01 Aspectos Contábeis do Sistema Tributário Brasileiro

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Aspectos Contábeis do Sistema 
Tributário Brasileiro
APRESENTAÇÃO
Em função da importância da representatividade e do impacto dos tributos nas atividades de 
uma empresa, torna-se fundamental o conhecimento sobre a contabilidade tributária e a forma 
como se pode atuar para obter os melhores resultados possíveis, cumprindo a legislação e 
garantindo a competitividade e a sustentabilidade da organização.
Nesse contexto, esta unidade de aprendizagem expõe o que a contabilidade tributária exerce 
como atividade, a metodologia da contabilidade, o planejamento tributário, além de comentar 
sobre a elisão e a evasão fiscal. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Identificar atividades e funções da contabilidade tributária.•
Descrever os principais aspectos de um planejamento tributário.•
Reconhecer as diferenças e as peculiaridades dos atos de elisão e de evasão fiscal.•
DESAFIO
O desafio apresentado trata de duas farmácias cujos sócios são primos, a empresa W e a empresa 
Y.
• A farmácia W é proprietária de um imóvel avaliado em R$ 850.000,00. 
• A empresa Y tinha a intenção de adquirir o imóvel e possuía em suas aplicações financeiras o 
valor suficiente para a aquisição, e assim firmou-se contrato de compra e venda entre ambas.
No entanto, por perceberem que teriam que pagar o ITBI (Imposto Municipal sobre a 
Transmissão de Bens Imóveis), resolveram cancelar o contrato. Como as empresas não queriam 
se sujeitar à incidência do ITBI, resolveram deixar de lado a compra e a venda do imóvel e 
realizaram uma fusão. A farmácia W se uniu com a farmácia Y, surgindo a empresa WY.
Com o passar de algumas semanas, as duas empresas realizaram uma cisão, voltando à situação 
em que estavam anteriormente: farmácia Y e farmácia W. Cabe ressaltar que o imóvel passou 
para a empresa Y, e a empresa W passou a ter R$ 850.000,00 no seu caixa, uma vez que em 
operações societárias a transferência de imóveis é isenta de pagamento do ITBI.
Diante dessas informações, como você avalia as transações ocorridas na empresa? Trata-se de 
uma elisão ou uma evasão fiscal? Apresente argumentos para justificar sua resposta.
INFOGRÁFICO
Diante da alta carga tributária que impacta significativamente a saúde financeira das empresas, é 
necessário encontrar alternativas de ação. Assim, as organizações agem para buscar benefícios, 
como a redução da carga tributária, sendo que há duas formas de atuação: a elisão fiscal, modo 
lícito de atuação antes da realização do fato gerador e a evasão fiscal, meio ilícito em que se age 
após a incidência do fato gerador. O infográfico apresentado a seguir evidencia tal 
diferenciação.
CONTEÚDO DO LIVRO
O planejamento estratégico é uma ferramenta que envolve organização e estudo de meios lícitos 
para atuar na complexa contabilidade tributária, envolvendo conhecimentos tanto da 
metodologia contábil, como da legislação tributária. Frente a esse ambiente, que muitas vezes 
causa insegurança para empresários e profissionais da área, é indispensável reconhecer a licitude 
das ações ou atos tributários com o objetivo de evitar erros que podem acarretar multas e 
sanções.
Para compreender melhor esse assunto, leia na obra Contabilidade tributária, o capítulo 
Aspectos contábeis do Sistema Tributário Nacional, iniciando no tópico O que a contabilidade 
tributária exerce como atividade? e encerre sua leitura no tema Evasão fiscal.
Bons estudos!
CONTABILIDADE 
TRIBUTÁRIA
Conteúdo:
Ramon Alberto
Cunha de Faria
Pablo Rojas
Coordenador
F224c Faria, Ramon Alberto Cunha de.
Contabilidade tributária [recurso eletrônico] / Ramon Alberto Cunha de Faria 
coordenação: Pablo Rojas. – Porto Alegre : SAGAH, 2016.
Editado como livro impresso em 2016.
ISBN 978-85-69726-12-8
1. Contabilidade tributária. 2. Tributação. I. Título. 
CDU 657:336.221
Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094
© SAGAH EDUCAÇÃO S.A., 2016
Colaboraram nesta edição:
Coordenador técnico: Pablo Rojas
Capa e projeto gráfico: Equipe SAGAH
Imagem da capa: Shutterstock
Editoração: Kaka Silocchi
Reservados todos os direitos de publicação à
SAGAH EDUCAÇÃO S.A., uma empresa do GRUPO A EDUCAÇÃO S.A
Av. Jerônimo de Ornelas, 670 - Santana
90040-340 - Porto Alegre, RS
Fone: (51) 3027-7000 Fax: (51) 3027-7070
É proibida a duplicação deste volume, no todo ou em parte, sob quaisquer 
formas ou por quaisquer meios (eletrônicos, mecânicos, gravação, fotocópia, 
distribuição na Web e outros), sem permissão expressa da empresa.
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INTRODUÇÃO
A contabilidade tributária é o ramo que estuda a teoria e as aplica pela 
prática dos princípios e normas da legislação tributária, visando sempre 
pelo gerenciamento das apurações dos tributos incidentes sobre as diversas 
atividades de diversos segmentos de empresa, e também as auxiliando nas 
gerações de diversas obrigações acessórias que o governo às impõe, para que 
não sejam passíveis de sofrerem sanções e penalidades fiscais.
OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
Ao final desta unidade você deve apresentar os seguintes aprendizados:
• Compreender adequadamente o instituto e estudo da contabilidade voltada 
a área tributária;
• Entender como funciona um planejamento tributário, obedecendo os preceitos 
e normas tributárias, sempre também obedecendo os postulados contábeis;
• Entender os mecanismos que levam ao motivo de que é necessário 
gerenciamento nos resultados contábeis para área tributária, pois estes 
darão as medidas para uma saúde financeira tributária para as empresas.
O QUE A CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA 
EXERCE COMO ATIVIDADE?
Umas das primordiais funções e atividades da contabilidade tributária são:
• Escrituração dos documentos fiscais, através das Notas Fiscais que hoje 
são praticamente todas eletrônicas, independente dos estados (Nota Fiscais 
de Venda) ou dos municípios (Notas Fiscais de Serviços Prestados), que serão 
transcritos em livros fiscais, para que se possa determinar o montante devido 
de tributos que a empresa terá de recolher dentro do prazo, geralmente 
sempre um mês após a competência da nota fiscal (emissão da NF).
• Exatidão na base de cálculo ou resultado tributável, no lucro de um 
determinado período fiscal, a até mesmo obtenção de um possível 
prejuízo, que na frente se devidamente registrado e controlado (através 
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da contabilidade) irá gerar um benefício fiscal para a empresa, como poder 
abater um percentual do valor de prejuízos de anos anteriores do lucro 
tributável do exercício para fins de cálculo do Imposto de Renda Pessoa 
Jurídica, diminuindo assim seu imposto a recolher. Nesse âmbito, paremos 
para refletir o quão importante se torna o papel da contabilidade, pois sem 
ela, não teríamos condições e ferramentas para controlar corretamente o uso 
do prejuízo fiscal para obter essa vantagem de deduzir o devido valor de um 
determinado tributo. Se a empresa não tiver um rígido controle, certamente 
estará pagando mais tributos do que deveria somente nesse único detalhe.
• Contabilização das provisões dos tributos, em obediências ao princípio 
(contábil) da competência, pois alguns dos tributos tem em suas apurações 
períodos trimestrais e até mesmo anuais, e como a contabilidade é um sistema 
responsável por prestar informações, é seu dever também provisionar os 
devidos valores dos tributos, para que a empresa possa organizar seu fluxo 
de caixa para o devido pagamento quando chegar a data. 
• Embasamento e orientação fiscal para as empresas que possuem filiais, 
controladas, coligadas e de demais grupos. Estas orientações são de vital 
importância, pois a localização da empresa, pode mudar sua carga tributária, 
dependendo do municípios onde o ISS (imposto sobre serviço) tem uma 
alíquota reduzida, ou até mesmo em outro estado, onde o ICMS (Imposto 
sobre Circulação de Mercadorias e Serviços) poderá ter sua alíquota também 
reduzida, ou algum outro benefício fiscal relacionado.
• Emissão e gerenciamentode guias de tributos para o departamento de 
contas a pagar, o acompanhamento do pagamento destes, para que a 
empresa não venha futuramente a receber comunicados de penhoras de 
bens por falta de pagamento de tributos.
CONTABILIDADE - METODOLOGIA
Para que possamos entender a contabilidade voltada a área tributária, 
primeiramente se faz necessário um estudo prévio da metodologia contábil. 
A contabilidade é a ciência que visa a interpretar, compreender e aplicar os fatos 
empresariais e assim gerar informações para que gestores e administradores 
de seus negócios possam ter diretrizes e saber quais rumos tomarem, ou seja 
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é um indicador de tomadas de decisões e até mesmo de soluções. 
A contabilidade tem um dos seus pilares fundamentais na teoria chamada 
“método das partidas dobradas”, consiste em um sistema padronizado 
e utilizado por empresas e demais entidades para registrar transações 
financeiras. Esse método consiste em controlar e registrar as origens e as 
aplicações de recursos, onde para cada transação à no mínimo duas contas 
a serem contabilizadas, uma a débito e outra a crédito em igual valor para 
ambas as contas.
Método das partidas dobradas: Foi escrito e desenvolvido por Luca 
Pacioli em seu livro chamado “Summa de Arithmetica, Geometria, 
Proportioni et Proportionalità em 1494”.
DICA
DÉBITO – É o lançamento contábil que identifica para quais contas foram os 
recursos, “as aplicações derivadas das origens dos recursos” (toda entrada de 
recurso debita-se em determinada conta).
CRÉDITO – É o lançamento contábil que identifica a origem ou a procedência 
dos recursos (toda saída de recursos, seja ele financeiros ou patrimonial, 
credita-se determinada conta).
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO 
Diante de um sistema tributário complexo, burocrático, e aliado a isso a alta 
carga tributária, chegando em média a 37% do PIB (Produto Interno Bruto), 
as empresas necessitam como forma de gestão, de um planejamento no 
momento de se pagar um determinado tributo.
No entanto na seara tributária o planejamento é considerado por vezes 
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ilícito, devido ao fisco se manifestar na posição de que o contribuinte que visa 
diminuir os seus tributos em seus planejamentos, já o visa na intenção. 
 
O planejamento tributário consiste em organizar as operações mercadológicas 
da empresa, através de ferramenta e mecanismos de forma estrutural 
e jurídica, capaz de antever e até mesmo evitar a hipótese de incidência 
tributária, ou podendo modificá-la através da materialidade ou de lapso 
temporal, fazendo com que tal medida de hipótese de incidência venha a ser 
mais benéfica em tempos propícios. Esta medida trata de um comportamento 
técnico formal, como explícita Humberto Bonavides, que visa a reduzir, adiar 
ou até mesmo excluir os respectivos encargos tributários.
Vemos então que o planejamento tributário, consistem em estudar 
determinadas alternativas lícitas tributárias, para que a empresa possa se 
precaver, postergar e até mesmo diminuir seus tributos, antes da ocorrência 
do fato gerador.
No entanto, o fisco não analisa desta maneira o planejamento tributário, 
dizendo que isto se faria por meio de ato ilícito, através da sonegação fiscal. 
A respeito disso vou tratar de dois pilares de diferenciação de planejamento 
tributário lícito (elisão fiscal) e o ilícito (evasão fiscal).
ELISÃO FISCAL
Elisão fiscal é um ato formal e jurídico, totalmente lícito, para que o 
contribuinte possa reduzir a carga tributária, através de um ato para antever 
o fato gerador, podendo ser feito através da própria legislação, e também de 
lacunas na legislação. 
Planejamento tributário feito através da própria legislação: São benefícios 
fiscais concedidos (mediante lei), a determinados ramos de atividades 
empresariais, que possibilita a empresa optar por essa ou outra escolha que 
visa a reduzir sua carga tributária, em prol de um ato vinculado.
Cito um exemplo do benefício fiscal concedido sobre os Juros sobre o Capital 
Próprio (JCP), em que o governo permite as empresas remunerarem seus 
sócios através desta sistemática, ao invés de distribuir “dividendos”. Ao optar 
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pela remuneração de seus sócios / investidores através dos JCP, a empresa 
pode computar este pagamento como despesa do próprio exercício, e deduzi-
la do lucro para fins de cálculo do Imposto de Renda Pessoa Jurídica.
“Lei nº 9.249 de 26 de dezembro de 1995 – artigo 9º: A pessoa jurídica poderá 
deduzir para efeitos de apuração do lucro real, os juros pagos ou creditados 
individualizadamente a titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do 
capital próprio, calculados sobre as contas do patrimônio líquido e limitados a 
variação pro rata dia da Taxa de Juros a Longo Prazo – TJLP”.
Esta é uma das formas lícita onde podemos planejar qual a melhor maneira 
de se obter uma carga tributária menos elevada, e dentro da lei. 
Planejamento tributário realizado através de lacunas na legislação fiscal: 
São interpretações na legislação tributária ao qual visam a beneficiar o 
contribuinte, devido a lei estar obscura ou má redigida, pois quem faz a lei 
não tem a mesma visão de quem as aplica. 
Cito o exemplo do início, término, interrupção e demais aspectos de contagens 
do prazo prescricional e decadencial, sendo deles surtidos os efeitos a 
partir da constituição federal delegando a matéria para ser tratada em lei 
complementar, que por sua vez não a tratou como deveria, sendo objeto 
de soluções de consultas, pareceres normativos, e também de doutrinas 
e jurisprudências, fazendo com que os contribuintes optem pela melhor 
interpretação.
Vemos então, para que não se tenha uma interpretação divergente daquela 
dada pelo fisco, tem o legislador que ser preciso em sua redação legislativa, 
caso não o tenha, não pode o contribuinte ser julgado como sonegador de 
imposto por interpretar de maneira diversa. Esse é um ponto importantíssimo 
que irá nos precaver de sofrer sanções fiscais.
EVASÃO FISCAL
É o ato ou ação ilícita de se evitar, protelar, reduzir determinado tributo após 
a ocorrência do fato gerador. 
O conceito de “evasão fiscal” não está disciplinado em lei, porem o seu teor 
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está contido na lei nº 8.137/1990 – Lei de crime contra a ordem tributária, 
econômica e contra as relações de consumo, em seu artigo 1ª que diz, 
constitui crime contra a ordem tributária (...)
I - Omitir informação, ou prestar declaração falsa às autoridades fazendárias;
II - fraudar a fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo 
operação de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;
III - Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou 
qualquer outro documento relativo à operação tributável;
IV - Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou 
deva saber falso ou inexato;
V - Negar ou deixar de fornecer, quando obrigatório, nota fiscal ou documento 
equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestação de serviço, 
efetivamente realizada, ou fornecê-la em desacordo com a legislação.
Vemos então que o conceito de evasão está sem dúvida totalmente 
equivocado com a interpretação de planejamento tributário.
REFERÊNCIAS
BORGES, H.B. Gerencia de impostos: IPI, ICMS e ISS. 3.ed. São Paulo: Atlas, 
2000. p. 55.
ROCHA, V. de O. (coord.). O planejamento tributário e a lei complementar 
104. 1ª reimp. São Paulo: Dialética, 2002. p. 15.
Encerra aqui o trecho do livro disponibilizado para 
esta Unidade de Aprendizagem. Na Biblioteca Virtual 
da Instituição, você encontra a obra na íntegra.
DICA DO PROFESSOR
O planejamento tributário é uma ferramenta que permite a empresa antever a incidência 
tributária. É um mecanismo indispensável para a realização de uma gestão tributária eficaz. 
Você sabe como implementar na prática o planejamento tributário? Neste vídeo você verá 
algumas dicas para realizar esse planejamento.
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EXERCÍCIOS
1) Qual dos itens não podeser considerado uma das principais atividades da 
contabilidade tributária? 
A) Contabilização de provisões de tributos.
B) Pagamento de guias de tributos.
C) Orientações tributárias para as filiais e as coligadas da empresa.
D) Transcrição em livros fiscais de informações das notas fiscais.
E) Apuração correta na base de cálculo ou de resultado tributável.
2) Sobre metodologia contábil e planejamento tributário, assinale a alternativa correta. 
A) O planejamento tributário é considerado lícito pelo fisco.
B) O método das partidas dobradas é um sistema que deve ser personalizado a cada 
organização devido a particularidades de cada uma.
C) De modo lícito não é possível evitar a hipótese de incidência tributária.
D) O planejamento tributário permite que as empresas possam reduzir seus tributos após a 
ocorrência do fato gerador.
E) O objetivo principal do método das partidas dobradas é o registro das origens e das 
aplicações de recursos.
3) A respeito de evasão fiscal, marque a alternativa correta: 
A) A evasão fiscal é uma ferramenta encontrada pelas empresas para obter vantagens fiscais 
antes da ocorrência do fato gerador.
B) O fornecimento de documentação inexata ao fisco não pode ser considerado ato de evasão 
fiscal.
C) O seu conceito está disciplinado na Lei n.o 8.137/1990.
D) A Lei n.o 8.137/1990 não trata da falsificação de notas fiscais.
E) Quando a empresa se nega a fornecer informações ao fisco pode estar cometendo o crime 
de evasão fiscal.
4) Entre as alternativas, assinale a que não pode ser considerada como um facilitador 
para a realização do planejamento tributário em uma organização: 
A) Realizar uma análise considerando não apenas a relação custo-benefício, como também o 
levantamento de riscos.
B) Obter da contabilidade informações e relatórios fidedignos sobre a realidade da empresa.
C) Desenvolver um diagnóstico fiscal considerando como foco a empresa, mesmo que faça 
parte de um grupo de organizações.
D) Realizar simulações considerando três cenários: pessimista, otimista e conservador.
E) Possuir na empresa uma equipe de profissionais com diversas formações e conhecimentos 
na área tributária e fiscal.
5) Em relação ao tema elisão fiscal, assinale a assertiva incorreta: 
A) Uma das diferenças entre elisão fiscal e evasão fiscal reside no fato de que a primeira é um 
ato lícito, e a segunda, ilícito.
B) A elisão fiscal pode ser considerada sinônimo de planejamento tributário.
C) A elisão fiscal só pode ser realizada com base no que consta na legislação.
D) Um exemplo de elisão fiscal é o benefício fiscal concedido sobre os juros sobre o capital 
próprio.
E) Há situações de interpretações divergentes entre o fisco e o legislador.
NA PRÁTICA
Como já mencionado, o planejamento tributário permite uma economia à empresa. Buscando 
compreender na prática essa realidade, segue o exemplo.
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
Planejamento tributário pode reduzir tributos das empresas
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O preço da sonegação
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