMINUTIVOS
Suscitam uma diminuição no valor do patrimônio líquido.
Exemplo:
Lançamento Débitos Créditos
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Despesas de aluguel a bancos 1.000
1.000
Pelo pagamento de despesas de aluguel.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
C) FATOS MISTOS OU COMPOSTOS
Combinando fatos permutativos e modificativos, eles podem ser
Aumentativos
Combinam fatos permutativos e modificativos aumentativos.

Diminutivos
Mesclam fatos permutativos e modificativos diminutivos.
DESTACAREMOS UM EXEMPLO DOS FATOS MISTOS AUMENTATIVOS:
Venda de ativos por preço superior ao valor contábil, havendo, portanto, lucro. Neste caso, a permuta entre o valor do ativo e os recursos
recebidos não é equivalente, pois estes excedem o valor daquele. Essa diferença (lucro) aumenta o patrimônio líquido.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Diversos 6.000
A diversos 6.000
Bancos 5.000
Depreciação acumulada 1.000
A ganhos ou perdas de capital 1.000
A imobilizado 5.000
Pela alienação de imobilizado por valor acima do contábil líquido.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
AGORA OBSERVAREMOS UM EXEMPLO DOS DIMINUTIVOS:
Venda de ativos por preço inferior ao valor contábil, havendo, portanto, um prejuízo. Neste caso, a desigualdade na permuta é desfavorável à
entidade, pois o valor do ativo excede o dos recursos recebidos. Essa diferença (prejuízo) reduz o patrimônio líquido.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Diversos 5.000
A imobilizado 5.000
Bancos 3.000
Depreciação acumulada 1.000
Ganhos ou perdas de capital 1.000
Lançamento Débitos Créditos
Pela alienação de imobilizado por valor inferior ao contábil líquido.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
3. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL E LANÇAMENTO
Técnica contábil utilizada para o registro dos fatos administrativos ocorridos na entidade, a escrituração é feita por intermédio de
lançamentos registrados em livros contábeis obrigatórios.
 EXEMPLO
Livro diário e livro razão (ambos serão explorados mais à frente).
Conforme indica a figura a seguir, a escrituração forma a base do processo contábil:
 
Fonte: Autor
O QUE É O LANÇAMENTO?
Trata-se de um procedimento contábil por meio do qual as contas ou as rubricas contábeis são sensibilizadas. O lançamento obedece ao
método das partidas dobradas, cuja premissa é de que todo débito (ou aplicação) corresponde a um crédito (ou origem) de igual valor.
ISSO SIGNIFICA QUE O LANÇAMENTO SE MANIFESTA POR MEIO DE DÉBITOS E
CRÉDITOS QUE DEVEM SER IGUAIS.
Qual é o conjunto de informações obrigatórias presentes no lançamento?
RESPOSTA
Local e data do registro;
Contas debitadas;
Contas creditadas;
Histórico da operação;
Valor da operação.
VEJAMOS O SEGUINTE EXEMPLO:
Aquisição de máquinas e equipamentos no valor de R$20.000 conforme nota fiscal XYZ001, com pagamento à vista de metade do valor em
02.01.X1.
Lançamento Débitos Créditos
javascript:void(0)
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Instalações 20.000
A bancos 10.000
A títulos a pagar 10.000
Aquisição de máquinas e equipamentos conforme nota fiscal XYZ001.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
O lançamento contábil pode assumir quatro representações distintas. Denominados fórmulas, esses lançamentos se distinguem pela
quantidade de contas que é envolvida em um processo:
A) LANÇAMENTO DE 1ª FÓRMULA
Débito e crédito de apenas uma conta.
Observemos este exemplo:
Recebimento de serviços prestados no valor de R$100.000 por meio de TED.
Lançamento Débitos CréditosLançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Bancos 100.000
A receita de serviços 100.000
Pelo recebimento por serviços prestados conforme nota fiscal XYZ010.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
B) LANÇAMENTO DE 2ª FÓRMULA
Débito de uma conta e crédito de outra.
Notemos o exemplo a seguir:
Refinanciamento parcial de empréstimo no banco pelo valor de R$100.000, metade por meio de resgate em conta corrente e a outra por
intermédio de emissão de nota promissória.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Lançamento Débitos Créditos
Empréstimos 100.000
A diversos 100.000
A bancos 50.000
A nota promissória a pagar 50.000
Pelo refinanciamento parcial de empréstimo bancário.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
C) LANÇAMENTO DE 3ª FÓRMULA
Débito de mais de uma conta e crédito de apenas uma conta.
Vejamos este exemplo:
Subscrição de capital no valor de R$100.000, metade por meio de TED e a outra por intermédio de mercadorias.
Lançamento Débitos Créditos
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Diversos 100.000
A capital 100.000
Bancos 50.000
Mercadorias 50.000
Pela subscrição de capital em dinheiro e mercadorias
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
D) LANÇAMENTO DE 4ª FÓRMULA
Débito e crédito de mais de uma conta.
Olhemos o exemplo a seguir:
Venda de imobilizado por R$100.000 com lucro de R$20.000. Metade do valor é recebido à vista por meio de TED; o restante, a prazo.
Lançamento Débitos CréditosLançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Diversos 100.000
A diversos 100.000
Bancos 50.000
Contas a receber 50.000
A imobilizado 80.000
A ganho ou perda de capital 20.000
Pela alienação de imobilizado com ganho de capital
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
LIVRO DIÁRIO E LIVRO RAZÃO
LIVRO DIÁRIO
LIVRO RAZÃO
LIVRO DIÁRIO
Deve registrar todas as movimentações diárias de valor que possam modificar a situação patrimonialde uma empresa. Todas as operações
devem ser lançadas nele em ordem cronológica, do primeiro ao último dia do ano, com individualização, clareza e referência aos documentos
comprobatórios dos fatos.
LIVRO RAZÃO
Também é um livro contábil obrigatório para as empresas. Sua finalidade é apresentar a movimentação analítica das contas escrituradas no
livro diário e constantes no balanço da empresa. Por meio dele, é possível fazer o controle de forma individualizada e detalhada, além de
manter os registros de todos os dados em aberto e contas a pagar ou a receber.
OS LIVROS DIÁRIO E RAZÃO, PORTANTO, SÃO COMPLEMENTARES.
 
Fonte: ESB Professional/shutterstock
LIVRO DIÁRIO
Mantém a escrituração de todas as operações realizadas pela entidade.

 
Fonte: docstockmedia/shutterstock
LIVRO RAZÃO
Toma esses registros e os classifica segundo cada conta envolvida.
Na sequência, veremos um exemplo da aplicação desses livros obrigatórios.
A empresa ABC realizou os seguintes as operações:
Constituição da empresa com aporte de capital em dinheiro no valor de R$100.000 em 01.01.X1;
Aquisição de instalações por R$20.000, metade à vista, em 01.02.X1;
Aquisição de máquinas e equipamentos à vista por R$10.000 em 01.03.X1;
Aquisição de estoques a prazo por R$15.000 em 01.04.X1;
Compra de veículos à vista por R$5.000 em 01.05.X1;
Pagamento de fornecedores no valor de R$7.500 em 01.06.X1.
O livro diário recebe toda a escrituração da companhia conforme aponta esta tabela:
Lançamentos Débitos Créditos
1) Em 01.01.X1
D Bancos 100.000
C Capital Social 100.000
Pela integralização do capital em dinheiro
(2) Em 01.02.X1
D Máquinas e equipamentos 10.000
C Bancos 10.000
Pela aquisição de máquinas e equipamentos à vista
Lançamentos Débitos Créditos
(4) Em 01.04.X1
D Estoques 15.000
C Fornecedores 15.000
Pela aquisição de estoques a prazo
(5) Em 01.05.X1
D Veículos 5.000
C Bancos 5.000
Pela aquisição de veículos à vista
(6) Em 01.06.X1
D Fornecedores 7.500
Lançamentos Débitos Créditos
E Bancos 7.500
Pelo pagamento de fornecedores
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
O livro razão detalha o efeito de cada registro do livro diário nas contas envolvidas:
Bancos Código 101
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.01.X1 A capital social (1) 100.000 D 100.000
01.02.X1 De instalações (2) 10.000 C 90.000
01.03.X1 De máquinas e equipamentos (3) 10.000 C 80.000
01.05.X1 De veículos (4) 5.000 C 75.000
01.06.X1 De fornecedores (5) 7.500 C 67.500
Bancos Código 101
Capital social Código 601
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.01.X1 De bancos (1) 100.000 C 100.000
Instalações Código 106
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.02.X1 A bancos (2) 10.000 D 10.000
01.02.X1 A títulos a pagar (2) 10.000 D 20.000
Títulos a pagar Código 403
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.02.X1 De instalações (2) 10.000 C 10.000
Bancos Código 101
Máquinas e equipamentos Código 105
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.03.X1 A bancos (3) 10.000 D 10.000
Estoques Código 104
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.04.X1 A fornecedores (4) 15.000 D 15.000
Fornecedores Código 401
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.04.X1 De estoques (4) 15.000 C 15.000
01.06.X1 A bancos (6) 7.500 D 7.500
Bancos Código 101
Veículos Código 107
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.05.X1 A bancos (5) 5.000 D 5.000
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
O LIVRO RAZÃO TAMBÉM PODE SER APRESENTADO NA FORMA DE
RAZONETES.
Notemos que a movimentação das contas nas duas representações obedece à natureza devedora ou credora:
Neste vídeo, um especialista aborda conceitos e princípios discutidos neste módulo.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. VERIFIQUE ESTE LANÇAMENTO: 
 
D IMÓVEIS 500.000
C TERRENOS 200.000
C BANCOS 180.000
C TÍTULOS A PAGAR 120.000
 ATENÇÃO! PARA VISUALIZAÇÃOCOMPLETA DA TABELA UTILIZE A ROLAGEM HORIZONTAL
 
 
ELE CARACTERIZA UM FATO ADMINISTRATIVO:
A) Permutativo
B) Modificativo aumentativo
C) Misto aumentativo
D) Misto diminutivo
2. ASSINALE A ALTERNATIVA QUE AFETA O RESULTADO CONTÁBIL DE UMA ENTIDADE:
A) Valorização de propriedades para investimento.
B) Integralização de capital em dinheiro.
C) Integralização de capital com reservas de lucros.
D) Aquisição de seguros antecipados.
GABARITO
1. Verifique este lançamento: 
 
D Imóveis 500.000
C Terrenos 200.000
C Bancos 180.000
C Títulos a pagar 120.000
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
 
 
Ele caracteriza um fato administrativo:
A alternativa "A " está correta.
 
Os fatos permutativos não provocam alterações no valor do patrimônio líquido, mas podem modificar a composição dos demais elementos
patrimoniais.
2. Assinale a alternativa que afeta o resultado contábil de uma entidade:
A alternativa "A " está correta.
 
O resultado origina-se do confronto entre receitas e despesas. A valorização de propriedades para investimento as tem como uma
contrapartida da propriedade registrada em uma conta de receita.
MÓDULO 4
 Esquematizar o balancete de verificação e as demonstrações contábeis simplificadas
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS SIMPLIFICADAS
1. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
Resgatando uma vez mais a ideia de que a Contabilidade forma um sistema fechado, no qual, em cada lançamento, o total de débitos iguala
o de créditos, é fácil deduzir o seguinte:
A QUALQUER MOMENTO, O TOTAL DE DÉBITOS TAMBÉM IGUALA O TOTAL DE
CRÉDITOS PARA O CONJUNTO DE LANÇAMENTOS REGISTRADO NO LIVRO
DIÁRIO.
A verificação periódica dessa igualdade é feita por meio do balancete de verificação.
EM QUE CONSISTE O BALANCETE DE VERIFICAÇÃO?
Trata-se da listagem de todas as contas de uma entidade que, apresentando seus respectivos saldos, são ordenadas segundo o grupo
patrimonial ou de resultado a que pertencem.
QUAL É O PROPÓSITO DESSE BALANCETE?
Checar a consistência dos lançamentos realizados no período, ou seja, a igualdade entre o total de saldos devedores e credores, para
autorizar o uso das contas na preparação das demais demonstrações contábeis.
Esta tabela apresenta um exemplo de balancete de verificação baseado nos dados utilizados nos exemplos anteriores:
CIA ABC
Balancete de verificação em 30.06.X4
Contas Saldos
Devedores Credores
Bancos 67.500 -
Capital social - 100.000
Instalações 20.000 -
Títulos a pagar - 10.000
Máquinas e equipamentos 10.000 -
Estoques 15.000 -
CIA ABC
Fornecedores - 7.500
Veículos 5.000 -
Total 117.500 117.500
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
2. DETALHAMENTO DOS GRUPOS PATRIMONIAIS
Analisaremos agora o detalhamento dos seguintes grupos:
A) ATIVOS
Enquanto recursos controlados pela entidade como o resultado de eventos passados e dos quais são esperados benefícios econômicos para
ela, os ativos podem ser resumidos objetivamente como bens e direitos.
Ativo
Bens
Tangíveis: dinheiro, estoques, veículos, máquinas, instalações, terrenos etc.
Intangíveis: marcas, patentes, softwares etc.
Direitos: contas bancárias, duplicatas a receber, aplicações financeiras etc.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Em ordem decrescente de liquidez, os ativos podem ser classificados como:
ATIVOS CIRCULANTES
ATIVOS NÃO CIRCULANTES
ATIVOS CIRCULANTES
Segundo o CPC (2011, p. 66), isso ocorre quando eles satisfazem a qualquer um destes critérios:
Realizados, vendidos ou consumidos no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
Mantidos essencialmente com o propósito de serem negociados;
Realizados até doze meses após a data do balanço;
São caixa ou o equivalente de caixa.
Exemplo: Caixa, aplicações, contas a receber, estoques e despesas antecipadas.
ATIVOS NÃO CIRCULANTES
Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulantes, inclusive os tangíveis, intangíveis e financeiros de naturezade longo
prazo. De acordo com o CPC (2011, p. 67), o ativo não circulante precisa ser subdividido em:
Realizável a longo prazo;
Investimentos;
Imobilizado;
Intangível.
B) PASSIVOS
Os passivos são obrigações presentes da entidade derivadas de eventos já ocorridos cuja liquidação gere a expectativa de que ela irá
resultar na saída de recursos.
Eles também podem ser classificados como:
PASSIVOS CIRCULANTES
PASSIVOS NÃO CIRCULANTES
PASSIVOS CIRCULANTES
Segundo o CPC (2011, p. 69), eles serão circulantes se satisfizerem a qualquer um dos seguintes critérios:
Liquidados durante o ciclo operacional normal da entidade;
Mantidos essencialmente para a finalidade de serem negociados;
Liquidados no período de até doze meses após a data do balanço.
Os exemplos de passivos circulantes e não circulantes são, em geral, idênticos, à exceção do prazo de vencimento: contas a pagar,
empréstimos e financiamentos, obrigações diversas, contingências etc.
PASSIVOS NÃO CIRCULANTES
Todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes. Em regra, trata-se daqueles cujo vencimento se dá após o término
do exercício seguinte.
 ATENÇÃO
Os exemplos de passivos circulantes e não circulantes são, em geral, idênticos. A exceção fica por conta dos exemplos do prazo de
vencimento, como contas a pagar, empréstimos e financiamentos, obrigações diversas e contingências.
C) PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Valor residual dos ativos da entidade depois da dedução de todos os seus passivos.
O PL DEVE APRESENTAR:
Capital social;
Reservas de capital;
Ajustes de avaliação patrimonial;
Reservas de lucros;
Ações ou quotas em tesouraria;
Prejuízos acumulados;
Lucros acumulados (legalmente admitidos);
Demais contas exigidas pelos pronunciamentos técnicos emitidos pelo CPC.
Fonte: (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2011, p. 106)
D) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
O passo final é organizar as contas para a apresentação. Há várias maneiras de organizá-las – e cada uma delas corresponde a um
determinado ponto de vista sobre a situação econômico-financeira da entidade.
3. BALANÇO PATRIMONIAL SIMPLIFICADO
O balanço patrimonial é a demonstração contábil de uma organização que apresenta o saldo das contas patrimoniais no encerramento do
período.
QUAIS ITENS DEVEM CONSTAR NO BALANÇO PATRIMONIAL?
ITENS
Todos os bens e direitos (ativos);
Obrigações (passivos);
Patrimônio líquido em determinada data.
javascript:void(0)
TRATA-SE DE UMA POSIÇÃO DE ESTOQUE, UMA POSIÇÃO ESTÁTICA OU UMA
FOTOGRAFIA DE CERTO MOMENTO DA EMPRESA.
Esta figura traduz um exemplo de balanço patrimonial simplificado baseado nos exemplos indicados ao longo deste tema:
CIA ABC
Balanço patrimonial em 30.06.X4
Ativos Passivos e patrimônio líquido
Bancos 67.500 Passivo
Estoques 15.000 Fornecedores 7.500
Máq. E equipamentos 10.000 Títulos a pagar 10.000 17.500
Veículos 5.000 Patrimônio líquido
Instalações 20.000 Capital social 100.000 100.000
CIA ABC
Total 117.500 Total 117.500
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
4. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
A demonstração de resultado (DR) é a que detalha a variação das contas de resultado, ou seja, as receitas e as despesas. O produto da
DR resulta do confronto entre ambas, podendo ser positivo ou negativo.
 
Fonte: create jobs 51/Shutterstock
CASO A VARIAÇÃO DAS RECEITAS EXCEDA A DAS DESPESAS, OCORRE O
LUCRO, HAVENDO, DESSE MODO, UM AUMENTO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO. DO
CONTRÁRIO, REGISTRA-SE UM PREJUÍZO, OU SEJA, A REDUÇÃO DESSE
PATRIMÔNIO.
 DICA
Enquanto o balanço patrimonial configura uma demonstração de estoque, a DR é uma demonstração de fluxo.
O produto da DR (lucro ou prejuízo do período) constitui um fluxo a ser adicionado ao balanço patrimonial por meio do PL, revelando o
aumento ou a diminuição da riqueza da entidade no período. Seu conceito, que é subjacente à DR, deriva da natureza temporária das contas
de receita e despesa.
As contas patrimoniais (ativo, passivo e patrimônio líquido) são permanentes, isto é, seus saldos não se encerram no final do período, sendo
transferidos para o seguinte. Já as de resultado (receitas e despesas) são temporárias; logo, seus saldos são encerrados no final dele. Este
procedimento é chamado de apuração de resultados.
Adaptado de Iudícibus (1998), o exemplo a seguir ilustra de forma simplificada os procedimentos para a elaboração de uma DR:
A companhia DEF realizou as seguintes operações envolvendo receitas e despesas:
Em 01.01.X1: Pagamento de despesas de material de escritório no valor de R$25.000;
Em 01.02.X1: Compra a prazo de peças para reparo (empregadas nos serviços prestados) no valor de R$110.000;
Em 01.03.X1: Recebimento de receita por serviços prestados no valor de R$445.000;
Em 01.04.X1: Emissão de fatura por serviços prestados no valor de R$580.000;
Em 01.05.X1: Pagamento de salários no valor de R$450.000;
Em 01.06.X1: Pagamento de aluguel da loja no valor de R$40.000.
Partidas de diário:
Lançamentos Débitos Créditos
(1) Em 01.01.X1
D Despesas de material de escritório 25.000
C Bancos 25.000
Pago à papelaria Líder Ltda. conforme nota fiscal n° 00582
(2) Em 01.02.X1
Lançamentos Débitos Créditos
D Despesas de peças para reparos 110.000
C Fornecedores 110.000
A Silva e Cia., compra de materiais conforme fatura n° 13210
(3) Em 01.03.X1
D Bancos 445.000
C Receita de serviço 445.000
Recebido de J. Alves Ltda. conforme recibo n° 00335
(4) Em 01.04.X1
D Contas a receber 580.000
C Receita de serviço 580.000
Lançamentos Débitos Créditos
Casa Penumbra Ltda. conforme fatura n° 0251
(5) Em 01.05.X1
D Despesas de salários 450.000
C Bancos 450.000
Folha de pagamentos do mês
(6) Em 01.06.X1
D Despesas de aluguel 40.000
C Bancos 40.000
Aluguel do mês conforme recibo n° 201
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Apresentaremos agora o transporte das partidas de diário para os razonetes apenas das contas de receita e despesa:
5. APURAÇÃO DO RESULTADO AO FINAL DO PERÍODO
Ela é realizada pelo emprego de dois lançamentos cuja contrapartida é feita pela rubrica apuração do resultado.
1º lançamento
Encerra todas as contas de despesa, transferindo seus saldos para essa apuração.

2º lançamento
Encerra todas as contas de receita, havendo a mesma transferência.
DO CONFRONTO DE RECEITAS E DESPESAS NESSA APURAÇÃO, OBTÉM-SE O
RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO: LUCRO OU PREJUÍZO.
Vejamos um exemplo disso:
Transferência dos saldos de despesas para a apuração do resultado:
Lançamentos Débitos Créditos
(7) Em 31.12.X1
D Apuração do resultado 625.000
C Diversos
C Despesas de material de escritório 25.000
Lançamentos Débitos Créditos
C Despesas de peças para reparos 110.000
C Despesas de salários 450.000
C Despesas de aluguel 40.000
Encerramento das contas de despesa para a apuração do resultado
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Transferência dos saldos de receitas para a apuração do resultado:
Lançamentos Débitos Créditos
(8) Em 31.12.X1
D Receita de serviços 1.025.000
C Apuração do resultado 1.025.000
Encerramento das contas de receita para a apuração do resultado
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Ajustando os razonetes, temos:
Por fim, a demonstração do resultado:
CIA DEF
Demonstração do resultado de X1
1. Receitas
Receita de serviços 1.025.000
CIA DEF
2. Despesas
Despesa de material para escritório 25.000
Despesa de peças para reparos 110.000
Despesa de salários 450.000
Despesa de aluguel 40.000
3. Lucro líquido 400.000
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Neste vídeo, um especialista discute os tópicos pertinentes a este módulo.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. (FMP CONCURSOS - 2012 - PREFEITURA DE PORTO ALEGRE - RS - TÉCNICO EM CONTABILIDADE) DE
ACORDO COM OS ELEMENTOS PATRIMONIAISA SEGUIR, IDENTIFIQUE OS BENS, OS DIREITOS E AS
OBRIGAÇÕES: 
 
( ) ALUGUÉIS A RECEBER 
( ) ALUGUÉIS PAGOS ANTECIPADAMENTE 
( ) BANCOS CONTA MOVIMENTO 
( ) CAIXA 
( ) CAPITAL SOCIAL 
( ) ESTOQUE 
( ) FORNECEDORES 
 
CONSIDERE (B) PARA BEM; (O), PARA OBRIGAÇÕES; E (D), PARA DIREITO. A SEQUÊNCIA CORRETA É:
A) D; D; D; B; O; B; O.
B) D; O; D; B; O; B; O.
C) D; D; B; B; B; B; O.
D) D; O; B; B; O; B; O.
2. UMA SOCIEDADE EMPRESÁRIA APRESENTOU AS SEGUINTES CONTAS EM 31.12.20X1 COM SEUS
RESPECTIVOS SALDOS: 
 
 
 
 
OS SALDOS APRESENTADOS JÁ FORAM AJUSTADOS, ASSIM COMO FORAM REALIZADAS AS
RESPECTIVAS APROPRIAÇÕES. CONSIDERANDO APENAS AS INFORMAÇÕES APRESENTADAS, O TOTAL
DO ATIVO, EM 31.12.20X1, É DE:
A) R$ 153.425
B) R$ 174.850
C) R$ 327.575
D) R$ 334.075
GABARITO
1. (FMP Concursos - 2012 - Prefeitura de Porto Alegre - RS - Técnico em Contabilidade) De acordo com os elementos patrimoniais a
seguir, identifique os bens, os direitos e as obrigações: 
 
( ) Aluguéis a receber 
( ) Aluguéis pagos antecipadamente 
( ) Bancos conta movimento 
( ) Caixa 
( ) Capital social 
( ) Estoque 
( ) Fornecedores 
 
Considere (B) para bem; (O), para obrigações; e (D), para direito. A sequência correta é:
A alternativa "A " está correta.
 
Ativos (bens e direitos) e passivos (obrigações) são grupamentos contábeis de natureza respectivamente devedora e credora.
2. Uma sociedade empresária apresentou as seguintes contas em 31.12.20X1 com seus respectivos saldos: 
 
 
 
 
Os saldos apresentados já foram ajustados, assim como foram realizadas as respectivas apropriações. Considerando apenas as
informações apresentadas, o total do ativo, em 31.12.20X1, é de:
A alternativa "A " está correta.
 
As rubricas do ativo são caixa, depreciação acumulada, duplicatas a receber, máquinas e equipamentos de uso, mercadorias para revenda e
perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa.
CONCLUSÃO
CONSIDERAÇÕES FINAIS
Neste tema, você aprendeu a aplicar a técnica contábil. A partir da identificação da natureza e da dinâmica de funcionamento das contas
combinada com a técnica de escrituração contábil, foram levantados o balancete de verificação e as demonstrações contábeis simplificadas.
A Contabilidade é um processo essencial para o funcionamento das empresas. Por meio dela, os eventos econômicos são traduzidos e
divulgados para o usuário final. A partir de exemplos concretos e objetivos, apresentamos conceitos essenciais ao entendimento da técnica
contábil, como origens, aplicações, contas e lançamentos.
Em seguida, avançamos para o processo de reconhecimento e mensuração contábil de eventos econômicos. Por fim, analisamos o
levantamento das demonstrações contábeis simplificadas.
REFERÊNCIAS
BRITTON, A.; WATERSTON, C. Financial accounting. Philadelphia: Trans-Atlantic Publications, 2006.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 00 (R2) - estrutura conceitual para relatório financeiro. Publicado em: 10 dez. 2019.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 26 (R1) - apresentação das demonstrações contábeis. Publicado em: 15 dez. 2011.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Resolução 1.055/05. Publicado em: 7 out. 2005.
IUDÍCIBUS, S. Contabilidade introdutória. 9. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
NEVES, S.; VICECONTI, P. Contabilidade básica. 14. ed. São Paulo: Frase, 2009.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE. NBC T 2 – da escrituração contábil. Consultado em meio eletrônico em: 21 jul. 2020.
EXPLORE+
A técnica contábil é o mecanismo que viabiliza a aplicação da Contabilidade. Esta sugestão de leitura oferece uma visão rica sobre o tema:
ALMEIDA, M. C. Contabilidade introdutória em IFRS e CPC. Rio de Janeiro: Atlas, 2014.
CONTEUDISTA
José Américo Pereira Antunes
 CURRÍCULO LATTES
javascript:void(0);