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Princípios e Pronunciamentos Contábeis Tema 06 – CPC 27 – Ativo Imobilizado Bloco 1 Prof. Martha Regina Meira Bianchi W B A 0 2 0 3 _ V 1 .0 Conceito de ativo Conceito de Ativo – CPC 00: “Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade”.¹ ¹COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 00 (R1) - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80>. Acesso em: 27 dez. 2016. Conceito de ativo imobilizado – CPC 27 “Ativo imobilizado é o item tangível que: (a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e (b) se espera utilizar por mais de um período. Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram a ela os benefícios, os riscos e o controle desses bens”.² ²COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 27 – Ativo Imobilizado. CPC: 2009. Disponível em: < http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=58>. Acesso em: 27 dez. 2016. CPC 27 – Ativo imobilizado Os Ativos Imobilizados figuram no subgrupo Ativo Não Circulante, no Ativo. Balanço Patrimonial Ativo: Ativo Circulante Ativo Não Circulante Ativo Realizável a LP Investimento Imobilizado Intangível Passivo: Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Ativo Imobilizado X Investimento ICPC 10 – interpretação sobre a aplicação inicial ao ativo imobilizado e à propriedade para Investimento dos Pronunciamentos Técnicos CPCs 27, 28, 37 e 43. “A propriedade para investimento é a propriedade (terreno ou edifício – ou parte de edifício – ou ambos) mantida para obter rendas ou para valorização do capital ou para ambas, e não para: (a) uso na produção ou no fornecimento de bens ou serviços ou para finalidades administrativas; (b) venda no curso ordinário do negócio”.³ ³COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. INTERPRETAÇÃO TÉCNICA ICPC10. CPC: 2009. Disponível em: < http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Interpretacoes/Interpretacao?Id=19>. Acesso em: 27 dez. 2016. Ativo Imobilizado X Investimento Imobilizado • Detidos para uso na produção/mercadorias/ fins administrativos. • Expectativa de serem utilizados durante mais de um período. Investimento • Obter rendas e/ou valorização de capital. • Não ligadas à produção/ fornecimento de bens ou serviços/ atividades administrativas. CPC 27 - Contas Forma nas quais as contas do imobilizado são representadas no BP: I – Terrenos. II - Obras preliminares e complementares. III - Obras civis (prédios, escritórios, fábricas, edifícios em operação). IV - Instalações (equipamentos, materiais e custo de instalação de implantação de instalações). V - Máquinas, aparelhos e equipamentos. VI - Equipamentos de processamento eletrônico de dados (hardwares: computadores, impressoras etc.). CPC 27 - Contas VII - Softwares (desde que tenham uma estreita ligação com algum ativo corpóreo). VIII - Móveis e utensílios. IX - Veículos. X - Ferramentas. XI - Peças e conjuntos de reposição. XII - Imobilizado biológico (CPC 29). XIII - Direitos de recursos naturais (CPC 34). XIV - Benfeitorias em propriedade de terceiros. CPC 27 - Reconhecimento “7. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se: (a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluirão para a entidade; e (b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente”.4 4COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 27 – Ativo Imobilizado. CPC: 2009. Disponível em: < http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=58>. Acesso em: 27 dez. 2016. CPC 27 - Mensuração • Mensuração no reconhecimento: Os ativos imobilizados devem ser reconhecidos pelo seu custo. Estão incluídos: i) Preço de aquisição, impostos não recuperáveis. ii) Custos necessários ao seu funcionamento. iii) Estimativa dos custos de desmontagem e remoção de onde o ativo está localizado. CPC 27 - Mensuração • Mensuração no reconhecimento: Também são incluídos: i) Custos de benefícios a empregados decorrentes diretamente da aquisição ou construção do imobilizado. ii) Custos de preparação do local. iii) Frete e manuseio. iv) Instalação e montagem. v) Custos com testes. vi) Honorários profissionais. CPC 27 - Mensuração Custos não incluídos no Imobilizado / Como são contabilizados? “(a) custos de abertura de nova instalação; (b) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); (c) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (d) custos administrativos e outros custos indiretos”.5 5COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 27 – Ativo Imobilizado. CPC: 2009. Disponível em: < http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=58>. Acesso em: 27 dez. 2016. No próximo bloco Mensuração após o reconhecimento: • Método do custo. • Depreciação. • Redução ao valor recuperável. • Reavaliação de ativos imobilizados. Princípios e Pronunciamentos Contábeis Tema 06 – CPC 27 – Ativo Imobilizado Bloco 2 Prof. Martha Regina Meira Bianchi CPC 27 - Mensuração • Mensuração após o reconhecimento: Após o reconhecimento, a entidade pode mensurar o ativo imobilizado pelo método do custo ou, quando a Lei permitir, pelo método de reavaliação. CPC 27 – Método do custo CPC 27: “um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável acumuladas”.6 6COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 27 – Ativo Imobilizado. CPC: 2009. Disponível em: < http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=58>. Acesso em: 27 dez. 2016. CPC 27 – Método do custo Lei nº 6.404/76: “Os elementos do Ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: [...] V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão”.7 7BRASIL. Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Disponível em < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404compilada.htm >. CPC 27 – Método do custo Depreciação -> perda de valor dos direitos de objetos físicos. Amortização -> perda de valor do capital na aquisição de propriedade com exercício de duração limitada. Exaustão -> perda de valor decorrente da exploração de direitos de recursos minerais ou florestais. CPC 27 – Depreciação A depreciação busca ajustar o valor do bem ao seu valor econômico atual, dada a vida útil do mesmo. • método da linha reta: depreciação = valor depreciável÷ vida útil; • método dos saldos decrescentes: soma dos dígitos dos anos; • método das unidades produzidas: depreciação = unidades produzidas no período ÷ unidades estimadas de produção durante a vida útil. CPC 27 – Depreciação Depreciação para fins fiscais – RIR 3000/99 Taxa anual Vida útil (Anos) Edifícios 4% 25 Máquinas e equipamentos 10% 10 Instalações 10% 10 Móveis/Utensílios 10% 10 Veículos 20% 5 Sistema proc. Dados 20% 5 Fonte: IUDÍCIBUS, Sergio de; MARTINS,Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo. Manual de Contabilidade Societária. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2013 (p. 302). Dados coletados a partir da IN SRF 162/98 CPC 27 – Redução ao valor recuperável Se houver alguma indicação de que os Ativos imobilizados perderam representatividade econômica, deverá ser realizado o teste de recuperabilidade, a fim de verificar se os ativos estão registrados por um valor superior ao de uso ou de venda. Impairment loss: perda decorrente do declínio do valor de um ativo. CPC 27 – Redução ao valor recuperável Valor recuperável: maior valor entre o preço líquido de venda do ativo e o seu valor em uso. O valor da perda só será lançado se o valor contábil for superior ao valor líquido de venda e seu valor de uso. CPC 27 – Redução ao Valor Recuperável Hipótese 1 Valor contábil 50.000 Valor de uso 45.000 Valor Líquido de Venda 52.000 Hipótese 2 Valor contábil 50.000 Valor de uso 52.000 Valor Líquido de Venda 45.000 Hipótese 3 Valor contábil 50.000 Valor de uso 45.000 Valor Líquido de Venda 49.000 Contabilização: D – Perda por desvalorização $1000 C – Perda Estimada por RVR $1000 CPC 27 – Reavaliação de ativos O CPC 27 traz a possibilidade do Ativo imobilizado ser reavaliado, se permitido por lei. A Lei nº 6.404/76 proíbe a reavaliação de ativos, contudo, foi possibilitada uma única reavaliação, somente a Ativos imobilizados, na adoção inicial das normas internacionais. CPC 27 – Reavaliação de ativos Esta oportunidade de ajustar os ativos imobilizados aos seus valores justos possibilitou uma representação da realidade econômica mais próxima das empresas. A prática orientada pela ICPC 10 foi de se utilizar o valor justo como custo atribuído (deemed cost) para ajustar os saldos iniciais possivelmente subavaliados ou superavaliados. 26
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