PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO - AULA 02

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INTRODUÇÃO AO INTRODUÇÃO AO PLANEJAMENTOPLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIOTRIBUTÁRIO
Me. Armindo Aparecido Evangel ista
I N I C I A R
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introdução
Introdução
Neste tópico você aluno(a) terá a oportunidade de: vislumbrar o mundo do
planejamento tributário com ênfase em interpretação das normas contábeis e
a legislação tributária, esquematizar os objetivos e destinação da COFINS e do
PIS, aplicar as bases conceituais da estrutura Fiscal/Contábil e também
calcular e contabilizar.
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As contribuições para o PIS e a COFINS são de competência da União e têm
como contribuintes as pessoas jurídicas que através de seu faturamento ou
apuração do lucro real são tributadas, no caso de lucro real pode ocorrer pelo
regime de cumulatividade e não-cumulatividade que serão discutidos ao
longo da unidade.
Regime Tributário: Lucro Real
As empresas que fazem a opção de tributação pelo lucro real utilizam o
método não cumulativo no cálculo do PIS e da COFINS e seguem a sua
regulamentação expressa em lei. Veja algumas regras a serem seguidas:
1. As empresas submetidas ao modelo de tributação monofásica, por
exemplo, as re�narias e as indústrias de produtos de higiene;
2. As instituições �nanceiras e empresas equiparadas;
3. As empresas com previsão de tributos de parte de suas receitas pelo
método não cumulativo, por exemplo, do setor de telecomunicações.
PIS e COFINSPIS e COFINS
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Base Legal
Para se calcular o PIS e a COFINS, as empresas precisam considerar algumas
contas existentes em seus balancetes e Pêgas (2009, p. 503) cita alguns
exemplos:
a)  Receita com venda de mercadorias para o exterior, com o
recebimento em moeda conversível ou não. 
b)  Renda de prestação de serviços ao exterior, cujo valor recebido
represente entrada de divisas. 
c)  Receita de vendas para empresa comercial exportadora com o
�m especí�co de exportação, tendo essa empresa que comprovar o
embarque das mercadorias para o exterior no prazo máximo de
cento e oitenta dias. 
d)  Recuperação de créditos já baixados como perda (registrados
inicialmente em conta de receita e lançados como despesas
posteriormente, quando considerados incobráveis) até o valor desta. 
e)  Receitas com revenda de produtos com tributação monofásica,
como gasolina, óleo diesel, perfumes, cosméticos, cervejas,
refrigerantes, pneus e outros. 
f)  IPI e ICMS cobrados como substituição tributária, quando
registrados em receita.
Logo que considerar as receitas elencadas, a empresa poderá também
efetuar algumas deduções como cancelamentos e devoluções de venda,
descontos incondicionais e boni�cações existentes.
Segundo a IN SRF 51/78 os descontos incondicionais são as parcelas
redutoras do preço de venda, quando constarem da nota �scal de venda dos
bens e não dependerem de evento posterior à emissão desse documento.
Os valores relativos às boni�cações concedidas em mercadorias serão
excluídos da base do PIS e da COFINS somente nos casos em que se
caracterizem como descontos incondicionais concedidos, então essas
boni�cações em mercadorias devem ser transformadas em parcelas
redutoras do preço de venda, para serem consideradas como descontos
incondicionais e consequentemente serem excluídas das bases das
contribuições.
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Além das deduções tradicionais, que ocorrem na maior parte das empresas,
existem outros itens que são excluídos das bases do PIS e da COFINS apenas
em empresas submetidas à tributação pelo método não cumulativo, algumas
são apresentadas a seguir conforme relato de Pêgas (2009, p. 505):
a)  Reversão das provisões operacionais. 
b)  Resultado positivo da avaliação de investimentos em controladas
e coligadas pelo método de equivalência patrimonial. 
c)  Receitas com lucros e dividendos derivados de investimentos
avaliados pelo custo de aquisição. 
d)  Receita com venda de bens pertencentes ao ativo não circulante,
entre outras.
Sobre as receitas �nanceiras, a exclusão é permitida mesmo quando a
empresa utiliza o método não cumulativo apenas para parte das receitas.
Vejamos, uma Cia. Aérea, por exemplo, que tributa as receitas com prestação
de serviços de transportes de cargas pelo método não cumulativo, tem direito
de excluir as receitas �nanceiras das bases de contribuições, pois parte de
suas receitas foi submetida ao método não cumulativo.
São consideradas receitas �nanceiras:
1. Juros ativos, descontos obtidos e renda com aplicação �nanceira.
2. Variação cambial ativa.
3. Juros sobre contrato de mútuo.
4. Operações de cobertura (Hedge).
5. Juros sobre capital próprio.
Em uma forma grá�ca, veja como devem ser calculados o PIS e a COFINS.
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Objetivos e/ou Destinação
As Contribuições para o PIS e a COFINS são tributos da competência da União,
que têm nos empregadores, empresas e entidades equiparadas a empresas
os possíveis contribuintes e que poderão incidir sobre a receita ou o
faturamento destes contribuintes - artigo 195, I, "b", da Constituição, na
redação dada pela Emenda Constitucional n. 20/98. A competência de
arrecadar a COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social)
é instituída pela Lei complementar n. 70/91, e encontra sua fundamentação
legal na Constituição Federal no artigo 195:
Art. 195. A seguridade social será �nanciada por toda a sociedade,
de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais - Do
empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma
da lei, incidente sobre: 
a)  a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço,
mesmo sem vínculo empregatício; 
b)  a receita ou o faturamento; e 
c)  o lucro.
Figura 2.1 – Método de cálculo do PIS e da COFINS 
Fonte: Adaptado de Pêgas (2009, p. 507).
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Já o Programa de Integração Social (PIS) é uma contribuição criada em 1970
com o objetivo de integrar os trabalhadores na vida e no desenvolvimento
das empresas. Pêgas (2009, p. 495) comenta que, em 1988, a Constituição
Federal promoveu várias alterações na estrutura e no funcionamento do
programa que estão sintetizadas a seguir:
O PIS passou a ser uma contribuição social, com seus recursos
direcionados para pagamento do seguro-desemprego, uma
remuneração provisória aos trabalhadores que perdessem seus
empregos. 
Quem tinha conta individual no PIS permaneceu com seu direito
adquirido, recebendo anualmente o equivalente aos juros sobre o
saldo podendo utilizar esse saldo por ocasião de sua aposentadoria.
As contas não mais receberam depósitos a partir da Constituição de
1988. 
Já quem entrou no mercado de trabalho a partir daí, não tem direito
a juros anuais, pelo simples fato da conta não receber depósitos
regulares. 
O empregado com carteira assinada e salário mensal de até dois
salários mínimos, tem direito anualmente a um abono, no valor de
um salário mínimo.
Assim, o PIS é uma contribuição cobrada diretamente sobre as receitas
obtidas pelas empresas.
Situação Problema – Prática(Cálculo e
Contabilização)
Os exemplos a seguir foram retirados de Ribeiro (2009, p. 83-89).
Suponhamos os seguintes fatos ocorridos em uma empresa industrial,
durante o mês de fevereiro de 2019:
1. Compra de matéria-prima a prazo no valor total da nota em
R$2.200.000,00. Opera-se com direito a crédito dos seguintes
tributos: ICMS 18,00%; IPI 10,00%; PIS 1,65% e COFINS 7,60%.
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2. Venda de produtos a vista realizadas no mês no montante de mês
R$5.000.000,00 com ICMS de 18,00% e IPI adicional de 10,00%.
3. Pagamento de juros sobre empréstimos no valor de R$10.000,00.
Operação com direito a crédito de PIS 1,65% e da COFINS 7,60%.
4. Aluguel do mês de R$20.000,00 a ser recebido no mês subsequente.
5. Aluguel do de R$40.000,00 a ser pago no mês subsequente.
Operação com direito a crédito de PIS 1,65% e da COFINS 7,60%.
6. Pago a Cia. Eletricidade R$15.000,00 referente ao consumo do mês.
Operação com direito a crédito de ICMS de R$3.000,00 e PIS 1,65% e
da COFINS 7,60%.
7. Apropriar R$30.000,00 de rendimentos de aplicação �nanceira de
liquidez imediata.
8. Apropriar R$10.000,00 referente à quota de depreciação de
máquinas. Operação com direito a crédito de PIS 1,65% e da COFINS
7,60%.
Contabilizando os fatos contábeis individualmente em ordem cronológica:
1.  Diversos 
a Fornecedores...................................................................R$2.200.000,00 
Desmembramento da conta Diversos: 
Aquisição de matéria prima (R$2.200.000,00 X 72,75%)....R$1.455.000,00 
ICMS a Recuperar (R$2.000.000,00 X 18%)..........................R$360.000,00 
IPI a Recuperar (R$2.000.000,00 X 10%)...............................R$200.000,00 
PIS a Recuperar (R$2.000.000,00 X 1,65%).............................R$33.000,00 
COFINS a Recuperar (R$2.000.000,00 X 7,6%).....................R$152.000,00
2.  Caixa 
a Diversos....................................................................R$2.200.000,00 
Desmembramento da conta Diversos: 
Venda de produtos.......................................................R$5.000.000,00 
IPI a Recolher (R$5.000.000,00 X 10%).........................R$500.000,00 
E ainda, 
ICMS sobre venda 
a ICMS a Recolher (R$5.000.000,00 X 18%)...................R$900.000,00
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3.  Diversos 
a Banco conta movimento...............................................R$10.000,00 
Desmembramento da conta Diversos: 
Juros passivos (valor líquido)......................................................R$9.075,00 
PIS a Recuperar (R$10.000,00 X 1,65%)......................................R$165,00 
COFINS a Recuperar (R$10.000,00 X 7,6%)................................R$760,00
4.  Aluguel a receber 
a Receita de aluguel........................................................R$20.000,00
5.  Diversos 
a Aluguel a Pagar.............................................................R$40.000,00 
Desmembramento da conta Diversos: 
Despesa com aluguel (valor líquido)........................................R$36.300,00 
PIS a Recuperar (R$40.000,00 X 1,65%).....................................R$660,00 
COFINS a Recuperar (R$40.000,00 X 7,6%)............................R$3.040,00
6.  Diversos 
a Caixa....................................................................R$15.000,00 
Desmembramento da conta Diversos: 
Despesa com Energia Elétrica (valor líquido).........R$10.612,50 
ICMS a Recuperar (conforme enunciado).................R$3.000,00 
PIS a Recuperar (R$15.000,00 X 1,65%).....................R$247,50 
COFINS a Recuperar (R$15.000,00 X 7,6%)............R$1.140,00
7.  Aplicação Financeira 
a Rendimento sobre aplicação �nanceira....................R$30.000,00
8.  Diversos 
a Depreciação Acumulada............................................R$10.000,00 
Desmembramento da conta Diversos: 
Despesa com depreciação (valor líquido).............................R$9.075,00 
PIS a Recuperar (R$10.000,00 X 1,65%)................................R$165,00 
COFINS a Recuperar (R$10.000,00 X 7,6%)...........................R$760,00
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Lembramos que o PIS e a COFINS devem ser calculados sobre todas as
receitas da empresa, assim teremos:
9.  Diversos 
o PIS a Recolher..........................................................R$83.325,00 
Desmembramento da conta Diversos: 
PIS sobre Faturamento (1,65% X R$5.000.000,00)...............R$82.500,00 
PIS sobre Receita Financeira (1,65% X R$30.000,00)................R$495,00 
PIS sobre outras receitas (1,65% X R$20.000,00).......................R$330,00
10.  Diversos 
a COFINS a Recolher...............................................R$383.800,00 
Desmembramento da conta Diversos: 
COFINS sobre Faturamento (7,6% X R$5.000.000,00)..........R$380.000,00 
COFINS sobre Receita Financeira (7,6% X R$30.000,00).........R$2.280,00 
COFINS sobre outras receitas (7,6% X R$20.000,00)................R$1.520,00
Resumindo os itens que tiveram PIS a Recuperar:
PIS a Recuperar (R$2.000.000,00 X 1,65%).............................R$33.000,00 
PIS a Recuperar (R$10.000,00 X 1,65%).......................................R$165,00 
PIS a Recuperar (R$40.000,00 X 1,65%).......................................R$660,00 
PIS a Recuperar (R$15.000,00 X 1,65%).......................................R$247,50 
PIS a Recuperar (R$10.000,00 X 1,65%).......................................R$165,00
Somatório do PIS a Recuperar é R$34.237,50.
Veri�cando no item (9) que o saldo da conta PIS a Recolher está com
R$83.325,00 deve-se deduzir o saldo apurado da conta PIS a Recuperar
R$34.237,50 e então a empresa �cará com um valor de R$49.087,50 que
deverá pagar aos cofres públicos conforme o calendário tributário.
E agora, resumindo os itens que tiveram COFINS a Recuperar:
COFINS a Recuperar (R$2.000.000,00 X 7,6%)...................R$152.000,00 
COFINS a Recuperar (R$10.000,00 X 7,6%)...............................R$760,00
COFINS a Recuperar (R$40.000,00 X 7,6%).............................R$3.040,00 
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COFINS a Recuperar (R$15.000,00 X 7,6%).............................R$1.140,00 
COFINS a Recuperar (R$10.000,00 X 7,6%)................................R$760,00
Somatório do COFINS a Recuperar é R$157.700,00.
Veri�cando no item (10) que o saldo da conta COFINS a Recolher está com
R$383.800,00 deve-se deduzir o saldo apurado da conta COFINS a Recuperar
de R$157.700,00 e então a empresa �cará com um valor de R$226.100,00 que
deverá pagar aos cofres públicos conforme o calendário tributário.
praticar
Vamos Praticar
Baseado no material de apoio, em qual situação a tributação pelo método não
cumulativo de PIS e da COFINS, utilizada nas empresas tributadas pelo lucro real,
signi�ca pagamento das contribuições pela aplicação das alíquotas? Assinale a
alternativa correta:
a) Apenas sobre o valor agregado pela empresa, com permissão de dedução de todos os itens
utilizados no processo produtivo e de um bem ou serviço.
b) Sobre a diferença entre as receitas obtidas e os créditos permitidos expressamente pela
legislação fiscal, não representando, necessariamente, o total de custos e despesas da empresa.
c) Sobre a diferença entre as receitas obtidas e o total de gastos utilizados na produção de bens
destinados à venda ou utilizados na prestação de serviços.
d) Sobre a base de cálculo determinada em lei menos os tributos federais pagos a maior em
períodos anteriores.
e) Apenas sobre o total das receitas, sem possibilidade de dedução de valores pagos
anteriormente, pela própria empresa ou de terceiros.
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O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incidente sobre produtos
nacionais e estrangeiros que forem industrializados ou importados é de
competência da União e tem suas disposições regulamentadas atualmente
pelo Decreto n. 7.212/2010.
O IPI é um imposto não submetido ao princípio da anterioridade, assim suas
alíquotas podem ser alteradas a qualquer momento, inclusive durante o
exercício �nanceiro e ser cobrado após noventa dias da data de publicação
dessa alteração na Lei.
Esse tributo atende ao princípio da seletividade, que em outras palavras
signi�ca taxar o produto proporcionalmente a sua essencialidade. Onde os
produtos essenciais devem ser menos tributados, podendo até ser isentos,
enquanto outros produtos (supér�uos) têm uma tributação bastante elevada.
Como exemplo temos os carros e barcos de alta potência, de luxo,
so�sticados etc., que são taxados por altas alíquotas, enquanto carros
populares, veículos e barcos de transportes coletivos etc. são taxados por
alíquotas menores.
IPI – Imposto sobre ProdutosIPI – Imposto sobre Produtos
IndustrializadosIndustrializados
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Base Legal
Conforme artigo 153 da Constituição Federal – inciso 3º - o imposto sobre
produtos industrializados (IPI):
I - Será seletivo, em função da essencialidade do produto; 
II - Será não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operação com o montante cobrado nas anteriores; 
III - Não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao
exterior. 
IV - Terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital
pelo contribuinte do imposto, na forma da lei (BRASIL, 1988, on-line).
           
Como fato gerador do IPI temos o desembaraço aduaneiro de produto de
procedência estrangeira ou a saída de produto de estabelecimento industrial
ou equiparado a industrial.
Considera-se ocorrido o fato gerador quando a entrega dos produtos
vendidos por intermédio de ambulantes é concretizada, na saída do
armazém-geral ou de outro estabelecimento depositário do industrial ou
equiparado a industrial.
Também incorre no fato gerador desse imposto os produtos entregues
diretamente a outro estabelecimento e na saída da repartição que promoveu
o desembaraço aduaneiro, remetidos a terceiros por ordem do importador.
A saída dos produtos do estabelecimento industrial se dá diretamente para
outro estabelecimento da mesma �rma ou, ainda, um estabelecimento de
terceiro, quando sair produtos que, por ordem do encomendante, sejam
enviados para serem industrializados por encomenda, e, ainda, na saída de
bens de produção associados para as suas cooperativas, equiparadas, por
opção, a estabelecimento industrial.
Já o contribuinte, segundo o artigo 51 do código tributário nacional (CTN)
de�ne o importador, o industrial ou quem a lei equiparar, além dos
arrematantes de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão. Se
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uma empresa industrial possuir várias fábricas, cada uma delas deve ser
considerada como um contribuinte para efeito de apuração do IPI.
O imposto sobre produtos industrializados é acrescido ao preço e cobrado do
consumidor, portanto, o imposto a este pertence. Já o fabricante ou
comerciante a ele equiparado não suporta o ônus �nanceiro do tributo, tendo
apenas a obrigação de calcular, cobrar do consumidor, que é contribuinte de
fato, e fazer o recolhimento da parcela devida para a Secretaria da Receita
Federal.
Ou seja, o contribuinte de fato é o adquirente e o contribuinte responsável é a
indústria ou equiparada a indústria.
Tratando de imunidades do IPI, o artigo 18 do Decreto-Lei n. 4.544/2002
consolida as imunidades previstas na Constituição Federal para:
a.  Os livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão;
b.  Os produtos industrializados destinados ao exterior;
c.  O ouro, quando de�nido em lei como ativo �nanceiro ou instrumento
cambial; e
d.  A energia elétrica, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País.
Vale observar aqui que são derivados do petróleo os produtos decorrentes da
transformação do petróleo por meio conjunto de processos genericamente
denominado re�no ou re�nação e ainda cessará a imunidade do papel
destinado à impressão de livros e periódicos quando este for consumido ou
não utilizado em sua �nalidade descrita na Constituição, ou encontrado em
poder de pessoa que não seja fabricante, importador, ou seus
estabelecimentos distribuidores, bem assim que não sejam empresas
jornalísticas e editoras.
Objetivos e/ou Destinação
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Por ser um imposto focado na indústria pode-se alegar que o conceito de
produto industrializado tem como objetivo qualquer operação que modi�que
a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação, a �nalidade, ou
aperfeiçoe o produto original para o consumo.
Assim o regulamento do IPI (RIPI/2002, Decreto n. 4544/2002) caracteriza os
seguintes enquadramentos para os produtos industrializados:
Bene�ciamento;
Montagem;
Transformação;
Acondicionamento/Reacondicionamento; e
Renovação/Restauração.
O bene�ciamento consiste em aperfeiçoar ou de qualquer forma alterar o
funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto. No
bene�ciamento o produto apenas sofre um melhoramento, conservando a
classi�cação �scal original.
A montagem é a reunião de produtos, peças ou partes de que resulte um
novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classi�cação
�scal.
A transformação signi�ca que exercida sobre matéria-prima ou produto
intermediário, importe na obtenção de espécie nova. Nessa operação
normalmente ocorrerá mudança de classi�cação �scal do produto �nal em
relação àquele transformado.
O acondicionamento/reacondicionamento é a operação que se importa em
alterar a apresentação do produto pela colocação da embalagem, ainda que
em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte de mercadoria.
A renovação/restauração é a operação que exercida sobre o produto usado
ou parte remanescente do produto deteriorado ou inutilizado, renove ou
restaure o produto para utilização.
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Situação Problema – Prática (Cálculo e
Contabilização)
A situação problema ocorreu em uma indústria no mês de junho de 2019,
com ênfase exclusivamente no IPI: 
Fato 1 – compra de matéria-prima, à vista, da empresa Indústria do
Padre Amaro S/A, conforme nota �scal nº 101, no valor de
R$2.000,00, com IPI incidente de R$200,00, perfazendo o total da
nota em R$2.200,00;
Fato 2 – venda de produtos industrializados, à vista, conforme notas
�scais nº 150 a 155, no valor de R$7.000,00 com IPI incidentes de
R$700,00, perfazendo o total das notas um montante de R$7.700,00.
Contabilizando os fatos:
Fato 1: 
Débito: Aquisição de Matérias-primas................R$2.000,00 
Débito: IPI a Recuperar........................................R$ 200,00 
Crédito: Caixa/Bancos........................................R$2.200,00
Fato 2: 
Débito: Caixa/Bancos.........................................R$7.700,00 
Débito: Receita de Vendas.................................R$7.000,00 
Crédito: IPI a Recolher.........................................R$ 700,00
A contabilidade, ao cuidar do IPI, precisa fazer um encontro de contas, e nesse
caso, a conta IPI a Recuperar (referente as entradas) têm um valor de
R$200,00. Já a conta IPI a Recolher (referente às saídas) tem um valor de
R$700,00.
Contabilizando o encontro de contas do período seria: 
Débito: IPI a Recolher........................................R$ 700,00 
Crédito:IPI a Recuperar.....................................R$ 200,00
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Assim, a empresa deverá recolher aos cofres públicos o valor de R$500,00
referente ao IPI do período de apuração.
Contabilizando o pagamento da obrigação conforme calendário tributário
seria: 
Débito: IPI a Recolher........................................R$ 500,00 
Crédito: Caixa/Bancos........................................R$ 500,00 
praticar
Vamos Praticar
De acordo com o material de apoio você teve acesso a conhecimentos de várias
informações e conceitos, assim quando tratamos do imposto sobre produtos
industrializados (IPI), ele é um imposto...?
saiba mais
Saiba mais
Vale a pena conferir o site da Receita Federal do Brasil, lá você vai encontrar todas
as informações sobre o IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados.
ACESSAR
http://www.receita.fazenda.gov.br/
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a) Seletivo e cumulativo.
b) Não seletivo e cumulativo.
c) Não seletivo e não cumulativo.
d) Somente seletivo.
e) Seletivo e não cumulativo.
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O regime do lucro presumido é muito utilizado, por ser considerado mais
simples e também por exigir menos documentação. Recebe o nome de
presumido exatamente porque nesse regime o imposto de renda não é
calculado sobre o lucro efetivo e sim sobre uma base presumida de lucro, o
qual é determinado por percentual da receita bruta. O seu cálculo é feito em
períodos trimestrais que se encerram em 31 de março, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro.
O lucro presumido em cada trimestre corresponde ao resultado da aplicação
dos percentuais �xados em lei de acordo com a atividade �m da empresa,
sobre a receita bruta auferida no período, adicionando integralmente os
resultados da demais receitas, rendimentos e ganhos de capital, que
corresponderá à base de cálculo do imposto de renda.  
Base Legal
O artigo da Lei n. 9.718/1998 na redação dada pelo artigo 7º da Lei n.
12.814/2013 dispõe que a empresa cuja receita bruta total no ano-calendário
IRPJ – Imposto de Renda PessoaIRPJ – Imposto de Renda Pessoa
Jurídica – Regime Tributário:Jurídica – Regime Tributário:
Lucro PresumidoLucro Presumido
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anterior tenha sido igual a R$78.000.000,00 ou a R$6.500.00,00 multiplicado
pelo número de meses de sua atividade poderá optar pelo regime de
tributação com base no lucro presumido e ainda não se enquadrar em
nenhum dos impedimentos enumerados na Lei n. 9.718/1998 que são:
i.Cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior a
R$78.000.000,00; 
ii. Cujas atividades sejam de instituições �nanceiras; 
iii. Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos oriundos do exterior; 
iv. Que autorizadas, usufruam de benefícios �scais; 
v. Que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa; 
vi. Aquela que tem como atividade o setor de “factoring”; 
vii. Que explorem atividades de securitização de créditos imobiliários,
�nanceiros e de agronegócios (BRASIL, 1998).
Na contramão daquelas empresas que estão impedidas de optar pela forma
de tributação do lucro presumido estão as empresas que atendem
perfeitamente aos quesitos para optarem pelo regime, e atendem aos
seguintes quesitos:
a.  A receita total do ano-calendário tenha sido superior a R$78.000.000,00; 
b.  Tenha lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; 
c.  Usufrua de benefícios �scais; 
d.  No decorrer do ano-calendário tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime estimativa.
Agora iremos tratar das bases de cálculo possíveis para as empresas que
optem pelo lucro presumido. O percentual deve ser aplicado à receita bruta,
desse resultado a empresa levanta a base de cálculo, que estará sujeita às
adições e subtrações previstas em lei. Quem estiver no lucro presumido deve
acrescentar à base de cálculo do imposto de renda, se for o caso, o ganho de
capital na venda de bens do ativo imobilizado.
Os percentuais são estabelecidos pela Lei n. 9.249/1995 de acordo com sua
atividade, vejamos: 
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Tabela 2.1 – Percentuais sobre a receita bruta no lucro presumido. 
Fonte: Crepaldi (2012, p. 178).
Um aspecto importante a considerar é que o lucro presumido permite o
planejamento �scal, segundo Crepaldi (2012, p. 178) desde que se considerem
suas limitações e restrições especí�cas, advindas da legislação, e deve-se levar
em conta os seguintes itens:
•  Se o percentual de cada atividade pode ser reduzido, dentro da
tabela, que vai de 1,6% a 32,0% de presunção do lucro; 
Atividades:
Base % da Receita
Bruta
Venda de mercadorias e produtos 8,0%
Revenda, para consumo, de combustível
derivado de petróleo, álcool etílico carburante e
gás natural
1,6%
Prestação de serviço de transporte, exceto de
carga
16,0%
Prestação de serviços de transporte de carga 8,0%
Prestação de demais serviços, exceto
hospitalares
32,0%
Prestação de serviços em geral das pessoas
jurídicas, com receita bruta anual de até
R$120.000,00 exceto serviços hospitalares, de
transportes e de pro�ssões regulamentadas
16,0%
Empresas que têm como atividade contratual a
venda de imóveis
8,0%
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•  Se há como reduzir o adicional de 10,0% do IRPJ, para o lucro
presumido trimestral acima de R$60.000,00 mediante
desmembramento em nova empresa; 
•  Se os balanços demonstram que essa sistemática é vantajosa ou
não; 
•  A adoção do regime de caixa, para �ns de tributação; 
•  A nova alíquota do PIS (1,65%) e da COFINS (7,60%) para os
optantes do lucro real.
Continuando na linha de aspectos importantes vale dizer que existem
também as receitas e rendimentos não tributáveis na apuração do lucro
presumido a serem destacadas:
Recuperação de créditos que não representem ingressos de novas
receitas e cujas perdas não tenham sido deduzidas na apuração do
lucro real em períodos anteriores;
A reversão do saldo de provisões anteriormente constituídas, desde
que o valor provisionado não tenha sido deduzido na apuração do
lucro real dos períodos anteriores, ou que se re�ram ao período no
qual a empresa tenha se submetido ao regime de tributação com
base no lucro presumido;
Os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participações
societárias, caso re�ram-se a períodos em que sejam isentos de IRPJ.
Sobre a distribuição de lucros aos sócios, o inciso 3º do artigo 48 da Instrução
Normativa n. 93/1997 autoriza a empresa tributada com base no lucro
presumido a distribuir lucros e dividendos de resultados apurados através de
escrituração contábil, ainda que por conta de período-base não encerrado.
Com isso, a empresa poderá, por exemplo, levantar balanços mensais e
distribuir o resultado apurado.  
Objetivos e/ou Destinação
A legislação ao introduzir a �gura do lucro presumido que é uma alternativa
de tributação opcional para algumas empresas, visou facilitar as rotinas
burocráticas e administrativas delas, geralmente empresas de menor porte e
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menor nível de estrutura e cujo pagamento do imposto presumido satisfaz o
tesouro nacional.
Por ser uma forma simpli�cada de apuração da base de cálculo do imposto
de renda, restrita às empresas que não são obrigadasao regime de apuração
de tributação com base no lucro real e também não estão obrigadas a possuir
escrituração contábil detalhada de suas receitas e despesas, que indique seu
lucro real, basta que possua e escriture o livro-caixa, o qual irá mostrar, entre
outras coisas, as receitas efetivamente recebidas. É evidente que esse livro
precisa ser escriturado dentro dos princípios e formalidades previstos na
legislação �scal.
Já o contribuinte deverá optar pelo método de tributação consciente de que
tal método é de�nido para o ano-calendário, ou seja, não pode haver
mudança na tributação no decorrer do ano. Essa opção será feita quando for
paga a primeira parcela do imposto ou da cota única, o que ocorrerá no �nal
do mês de abril para os optantes desse regime tributário.
Situação Problema – Prática (Cálculo e
Contabilização)
A empresa Du Cacique Ltda obteve no primeiro trimestre de 2019 as
seguintes informações:
•   Venda de produtos de fabricação própria: R$3.000.000,00; 
•   Serviços de assistência técnica: R$500.000,00; 
•   Aluguel de um galpão: R$60.000,00; 
•   Receita �nanceira: R$40.000,00; 
•   Imposto de renda retido na fonte sobre aplicação �nanceira:
R$4.000,00;
Vamos calcular a base de cálculo e o imposto de renda com base no lucro
presumido: 
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Tabela 2.2 – Cálculo do imposto de renda com base no lucro presumido. 
Fonte: Elaborada pelo autor.
Agora, vamos contabilizar o valor do imposto de renda a recolher: 
Débito: Despesa com Imposto de Renda Pessoa Jurídica........R$115.000,00 
Crédito: Imposto de Renda a Recolher......................................R$115.000,00
Contabilizando o pagamento da obrigação conforme calendário tributário
seria: 
Descrição R$ % do IR Base de Cálculo
Fabricação
própria
3.000.000,00 8,0% R$240.000,00
Serviços 500.000,00 32,0% R$160.000,00
Aluguel 60.000,00 100,0% R$60.000,00
Financeira 40.000,00 100,0% R$40.000,00
Total Base de Cálculo do IR R$500.000,00
(-) Adicional de IR (R$60.000,00)
Total base Adicional de IR R$440.000,00
IR calculado (R$500.000,00 X 15,0%) R$75.000,00
IR Adicional calculado (R$440.000,00 X 10,0%) R$44.000,00
(-) Imposto de renda retido na fonte sobre
aplicação �nanceira
(R$4.000,00)
IMPOSTO DE RENDA DEVIDO R$115.000,00
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Débito: Imposto de Renda a Recolher......................................R$115.000,00 
Crédito: Caixa/Bancos.............................................................. R$115.000,00 
praticar
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Usando o conhecimento adquirido você consegue responder qual pessoa jurídica
não poderá optar pelo lucro presumido, independentemente do valor das receitas
de ano anterior?
a) Empresa que explore atividade imobiliária.
b) Empresa de prestação de serviços de profissão regulamentada.
c) Companhia aberta com ações negociadas em bolsa de valores.
d) Sociedade de arrendamento mercantil.
e) Indústria de cimento.
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Contabilmente falando, pode-se dizer que o lucro real é aquele realmente
apurado pela contabilidade, com base na completa escrituração contábil
�scal, com a estrita e rigorosa observância dos princípios de contabilidade e
demais normas �scais e comerciais, como segue:
a)  Rigorosa observância dos princípios de contabilidade;
b)  Constituição das provisões necessárias;
c)  Completa escrituração contábil e �scal;
d)  Escrituração de um conjunto de livros �scais e contábeis;
e)  Preparação das demonstrações etc.
Já o lucro líquido do período é aquele apurado na escrituração comercial,
denominado lucro contábil, ajustado pelas adições, exclusões e
compensações autorizadas pela legislação do Imposto de Renda (que serão
vistos logo adiante). Os ajustes do lucro líquido do período de apuração e
IRPJ – Imposto de Renda PessoaIRPJ – Imposto de Renda Pessoa
Jurídica – Regime Tributário:Jurídica – Regime Tributário:
Lucro RealLucro Real
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também a demonstração de apuração do lucro real devem ser transcritos no
Livro de Apuração do Lucro Real conhecido como LALUR.
Base Legal
Segundo Crepaldi (2012, p. 132), estão obrigadas ao regime de tributação com
base no lucro real, em cada ano calendário, as pessoas jurídicas:
a. Cuja receita total, ou seja, a soma da receita bruta mensal, demais
receitas e ganhos de capital, mais os ganhos líquidos obtidos em
operações realizadas no mercado de renda variável e dos
rendimentos nominais produzidos por aplicações �nanceiras de
renda �xa, e também da parcela das receitas auferidas nas
exportações estejam dentro dos limites mínimos e máximos da
Instrução Normativa SRF n.38/1997; 
b. Cujas atividades sejam de bancos comerciais, de investimentos ou
de desenvolvimento, caixa econômica, sociedade de crédito
imobiliário, corretoras de valores mobiliários, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de
seguros privados e de capitalização e entidade de previdência
privada aberta; 
c. Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior; 
d. Que autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios
�scais relativos a isenção ou redução do imposto; 
e. Que no decorrer do ano calendário, tenham efetuado pagamento
mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de cálculo
estimada; 
f. Que explorem atividades de prestação cumulativa e contínua de
serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito,
seleção e riscos, administração de contas a pagar e receber, compras
de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
factoring.
Essas empresas podem optar pela apuração do lucro real trimestral ou anual,
se a opção for pela apuração do lucro real trimestral, este deve ser
determinado em períodos de apuração encerrados em 31 de março, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, com base no resultado líquido de
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cada trimestre. Esse resultado deve ser apurado mediante levantamento das
demonstrações contábeis, com observância das normas estabelecidas na
legislação comercial e �scal, o qual será ajustado pelas adições, exclusões e
compensações determinadas ou autorizadas pela legislação tributária.
O imposto trimestral será calculado mediante a aplicação da alíquota:
i.  Alíquota normal de 15% sobre a totalidade da base de cálculo, ou seja, 15%
do lucro real;
ii.  Alíquota adicional de 10% sobre a parcela da base de cálculo que exceder o
limite de R$60.000,00 (limite trimestral), ou seja, limite de R$20.000,00 ao mês
que compõe o respectivo trimestre.
Poderão ser deduzidos do valor do imposto de renda trimestral:
Os incentivos �scais, dentro dos limites e condições �xados pela
legislação;
O imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas
computadas na determinação do lucro real;
O saldo do imposto pago a maior ou indevidamente em períodos
anteriores.
Vale dizer que o imposto de renda apurado em cada trimestre poderá ser
pago em quota única no mês seguinte ao trimestre, sem qualquer acréscimo
e ainda, o contribuinte tem a opção de pagar em três quotas mensais com
juros pela taxa Selic até o mês anterior ao do pagamento e de 1% ao mês.
Outra coisa que precisa chamar a sua atenção é que o lucro real trimestral
não traz uma só vantagem, mas traz muitas desvantagens, como a limitação
na compensação dos prejuízos �scais e a possibilidade de cometer mais
infrações �scais. E ainda, o lucro do trimestre anterior não pode ser
compensado comprejuízo �scal de trimestres seguintes, ainda que dentro do
mesmo ano-calendário. O prejuízo �scal de um trimestre só poderá reduzir
até o limite de 30% do lucro real dos trimestres seguintes.
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Temos também de estar alertas com o adicional de imposto de renda pois
poderá ser maior na apuração trimestral porque se a empresa tiver, por
exemplo, R$50.000,00 de lucro no 1º trimestre e R$80.000,00 de lucro no 2º
trimestre, o adicional de alíquota de 10% incidirá sobre R$20.000,00 do 2º
trimestre, não podendo deduzir a insu�ciência de R$10.000,00 do 1º
trimestre.
No caso de a empresa optar pela tributação do lucro real anual deve efetuar
os recolhimentos mensais com base em estimativas, e não pode mudar a
base de tributação durante o exercício.
Isso mesmo, a empresa tem a opção pelo pagamento do imposto em bases
estimadas mensais, apurando-se o lucro real anualmente, com a possibilidade
de suspensão ou redução do imposto com base em balanços ou balancetes
periódicos. Vamos seguir destacando os principais aspectos dessa
modalidade de tributação:
i.  O imposto devido em cada mês, calculado em bases estimadas, deverá ser
pago até o último dia útil do mês subsequente;
ii.  A alíquota do imposto de renda é a mesma citada anteriormente, ou seja,
15%;
iii.  A alíquota adicional de 10%, também não se altera, sendo que o
pagamento desse adicional terá de ser feito mensalmente sobre a parcela do
lucro estimado que exceder R$20.000,00.
O imposto de renda pago mensalmente poderá ser calculado por estimativa
observando os seguintes critérios:
Base de cálculo – deverá ser calculado mediante a aplicação dos
seguintes percentuais sobre a receita bruta auferida nas atividades
dos contribuintes:
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Quadro 2.1 – Percentuais sobre a receita bruta no lucro real. 
Fonte: Renato et. al. (2018, p. 194).
Vale dizer também que os contribuintes que exploram diversas atividades
devem apurar a base de cálculo aplicando o respectivo percentual sobre as
receitas brutas de cada uma das atividades.
Atividades da pessoa jurídica geradora da
receita bruta – base de estimativa para os
pagamentos mensais dos tributos do IR
Percentuais
aplicáveis sobre a
receita
Revenda para consumo de combustíveis
derivados de petróleo, álcool etílico, carburante
e gás natural
1,6%
Venda de mercadorias ou produtos, exceto
revenda de combustível para consumo
8,0%
Prestação de serviços de transporte de carga 8,0%
Prestação dos demais serviços de transporte 16,0%
Prestação dos demais serviços em geral, para
os quais não esteja previsto percentual
especí�co
32,0%
Prestação de serviços em geral por empresas
com receita bruta anual não superior a
R$120.000,00 exceto serviços hospitalares, de
transporte e de pro�ssões regulamentadas
16,0%
Instituições �nanceiras e entidades a elas
equiparadas
16,0%
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Sobre o conceito de receita bruta, Lei n. 12.973/2014, artigo 2º, permite um
alcance sobre as mais diversas receitas adquiridas pela pessoa jurídica
quando de�ne que a receita bruta alcança toda receita advinda da atividade
ou objeto principal da pessoa jurídica, além da receita adquirida como
produto da venda de bens nas operações de conta própria, o preço da
prestação de serviços em geral, bem como o resultado auferido nas
operações de conta alheia.
Existem algumas exclusões das receitas brutas, tais como:
i.  O IPI incidente sobre as vendas e o ICMS devido pelo contribuinte
substituto, no regime de substituição tributária (ST);
ii.  As vendas canceladas e as devoluções de vendas;
iii.  Os descontos incondicionais concedidos – que são aqueles constantes da
nota �scal de venda dos bens ou da fatura e que não dependem de evento
posterior à emissão do documento �scal.
Agora iremos falar um pouquinho sobre o livro de apuração do lucro real, ou
simplesmente o LALUR, ele é dividido em duas partes conhecidas como parte
A e parte B, sendo que na parte A a empresa deve fazer a transcrição da
apuração do lucro �scal, partindo do resultado obtido pela escrituração
contábil e na parte B são transcritos todos os registros efetuados na parte A.
Objetivos e/ou Destinação
O imposto de renda é um tributo adotado universalmente que obriga cada
empresa a destinar um determinado percentual de sua renda média anual
para o governo. Essa porcentagem pode variar de acordo com a renda média
ou pode ser �xa.
Em geral, o imposto de renda é cobrado mensalmente e no ano seguinte o
contribuinte (neste caso, a empresa) prepara uma declaração de ajuste anual
de quanto deve de imposto ou ainda poderá ter imposto a ser restituído,
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sendo que essas informações e valores precisam ser homologados pelas
autoridades tributárias.
O artigo 43 do Código Tributário Nacional (CTN) estabelece que o imposto
sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a
aquisição ou disponibilidade econômica ou jurídica, sendo que a renda é
representada pelo produto do capital, do trabalho ou da combinação de
ambos e de proventos de qualquer natureza representada pelos acréscimos
patrimoniais.
No que diz respeito às pessoas jurídicas (empresas) a ocorrência do fato
gerador dá-se pela obtenção dos resultados positivos (lucros) em suas
operações industriais, mercantis, comerciais e de prestação de serviços, além
dos acréscimos patrimoniais decorrentes de ganhos de capital e outras
receitas não oriundas de atividades operacionais. O imposto será devido à
medida que os lucros, rendimentos e ganhos forem auferidos.
Situação Problema – Prática (Cálculo e
Contabilização)
O exemplo a seguir encontra-se em Chieregato et al. (2018, p. 195-196).
Veja-se a empresa Alfa com opção pelo recolhimento por estimativa e
posterior apuração do lucro real anual. Em julho de 2019, suas receitas foram:
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Tabela 2.3 – Demonstração de receitas da empresa Alfa. 
Fonte: Adaptada de Renato et al. (2018, p. 195).
Itens:
Venda de
mercadorias
Prestação de
serviços
Receitas brutas A R$500.000,00 R$60.000,00
(-) imposto sobre produtos
industrializados
(R$50.000,00)  
(-) imposto sobre circulação de
mercadorias
(R$81.000,00)  
(-) imposto sobre serviços   (R$3.000,00)
(-) vendas canceladas e
devoluções
(R$15.000,00)  
(-) descontos incondicionais (R$4.000,00)  
= TOTAL DAS DEDUÇÕES B (R$150.000,00) (R$3.000,00)
Vendas Líquidas [A (-) B] R$350.000,00 R$57.000,00
Lucro na venda de imobilizado R$30.000,00  
Receita de locação de imóvel R$2.000,00  
Rendimentos com operações de
mútuo
R$6.000,00  
Receitas com ganhos de capital R$38.000,00  
IRRF sobre ganhos de capital R$50,00  
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Com essas informações iremos para a demonstração de apuração da base de
cálculo do Imposto de Renda por estimativa:
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Itens:
Venda de
mercadorias
Prestação de
serviços
Receitas brutas A R$500.000,00 R$60.000,00
(-) imposto sobre produtos
industrializados
(R$50.000,00)  
(-) vendas canceladas e devoluções (R$15.000,00)  
(-) descontos incondicionais (R$4.000,00)  
= TOTAL DAS DEDUÇÕES B (R$69.000,00)  
Receitas Líquidas para base de
cálculo [A (-) B]
R$431.000,00 R$60.000,00
Aplicaçãode percentual sobre as
receitas
8,00% 32,00%
Lucro estimado = receitas líquidas
X o percentual
R$34.480,00 R$19.200,00
Total do lucro estimado (34.480 +
19.200)
R$53.680,00  
Acréscimos de ganhos de capital R$38.000,00  
= Base de cálculo do imposto
mensal
R$91.680,00  
Cálculo do IR devido por mês por
estimativa
15,00%  
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Tabela 2.4 – Cálculo do imposto de renda a pagar 
Fonte: Adaptada de Renato et al. (2018, p. 196).
Do montante apurado de R$20.920,00 a empresa Alfa pode deduzir os
incentivos �scais e supondo que houve gastos com o PAT (Programa de
Alimentação ao Trabalhador) cujo limite está em 4,00% do imposto devido
calculado sobre a alíquota normal, a dedução poderia ser de R$550,08, igual a
4,00% de R$13.752,00.
Portanto, o imposto de renda �nal a ser recolhido sobre o lucro estimado em
julho de 2019 seria:
Tabela 2.5 – Cálculo do imposto de renda líquido a pagar. 
Fonte: Adaptada de Renato et al. (2018, pág. 196).
Valor do IR devido no mês R$13.752,00  
Adicional IR 10,00% sobre
excedente de limite 20 mil (91.680
(-) 20.000) = 71.680 que é o
excedente.
R$7.168,00  
Imposto de Renda a Pagar R$20.920,00  
Imposto de renda calculado com base na
estimativa
R$20.920,00
(-) deduções de incentivos �scais (R$550,08)
(-) IRRF sobre ganhos de capital (R$50,00)
= Imposto de renda a recolher R$20.319,92
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Agora, vamos contabilizar o valor do imposto de renda a recolher: 
Débito: Imposto de Renda a Recuperar (estimativa)...........R$20.369,92 
Crédito: IRRF sobre ganhos de capital.......................................R$50,00 
Crédito: Imposto de Renda a Recolher................................R$20.319,92
Contabilizando o pagamento da obrigação conforme calendário tributário
seria: 
Débito: Imposto de Renda a Recolher..................................R$20.319,92 
Crédito: Caixa/Bancos......................................................... R$20.319,92
praticar
Vamos Praticar
reflitaRe�ita
Todo exercício contábil, você, sozinho ou com a ajuda e apoio de um pro�ssional
contador pode fazer um planejamento tributário e aferir a melhor opção de tributação
sobre o lucro de sua empresa – entre lucro presumido e lucro real. Faça isso e tenha a
maior economia tributária e �nanceira da sua empresa.
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Com a utilização do conhecimento adquirido você é capaz de analisar as a�rmações
I, II, III e IV e assinalar a alternativa correta:
I.  O lucro real corresponde ao lucro líquido apurado pela contabilidade, que não
precisa de ajustes para obter a base de cálculo do imposto de renda.
II.  No regime do lucro real, a empresa calcula e paga imposto de renda e
contribuição social sobre o lucro calculado sobre as receitas do período e apuradas
nos seus balanços contábeis.
III.  Lucro real é o lucro líquido do período, apurado pela contabilidade, com a
observância dos princípios fundamentais e normas o�ciais de contabilidade.
IV.  No caso de a empresa apurar prejuízo durante o exercício, de acordo com sua
contabilidade, não há necessidade de ajuste pelas adições, exclusões e
compensações autorizadas pela legislação do imposto de renda, para se obter o
resultado tributável ou prejuízo �scal.
Assinale a alternativa correta:
a) Estão corretas todas as afirmações.
b) Estão corretas as afirmações I, II e III.
c) Apenas a afirmação I está incorreta.
d) As afirmações I, II e IV estão incorretas.
e) Todas as afirmações estão incorretas.
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indicações
Material Complementar
LIVRO
Manual Prático da Contabilidade Fisco
Tributária e Ajustes Contábeis e Fiscais
Editora: Editora Sage -IOB
Autor: Professor Mestre Valdir de Oliveira Amorim
ISBN: 978-85-379-2711-3
Comentário: Obra de grande valia para o meio
contábil, trazendo discussões sobre registro e controle
dos ajustes (�scal x societário) por meio de subcontas,
adotados pela Receita Federal, a partir de 2015 em
diante. Vale a pena a leitura.
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FILME
O Contador
Ano: 2016
Comentário: Para descobrir um pouco mais sobre a
pro�ssão do contador assista o �lme que traz as várias
habilidades pro�ssionais destacando sua formação,
dedicação, empenho e serenidade em tratar as
questões contábeis de maneira a ter o total controle
das informações da empresa.
T R A I L E R
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conclusão
Conclusão
Com o estudo  foi possível conhecer o histórico do PIS e da COFINS, sua forma
não cumulativa, foi discorrido de forma geral sobre o IPI (imposto sobre
produtos industrializados) trazendo as principais regras aplicáveis a este
imposto federal, evidenciaram-se as formas de apuração do Imposto de
Renda da Pessoa Jurídica nos regimes de tributação pelo lucro presumido e
lucro real, demonstrou-se que você tem amplo domínio na tomada de decisão
da melhor alternativa e com isso poderá alcançar a maior economia tributária
e �nanceira da sua empresa.
referências
Referências Bibliográ�cas
BRASIL. Constituição da República Federativa do Brasil de 1988. Disponível
em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm>.
Acesso em: 18 jun. 2019.
BRASIL. Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispõe sobre o Sistema
Tributário Nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à
União, Estados e Municípios. Disponível em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm>. Acesso em: 17 jun.
2019.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm
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DIAGRAMAÇÃO -DELETAR
BRASIL. Lei n. 9.718, de 27 de novembro de 1998. Altera a Legislação
Tributária Federal. Disponível em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9718compilada.htm>. Acesso em:
jun. 2019.
CHIEREGATO, R. et al. Manual de Contabilidade Tributária: textos e testes
com as respostas. 14. ed. 2. reimpr. São Paulo: Atlas, 2018.
CREPALDI, S. A. Planejamento Tributário. São Paulo: Saraiva, 2012.
PÊGAS, P. H. Manual de Contabilidade Tributária. 6. ed. 2. tir. Rio de Janeiro:
Freitas Bastos Editora, 2009.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade Intermediária. 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2009.
IMPRIMIR
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1. Administração de empresas: Eu mi bibendum neque egestas
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Nome da primeira
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Nome da primeira
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Nome da primeira
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Nome da segunda
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Nome da segunda
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Nome da segunda
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Nome da terceira
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Nome da terceira
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Nome da terceira
linha 03
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