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Empresas: lucros, investimentos, ágio e deságio APRESENTAÇÃO Os investimentos se referem ao valor em dinheiro que será recebido em período futuro, ou seja, são entendidos como recursos aplicados no momento atual que representam expectativas de recolhimento do valor aplicado no futuro. Quando a organização não tem interesse em preservar dentro da sua atividade, e o outro tipo de investimento reflete a participação societária, os investimentos podem ser temporários. Nesta Unidade de Aprendizagem você vai estudar os critérios de contabilização para os investimentos e os resultados do ágio e deságio na tributação. Bons estudos. Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados: Identificar os diferentes tipos de investimentos.• Reconhecer a conceituação de ágio e deságio.• Analisar o processo de amortização e contabilização do ágio e deságio na aquisição de investimentos. • DESAFIO A empresa Motta adquiriu, por meio da entrega de recursos que tinha em caixa, 65% das ações que representam o capital da investida Garden em 10 de janeiro de 2015, com o objetivo de passar a ter controle sobre a investida. O preço da transação foi determinado com base no valor de avaliação da empresa, com base em laudo emitido por perito especializado. O referido laudo estimou que o patrimônio líquido da empresa Garden tinha valor de mercado de R$ 320.000,00 na data da transação. Lembra-se que a empresa Motta adquiriu apenas 65% desse valor. O patrimônio líquido registrado na contabilidade da empresa Garden, que tinha a seguinte composição na data da transação: Capital Social: R$ 250.000,00 Reservas de lucros: R$ 20.000,00 Total do Patrimônio Líquido: R$ 270.000,00 A diferença existente entre o valor líquido contábil referente ao valor de mercado dos bens do ativo imobilizado da empresa. No balanço patrimonial da empresa Garden, os bens do ativo imobilizado estavam avaliados ao custo histórico. Avaliação realizada por perito especializado identificou que o valor de mercado dos referidos bens era maior que o valor contábil em R$ 50.000,00, que representam uma mais valia de bens na aquisição. Apresente a contabilização inicial da aquisição da empresa Garden nas demonstrações contábeis da empresa Motta INFOGRÁFICO Existem diversos tipos de investimentos que as empresas podem fazer, desde em instituições financeiras a investimentos em outras empresas. Os investimentos em outras empresas envolvem a aquisição de ações a tributação específica e a contabilização desse tipo de movimentação, que precisam seguir as devidas normas. Confira o Infográfico e observe os tipos de investimentos, os métodos de cálculo do ágio e deságio e os critérios de tributação. CONTEÚDO DO LIVRO Investimentos se referem a valores aplicados no presente e que representam expectativas futuras de valores que serão recebidos. O investidor somente realiza uma aplicação se o retorno for positivo. Na aquisição dos investimentos, o valor pago é diferente do valor estimado através da equivalência patrimonial, evidenciando o ágio e deságio. Acompanhe um trecho da obra "Contabilidade avançada", base teórica desta Unidade de Aprendizagem. Inicie seus estudos no tópico Conceituação dos investimentos e finalize no tópico Investimento e os critérios de contabilização. Boa leitura. CONTABILIDADE AVANÇADA Aline Alves Empresas: lucros, investimentos, ágio e deságio Objetivos de aprendizagem Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados: � Identificar os diferentes tipos de investimentos. � Reconhecer a conceituação de ágio e deságio. � Analisar o processo de amortização e contabilização do ágio e de- ságio na aquisição de investimentos Introdução Os investimentos se referem ao valor em dinheiro que será recebi- do em período futuro. Ou seja, eles são entendidos como recursos aplicados no momento atual que representam expectativas de re- colhimento do valor aplicado no futuro. Quando a organização não tem interesse em preservar dentro da sua atividade, e o outro tipo de investimento reflete a participação societária, os investimentos podem ser temporários. Neste texto, você vai estudar os critérios de contabilização para os investimentos e os resultados do ágio e desá- gio na tributação. Conceituação dos investimentos Os investimentos se referem ao valor em dinheiro que será recebido em pe- ríodo futuro. Ou seja, são entendidos como recursos aplicados no momento atual que representam expectativas de recolhimento do valor aplicado no fu- turo. Para que você compreenda melhor, reflita sobre este exemplo: um em- presário realiza a compra de uma quota de ações com a perspectiva de rendi- mentos monetários dessas ações. Esses rendimentos devem justificar o risco e o tempo pelo qual o dinheiro ficou retido. Os investimentos representam a aplicação de recursos disponíveis nas contas de ativo. Esses recursos podem ser financeiros ou não. O investidor só U N I D A D E 2 Contabilidade_Avancada.indb 35 19/09/16 14:43 realiza uma aplicação se o retorno for positivo, correspondendo a benefícios representados por juros e lucros. Qualquer item apresentado no ativo da orga- nização que represente retorno aos acionistas pode ser aplicado. Os investimentos podem ser temporários, caso a organização não tenha inte- resse em preservá-los como parte das suas atividades. O outro tipo de inves- timento reflete a participação societária, como empresa coligada ou contro- ladora. Nos dois tipos de investimento existe a submissão do planejamento estratégico da empresa. A empresa coligada é definida por uma sociedade que participa com 20% (vinte por cento) ou acima disso sobre o capital de outra, sem possuir controle ou influência desta outra. De acordo com o CPC 18, ela é uma entidade que não foi constituída mediante uma sociedade, e sim como uma parceria, sobre a qual o investidor possui atuação de forma expressiva, mas não possui con- trole. Uma empresa controlada se refere a um tipo de empresa no qual a contro- ladora, de forma direta ou por intermédio de outras empresas controladas, pode escolher grande parte dos administradores e possuir a titularidade que dá direitos de sócios de forma duradoura. Veja um exemplo em que o objetivo do investimento possui vínculo com o planeja- mento estratégico da organização: � Empresa A � Empresa B � Empresa C A empresa A quer vender suas mercadorias para a empresa B, mas não consegue. Já a empresa C vende normalmente para a empresa B e pretende vender uma fração do seu capital. O que ocorre é que a empresa A realiza a compra de uma parcela da empresa C. Mediante esse processo, a empresa A inicia a venda de suas mercadorias para a empresa B, por meio da coligada C. O Método de Equivalência Patrimonial consiste na contabilização. Nela, o investimento é identificado por meio do custo e após é reparado pelo reconhe- cimento da participação destinada ao investidor nas modificações de ativos líquidos da empresa investida. Nesse caso, a investida terá rendimentos, e uma parcela desse resultado deve ser destinada ao investidor. Contabilidade avançada36 Contabilidade_Avancada.indb 36 19/09/16 14:43 Espécie de investimentos Os investimentos realizados por meio de ações podem ser de espécie indi- vidual ou coletiva. Na realização de investimentos individuais, o investidor deve contratar uma empresa que preste serviço específico, como uma corre- tora. Ela realizará as negociações de acordo com as exigências do cliente. No investimento coletivo, as quotas de fundo de ações ou também de clubes de investimentos são adquiridas pelos investidores. As sociedades anônimas são responsáveis pela emissão das ações, que correspondem a um valor mobiliário e que representam uma fração do capital social da empresa. A Lei 6.404/76 indica, no art. 248, que valor contábil investido se refere ao custo de aquisição: I – o valor do patrimônio líquido da coligadaou da controlada será determinado com base em balanço patrimonial ou balance- te de verificação levantado, com observância das normas desta Lei, na mesma data, ou até 60 (sessenta) dias, no máximo, antes da data do balanço da companhia; no valor de patrimônio líqui- do não serão computados os resultados não realizados decor- rentes de negócios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas à companhia, ou por ela controladas; II – o valor do investimento será determinado mediante a apli- cação, sobre o valor de patrimônio líquido referido no número anterior, da porcentagem de participação no capital da coligada ou controlada; III – a diferença entre o valor do investimento, de acordo com o número II, e o custo de aquisição corrigido monetariamente; somente será registrada como resultado do exercício: a) se decorrer de lucro ou prejuízo apurado na coligada ou con- trolada; b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efe- tivos; c) no caso de companhia aberta, com observância das normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários. 37Empresas: lucros, investimentos, ágio e deságio Contabilidade_Avancada.indb 37 19/09/16 14:43 § 1º Para efeito de determinar a relevância do investimento, nos casos deste artigo, serão computados como parte do custo de aquisição os saldos de créditos da companhia contra as coligadas e controladas. § 2º A sociedade coligada, sempre que solicitada pela compa- nhia, deverá elaborar e fornecer o balanço ou balancete de verifi- cação previsto no número I. Ágio e deságio mediante a aquisição de investimentos Na aquisição de investimentos, o valor que é pago diverge do valor que é apurado mediante equivalência patrimonial. Isso demonstra a existência do ágio e do deságio. O valor que é pago pode ser entendido como o de custo pela aquisição, que é compreendido como equivalência patrimonial. A equivalência patrimonial representa uma parcela referente à atuação da investida na investidora por meio do patrimônio líquido da empresa investida. Um fator considerado essencial ao adquirir um investimento é o método de contabilização para o ágio e o deságio na aquisição de investimentos. O ágio desperta opiniões diversas entre os profissionais contábeis em relação à interpretação financeira na aquisição de um investimento. Alguns profissionais denominam o ágio como um fundo de comércio. Ele também é denominado de tempo de amortização, goodwill ou teste de recuperabilidade. No entanto, você pode compreender o ágio ou o deságio como a diferença existente entre o valor líquido contábil e o total negociado no processo. Na aquisição, o ágio ou o deságio se referem às divergências existentes entre o valor pa- trimonial de investimento e o valor apresentado para custo de aquisição. Essa diferença pode ser para mais, representando o ágio, ou para menos, identificando o deságio. Contabilidade avançada38 Contabilidade_Avancada.indb 38 19/09/16 14:43 Ágio e deságio Se uma organização possui o patrimônio líquido avaliado em R$ 2.500,00 e ele for ad- quirido por outra organização por R$ 2.800,00, isso representa um ágio de R$ 300,00. Se a mesma empresa que possui o patrimônio líquido pelo valor justo de R$ 2.500,00 vendê-lo para outra empresa por R$ 1.000,00, a operação será identificada pelo de- ságio de R$ 1.500,00. O valor representado pelo deságio precisa ser identificado como uma receita da Demonstração do Resultado do Exercício. Ele é considerado uma perda em relação à empresa investida e um ganho ao investidor. O valor justo se refere ao valor que representa um ativo para negociação, ou também a um passivo que foi liquidado entre as partes interessadas, com a inexistência de elementos que venham a comprimir a liquidação da operação. O valor justo se refere ao valor que representa um ativo para negociação, ou também a um passivo que foi liquidado entre as partes interessadas, com a inexistência de ele- mentos que venham a comprimir a liquidação da operação. Ágio e deságio – amortização A amortização do ágio é classificada no ativo não circulante. No balanço in- dividual de uma empresa investidora, o ágio que representar perspectiva de lucratividade deve ser evidenciado junto aos investimentos. O ágio terá uma nova classificação somente no balanço consolidado, no qual fará parte do grupo intangível e estará disposto na conta Fundo de Comércio Adquirido. A baixa no grupo do ativo resulta em discussões. Por esse motivo, o me- lhor seria realizar a baixa em outras despesas ou receitas operacionais. Essas contas estão dispostas abaixo de resultado financeiro, em perdas e ganhos. 39Empresas: lucros, investimentos, ágio e deságio Contabilidade_Avancada.indb 39 19/09/16 14:43 Contabilização da amortização do ágio e do deságio. � Na amortização do ágio, são envolvidas as contas de despesas com amortização e ágio com participação na empresa XX. Na ocorrência de despesa operacional não dedutível, você deve registrá-la como adição na Parte A do LALUR, na apu- ração do lucro real. � Na amortização do deságio, as contas envolvidas se referem a deságio com par- ticipação em YY e receita de amortização de deságio. Na ocorrência de receita operacional considerada não tributável na apuração do lucro real, essa receita poderá ser identificada como exclusão na Parte A do LALUR. É mediante a diferença existente entre os valores pagos na obtenção de in- vestimentos e o valor de mercado de ativos e passivos de empresas controladas ou coligadas surge o ágio e o deságio que devem ser amortizados no período estipulado, de no máximo 10 anos. O processo de amortização deve ocorrer conforme os valores dos bens correspondentes forem sendo realizados. A efetuação econômica do bem acontecerá na baixa, mediante alienação ou término. Ela também pode ocorrer por meio dos processos de depreciação, exaustão ou amortização. Os processos de ágio ou deságio possuem normas rígidas estabelecidas pela CVM, que devem ser observadas pelas companhias abertas, nas quais também poderão ser escolhidos por organizações diversas. Não apenas as normas emitidas pela CVM, mas também existem leis específicas e pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis que também devem ser seguidos. Resultado do ágio e do deságio na tributação Em relação às regras ditadas pela CVM, os critérios apresentados para o ágio e o deságio demonstram os ajustes por meio da apuração do lucro real e da administração do LALUR. Nelas, as contrapartidas do ágio e do deságio não são consideradas para fins de definição do lucro real. Por esse motivo, a investidora que estimar a amortização pelo tempo de apuração pre-cisa usar a “Parte A” do LALUR. Nela, realizará a adição referente ao valor de amortização do ágio considerado como despesa operacional e a exclusão Contabilidade avançada40 Contabilidade_Avancada.indb 40 19/09/16 14:43 na ocorrência do valor de amortização do deságio que representa a receita operacional. Por meio do registro da amortização, a empresa investidora precisará re- alizar um monitoramento referente à amortização. Esse processo de controle ocorre na Parte B do LALUR com o objetivo de identificar ganho ou perda de capital referente à liquidação do investimento ou alienação. Lá, sofrerá influ- ência do ágio ou do deságio sobre a definição do lucro real. Esse tratamento tributário não acontecerá para fins de indicação da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), observando que não existe previsão legal que defina esses ajustes. Dessa maneira, se não existe a obrigatoriedade de adicionar ao lucro líquido o valor que representa a amortização do ágio pela aquisição dos investimentos que foram avaliados pela equivalência patrimonial, não é admissível a exclusão do valor da amor- tização de deságio registrada no prazo de apuração referido. O investimento na aquisição de ações pode ser contabilizado de duas maneiras: me- diante método de custo, no qual a empresa investidora é avaliadapelo custo de aqui- sição, e pelo Método de Equivalência Patrimonial (MEP). Pelo método de custo, os resultados não são considerados relevantes para a empresa investidora. Já pelo MEP, os resultados são significativos para a em- presa investidora e a tributação, de acordo com a lei, exige que você faça o desdobramento do custo de aquisição em outras contas disponíveis em sub- grupos do ativo não circulante. Os métodos de avaliação dos investimentos se referem ao método de custo e ao MEP, como você pôde verificar. A seguir, analise os conceitos para ambos. Método de custo: nele são avaliados os investimentos temporários. Seu registro é feito mediante o valor de aquisição, e a organização poderá decidir se eles possuem natureza circulante ou não circulante. O registro é realizado da seguinte forma: lançado a crédito na conta denominada banco e a débito na conta de investimentos. Nesse grupo, você encontra: � Certificados de depósitos bancários (CDB); � Aplicações de liquidez imediata; 41Empresas: lucros, investimentos, ágio e deságio Contabilidade_Avancada.indb 41 19/09/16 14:43 � Compra de títulos; � Compra de ações; � Compra de debêntures; � Poupança. Método de Equivalência Patrimonial: se refere ao valor contábil relativo a participações societárias modificado. Esse valor é considerado de natureza permanente e de classificação do ativo não circulante, de acordo com a alte- ração do patrimônio líquido da investida, variando para mais ou para menos. Sua aplicação é realizada em concordância com a Lei 6.404/76 nas exigências do artigo 248. Essa lei foi atualizada posteriormente pela Lei 11.941/2009. A Lei 12.973/14 surgiu por meio de uma conversão da medida provisória 627/2013. Ela trouxe alterações referentes ao ágio e ao deságio resultantes de aquisição de investimento considerável em uma empresa coligada ou contro- lada que tenha refletido de modo considerável no planejamento fiscal. O deságio não influencia a receita e não é tributável. Por consequência, o contribuinte precisará monitorar o valor que não é tributável, ou seja, o valor excluído na Parte B do LALUR. Isso é feito para adição na definição do lucro real do intervalo em que acontecer a alienação ou baixa do investi- mento. A partir desse processo, a tributação referente ao deságio é transferida para o período em que o investimento sofrer baixa ou for alienado. Existe exceção nas situações de fusão, cisão ou incorporação da sociedade investida, e também no caso de o deságio possuir fundamentação na expectativa do resultado futuro. Investimento e os critérios de contabilização Uma organização que seja obrigada a avaliar seus investimentos em coligadas e controladas utilizando os critérios da equivalência patrimonial necessita di- vidir os valores referentes ao total de custo da aquisição. A seguir você vai verificar, a partir de um exemplo, como é realizada a contabilização das empresas investidas e investidoras. As empresas Atributo e Bolton são proprietárias de um Patrimônio Líquido (PL) de mesmo valor. Cada uma delas possui seu PL de R$ 2.000.000,00. A empresa investidora Palace contrai um percentual de 20% referente às ações que correspondem ao capital de cada uma das empresas, em que foram pagos: Contabilidade avançada42 Contabilidade_Avancada.indb 42 19/09/16 14:43 � R$ 700.000,00 para as ações da empresa Atributo. � R$ 550.000,00 para as ações da empresa Bolton. A contabilização na empresa investidora Palace deve ser realizada da se- guinte forma: Registro correspondente às ações da empresa Atributo Caixa R$ 700.000,00 Participação societária na empresa Atributo R$ 600.000,00 Ágio de participação na empresa Atributo R$ 100.000,00 Registro correspondente às ações da empresa Bolton Caixa R$ 550.000,00 Participação societária na empresa Bolton R$ 600.000,00 Deságio de participação na empresa Bolton R$ 50.000,00 Se a organização investidora for de companhia aberta, é essencial que o ágio ou o deságio possua motivo econômico. Você pode observar alguns exemplos que representam esse fundamento econômico: � Perspectiva de rentabilidade futura; � Bens intangíveis; � Diversidade dos bens da empresa investida em correlação ao valor con- tábil. As diferenças se referem ao valor de mercado; � Fundo de comércio. 43Empresas: lucros, investimentos, ágio e deságio Contabilidade_Avancada.indb 43 19/09/16 14:43 COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS. Lei 6404/76. Brasília, DF: 1976. Disponível em: <http://www.cvm.gov.br/export/sites/cvm/legislacao/leis/anexos/Lei6404-76.pdf>. Acesso em: 15 set. 2016. Leituras recomendadas BODIE, Z.; KANE, A.; MARCUS, A. J. Investimentos. 10. ed. São Paulo: AMGH, 2015. COAD. Avaliação de investimentos: ágio ou deságio na aquisição. Disponível em: <http:// www.coad.com.br/files/trib/html/pesquisa/ir/em26415.htm>. Acesso em: 01 ago. 2016. COSTA, R. N. Contabilidade avançada: uma abordagem direta e atualizada. Curitiba: In- tersaberes, 2012. JUS. Aspecto fiscal e contábil do deságio. Disponível em: <https://jus.com.br/arti- gos/44311/aspecto-fiscal-e-contabil-do-desagio>. Acesso em: 01 ago. 2016. PEREZ JUNIOR, J. H. Contabilidade avançada: texto e testes com as respostas. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2010. PORTAL TRIBUTÁRIO. Entenda o ágio e suas novas alterações. Disponível em: <http:// www.portaltributario.com.br/artigos/agio-novas-alteracoes.htm>. Acesso em 01 ago. 2016. NEVES, S. Contabilidade avançada e análise das demonstrações financeiras. 15. ed. São Paulo: Frase Editora, 2007. RIBEIRO, O. M. Contabilidade avançada. São Paulo: Saraiva, 2005. Referência Contabilidade avançada Contabilidade_Avancada.indb 46 19/09/16 14:43 DICA DO PROFESSOR Assista ao vídeo e confira alguns conceitos sobre os investimentos e sua abrangência, demonstrando como eles podem ser aplicados. Você pode visualizar os conceitos de ágio e deságio e compreender mais sobre esse assunto! Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino! EXERCÍCIOS 1) Uma organização que realizar um investimento em uma entidade coligada ou controlada usando o método de equivalência patrimonial. Precisará, na ocorrência da aquisição da participação, distribuir o custo referente à aquisição. De que forma esse custo deve ser distribuído? Analise as alternativas e escolha a correta. A) Em uma conta do grupo de investimentos, referente à divergência entre o valor de custo e o valor justo referente aos ativos apontados. B) Deverá ser registrado o valor que representa somente a participação da investida no patrimônio líquido da controlada. C) O custo deve ser lançado em conta patrimonial representando a diferença para mais entre o registrado no investimento e o de custo de aquisição. D) O valor do custo poderá ser desdobrado em uma conta do grupo de investimentos, em que será registrado o valor referente ao deságio referente a perspectivas de valores futuros. E) O valor de ajuste do custo é fundamentado nos bens do ativo em empresa controlada e dividido no ativo. Os investimentos podem ocorrer mediante a compra de ações. Analise as alternativas 2) a seguir e escolha a correta em relação aos investimentos. A) Representam aplicações de recursos indisponíveis que podem ser financeiros ou não. B) O investimento realizado no período atual será resgatado em um período futuro, estipulado anteriormente. C) Os investimentos são apresentados nas contas de resultado da empresa. D) O investidor deve realizar aplicações, independentemente do retorno. E) O investimento temporário representa sua permanência dentro da empresa. 3) Quanto ao ágio e deságio em relação à aquisição de investimentos, marque a alternativa correta. A) Na aquisição do investimento, o valor pago é igual ao apurado pela equivalência patrimonial. B) Um fator considerado importante na aquisição de um investimento é a forma de pagamento do deságio. C) O ágio e deságio representam a diferença entre o valor patrimonial de investimento e o valorde custo de aquisição. D) O ágio representa uma receita da DRE e é classificado como perda. E) O valor considerado justo remete ao valor que representa um ativo na negociação ou um passivo recém adquirido. 4) Referente ao ágio e ao deságio, escolha a alternativa correta em relação à tributação. A) Os métodos para ágio e deságio que sofrerem alterações demonstram os ajustes na apuração do lucro presumido e não têm regras para sua contabilização. B) A contabilização do ágio e deságio representa informações relevantes para fins de determinação do lucro real. C) A investidora que estimar a amortização pelo tempo de apuração deve usar a Parte B do LALUR, em que será realizada a adição do valor amortizado do ágio. D) O processo de controle da amortização, realizado pela empresa investidora, ocorre na Parte A do LALUR. E) O controle realizado no LALUR, referente ao registro da amortização, tem como objetivo identificar o ganho ou a perda de capital referente à liquidação do investimento ou sua alienação. 5) No que se trata a situação tributária no resultado do ágio e deságio e contabilização de investimentos? A) O investimento na aquisição de ações pode ser registrado somente mediante método de custo. B) O tratamento tributário não ocorrerá para fins de indicação de base de cálculo da CSLL, pois não existe previsão legal que defina esses ajustes. C) O deságio influencia diretamente a receita e tem tributação. Uma empresa que necessite realizar avaliação dos investimentos em coligadas e controladas e que utilize os critérios da equivalência patrimonial, não necessita dividir os D) valores que representem o montante de custo de aquisição. E) No caso da organização investida pertencer a uma companhia de capital aberto, torna-se fundamental que o ágio e o deságio tenham motivo econômico. NA PRÁTICA A empresa Santos e Silva possui 65% da empresa Vitória Régia, que apresentou o lucro do exercício referente ao último período de R$ 80.000,00. Observe como devem ser contabilizados os dividendos na organização Vitória Régia: Neste outro exemplo, você pode verificar a contabilização referente aos dividendos a distribuir na empresa Santos e Silva. SAIBA MAIS Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor: Investimentos Ágio e Deságio Tratamento Contábil e Tributário antes/depois Lei 12.973/14 No vídeo a seguir, você verá sobre o tratamento tributário do ágio e do deságio na aquisição de investimentos antes da criação das Leis 11.638/07 e 12.973/14 e do CPC 15. Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino! Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto No link a seguir, você lerá o pronunciamento do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC 18) que trata dos investimentos em coligadas, controladas e empreendimento controlado em conjunto. Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
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