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Princípios e Pronunciamentos Contábeis Tema 03 – Registro pelo Valor Original Bloco 1 Profª. Martha Regina Meira Bianchi W B A 0 2 0 3 _ V 1 .0 Registro pelo valor original Este princípio estipula uma base comum de onde partirão os valores dos itens patrimoniais da entidade para sua mensuração. Critérios de valor: muitas vezes podem ser subjetivos, pois preferências pessoais alteram o valor. Registro pelo valor original – CFC 750/93 “Art. 7º O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional”.¹ Valor original da transação -> custo histórico. ¹CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução n.º 750, de 29 de dezembro de 1993. Dispõe sobre os Princípios de Contabilidade. Disponível em < http://cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_750.doc >. Acesso em: 27 dez. 2016. http://cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_750.doc victo Realce Base de mensuração segundo CPC 00 “4.56 A base de mensuração mais comumente adotada pelas entidades na elaboração de suas demonstrações contábeis é o custo histórico. Ele é normalmente combinado com outras bases de mensuração”.² ²COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 00 (R1) - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80>. Acesso em: 27 dez. 2016. http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80 Custo histórico Ativo: valor pago (ou a ser pago) ou valor justo. Valor justo -> valor de mercado. Passivo: valores recebidos em troca da obrigação, ou necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações. victo Realce victo Realce Custo histórico O Princípio do registro pelo valor original permite variações do custo histórico. Estas variações são importantes para informar o real valor dos itens patrimoniais, uma vez que os valores não são estáticos, podem alterar devido a oscilações de mercado, obsolescência, alterações tecnológicas etc. Variações do custo histórico Uma vez integrado ao patrimônio, os componentes patrimoniais podem sofrer variações decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. b) Valor realizável. c) Valor presente. d) Valor justo. e) Atualização monetária (antes Princípio, foi incorporado ao registro pelo valor original pela Resolução CFC 1282/10). Custo corrente – CFC nº 750/93 a) Custo corrente. Os ativos são reconhecidos [...] pelos valores se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no período das demonstrações contábeis. Os passivos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários para liquidar a obrigação na data ou no período das demonstrações contábeis. victo Realce Custo corrente segundo CPC 00 “4.56 [...] Ademais, em algumas circunstâncias, determinadas entidades usam a base de custo corrente como resposta à incapacidade de o modelo contábil de custo histórico enfrentar os efeitos das mudanças de preços dos ativos não monetários”.³ ³COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 00 (R1) - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80>. Acesso em: 27 dez. 2016. http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80 Custo corrente O custo corrente seria o custo de reposição, isto é, o valor que a entidade teria que desembolsar no período das demonstrações contábeis para adquirir aquele bem que a mesma possui, ou para liquidar a obrigação. victo Realce Custo corrente Para aplicar o Princípio do valor original, você precisa estar atento aos outros princípios e aos pronunciamentos que regem as contas patrimoniais. Custo corrente Primeiramente, deve ser observado o princípio da prudência: como estoque é uma conta do Ativo, deve sempre optar pelo menor valor dentre os possíveis. Os estoques seguem orientações de escrituração pelo CPC 16, a ser tratado nas próximas aulas. Princípios X pronunciamentos Os princípios emitidos pelo CFC também foram baseados na estrutura conceitual publicada pelo CPC. Você verá em nossa próxima aula que não há muitas discrepâncias. Princípios X pronunciamentos Há de se ressaltar que os princípios são uma base conceitual para orientações gerais. Já o CPC publicou diversos pronunciamentos específicos para as contas patrimoniais, estas deverão ser seguidas, desde que não firam os princípios. Tudo sempre de acordo com a legislação brasileira. No próximo bloco • Valor realizável. • Valor presente. • Valor justo. • Atualização monetária. Princípios e Pronunciamentos Contábeis Tema 03 – Registro pelo Valor Original Bloco 2 Profª. Martha Regina Meira Bianchi Valor realizável Chamado de valor da realização ou liquidação: • Ativos são mantidos pelos valores que poderiam ser obtidos pela venda (realização). • Passivos são mantidos pelos valores que seriam pagos para liquidar as obrigações (liquidação). victo Realce Custo corrente X valor realizável Custo Corrente • Valor de reposição. • Verificado na data das demonstrações contábeis. Valor Realizável • Valor de realização ou liquidação. • Verificado no curso normal das operações. Valor presente – CFC nº 750/93 “Os ativos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações da entidade. Os passivos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de saída líquida de caixa que se espera seja necessário para liquidar o passivo no curso normal das operações da entidade”.4 4CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução n.º 750, de 29 de dezembro de 1993. Disponível em < http://cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_750.doc >. Acesso em: 27 dez. 2016. http://cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_750.doc Valor presente – CFC nº 750/93 Lei nº 6.404/76 -> ativo decorrente de operações de longo prazo, ou pertencente ao passivo não circulante deverá ser ajustado com base no valor presente de forma mandatória. Valor presente O valor presente, como o nome sugere, ajusta o valor na data da demonstração, descontado uma taxa de juros. Este ajuste a valor presente geralmente é realizado a operações de longo prazo. O desconto especificado na resolução é uma taxa de juros que representa o risco da entidade. Valor presente Taxa de juros que representa esse risco: Esta taxa se aproxima do conceito trazido da economia, de custo de oportunidade: representa o “sacrifício” que foi realizado ao optar por uma atividade em detrimento de outra. Exemplo: no recebimento à prazo, a entidade abre mão de investimentos, aplicações, ou pagamento de obrigações. Esta taxa de juros busca monetizar estes valores que se deixaram de receber. Valor presente - exemplo Imagine que uma empresa tenha uma conta a receber no valor de $10.000 daqui a três anos. A taxa de desconto a ser utilizada é de 10% a.a. Para lançar o valor ajustado a valor presente (PV – Present Value), o cálculo é dado por: 𝑃𝑉 = 𝐹𝑉 (1+𝑖)𝑡 em que FV (Future Value) é o valor a ser recebido no futuro, i é a taxa de juros e t é o tempo de capitalização (no nosso exemplo, 3 anos). Valor presente - exemplo 𝑃𝑉 = 10.000 (1 + 0,1)3 = 7.513,15 O valor de $7.513,15 seria o valor ajustado de contas a receber no balanço patrimonial. A contabilização deste evento seguiria dessa forma: D – Contas a receber $10.000 C – Receitas de vendas $10.000 D – Receitas de vendas $2.486,85 C – Rendas a apropriar $2.486,85. Valor justo – CFC nº 750/93 “É o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transação sem favorecimentos”.5 5CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução n.º 750, de 29 de dezembro de 1993. Disponívelem < http://cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_750.doc >. Acesso em: 27 dez. 2016. http://cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_750.doc Valor justo – CFC nº 750/93 Fair Value surgiu da necessidade de se atribuir valor a todos os elementos da empresa, inclusive instrumentos financeiros. Lei nº 6.404/76 -> impõe a utilização do valor justo para as aplicações em instrumentos financeiros, derivativos, e em direitos e títulos de créditos. Valor justo Quando o instrumento financeiro não consta no balanço da empresa: Os usuários da informação contábil não estão cientes dos riscos dessas operações, como já ocorreu com diversas empresas nacionais e internacionais. Ex.: contratos de swap, opções de compra/venda etc. Atualização monetária “Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis mediante o ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais”.6 Histórico de hiperinflação no Brasil deu à atualização status de princípio. 6CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução n.º 750, de 29 de dezembro de 1993. Disponível em < http://cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_750.doc >. Acesso em: 27 dez. 2016. http://cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_750.doc Atualização monetária Existem normas internacionais que tratam de demonstrações contábeis em economias hiperinflacionárias, ainda não trazido pelo CPC (IAS 29). Apesar de ser um princípio, a Lei nº 9.249/95 veda “a utilização de qualquer sistema de correção monetária de demonstrações financeiras, inclusive para fins societários”.7 7BRASIL. Lei 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Altera a legislação do imposto de renda das pessoas jurídicas, bem como da contribuição social sobre o lucro líquido, e dá outras providências. Disponível em < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9249.htm>. Acesso em: 27 dez. 2016. http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9249.htm 30
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