Tributos em Espécie

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EDUARDO MOREIRA 
LIMA RODRIGUES 
DE CASTRO 
HELTON 
KRAMER 
LUSTOZA 
MARCUS 
DE FREITAS 
GOUVÊA 
TRIBUTOS 
EM ESPÉCIE 
2ª EDIÇÃO 
REVISTA, AMPLIADA E ATUALIZADA 
2015 
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SÚMARIO 
NOTA À 2ª EDIÇÃO....... ................................................... .. ..................................... 19 
NOTA À 1 ª EDIÇÃO......... .. ........ .. ...... .......... ... .... .................... ..... ......... ................... 21 
Parte I 
NOÇÕES GERAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO 
Eduardo Moreira Lima Rodrigues de Castro 
Capítulo 1 
DIREITO TRIBUTÁRIO.......................................................................................... 25 
1. Estado e o Poder de Tributar. .. ....... .... ..... ..... ...... .. .... ......... .... ... ..... .... .. ....... ...... ......... 25 
2. Conceito e Objeto do Direito Tributário. ........ ....... .... ....... ....... ... ... ... ... ... .. ...... ......... . 26 
3. Direito Tributário X Direito Financeiro. O Problema da Autonomia dos 
Ramos do Direito... .. .......... .. ..... ... .. ...... ....... .. .. .............. ........................................... 27 
4. Relação do Direito Tributário com os Demais Ramos do Direito............ ... .............. .. 29 
5. Quadro Sinóptico.... ... .. .. ..... ..... ..... ............... .......... ...... .... ..... .... ........ ... ... .. ............. .. 30 
Capítulo 2 
TEORIA GERAL DO TRIBUTO.............................................................................. 31 
1. Conceito e Definição do Tributo. ... ...... ............... .. ......... ... ..... .. ....... .. ... .. ... ... .... .... ..... 31 
1.1. Prestação Pecuniária, em Moeda ou Cujo Valor Nela Se Possa Exprimir. .......... . 32 
1.2. Prestação Compulsória Instituída em Lei... ........ .. .... ......... ... .............. .... ........... 33 
1.3. Prestação que Não Constitui Sanção por Ato Ilícito. ......................................... 34 
1.4. Cobrado Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada................ 35 
2. A Regra Matriz de Incidência dos Tributos........ ... .. .. ... .... ................. .. ....... .... .. .... ...... 36 
2.1. Aspectos da Regra Matriz de Incidência: Antecedente da Norma 
(Critérios Material, Temporal e Espacial).... ........................... ... ...... ...... ... ......... 37 
2.2. Aspectos da Regra Matriz de Incidência: Consequente da Norma 
(Critérios Pessoal e quantitativo) ... ......... .... ..... .. ......... .............. .. ... .... ......... ...... 39 
2.3 . Esquema Lógico de Representação da Regra Matriz de Incidência.................... 40 
3. Espécies Tributárias................................................................................................... 41 
3 .1. Teorias Acerca das Espécies Tributárias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 
3.2. Determinação da Natureza Jurídica dos Tributos.. .... .... ... ... .. ... .. ....... .. .. ............ 42 
3.3. Diversas Espécies de Tributos........................................................................... 43 
3.3 .1. Impostos .. ...... ... ....... ... ... .. .. ............. ....... ... ....... ......... ..... ... .................. 44 
3.3.2. Taxas. ... .... .. ..... ...... ..... ... .. .... ... .. ........ .. .... ... ..... ........ ....... .. .. .. .. ............ . 45 
5 
EDUARDO MOREIRA LIMA• HELTON KRAMER LUSTOZA •MARCUS DE FREITAS GOUVÊA 
3.3.3. 
3.3.4. 
3.3.5. 
3.3.6. 
Contribuições de Melhoria ................................................................ . 
Empréstimos Compulsórios ................................... .. .......................... . 
Contribuições Especiais ..................................................................... . 
Contribuição de Iluminação Pública .................................................. . 
46 
47 
47 
49 
4. Classificação dos Tributos ......................................................................................... 49 
4.1. Tributos Federais, estaduais, Distritais ou Municipais....................................... 49 
4.2. Tributos Privativos, Comuns e Residuais................................. ........ ...... .. ......... 50 
4.3. Tributos Vinculados e Não Vinculados............................................................. 50 
4.4. Tributos de Arrecadação Vinculada e Tributos de Arrecadação não Vinculada... 51 
4.5. Tributos Pessoais e Reais................................................... ................................ 51 
4.6. Tributos Diretos e Indiretos .... .. ........ .. ............................................................. 52 
4.7. Tributos Ordinários e Extraordinários.............................................................. 52 
4.8. Impostos Sobre o Comércio Exterior, Impostos Sobre o Patrimônio 
e a Renda e Impostos Sobre a Produção e Circulação: a Classificação 
Proposta Pelo CTN .......................................................................................... 52 
5. Funções dos Tributos: Fiscal, Extrafiscal e Parafiscal .............. ..... ... ....... ..................... 53 
6. Quadro Sinóptico................................................................................. .... ................ 54 
7. Questões de Concursos...................... .................................................... ... ................ 5 5 
PARTE II - TRIBUTOS DA COMPETÊNCIA COMUM 
Eduardo Moreira Lima Rodrigues de Castro 
Capítulo 3 
TAXAS............... .............................. ..................................................... .... .......... ... .... 67 
1. Introdução........... ... .... ...... ....... .... .............................................. ... ............................ 67 
2. Aspecto Material. ............... ....... .. ................................... .... .......................... .. .......... . 68 
2. 1. Exercício do Poder de Polícia. .. ............................. ............................................ 71 
2.1.1. Exercício Regular do Poder de Polícia - Existência de Órgão e 
estrutura Administrativa Competente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 
2.2. Serviço Público Específico e Divisível.............................. ... .. .................. .......... 75 
2.2.1. Taxas Judiciárias ................................................ ... .............................. 78 
2.2 .2. Taxas X Preços Públicos (ou Tarifas).... .... ............. ...... .... .... ................. 79 
2.2.2.1. Os Pedágios Cobrados Pela Utilização de Vias 
Conservadas Pelo Poder Público.... ......... ....... ........... ... .. ... ... 82 
3. Aspecto Temporal....... .. .... ............ ...... ...................................................................... 83 
4. Aspecto Espacial. .. ........ ... .... ........................ ..... .... ... ............................ ........... ...... .... 84 
5. Aspecto Subjetivo.. .. ........ ... .................. .......................... ..... ................. ....... ... .. ......... 84 
5.1. Sujeito Ativo.................................................................................................... 84 
5.2. Sujeito Passivo.. ...... ........................................... ... ..................... ....... ....... .... ..... 86 
6. Aspecto quantitativo. ................ .... .......... .................... ... ....... ...... .......... ...... ........... ... 86 
6.1. Base de Cálculo. ... .... ...... ............................................... ..... ........ ................ ...... 89 
6 
SÚMARIO 
6.2. Alíquota............................. ....... ...... ... .. .... .... .......... ............ ........ .. .. .... ...... ..... ... 91 
7. Imunidades e Isenções......... .. ...... .. .. .................. .. ... ..... ... ..... .... .................. .......... .. .. .. 91 
8. Informações Complementares.. .. .... .............. .......... .. ... ........... ............. .... ........ .... ...... 94 
9. Quadro Sinóptico......... .. ............. .... ............... ........... ............................................... 95 
1 O. Súmulas STF e STJ................. ............................ .... ... ......... .... .... .. ..... ............. ... .. ..... 96 
11. Questões de Concursos..... ... ........ ................. ......... ... ......................... ................ ....... 97 
Capítulo 4 
CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA..................................................... .................. 105 
1. Introdução .............. ........ .. ........ ........... .... ........ .............. ............ ............ ...... .... ... .. ... . 105 
2. Aspecto Material. .... ....... ............... .... .. .. ... .. ...... .. .... .. ................................................. 108 
2.1. Contribuições de Melhoria e Desapropriações Indiretas.................................... 110 
3. Aspecto Temporal.. .... .... ..... ......... .... ............... .............. .......... ............. ................... .. 112 
4. Aspecto Espacial.... ........ ... ...... .... ... ... .. ... .. .......... ................. ...... .. ..... .. ..... .. .... ....... ..... 112 
5. Aspecto Subjetivo. ......... ................ .... .. .. .. ........ .. ....... ... ... ....... .. ...... ... ...... .. ............... .. 113 
5.1 . Sujeito Ativo....... ....... ... ...... ..... ...... .... .... .... ............ .. .......... ...... .. ........ .............. 113 
5 .2. Sujeito Passivo.................................................................................................. 114 
6. Aspecto quantitativo . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . 116 
6.1. Base de Cálculo ........ .......................................... .. .......... ... ................ ....... ........ 117 
6.1.1. Limites das Contribuições de Melhoria.. .. ..... ....... .. ............ .. ...... .. ....... 118 
6.2. Alíquota..... .... ..... .... ....... .. .. .... .. ..... ...... ......... .. ............. .. .... ... ....... ........ .......... ... 120 
7. Imunidades e Isenções............................................................................................. .. 121 
8. Informações Complementares....... .. ............... ... ... .... ... ... ....... ............... ... ....... ........... 121 
9. Quadro Sinóptico .. .. .. .. . . .. . .. .. .. .. .. .. . .. . .. .. .. .. .. .. .. .. . .. . . .. .. . . .. . .. .. .. . .. . . . .. . . .. . .. . .. . . .. . . .. .. .. .. .. .. 123 
10. Questões de Concursos Públicos............................................................................... 124 
PARTE III - TRIBUTOS FEDERAIS 
Marcus de Freitas Gouvêa 
Capítulo 05 
IMPOSTO TERRITORIAL RURAL - ITR............................................................... 135 
1. Aspecto Material. ..... .... ........ ........... ....... .. ........... ...... .. .... .... .. ... ... ....... ....... ................ 135 
2. Aspecto Temporal. ..... ....... .... .. .... ..... .......... ....... ... ................. .......... .. .... .................. .. 137 
3. Aspecto Espacial.... ....... ................... .. ............... ..................... ...... .. .. ....... ... ..... .......... 138 
4. Aspecto Subjetivo........... ..... .... ............ ........ ..... ..... ......................... ......... .................. 139 
5. Aspecto quantitativo... ....... .... .. ......... ... ... ........... ............................ .. ... .... ...... ............ 142 
6. Imunidade e Isenção........... .... .. ..... ...... ............ ... .. ....... ..... ...... .. ... .. .............. ........... .. 145 
7. Informações Complementares: Lançamento.............................................................. 146 
8. Quadro Sinóptico.................................... ............... ... .. ..... ... ...... ..................... ...... .... 149 
9. Súmulas. ............ .......... .. ........... .... ....... .... ............... ............. ....... ... ....... ............... ..... 150 
10. Questões de Concursos Públicos .. .... .. ... .. ....... ... ........ .. ..... ....... .... ....... .. ............... .. .... 150 
7 
EDUARDO MOREIRA LIMA. HELTON KRAMER LUSTOZA • MARCUS DE FREITAS GouvÊA 
Capítulo 06 
IMPOSTOS SOBRE O COMÉRCIO EXTERIOR - II E IE .................................... 155 
1. Introdução ...... .... ... .... .................... ................ ............ ..... .... .. ........... ..... ... .... ........ ..... 155 
1. 1. Noções Gerais de Direito Aduaneiro .... ... .. .. .. ..... ...... ..... ...... ..... .. .. .. .... .. . ...... .. .. . 160 
1.2. Procedimentos de Importação e de Importação.... ........ ... ... ... ... ... ........ .... .. ... .... 165 
2. Imposto de Importação .......... ...... .... .. ... .. ... ..... ... .. ...... ....... ..... .. ................... .. ...... .... .. 168 
2.1. Aspecto Material ... ..... ............... .... .. ............... .. .... ..... ............ ....... ... .... ....... .. ... . 168 
2.2. Aspecto Temporal ...... ........... .. ... ...... ..... .. ... ................... ............. ..... ........... ... .. . 
2.3. Aspecto Espacial ........ ............ .. .... ....... .... ... .. ..... ... .......... .. ..... ... ... ... ............ .... . . 
2.4. Aspecto Subjetivo ........ .. ......... ... ..... .................. .. .... ....... .. .......... ..... .. .. ... ...... ... . . 
2.5. Aspecto quantitativo ......................... ... ...... ............ ... ... .. .. .... ...... .................... . . 
2. 5 .1. Base de Cálculo .......... ..... ............... .. ....... ......................... .... ............. . 
2.5 .2. Alíquota .... ... .. .. ............. .. ... .... .. .. .... .. ......... ... ... .. .. ............ ......... ..... .... . 
2.5 .3. Tributação Simplificada, Especial e Unificada .. ...... .......... .. ....... ..... .... . 
2.6. Regimes Aduaneiros Especiais .......... ...... ..... ......... .... ...... .. ... .. ........ ... ..... ...... .... . 
2.6.1 . Trânsito Aduaneiro .. ... ........................... ...... .. .......... .. .................... .... . 
2.6.2. 
2.6.3 . 
2.6.4. 
Admissão Temporária ....... ... ........ .......... .................... ................. ........ . 
Drawback ..................... .... ................... ....... ... ... ......... ........... ... .. .. .. .... . 
Entreposto Aduaneiro .............. .... ........ .. ... ... ... ... .... ..... .......... ... ..... ..... . 
2.6.5. Outros Regimes Especiais .... ........... ..... .. .... ..... .... ................... ........ .. .. . 
2.7. Zona Franca de Manaus, Áreas de Livre Comércio e Zonas de 
Processamento de Exportação ... .................................................. ...... ..... .. ........ . 
172 
173 
174 
175 
175 
179 
182 
184 
185 
185 
187 
188 
189 
190 
2.7.1 . Zona Franca de Manaus............... ......... ..... .. ....... ... ................. .. ........ .. 190 
2.7.2. Áreas de Livre Comércio. ......... ..... ..... ... ......................... ... ... .. .. .... .... ... 192 
2.7.3 . Zonas de Processamento de Exportação - ZPE ... ........ ... .. ...... .... .... ..... 192 
2.8. Isenções e Imunidades. .......... ... ...... ..................................... ........ ... ... ...... ... ...... 192 
2.9. Administração, Lançamento e Controle do Imposto ... .... ..... ....... ... .. ..... ..... ..... .. 196 
2.10. Pena de Perdimento de Bens......... .. ....... .. ... ......... ....... .. ............. .... ...... ..... ... ..... 199 
3. Imposto de Exportação.. ... .. .. .. ..... .. ......... .. ...... ............ .......... ........................ .. ... ....... 203 
3.1. Aspecto Material.. ..... .......... .... ....... ... ... ............. ... ......... .. .......... .......... ....... .. .... 203 
3.2. Aspecto Temporal........... ....... ... ....... .. ... ........ .... .... .. ......... .......... .. ................ .... 203 
3.3. Aspecto Espacial ......... .... ....... .... ....... ........... ... .. ... ... ........ .. ...... ............ ........... .. 204 
3.4. Aspecto Subjetivo..... ...... ..... ..... .. .. .. ......... ... ...... ...... .... .... ..... .. ..... .... .. ........ ... .. ... 204 
3.5 . Aspecto quantitativo. ... .. ... .... ...... .. .... .......... ......... .. .... ........ ..... ......... .... ...... .. ... . 204 
3. 5 .1. Base de Cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 
3.5 .2. Alíquota.......... .. ............ .. ... .. ..... .... ....... ........ .. ...... ............. ....... ... ....... 205 
3.6. Regimes Especiais.. ...... ............ ... ..... ..... ........ ........ ............... ........ .. ............... ... 205 
3.7. Lançamento ....... ... ....... ............. ... ......... .... ..... .... ...... ... .. ..................... ....... ....... 205 
4. Resumo.... .... ... ..... ... ... .. .... .... .. ......... .. .... ..... ...... .... ....... ...... ...... .... ........ ... ..... ........ .... . 207 
5. Súmulas.... ........... ... ........ .... ..... .. .. .... ..... ..... ............ ............ ..... ......... ... .. .......... ... ... .... 208 
6. Questões de Concursos Públicos ...... ... . . .. . . . ... . ... . .... ...... ... .. . . ... . . . ... . . ... . . . ... . . ... . . . . . ... . . . .. 209 
8 
SÚMARIO 
Capítulo 07 
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI ............................. 221 
1. Introdução......................... ........... .. ........................................................... ............... 221 
2. Aspecto Material....................................................................................................... 223 
2.1. Nacionalização de Produtos estrangeiros........................................................... 226 
2.2. A Jurisprudência Sobre Importação para Consumidor Final Não 
Contribuinte do IPI .... ..... ..... ...... .................. .. ... ......... ...... ..... ........ .... ......... ..... 227 
3. Aspecto Temporal .......................................... ........................................................... 228 
3.1. Suspensão do Imposto................ ....... ... ............................................................ 229 
4. Aspecto Subjetivo.............................. .... .................................................................... 231 
4.1. Sujeito Ativo.......................................... ........... .. .................. ................... ........ 232 
4.2. Sujeito Passivo................................................................................ .. ............... . 232 
4.2.1. Responsabilidade e Substituição Tributária... ... .................................... 235 
5. Aspecto quantitativo................................................................................................. 236 
5.1. Base de Cálculo................. ... ..... ......................... ................................ ... ........... 236 
5.1.1. Descontos Incondicionais.................. ... .......... .. .................................. 236 
5.1.2. Perdas e quebras de estoque............ .. ... .. ... .............................. .... ........ 238 
5.1.3. Pautas Fiscais no IPI ........................................................................... 238 
5.2. Alíquotas................................................................................... ...................... 240 
5.3. Não Cumulatividade do IPI ............................................................ ................. 242 
5.3.1. 
5.3.2. 
5.3.3. 
5.3.4. 
5.3.5. 
5.3.6. 
5.3.7. 
Diferentes Espécies de Crédito de IPI: Créditos Básicos, 
Créditos por Devolução, Créditos de Incentivo, Crédito 
Prêmio, Crédito Presumido Etc .......................................................... . 
Crédito Prêmio do IPI ........... ................................................. ........... . 
Insumos Não Tributados .................................................................... . 
Energia Elétrica ..... .. .. ................................. .. ................... .................. . 
Bens para Uso e Consumo e para o Ativo Imobilizado .............. ......... . 
Simples .............. ..................... ......... ... .................................. ... .......... . 
Correção Monetária dos Créditos de IPI Indeferidos Pela 
Fazenda e Posteriormente Concedidos Pelo Judiciário .............. .......... . 
245 
246 
247 
248 
248 
249 
250 
6. Imunidades e Isenções................ ... ............................................................................ 250 
6.1. Benefícios Fiscais................... .................................................................... ....... 25 3 
6.1.1. Zona Franca de Manaus............................... .... ........................... ... ..... 253 
6.1.2. Benefícios Setoriais...... ................................. .... .................................. 254 
6.1.3. Setor de Informática........................................................................... 254 
6.1.4. PADIS................................................................................................ 255 
6.1.5. PATVD .............................. .... ................................. ............ .. ............. 255 
6.1.6. Reporto.................................................. .... ........................................ 255 
6.1.7. Repes............. ............................................. .. .................................. .. .. 255 
7. Informações Complementares................................... ............................................ .. .. 256 
9 
EDUARDO MOREIRA LIMA• HELTON KRAMER LUSTOZA •MARCUS DE FREITAS GOUVÊA 
8. Resumo ............................................................................... .. .............. .... ................. 257 
9. Súmulas........... ..... .................................................. ..................... ....... ............. ..... ... . 258 
10. Questões de Concursos Públicos...... .. ..... ................................................. .. ............... 258 
Capítulo 08 
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES FINANCEIRAS - IOF ....................................... 265 
1. Introdução........ .. .. .. .................................................................................................. 265 
2. IOF/Crédito ..................................................... ... ..................................................... 275 
2.1. Noções Gerais..................................................................... .. ...........................275 
2.2. Aspecto Material.............................................................. ............................ .. .. 276 
2.3. Aspecto Subjetivo..................................................................................... ........ 279 
2.4. Aspecto quantitativo ........ ... ... ...... ..... .... ......... ...... ..... ...... ..... ...... .... ... .. . ......... ... 280 
3. IOF/Câmbio............................................................ ................................................. 285 
3.1. Noções Gerais................................................ .. ............................... ........ .. ....... 285 
3.2. Aspecto Material........... .. ................................................... .... ... ..................... .. 287 
3.3. Aspecto Subjetivo.............................................. ... .............. .. ........ .................... 287 
3.4. Aspecto quantitativo........................................................................................ 288 
4. IOF/Seguros ........... ... .... ..... ....... ........ ................... ....................... ............................. 293 
4.1. Noções Gerais.......... ........................................................................................ 293 
4.2. Aspecto Material.............................................................................................. 295 
4.3. Aspecto Subjetivo................ .. ........................... ..... .. ... .. ...... .............................. 296 
4.4. Aspecto quantitativo ...... .......... .... .... .... ... ..... ..... ..... ...... ........... .......... ............... 296 
4.5. Hipóteses de Isenção........................................................ ................................ 296 
5. IOF/TVM ....................................................... ............................ .................. .. ......... 296 
5.1. Noções Gerais................................................................................ .. ... ............. 296 
5 .2. Aspecto Material.............................................................................................. 297 
5.3. Aspecto Subjetivo...................................................................... ....... ................ 298 
5.4. Aspecto quantitativo................................................................. .. ... .. ................ 298 
5.5. Hipóteses de Isenção........................................ ................................................ 302 
6. IOF/Ouro Ativo Financeiro...................................................................................... 303 
6.1. Noções Gerais.................................................................................................. 303 
7. Resumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 
8. Súmulas........................................ ................................................... .. .......... .... ......... 305 
9. Questões de Concursos Públicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 
Capítulo 09 
IMPOSTO DE RENDA - IR.................................................................................... 311 
1. Introdução......................................................................................... ... .................... 312 
2. Aspecto Material.......................................................................... .. ........................... 312 
2.1. Conceito de Renda..................................................... .. .................... .... ..... ....... 312 
2.2. Disponibilidade da Renda.......................................................... .. .................... 316 
10 
SÚMARIO 
2.3. Generalidade, Universalidade e Progressividade.......... ........... .................... ....... 317 
2.4. Fato Gerador Complexo, Anualidade Princípio da Irretroatividade -
Aspecto Temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 
3. Aspecto quantitativo.............. ......... ... ............................ .... .......... .......... ........... ........ 319 
3. 1. Base de Cálculo............................................ ........... .................................. ....... 319 
3.2. Alíquotas .... ...... ..... ............ .. .... ...... ......... .. ... ..... .... .. .......... ...... ....... ............. ..... 320 
4. Aspecto Subjetivo........................... ..... ....................... ........................................... ... . 321 
4.1. Contribuinte e Responsável...... .. .... ................. ... ... ....... .... .......... ..................... . 321 
5. IRPF.......... .. ............................................................................................................. 322 
5.1. Introdução.................. ........... .................................. ...... ................................ .. 322 
5.2. Sistema de Apuração, Declaração e Pagamento do Imposto.............................. 323 
5.3. Aspecto Subjetivo... .......... ........ ................... ........ .... ..... ....... ...... ....... ...... ........ .. 324 
5.3.1. Contribuinte................................... ............... .. .... ... .............. ............. 324 
5.3.2. Responsável................................... ..... .. ...... ............................. .. .. .. ... .. 325 
5.3.3. Responsabilidade por Retenção... .. ... ... ............. ................... .... ............ 325 
5.3.4. Princípios da Territorialidade e da Renda Universal... ...... ................ .. .. 326 
5.3.5. Equiparação à Pessoa Jurídica.............................................................. 328 
5.4. Aspecto Material.. ........... ............ .... ... .. ................ .. ............................. ....... .. .... 329 
5.5. Aspecto quantitativo.............. ..... .............. ................. ......... .. .... ... .................... 329 
5.5.1. Base de Cálculo .... .............................................................................. 330 
5.5.2. 
5.5.3. 
5.5.1.1. Renda Tributável .......... .... ... ... ... .. .. .... ...... ....................... .... . 
5.5.1.2. Rendimentos Isentos e Não Tributados ....................... ........ . 
5.5.1.3. Rendimentos Pagos Acumuladamente -
Rendimentos Acumulados .. .. ...... ...... ..................... .. ....... .... . 
5.5.1.4. Despesas Dedutíveis ........................................................... . 
Alíquota ................................................................................. .. ......... . 
Deduções do Imposto ..................... .... ........... ...... ........................ ...... . 
330 
333 
342 
343 
345 
346 
5.6. Tributação do Ganho de Capital....................... ...... .. ...... .. ...... ..... ..... ... ... .. ....... 350 
5.7. Tributação de Aplicações Financeiras - Introdução... ....... ............... ... ............... 352 
5.8. Atividade Rural......... ....................... ... ...... ........ ............. .................................. 353 
5.9. Tributação dos Residentes no Exterior................................. ....... ................ ...... 355 
5.10. Tributação de Rendimentos Omitidos............... ...... .. ............ ...................... ..... 356 
5.10.1. Sinais Exteriores de Riqueza (Are. 846, do RIR).......... ......... ............. .. 356 
5.10.2. Acréscimo Patrimonial a Descoberto (Are. 55, XIII, do RIR) .............. 357 
5.10.3. Depósitos Não Identificados (Are. 848, do RIR).......... ... .................. .. 3575.11. Obrigações Acessórias - as Declarações do IRPF ..................................... ......... 358 
6. IRPJ ..... ..... ................................................................ ...... ... ......... ................. .. .......... 360 
6.1. Introdução.............. ......................................................................................... 360 
6.2. Primeira Aproximação............................ .......... ................................................ 361 
11 
12 
EDUARDO MOREIRA LIMA• HELTON KRAMER LUSTOZA •MARCUS DE FREITAS GOUVÊA 
6.3. Novas Regras Contábeis Internacionais e Regime Tributário de Transição......... 363 
6.4. A Apuração do Imposto - Visão Geral............................... ................ ......... .. ... 367 
6.5. Aspecto Subjetivo... .......................................................................................... 369 
6.6. Aspecto Temporal....... ...... .... ..... .......... ............. ... ......... ... .............. .... .......... .... 374 
6.7. Aspecto Material.............................................................................................. 379 
6.8. Aspecto quantitativo ........................................................................................ 379 
6.8.1. Base de Cálculo.............................................................................. .... 379 
6.8.1.1. Resultado Operacional.......... .. ... .... ....... ............... .. ... ......... . 381 
6.8.1.2. Resultados Não Operacionais.... ....... ..... .. .... .. .. .. ... ............... 402 
6.8 .1.3. Compensação de Prejuízos.... .. ..... .... ..... .......... ................... . 405 
6.8 .1.4. Omissão de Receitas............................................................ 406 
6.8.2. Alíquotas............................................................................................ 408 
6.9. Retenção na Fonte.. ................. ..... ............. .. ......... ... .................. .. .................. .. 409 
6.1 O. Resultados Não Operacionais........................................................................... 409 
6.11. Reavaliação de Bens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 
6.11.2. Avaliação a Valor Presente................................................................... 418 
6.11.3. Avaliação a Valor Justo........................................................ .. ...... .. ...... 420 
6.11.4. Redução do Valor Recuperável - Impairment.. ..... ...... ..... ..... . .. .. .. . ....... 424 
6. 11.5. Comentários ao Regime Anterior ao da Lei 12.973/ 14 ......... ... ............ 425 
6.12. Investimentos, Participações Societárias e Reorganizações Societárias. .. ............. 430 
6.12.1. Introdução.......................................................................................... 430 
6.12.2. Investimentos Avaliados Pelo Custo e Investimentos Avaliados 
Pela Equivalência Patrimonial............ ... ........ ......... .. ....... .... ................ 431 
6.12.2.1. Os Investimentos e o Método Aplicável.......... ... .. .... ............ 431 
6.12.2.2. Aquisição do Investimento e Operações Registradas 
pelo MEP......... .... .... .... .. ..... ......... .. ..................... ......... ....... 434 
6.12.2.3. Alienação do Investimento.... ........ ... ....... ... .... .. ....... ....... ... .. 445 
6.12.4. Ações em Tesouraria. ........... ....... .. ...... .. ......................................... ...... 448 
6.12.5. Reorganização Societária e Combinação de Negócios: Fusão, 
Cisão e Incorporação . ..... .............. .... .. ..... ..... ...... ...... ...... .... .. .. ..... ..... .. 450 
6.12.5.1. Visão Geral..................................................... .... ................ 450 
6.12.5.2. Efeitos Tributários.... ....... .... ............. .. .......... .. ................. .... 454 
6.13. Lucro Distribuído e Lucro Capitalizado. .. .. .. ... .. ........................... ............. ....... 465 
6.14. Preços de Transferência.......................................... ........................................... 467 
6.14.1 . Importações........................................................................................ 469 
6.14.2. Exportações............. ..... ........... ......... .. .. ......... ..... ........... .. ... ................ 47 4 
6.14.3. Estabilidade e Praticidade nos Métodos de Preços de Transferência...... 475 
6. 14 .4. Flexibilização dos Percentuais e Margens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 7 6 
6.14.5 . Juros. ....... .... .... .............. ..... ............... .. ... .. .... .... ... .. ......... ... ................ . 476 
SÚMARIO 
6.14.6. Paraísos Fiscais ............. ....... .............. .. ................. ...... ....... .................. 477 
6.14.7. Acordos Internacionais........ ............. .... ... ............................... ....... ... ... 477 
6.15. Atividades no Exterior....... ...................... ........ ............... ................................ .. 478 
6.15.1. Rendimentos Tributáveis Auferidos de Fonte no Exterior.................... 478 
6.15.2. Filiais, Sucursais, Controladas e Coligadas........... .. .. ........ ................... 479 
6.15.3. Aspecto Temporal....................... ..... ...... ... ... ..................... ....... .. .... ..... 480 
6.15.4. Equivalência Patrimonial - MEP ........................................................ 490 
6.15.5. Tratamento da Renda Paga por Fonte no Exterior a Pessoa 
Jurídica no Brasil........................ ........... .................. ......... .................. 492 
6.15.6. Operações de Cobertura em Bolsa no Exterior... .. .. ... ..... .......... ...... .. ... 493 
6.15.7. Outras Regras............. .. .................................. ... .. ........ ....................... 494 
6.16. Operações no Mercado Financeiro........... ............... ....... ... ................ ............... 495 
6.16.1. Retenção na Fonte..... .... .... ................................................................. 496 
6.1 6.2. Tributação na Apuração do Imposto (Dedução do IRRF e das Perdas) 497 
6.16.3. Aplicações de Renda Fixa........................................................ ............ 501 
6.16.4. Aplicações de Renda Variável.............................................................. 501 
6.17. Retenção na Fonte.................................... ...... .............. ... ...... ............ .............. 504 
6.18. Apuração Pelo Lucro Real e Pagamento por estimativa..................................... 505 
6.19. Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e Simples . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . ... . . . . 511 
6.19 .1. Lucro Presumido . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511 
6.19 .2. Lucro Arbitrado...... .. .......... .. ....... ....... .. .. ... ............. .... ... ..... .... .. .. .... .... 515 
6.19.3. Simples............................................. ................ ........ ........ .................. 519 
6.20. Imunidades e Isenções................ ......................................................... .. ....... .... 521 
6.21. Lançamento.... ........ ........ .... ........ ..... ......... ... ... .................. .. ......... .. .................. 524 
7. Resumo......... .... ... ...... ..... .......... .......................................... .. ..... ........... .............. ..... 528 
8. Súmulas................................... ........ .. ...... .... ............... ................ ............ ........... .. ..... 529 
9. Questões de Concursos Públicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 30 
Capítulo 10 
PISE COFINS .......................................................................................................... 543 
1. Introdução ........ ....... .... ... .... ... .... ....... ................ ......... ........ .......... ............. ................ 543 
2. Panorama Constitucional.......................................................................................... 544 
3. Aspecto Subjetivo........................................... ............................ ................... ........ .... 545 
4. Aspecto Material.......... .... ........ ... .. ...... .. ....... ........ ....................... .......... .. .. ........ ........ 547 
5. Aspecto Temporal.................... ... ...... .. ................ ............... ....... ........ .... .. .. ........ ..... ... 551 
6. Aspecto quantitativo................................ ........................ ... ............... .. ..................... 552 
6.1. PIS Folha................................. ... ................ ... ....... ............... .... ..... .. .............. ... 552 
6.2. Regime Cumulativo....... .............. ............... ................ .......................... ........... 552 
6.3. Regime Não-Cumulativo.................. .... ....... ........ .......... ........ .... .............. .... .... 553 
6.4. Pise Cofins-Importação...................... .. ....... ... ...................................... ........ .. . 567 
13 
EDUARDO MOREIRA LIMA. HELTON KRAMER LUSTOZA • MARCUS DE FREITAS GouvÊA 
6.5. "Regime Misto" - ou Duplicidade de Regimes... .............. .... ....... ..... ............. ... 568 
7. Tributação Monofásica ou Concentrada... ... .. ......... ............. .. ..... .. ... .. ................ ... .... . 570 
8. Substituição Tributária.............................................................................................. 572 
9. Isenções e Alíquota Zero........................................................................................... 572 
10. Lançamento ............. .. .... .... ......... .......... ..... ... ......................................................... ... 575 
11. Resumo ... ....... ... ... .. ... ...... .... ... .................. .... .... .. ........ ... ........... .. .......................... .... 576 
12. Súmulas ........ .. ......... .. .. .... .. .. .......... ......... .................... .. ... ........ ........ ........................ . 577 
13. Questões de Concursos Públicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 77 
PARTE N - TRIBUTOS ESTADUAIS 
Eduardo Moreira Lima Rodrigues de Castro 
Capítulo 11 
IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÃO DE 
QUAISQUER BENS OU DIREITOS - ITCMD ....................................................... 583 
1. Introdução................................................................................................................ 583 
2. Aspecto Material........ ....... ..... ...... ... .. .......... ... .. .. ... ........ .. .... ....... .. ............................. 584 
2.1. Renúncia da Herança............................... ..... ......................... ......... .. ...... ........ . 586 
2.2. Partilha Desproporcional de Bens na Separação ou Divórcio ou nos 
Processos de Inventário ..... .... ....... .... ..... ......... ............. ........................... ... ...... . 587 
2.3. Usufruto ......................... .. ......... ...................... ....... .... ........ ... .. ... ..................... 587 
2.4. Fideicomisso ... .. .. ..................... ........... ... ...... ..... ........... ..... ...... .. .... ..... ......... ..... 588 
3. Aspecto Temporal.. ......... .................. ... .......... .................... ... ......... ............. ....... ....... 589 
4. Aspecto Espacial... ............. ... .. ...... ..................... ......... ........ .... ....... ... ........ ............. ... 590 
5. Aspecto Pessoal......................................................................................................... 591 
5.1. Sujeito Ativo .................... ........................... ............... ............. ......... ................ 591 
5.2. Sujeito Passivo.. ............................ ...................... ......... .. ............................. ...... 592 
6. Aspecto quantitativo ...... .... ....... ...... .... .. ..... ........ ..... ..... ...... ...... .... .. ..... ..... ..... ... . .... ... . 593 
7. Imunidades e Isenções............................................................................................... 595 
8. Informações Complementares ... ..... .... ...... ....... ... ....... ..... ...... ..... ........ .. ......... ......... .... 595 
8.1. Lançamento e Decadência do ITCMD nos Processos de Inventário .............. .... 598 
9. Quadro Sinóptico. .............. ....... .. ................... ........................................... ............... 599 
10. Súmulas do STF e STJ.............................................................................................. 600 
11. Questões de Concursos Públicos..................................... ......... ... ................... ........... 601 
Capítulo 12 
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES RELATNAS À CIRCULAÇÃO 
DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS DE 
TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE 
COMUNICAÇÃO- ICMS........................................................................................ 609 
1. Introdução. .. ... .. ........ .. ... .... ... .. .. ................ ............. ........ .. ... ......... ....... ... .................. . 609 
2. Aspecto Material .......... .. ...... .... ... ............................. ...... ...... .. ... .. ........ ............ ....... .. . 613 
14 
SÚMARIO 
2.1. ICMS Sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias..... ......... ... ........ 613 
2.1.1. ICMS X ISS ..... ... .............. ................ .. ... ... ... ........................... ........... 615 
2.1.2. Operações Relativas à Circulação de Mercadorias: Necessária 
Circulação Jurídica do Bem.............................. ......... ... ......... ..... ........ 618 
2.1.3. Mercadorias para Fins de Incidência...... ................. ... ......................... . 621 
2.1.4. Operações de Arrendamento Mercantil (Leasing) Internas e 
Internacionais....... ......................... .. ........... ..... .. ... .............................. 622 
2.2. Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal................. 626 
2.3. Prestação de Serviço de Comunicação... ........ ...... ....................... ....... .... ........... 627 
3. Aspecto Espacial ........... ........... ... ................ .......... ................. ... ... .................. ........... 629 
4. Aspecto Temporal .... .. ..... ........... .... ... ......................... ...... ......... ... ..... ... .. .... ............... 632 
5. Aspecto Subjetivo.. .................... ..... ........ .. ... .... .. ..... ........ ........... .. ... ........... ... ........ ..... 632 
5.1. Sujeito Ativo............................................... ... .......... ........................... ... .......... 633 
5.1.1. Sujeito Ativo do ICMS nas Operações Interestaduais. ...... ... ................ 633 
5.1.2. Sujeito Ativo do ICMS nos Casos de Importação de 
Mercadorias, Bens e Serviços........... ......... .. ...... ... ...... .. .... ............. .... ... 635 
5.2. Sujeito Passivo do ICMS .... ............... ... ..................... ....... ........ ..... ................... 637 
5.2.1. Contribuinte de Fato X Contribuinte de Direito: Direito à 
Restituição do Tributo . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 
5.2.2. Substituição Tributária.. ................. ... ........... .. ....... ...... .... .. .......... ........ 641 
6. Aspecto quantitativo..................... ..................... ........ ........... .... .... ...... ...................... 645 
6.1. Base de Cálculo......................... ... ..... ...... .... ....... .... .... .......... ............................ 645 
6.1.1. 
6.1.2. 
6.1.3. 
6.1.4. 
ICMS "Por Dentro" ................... ........................................................ . 
Descontos Condicionados e Incondicionados e Bonificações ........ ...... . 
Base de Cálculo, Substituição Tributária e Pauta Fiscal .............. ......... . 
Operações com Energia Elétrica: Demanda Contratada X 
Energia Efetivamente Utilizada ......... ............. ......... ........................... . 
646 
647 
649 
650 
6.1.5. Vendas a Prazo e Operações com Cartões de Crédito...... ........ ............. 651 
6.2. Alíquota...................................................... .... ........................... ... .. ................. 652 
6.2.1. Alíquota Específica nas Operações Interestaduais com Bens e 
Mercadorias Importados do Exterior: a Guerra dos Portos.. ........... .... .. 655 
6.3. Não Cumulatividade........... ................. ...... ... ....... .... ........................................ 655 
6.3.1. Manutenção de Créditos nos Casos de Isenção, Imunidade e 
Não Incidência . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . .. . .. . . 660 
6.3.2. Período de Apuração do Imposto e Não Cumulatividade: 
Regime de Conta Gráfica e Demais Regimes Especiais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662 
6.3.3 . Créditos Escriturados e Direito à Correção Monetária....... ....... ....... .... 664 
6.3.4. Venda de Mercadoria por Preço Inferior ao da Aquisição: 
estorno de Crédito......................... .. ...... ... .. .......... ..... ................... .. .. .. 664 
6.3 .5. Produtos Intermediários, Bens de Conveniência e Bens 
Destinados ao Ativo Fixo do estabelecimento.... .. ................ .. .... .......... 665 
15 
EDUARDO MOREIRA LIMA• HELTON KRAMER LUSTOZA •MARCUS DE FREITAS GOUVÊA 
7. Imunidades e Isenções............................................................................................... 668 
7 .1. Imunidades.... ................................. .......................................... ............... ........ 669 
7.1 .1 . Imunidades Genéricas......................................................................... 669 
7.1.2. Imunidades Específicas............................................ ....... .................... 670 
7 .1.2.1. Imunidades para Exportações......... ..................................... 670 
7.1.2.2. Imunidades nas Operações Interestaduais com 
Petróleo e Derivados e Energia Elétrica.............. .............. .... 671 
7.1.2.3. Demais Imunidades: Ouro, Serviços Gratuitos de 
Comunicação e Operações com Minerais..... .................... ... 673 
7.2. Isenções........................................................................................................... 673 
8. Informações Complementares...................................... .............. .. ............... .. .... ........ 678 
9. Quadro Sinóptico . . .. . . . . . . . . . .. . . .. . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . 680 
10. Súmulas do STF e do STJ......................................................................................... 682 
10. Questões de Concursos Públicos.................. ... ... ........................ .. ......... ..... ...... ... .. .... 684 
Capítulo 13 
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VEÍCULO AUTOMOTOR - IPVA...... 695 
1. Introdução........ .. ... ............. ................... ........ .......... ... .......... ......................... ........... 695 
2. Aspecto Material ............. ..... ...... ... ........... .... .......... .............. .................... ... ..... ......... 696 
3. Aspecto Temporal ... . .... ........ ... ... .... .. ... .... .. .... .... .... ........... ........... ... ........... ... ..... ... ..... 696 
4. Aspecto Espacial..... .. .................. ..... .. .... ... .. ... ............................. ... .. ......... ....... ......... 697 
5. Aspecto Subjetivo... ..... ........ ...... ......... ....... .. .. ... ........ ....... .... .............................. .. ...... 697 
5.1. Sujeito Ativo.................................................................................................... 697 
5.2. Sujeito Passivo.................................................................................................. 698 
6. Aspecto quantitativo.................................. ... .... ... ......... .. ... .............................. ......... 699 
7. Imunidades e Isenções .............. .... ........ .... ........................ ......... .. ..... ... ...................... 701 
8. Quadro Sinóptico.... ...... ........................................... .. ... ..... ........................... .. ......... 701 
9. Questões de Concursos Públicos .. .. .. .. . .. . . .. .. .. .. .. .. . .. .. .. .. .. . .. .. . . .. .. .. . .. .. . .. .. . .. .. .. .. . .. .. . . .. .. 702 
PARTE V - TRIBUTOS MUNICIPAIS 
Helton Kramer Lustoza 
Capítulo 14 
IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN ................ 711 
1. Aspecto Material....................................................................................................... 711 
16 
1.1. Análise de alguns Serviços da Lista . .. .. .. .. . .. .. .. . .. .. .. .. . .. .. .. . .. .. .. . .. .. . .. .. . .. .. .. .. . .. .. .. .. 716 
1.1.1. Exportação de Serviço........ .... ...................................... ...... .... ... .......... 716 
1.1.2. 
1.1.3. 
1.1.4. 
1.1.5. 
Informática ........................................................................................ . 
Atividades Bancárias ............................................ ........ ......... ............. . 
Arrendamento Mercantil - Leasing .................................................... . 
Franquia (Franchising) ...... .... ................ ............... ....... .................. .... . . 
717 
718 
718 
721 
1.1.6. 
1.1.7. 
1.1.8. 
1.1.9. 
SÚMARIO 
Construção Civil ............................................................................... . 
Industrialização por Encomenda ........................................................ . 
Aplicação da Imunidade de Jornais e Periódicos ................................. . 
Locação de Bens Móveis .................................................................... . 
1.1.1 O. Serviços Relativos a Fonografia, Fotografia, Cinematografia e 
723 
727 
730 
731 
Reprografia......................................................................................... 732 
1.1.11. Serviços de Transporte de Natureza Municipal.................................... 733 
2. Aspecto Temporal . ....... ................ ...... ..... ........ .......... ..... .. ... .......... .......... .................. 733 
3. Aspecto Espacial....................................................................................................... 734 
4. Aspecto Subjetivo...................................................................................................... 7 40 
4.1. Cartórios, Notariais e Registros Públicos .............. .......... ................................ .. 7 42 
4.2. Cooperativa..................................................................................................... 7 43 
5. Aspecto quantitativo................................................................................................. 744 
5 .1. Base de Cálculo................................................................................................7 44 
5 .1.1. Base de Cálculo Especial para Sociedades Profissionais (ISS-Fixo) . . . . . . . 7 46 
5.2. Alíquota........................................................................................................... 747 
6. Informações Complementares................................................................................... 7 49 
6.1. Lançamento..................................................................................................... 7 49 
6.2. Restituição do Tributo Perante a Previsão do Are. 166 do Ctn .......................... 750 
6.3. Regime de Retenção no Simples Nacional.. ...................................................... 752 
6.4. Requisitos de Isenções Individuais.................................................................... 753 
7. Quadro Sinóptico..................................................................................................... 755 
8. Súmulas do STF e do STJ................................................................................ ......... 756 
9. Questões de Concursos Públicos............................................................................... 757 
Capítulo 15 
IMPOSTO PREDIAL E TERRITORIAL URBANO - IPTU.................................... 763 
1. Aspecto Material................................................... .... ... ............................................. 7 63 
2. Aspecto Temporal..................................................................................................... 766 
3. Aspecto Espacial...... .. ... ............................................................................................ 767 
4. Aspecto Subjetivo...................................................................................................... 769 
4.1. Invasões de Terras............................................................................................. 771 
4.2. Terras da Marinha............................................................................................ 772 
4.3. Imunidades de Terrenos Baldios de Templos Religiosos e de Entidades 
Educacionais e Assistenciais.............................................................................. 774 
5. Aspecto quantitativo................................................................................... .............. 776 
5 .1. Base de Cálculo................................................................................................ 77 6 
5.2. Alíquota........................................................................................................... 778 
6. Informações Complementares................................................................................... 780 
6.1. Lançamento.... .... .. ..................................................... .. ... ....... .............. ............ 780 
6.2. Exceção ao Bem de Família........................................................................... ... 781 
17 
EDUARDO MOREIRA LIMA. HELTON KRAMER LUSTOZA •MARCUS DE FREITAS GouvÊA 
6.3. Repetição de Indébito ...................................................................................... 781 
7. Quadro Sinóptico............................................................................ .. ......... ... ........... 782 
8. Súmulas do STF e do STJ......................................................................................... 782 
9. Questões de Concursos Públicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783 
Capítulo 16 
IMPOSTO DE TRANSMISSÃO DE BENS "INTER VIVOS" - ITBI ...................... 791 
1. Aspecto Material .. ......................................... ... ......................................................... 791 
1.1. Desapropriação e Usucapião...... ....................................................................... 794 
1.2. Separação Consensual e Excesso Oneroso de Partilha....................................... 795 
1.3. Renúncia à Herança.... ... .................................................................................. 796 
2. Aspecto Temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . .. . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . . 797 
3. Aspecto Espacial................................................... ...................................... ... ........... 799 
4. Aspecto Subjetivo... ..... ................... ................................................. .... ...................... 799 
5. Aspecto quantitativo.................................................................................. ...... ......... 799 
5 .1 . Base de Cálculo................................................................................................ 799 
5.2. Alíquota............. .. .......................................................... ........ .. ........................ 802 
6. Informações Complementares......................................................... .... ...................... 803 
7. Quadro Sinóptico..................................................................................................... 803 
8. Súmulas do STF e STJ................................................. ............................................. 804 
9. Questões de Concurso Público .. .................................................................. ...... ........ 804 
Capítulo 17 
CONTRIBUIÇÃO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA - COSIP ................................... 813 
1. Aspecto Material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813 
2. Aspecto Temporal . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . .. . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . . .. . 815 
3. Aspecto Espacial ...................................................................................................... 815 
4. Aspecto Subjetivo ..................................................................................................... 815 
5. Aspecto quantitativo ..... .. ................ ....... ......... ... ... .................... ... ............................ 815 
5.1. Base de Cálculo ............................................................................................... 815 
5.2. Alíquota...................................................................................... ..... ......... ...... 815 
6. Informações Complementares . .. .. . . . .. .. . . .. .. .. .. . .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . . .. .. . . . .. . .. . . .. .. . .. .. .. .. . .. .. .. 815 
7. Quadro Sinóptico . . .. . . . . ... . ... . . . .. . . . . ... . . ... . . . .. . . . .. . . . . . . ... . . .. . . . .. . . . . .. .. . . . .. . . ... . . . . . . . . .. . .... . .. . . . . 816 
8. Questões de Concurso Público .. . . . . .. . . . . .. . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . .. . . . . .. . .. . . . .. . . . 816 
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NOTA À 2ª EDIÇÃO 
Estimado leitor, 
Iniciamos a presente Nota à 2. Edição com um agradecimento especial a todos aque-
les que prestigiaram a 1. Edição do nosso "Tributos em Espécie", esgotada em poucos 
meses e recebida com enorme carinho por operadores do Direito de todo o país. 
A obra, tal como em sua primeira versão, além dos já conhecidos quadros sinópticos, 
agora aprimorados, encontra-se repleta da mais atualizada jurisprudência dos Tribunais 
Superiores e dos mais diversos entendimentos da doutrina tributarista nacional, tudo de 
maneira clara, simples e direta. Nossa intenção, mais uma vez, foi tornar mais agradável 
o estudo da matéria e facilitar a vida não só dos profissionais que militam no campo do 
D ireito Tributário, mas tambémde estudantes universitários e candidatos a uma vaga na 
Administração Pública. 
Além de completa e minuciosa revisão de cada um dos capítulos, foram incluídos no-
vos temas e questões inéditas de concursos públicos realizados ao longo do ano de 2014. 
As alterações mais significativas, devemos salientar, foram realizadas na Parte III (Tri-
butos Federais), reescrita à luz das muitas alterações legislativas, especialmente da Lei 
nº 12.973, de 13 de maio de 2014, que altera a legislação tributária federal relativa ao 
Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas - IRPJ, à Contribuição Social sobre o Lucro 
Líquido - CSLL, à Contribuição para o PIS/Pasep e à Contribuição para o Financiamen-
to da Seguridade Social - Cofins e dá outras providências. 
A estrutura textual e a organização dos capítulos, de uma maneira geral, continuam 
iguais. 
Esperamos que gostem! 
Curitiba, janeiro de 2015 
EDUARDO MOREIRA LIMA RODRIGUES DE CASTRO 
HELTON KRAMER LUSTOZA 
MARCUS DE FREITAS GOUVÊA 
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NOTAÀ1ª EDIÇÃO 
Caro leitor, 
É com grande satisfação que lhe apresentamos esta primeira edição de nosso "Tribu-
tos em Espécie". 
O livro, repleto de quadros comparativos e da mais atualizada jurisprudência de 
nossos Tribunais Superiores, é voltado tanto àqueles que se preparam para concursos pú-
blicos na área jurídica como aos que já militam diariamente no Direito Tributário, como 
Advogados, Professores, Auditores Fiscais, Juízes, Procuradores e membros do Ministério 
Público. 
Na obra, cada um de nós se incumbe de uma parte específica - ou um grupo de par-
tes - relacionada ao nosso mister diário. Assim, os capítulos que contém as Noções Gerais 
do Direito Tributário e do Tributo (Parte I), bem como aqueles relacionados aos Tributos 
da Competência Comum (Parte II) e aos Tributos Estaduais (Parte IV) couberam ao Procu-
rador de Estado Eduardo Moreira Lima Rodrigues de Castro. Ao Procurador Municipal 
Helton Kramer Lustoza, por sua vez, tocaram os Tributos Municipais (Parte V). Por fim, a 
árdua tarefa de escrever sobre os Tributos Federais (Parte III) ficou a cargo do Procurador 
da Fazenda Nacional Marcus de Freitas Gouvêa. 
Fizemos questão de trazer, ao final de cada capítulo, um QUADRO SINÓPTICO 
contendo as principais disposições alusivas ao tributo em estudo, assim como os Enuncia-
dos de Súmula do Supremo Tribunal Federal e do Superior Tribunal de Justiça e as mais 
atuais questões de concursos públicos a ele pertinentes. 
Nosso objetivo é levar a você, da maneira mais clara, simples e didática possível, o 
maior número de aspectos relacionados aos tributos em espécie, área do Direito Tributá-
rio tão carente de obras especializadas, sobretudo no que diz respeito à preparação para 
concursos públicos. 
Aos estudos! 
EDUARDO MOREIRA LIMA RODRIGUES DE CASTRO 
HELTON KRAMER LUSTOZA 
MARCUS DE FREITAS GOUVÊA 
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PARTE I 
-NOÇOES GERAIS 
DO DIR61TO 
TRIBUTARIO 
EDUARDO MOREIRA LIMA RODRIGUES DE CASTRO 
CAPÍTULO 1 
DIREITO 
TRIBUTÁRIO 
Sumário • 1. Estado e o poder de tributar - 2. Conceito e objeto do direito tributário - 3. Direito tributário 
X direito financeiro. O problema da autonomia dos ramos do direito - 4. Relação do direito tributário com os 
demais ramos do direito - 5. Quadro sinóptico 
1. ESTADO E O PODER DE TRIBUTAR 
Desde suas organizações mais rudimentares, o Estado - independentemente da con-
cepção que se venha a adotar a seu respeito - sempre necessitou de recursos financeiros 
para a consecução de seus objetivos fundamentais . Seja para fortalecer as fronteiras do 
Império contra as invasões bárbaras, seja para prestar serviços básicos indispensáveis à 
população, como saúde, educação, segurança ou moradia, o Estado vai precisar angariar 
recursos de alguma forma. 
Chama-se atividade financeira o universo de medidas levadas a efeito pelo Estado 
para obtenção, gestão e aplicação dos recursos financeiros necessários à satisfação dos seus 
objetivos fundamentais. Poderá obter tais recursos por meio da exploração do próprio 
patrimônio, desenvolvendo o que se convencionou chamar de atividade econômica, ou, 
como é mais comum, poderá fazê-lo por meio da exploração do patrimônio privado. 
No Brasil, por força do disposto no artigo 173, caput, da Constituição Federal, ressal-
vados os casos previstos na própria Constituição, a exploração direta da atividade econômi-
ca pelo Estado só será permitida quando necessária aos imperativos da segurança nacional ou a 
relevante interesse coletivo. Percebe-se, claramente, a prevalência dos valores capitalistas da 
livre iniciativa e da livre concorrência entre particulares. 
É principalmente em virtude disso que a maior parte daquilo que o Estado arrecada 
vem do setor privado. Muito embora, no decorrer da história, tenham-se verificado outras 
formas de exploração do patrimônio privado, como os saques de guerra e a escravização 
dos vencidos em batalhas, por exemplo, o instrumento mais usual de que se tem valido a 
economia capitalista para sobreviver é a tributação. Nas palavras de Hugo de Brito Ma-
chado, "sem ele não poderia o Estado realizar os seus fins sociais, a não ser que monopolizasse 
toda a atividade econômica. O tributo é inegavelmente a grande e talvez a única arma contra 
a estatização da economia"1• 
1 MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributário. 27. ed. São Paulo: Malheiros, 2006. p. 52. 
25 
EDUARDO MOREIRA LIMA RODRIGUES DE CASTRO 
Já na Antiguidade se verificava a cobrança das mais diversas espécies de tributos, mui-
to embora nem todas as pessoas sofressem sua incidência. Na Roma Antiga, por exemplo, 
os cidadãos livres não eram obrigados a pagar qualquer sorte de impostos, recaindo o en-
cargo, salvo raras exceções, apenas sobre mulheres e escravos. Na Idade Média, os privile-
giados eram, em regra, os grandes senhores de terras e os membros do clero e da nobreza. 
A verdade é que a cobrança de tributos, sobretudo em virtude dos abusos praticados pelos 
detentores do poder, ao longo dos tempos, sempre causou revolta e insatisfação. 
Durante muito tempo viu-se a relação de tributação - ou simplesmente tributação -
como uma relação de poder, em que os menos favorecidos eram compelidos a entregar 
parte de seu trabalho aos governantes pelo simples fato de serem mais fracos. Tal relação 
de poder, ao contrário das relações jurídicas (baseadas no Direito), caracteriza-se como 
uma relação de força, o que traz severos problemas à manutenção da ordem e da estabi-
lidade social: além de privilegiar os setores já dominantes da sociedade, provoca revolta e 
insatisfação das camadas mais pobres, conforme exposto anteriormente. 
Não é forçoso salientar que foi principalmente graças ao quadro de opressão fiscal 
analisado que os camponeses e os grandes senhores de terras compeliram o Rei "João Sem 
Terrà', em 1215, a assinar a Magna Carta Inglesa, primeiro grande marco do Constitucio-
nalismo. Ao lado de alguns outros esparsos eventos, esse foi também um dos momentos 
precursores da ideia de tributação consentida. A partir daqui, a Tributação, de relação de 
poder, começou, embora lentamente, a transformar-se numa relação jurídica, regida por 
um conjunto de regras e princípios limitadores dos abusos dos Soberanos. 
Com o passar dos anos, sobretudo quando da transição do Estado Liberal para o Es-
tado Social, as tarefas atribuídas ao Estado foram aumentando significativamente. A par-
tir de então, não bastava apenas conferir estabilidade e segurança aos cidadãos, cabendo 
ao novo Estado de Bem-Estar Social a prestação de uma série de serviços, como educação, 
saúde, habitação, justiça e lazer. 
Para tanto, o Estado passou a arrecadar ainda mais recursos junto ao setor privado, o 
que fez, predominantemente, por meio da cobrança de tributos. O incremento da carga 
tributária fez com que amadurecesse, de uma vez por todas, a ideia da criação de um 
conjunto de normas limitadoras do ímpeto arrecadatório estatal. Foi nesse momento que 
o Direito Tributário começou a ganhar relevância comoramo didaticamente autônomo 
do Direito. 
2. CONCEITO E OBJETO DO DIREITO TRIBUTÁRIO 
Diante do exposto no item anterior, podemos afirmar que o objeto do Direito Tri-
butário é a relação de tributação, ou seja, a relação existente entre Estado e particulares 
em que estes últimos, em virtude da existência de mandamentos legais, são compelidos a 
contribuir para os gastos públicos mediante o pagamento de tributos. Como a relação de 
tributação decorre de um corpo próprio de normas jurídicas, não se pode mais falar em 
relação de poder, como acontecia na Antiguidade e na Idade Média, mas sim, em relação 
jurídica. 
26 
DIREITO TRIBUTÁRIO 
O objetivo das mencionadas normas, por sua vez, é reduzir os abusos praticados pelo 
Estado e eliminar qualquer sorte de privilégios infundados. Em outras palavras, o Direi-
to Tributário tem por finalidade alcançar o equilíbrio entre partes que claramente não 
possuem a mesma grandeza. Nas palavras de Sacha Calmon Navarro Coelho, "o direito 
tributário regula e restringe o Poder do Estado de exigir tributos e regula os direitos e deveres 
dos contribuintes, isonomicamente. Seu objeto é a relação jurídica travada entre o Estado e o 
contribuinte. '-2 
Como em um dos pólos da relação jurídica objeto do Direito Tributário tem-se a 
presença da entidade estatal, podemos afirmar que o Direito Tributário é ramo do Di-
reito Público. Diferentemente do que ocorre com o Direito Civil, que regula por meio 
de normas dispositivas as relações entre os particulares, o Direito Tributário é composto 
por normas cogentes - ou seja, normas cujos mandamentos não podem ser alterados por 
vontade das partes - que regulam a relação entre Estado e particular. Prevalece aqui o 
interesse público em detrimento do particular. 
Assim, podemos conceituar o Direito Tributário como o ramo didaticamente autô-
nomo do Direito Público que regula a relação de tributação, existente entre o Estado e os 
contribuintes, limitando os poderes do primeiro de forma a evitar abusos e regulando os 
deveres e direitos dos segundos, isonomicamente. 
3. DIREITO TRIBUTÁRIO X DIREITO FINANCEIRO. O PROBLEMA 
DA AUTONOMIA DOS RAMOS DO DIREITO 
Viu-se que, para conseguir o dinheiro necessário ao alcance de seus objetivos, o Es-
tado exerce uma série de medidas que convencionamos chamar de atividade financeira. 
Dentre as medidas para obtenção de receitas, sem dúvida, a mais relevante é aquela de 
cobrança de tributos junto aos particulares. 
Diante disso, o estudante poderia se perguntar qual é a diferença existente entre o 
Direito Tributário e o Direito Financeiro, já que ambos se ocupam de regular a atividade 
financeira do Estado. 
Diga-se, em primeiro lugar, que, diferentemente do que pode parecer, o enfoque 
principal do Direito Tributário não é a atividade estatal, mas sim a relação jurídica exis-
tente entre o Fisco e os contribuintes. Conforme visto no item anterior, busca-se com 
o Direito Tributário um equilíbrio na relação entre partes de forças claramente despro-
porcionais. Além disso, a tributação é apenas um dos aspectos - muito embora seja o 
mais importante deles - da atividade financeira do Estado. É justamente por ser a mais 
relevante que o texto da Constituição contém uma série de regras e princípios destinados 
prioritariamente à referida atividade, daí falar-se em autonomia do Direito Tributário. 
2 COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributário Brasileiro. 9. Ed . Rio de Janeiro: Fo-
rense, 2009. p. 34. 
27 
EDUARDO MOREIRA LIMA RODRIGUES DE (ASTRO 
O Direito Financeiro, cujo enfoque é a atividade estatal, regula todos os demais as-
pectos da Atividade Financeira do Estado, sem qualquer realce ou predomínio. As normas 
de Direito Financeiro regem todas as formas de obtenção de receitas, inclusive a tributa-
ção, contudo, sem qualquer cuidado especial na relação entre Estado e particular. Além 
disso, regulam a gestão e a aplicação dos recursos obtidos; cuidam, portanto, de temas 
estranhos ao Direito Tributário, como orçamento, despesa pública, crédito público, limite 
de gastos e responsabilidade na gestão fiscal. 
Nas palavras de Paulo de Barros Carvalho, o Direito Financeiro "traz a nota de 
cobrir uma região maior do que a necessária. Quer descrever a regulamentação jurídica 
de toda a atividade financeira do Estado, na qual a tributação aparece como um simples 
tópico3 ". 
O quadro abaixo resume de forma didática as principais diferenças entre os campos 
de atuação do Direito Tributário e do Direito Financeiro: 
Direito Direito 
Tributário Financeiro 
Conjunto de normas voltado à regulação da ativi- Conjunto de normas voltado à regulação das de-
dade financeira de tributação mais atividades financeiras do Estado 
Enfoque na relação jurídica de tributação Enfoque na atividade estatal 
Temas como: crédito, obrigação, lançamento e 
Temas como: gestão e aplicação de recursos, or-
çamento, despesa pública, crédito público e res-
sujeição passiva tributária 
ponsabilidade fiscal 
De qualquer forma, deve-se ter em mente que ambos, Direito Tributário e Direito 
Financeiro, estão intimamente ligados, não havendo que se falar de maneira alguma em 
autonomia científica dos ramos do Direito. O Sistema Jurídico não admite a existência de 
regras dele independentes, sob pena de afronta à própria noção de sistema. O que existe, 
e isso o estudante deve ter bem claro em mente, é uma autonomia meramente didática 
dos referidos campos do saber jurídico. O estudo em separado de determinado conjunto 
de normas que se aplicam mais a determinado segmento da vida social facilita a compre-
ensão dos diversos ramos do Direito. 
Ao conjunto de regras e princípios constantes da Constituição que permitem o es-
tudo em separado e conferem autonomia ao Direito Tributário damos o nome de Sis-
tema Constitucional Tributário. É a investigação dos efeitos jurídicos resultantes da 
incidência dos chamados princípios constitucionais tributários que nos permite descobrir 
a concatenação lógica que os reúne num grupo orgânico e que une este grupo à totalidade do 
sistema jurídico4. 
3 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário. 14. ed . São Paulo: Saraiva, 2002. p. 18. 
4 BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributário. 3. ed . São Paulo : Lejus, 1998. p. 31. 
28 
DIREITO TRIBUTÁRIO 
4. RELAÇÃO DO DIREITO TRIBUTÁRIO COM OS DEMAIS RAMOS 
DO DIREITO 
Conforme exposto, o Direito Tributário, por não ser detentor de autonomia cien-
tífica, mas meramente didática, revela íntima relação com os demais ramos do Sistema 
Jurídico Nacional. Além da vinculação ao Direito Financeiro, o Direito Tributário apre-
senta uma série de pontos de conexão com outras disciplinas jurídicas - tanto do Direito 
Público quanto do Direito Privado. Nesse sentido, confira-se. 
Dentre as diversas relações existentes entre o Direito Tributário e o Direito Consti-
tucional, podemos destacar as seguintes: a) toda e qualquer norma de Direito Tributário, 
assim como toda e qualquer norma dos demais ramos do Direito, deve obediência aos 
postulados da Constituição Federal, norma hierarquicamente superior do ordenamento 
jurídico; b) a Constituição Brasileira é extremamente detalhista no que diz respeito à ma-
téria tributária, contendo um capítulo inteiro apenas de normas atinentes ao Sistema Tri-
butário Nacional - sem falar nas demais disposições espalhadas pelo texto constitucional; 
c) encontram-se na Constituição Federal as normas alusivas à repartição da competência 
tributária entre os diversos entes da Federação, os princípios constitucionais tributários, 
as regras matrizes de incidência tributária e as demais limitações constitucionais ao Poder 
de Tributar. 
Há grande proximidade também entre o Direito Tributário e o Direito Adminis-
trativo. Já para compreensão da definição legal de tributo, constante do art. 3°, do CTN, 
é preciso um conhecimento prévio daquilo que se entende por atividade administrativa 
plenamente vinculada. Da mesma forma, as noções de