[9309 - 31084]contabilidade

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UnisulVirtual
Palhoça, 2019
Contabilidade
Universidade Sul de Santa Catarina
Universidade do Sul de Santa Catarina – Unisul
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Livro Didático
Professor conteudista
José Marcos Tesch
Ruy Geraldo dos Reis Costa
Design Instrucional
Cristina Klipp de Oliveira (1ª edição)
Assistente Acadêmico
Eloisa Machado Seemann (1ª ed. revista e atualizada)
Projeto Gráfico e Capa
Equipe UnisulVirtual
Diagramação
Noemia Mesquita
Revisão Ortográfica
Diane Dal Mago
ISBN
978-85-506-0178-6
E-ISBN
978-85-506-0179-3
Ficha catalográfica elaborada pela Biblioteca Universitária da Unisul
T32
Tesch, José Marcos
Contabilidade : livro didático / José Marcos Tesch, Ruy Geraldo dos 
Reis Costa. – 1. ed. rev. e atual. – Palhoça : UnisulVirtual, 2019.
133 p. : il. ; 28 cm.
Inclui bibliografia.
ISBN 978-85-506-0178-6
e-ISBN 978-85-506-0179-3
1. Contabilidade. I. Costa, Ruy Geraldo dos Reis. II. Oliveira, Cristina Klipp 
de. III. Título.
CDD (21. ed.) 657
Copyright © UnisulVirtual 2019
Nenhuma parte desta publicação pode ser reproduzida por qualquer meio sem a prévia autorização desta instituição.
Livro didático
UnisulVirtual
Palhoça, 2019
Contabilidade
José Marcos Tesch
Ruy Geraldo dos Reis Costa
1ª edição revista e atualizada
Sumário
Introdução | 7
Capítulo 1
História e desenvolvimento do pensamento 
contábil | 9
Capítulo 2
Fundamentos básicos da Contabilidade | 21
Capítulo 3
Atos Administrativos e Fatos Contábeis | 31
Capítulo 4
Escrituração Contábil | 47
Capítulo 5
Registros contábeis | 75
Capítulo 6
Livros obrigatórios e facultativos | 105
Capítulo 7
Introdução às demonstrações contábeis | 115
Considerações Finais | 129
Referências | 131
Sobre o Professor Conteudista | 133
Introdução 
Você está iniciando o estudo da unidade de aprendizagem Contabilidade.
O objetivo é, sobretudo, oferecer-lhe elementos necessários e motivadores 
nesta etapa.
Por meio desta unidade de aprendizagem, você formará uma base sólida e 
essencial ao entendimento da Contabilidade.
Para que obtenha um bom aprendizado dos diversos mecanismos que a 
Contabilidade possui, é fundamental conhecer a história e o desenvolvimento do 
pensamento contábil.
Por meio desta unidade de aprendizagem, você também irá conhecer, entre 
outros, os dados básicos e essenciais relativos ao patrimônio e seus elementos, 
o método das partidas dobradas, e formará o raciocínio sobre o mecanismo do 
débito e do crédito, por meio de balanços sucessivos.
Este livro didático adota linguagem clara e objetiva, e os assuntos são 
apresentados em ordem sequencial e cronológica, objetivando assegurar-lhe 
aprendizado eficiente.
De sua parte, para que obtenha o máximo de aproveitamento, você deverá 
participar de todas as atividades propostas no Espaço UnisulVirtual de 
Aprendizagem (EVA) e realizar todas as atividades e desafios previstos.
Adotando esses procedimentos, você compreenderá o processo contábil, mesmo 
que nunca tenha estudado Contabilidade.
Sucesso!
9
Capítulo 1
História e desenvolvimento do 
pensamento contábil 
José Marcos Tesch
Neste primeiro capítulo, você deverá conhecer a origem do pensamento contábil 
e compreender como se desenvolveu até chegar à estrutura atual. Isto é 
fundamental para a sua formação, já que lhe permitirá formar uma base conceitual 
sólida sobre a Contabilidade, bem como estabelecer a devida relação dessa com 
as demais unidades de aprendizagem ao longo do curso.
Seção 1 
História e origem da Contabilidade
A sociedade atual é resultado de um conjunto de conhecimentos adquiridos, 
aprimorados e ressignificados ao longo de anos, e que chegaram até nós por 
meio das tradições e/ou fontes documentais de diversas naturezas, ‘relatando’ 
fatos ocorridos no passado da humanidade.
A análise de tais documentos faz pensar que o conhecimento acerca da 
Contabilidade é tão antigo quanto a própria origem do homem.
Desse modo, durante o que se convencionou chamar de ‘Pré-história’, o homem 
já controlava suas posses de alguma forma e representava o tamanho de sua 
riqueza por meio de desenhos.
A Contabilidade surgiu com as civilizações, para mensurar e controlar as posses 
materiais dos seres humanos.
O livro de Jó é considerado o mais antigo da Bíblia. Marion (2003, p. 30 e 31) 
apresenta-nos uma análise daquilo que podemos considerar como um exemplo 
de registro contábil dos mais antigos:
10
Capítulo 1 
Se abrirmos a Bíblia em seu primeiro Livro, Gênesis, entre outras 
passagens que sugerem a Contabilidade, observamos uma 
“competição” no crescimento da riqueza (rebanho de ovelhas) entre 
Jacó e seu sogro Labão (+/ - 4.0 a.C.). Se a riqueza de Jacó crescia 
mais do que a de Labão, para conhecer esse fato, era necessário 
um controle quantitativo, por mais rudimentar que fosse.
Como a Contabilidade se desenvolveu ao longo dos tempos?
Ao observarmos a cronologia da história universal a partir de nossos 
conhecimentos, podemos imaginar como foi essa evolução dos tempos em 
relação à Contabilidade.
A Pré-História vai até, aproximadamente, 3.500 a.C., e a ‘Idade Antiga’ segue 
avançando até 476 d.C., remontando um período de, aproximadamente, 4000 
anos. Período esse de muitas guerras, descobrimentos, inventos e conquistas. 
Com relação à Contabilidade, especificamente, esse período apresentou uma 
evolução muito lenta até o aparecimento da moeda:
Na época de troca pura e simples de mercadorias, os negociantes 
anotavam as obrigações, os direitos e os bens perante terceiros, 
porém, obviamente, tratava-se de mero elenco de inventário físico, 
sem avaliação monetária. (IUDÍCIBUS, 1997, p. 30).
Em 476 de nossa era, inicia o que se convencionou chamar de ‘Idade Média’, 
a qual perdurou até 1453 d.C., aproximadamente. Então, ocorreu intensa 
migração dos diversos povos, causada, entre outros fatores, pelas guerras. 
Essas, podemos pensar, expressam a preocupação em acumular propriedades 
e riquezas, o que é uma constante, tanto para o homem da Antiguidade quanto 
para o homem contemporâneo.
Uma das consequências das Cruzadas (séc. XII – XIII) foi o efetivo impulso 
nas atividades de comércio. Em decorrência, ocorreu o aumento gradual da 
população e o aumento do poder aquisitivo dessa população. Nesse contexto 
de desenvolvimento, e à medida que cresciam as posses, aumentava a 
complexidade das ações. Dessa forma, os homens tiveram que aperfeiçoar seu 
instrumento de avaliação da situação patrimonial, e isso contribuiu muito para o 
aprimoramento das técnicas da Contabilidade.
11
Contabilidade 
As Cruzadas são tradicionalmente definidas como expedições de caráter militar, 
organizadas pela Igreja Católica para combaterem os supostos inimigos do 
cristianismo e libertarem a Terra Santa (Jerusalém) das mãos daqueles que 
consideravam infiéis. O movimento estendeu-se desde os fins do século XI 
até meados do século XIII. Os que partiam em tais expedições, para serem 
identificados, usavam como símbolo, uma cruz bordada em suas vestes.
Segundo Silva (1991, p.32), na Itália, no final do séc. XIV, já havia registros de 
profissionais que operavam como contadores, então chamados de cadernitas.
Com o irromper da Idade Moderna, que costuma ser datada a partir de 1453 d.C, a 
Contabilidadetomou corpo, impulsionada pelos controles advindos das atividades 
de comércio e simples controles de alguns comerciantes. Tal impulso se constata 
com a publicação do livro Summa de Arithmetica, Geométrica, Proportioni Et 
Proportionalitá, publicado pelo frade franciscano Luca Pacioli, em Veneza (Itália), 
no ano de 1494, apenas dois anos após a chegada de Colombo à América.
Nesta obra, frei Luca Pacioli escreveu sobre o Método das Partidas Dobradas, 
que consiste no raciocínio em que se baseiam os lançamentos contábeis numa 
equação constante entre débito e crédito, ou seja, para cada débito deve haver, 
como contrapartida, um crédito, ou mais de igual valor, e vice-versa. Usados há 
um pouco mais de 500 anos, seus comentários sobre a Contabilidade são tão 
relevantes quanto atuais.
Frei Luca Pacioli escreveu Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade 
por Partidas Dobradas), publicado em 1494, enfatizando que a teoria contábil do 
débito e do crédito corresponde à teoria dos números positivos e negativos.
Seção 2
O desenvolvimento do pensamento contábil
O trabalho elaborado pelo frei Luca Pacioli é um tratado sobre Contabilidade 
que permanece, ainda hoje, como de grande utilidade no meio contábil. Marcou 
o nascimento da Escola Italiana de Contabilidade que, por sua vez, dominou o 
cenário mundial até o início do século XX.
12
Capítulo 1 
Outro fator de fundamental importância para o desenvolvimento do pensamento 
contábil foi a Revolução Industrial, à qual não se pode atribuir com precisão uma 
data de início, mas é possível relacioná-la a um período anterior ao final da Idade 
Moderna, talvez 1789. Segundo Hendriksen e Breda (1999, p. 46), referindo-se ao 
desenvolvimento do pensamento contábil:
[...] Sua origem talvez tenha sido um período de bom tempo 
na Inglaterra, que permitiu a ocorrência de uma série de boas 
colheitas, fazendo com que os preços dos alimentos caíssem, e 
com isso a sociedade desfrutasse de melhor nutrição e saúde. Ao 
mesmo tempo, o reconhecimento dos fundamentos de higiene 
pessoal fez com que declinasse a incidência da peste, após 
quatro séculos de morte. Com isso, elevaram-se a população e a 
demanda de alimentos. A manufatura desenvolveu-se para atender 
a demanda e invenções começam a transformar o local de trabalho.
Efeitos sobre a Contabilidade
Com o início da Idade Contemporânea, em 1789 e depois com a Revolução 
Industrial, surgem, a partir do advento do sistema fabril e da produção em 
massa, conceitos de ativos fixos e depreciação (conceitos muito importantes 
para a Contabilidade nos dias atuais) à medida que aumentava a necessidade 
de informações gerenciais sobre os custos de produção e os custos a serem 
atribuídos à avaliação dos estoques.
Ainda de acordo com Hendriksen e Breda (1999, p.47):
[...] A exigência de grandes volumes de capital, demandando a 
separação entre investidor e administrador, significou que um dos 
principais objetivos da Contabilidade passou a ser a elaboração 
de relatórios a proprietários ausentes. [...]
Escola Italiana X Escola Americana
No quadro a seguir, estão resumidas algumas razões para mudança de enfoque 
da Escola Italiana para a Escola Americana:
13
Contabilidade 
Quadro 1.1 – Razões da queda da escola europeia e ascensão da escola norte-americana
Algumas razões da Queda da Escola Européia 
(especificamente a Italiana)
Algumas razões da Ascensão da Escola 
Norte-Americana
1. Excessivo culto à personalidade: grandes 
mestres e pensadores da Contabilidade 
ganharam tanta notoriedade, que 
passaram a ser vistos como “oráculos” da 
verdade contábil.
1. Ênfase ao usuário da informação contábil: 
a Contabilidade é apresentada como 
algo útil para a tomada de decisões. 
Evita-se endeusar demasiadamente a 
Contabilidade. Atender os usuários é o 
grande objetivo.
2. Ênfase à Contabilidade Teórica: as 
mentes privilegiadas produziam trabalhos 
excessivamente teóricos, apenas pelo 
gosto da teoria, difundindo-se idéias com 
pouca aplicação prática.
2. Ênfase à Contabilidade Aplicada: 
principalmente a Contabilidade Gerencial. 
Ao contrário dos europeus, não havia uma 
preocupação com a teoria das contas, 
ou em provar que a Contabilidade é uma 
ciência.
Tais razões e ênfases de cada escola ocasionaram a queda da Escola Europeia 
(em especial a Italiana) e proporcionaram a ascensão da Escola Norte-Americana, 
com repercussão sobre algumas empresas de auditoria que acompanhavam as 
multinacionais anglo-americanas.
Essas empresas de auditoria, agora influenciadas pela Escola Norte-
Americana, difundiram suas práticas por meio de atividades em vários países 
do mundo, inclusive no Brasil. Com o auxílio de manuais de procedimentos e 
treinamentos, formaram profissionais que prepararam as normas contábeis em 
nível governamental, influenciando, assim, as empresas menores, incluindo 
legisladores e outros (CARVALHO, 2005, p. 16).
Influência das Escolas Italiana e norte-Americana no Brasil 
No Brasil, a primeira escola a ensinar oficialmente a Contabilidade foi a Escola 
de Comércio Álvares Penteado, em São Paulo (1902), com influência da Escola 
Italiana de Contabilidade. Os profissionais que se dedicavam à Contabilidade 
passaram a se chamar, evolutivamente, de guarda-livros, conforme Código 
Comercial de 1850; de contador, em 1931; e de Bacharel em Ciências Contábeis, 
após a criação dos cursos superiores de Contabilidade.
Na Lei 2.627/40 (Lei das Sociedades por Ações), é possível observar, nitidamente, 
a influência exercida pela Escola Contábil Europeia (Italiana).
Novas escolas de comércio foram sendo instaladas, após a Álvares Penteado, 
ensinando como registrar as operações econômicas e como analisar balanços.
14
Capítulo 1 
Outro marco importante foi a criação da Faculdade de Economia e Administração 
da Universidade de São Paulo (FEA/USP), onde se instalou o Curso de Ciências 
Contábeis e Atuariais. Nela, alguns egressos da Escola Álvares Penteado se 
fizeram presentes.
As empresas multinacionais de origem norte-americana tiveram grande influência 
na formação e desenvolvimento das práticas contábeis. Tal influência ficou 
comprovada já a partir da adoção do método didático norte-americano na 
elaboração do livro contábil introdutório, lançado no início da década de 70 
(Equipe de professores da FAE/USP). Da mesma forma, com a consolidação da 
aprovação da nova Lei das Sociedades por Ações – Lei 6.404/76, que teve sua 
parte contábil inspirada na doutrina norte-americana.
Seção 3
Conceitos e abordagens básicas da Contabilidade
Um conceito aprovado no 1º Congresso Brasileiro de Contabilidade, em setembro 
de 1924, no Rio de Janeiro, diz que: Contabilidade é a ciência que estuda e 
pratica as funções de orientação, controle e registro relativo aos atos e fatos da 
administração econômica.
Ao longo dos tempos, a Contabilidade como ciência formou, por meio de 
experimentos de vários escritores e, ainda, da prática, diversos conceitos 
voltados para um mesmo objetivo – seu principal objetivo, dizendo melhor –, que 
é o estudo e controle do Patrimônio. Desta forma, Ferrari (2003, p. 2) assinala que:
Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e 
avaliação, destinado a prover seus usuários com demonstrações 
e análises de natureza econômica, financeira, física e de 
produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização 
(Pronunciamento do IBRACON 1 aprovado pela CVM 2).
Assim, Contabilidade é a ciência que tem por objeto o patrimônio das entidades 
e por objetivo o controle desse patrimônio, com a finalidade de fornecer 
informações a seus usuários.
1 O IBRACON (Instituto dos auditores independentes do Brasil) é uma pessoa jurídica de direito privado, sem fins 
lucrativos, cujos principais objetivos são os de fixar princípios de contabilidade e elaborar normas e procedimentos 
relacionados com auditoria interna e externa.
2 A CVM (Comissão de Valores Mobiliários) é uma autarquia federal, vinculada ao Ministério da Fazenda, cujo 
objetivo é o de fiscalizar o mercadode capitais no Brasil
15
Contabilidade 
Você sabe o que é uma Pessoa Física e uma Pessoa Jurídica? Sabe definir em 
que momento elas nascem?
Pessoa Física (ou Pessoa Natural) – É qualquer ser humano considerado 
individualmente, sujeito a direitos e obrigações. O nascimento da Pessoa Física dá-se:
 • de fato: por meio do parto com vida;
 • de direito: por meio de registro no Cartório Civil de Pessoas Físicas.
Pessoa Jurídica – É toda entidade resultante de uma organização humana, com 
vida e patrimônio próprios, a qual, de forma semelhante às pessoas físicas, está 
sujeita a direitos e obrigações. O nascimento da Pessoa Jurídica dá-se:
 • de fato: por meio dos atos praticados;
 • de direito: no caso das empresas comerciais ou industriais, por meio 
do registro na Junta Comercial do Estado. No caso de empresas 
prestadoras de serviços (empresas civis), por meio do registro no 
Cartório Civil de Pessoas Jurídicas.
Seção 4
O campo de aplicação da Contabilidade e seus 
usuários
Como você pôde observar até aqui, a Contabilidade é uma ciência tão antiga 
quanto a humanidade e surgiu diante da necessidade de se controlar o patrimônio 
que os homens passavam a acumular. As características da Contabilidade, 
como, por exemplo, ferramenta de contar, inventariar e demonstrar por meio 
de aspectos quantitativos estão presentes em, praticamente, todos os tipos 
de atividades privadas existentes: no comércio, na indústria e na prestação 
de serviços. Também no meio público, em suas diversas esferas de governos: 
Municipal, Estadual e Federal.
O campo de aplicação da Contabilidade
Diante das informações sobre o campo de aplicação da Contabilidade, Ferrari 
(2003, p. 03) nos diz que:
O campo de aplicação da Contabilidade se estende a todas as 
entidades que possuam patrimônio, sejam físicas ou jurídicas, de 
fins lucrativos, ou não. Tais entidades são unidades econômico-
administrativas, cujos objetivos podem ser sociais e/ou econômicos.
16
Capítulo 1 
Uma entidade econômico-administrativa também pode ser 
chamada de AZIENDA, palavra de origem italiana que, em 
português, é equivalente a “FAZENDA”, mas tem o sentido 
etimológico de “coisa a fazer”. Daí, por exemplo, é que o termo 
“azienda pública” é equivalente ao termo “fazenda pública”.
Também se deve destacar que a Contabilidade aplica-se às Pessoas Jurídicas, ou 
seja, entidades jurídicas com ou sem fins lucrativos, e às Pessoas Físicas.
Os usuários da Contabilidade 
Os usuários da Contabilidade são todas as Pessoas Jurídicas ou Físicas 
interessadas na informação patrimonial e econômica da entidade, como também 
na avaliação da capacidade produtiva da entidade. Padoveze (2004, p. 72) define:
Por ser um sistema de informação, a Contabilidade tende a ter 
inúmeros usuários das informações geradas pelo sistema. O 
primeiro usuário sempre será o dono ou os donos da empresa, 
ou seja, os indivíduos que detêm a posse de seu Capital 
Social. Logo a seguir podemos dizer que há o governo, já que 
as entidades jurídicas existem por sua libertação; é, portanto, 
o outro grande usuário do sistema de informação contábil. 
Os empregados, os fornecedores, os clientes, os bancos, a 
comunidade social onde a empresa está inserida etc. são outros 
exemplos de usuários de informação contábil, através de seus 
relatórios principais, o Balanço Patrimonial e a Demonstração de 
Resultados. Para atender à demanda variada de seus diversos 
usuários, o contador provavelmente terá de elaborar outros 
relatórios contábeis a partir de seu sistema de informação, 
montado através do registro dos fatos administrativos. Um bom 
plano de contas dará condições totais para isso.
Seção 5
A função da Contabilidade e do Contador
Nesta seção, você irá estudar a função da Contabilidade e do Contador. 
Acompanhe.
17
Contabilidade 
A função da Contabilidade
A Contabilidade tem a função administrativa de controlar o patrimônio da 
entidade, conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade, Pessoa 
Jurídica ou Pessoa Física, tanto sob o aspecto estático quanto o dinâmico. E 
a função econômica de apurar o resultado (rédito 3), isto é, apurar o lucro ou o 
prejuízo de uma entidade, de Pessoa Jurídica ou de Pessoa Física.
Em termos práticos controlar o patrimônio sob o aspecto estático 
significa controlar sua posição em dado momento (fazer o 
balanço). Controlar sob o aspecto dinâmico significa controlar 
suas mutações qualitativas e quantitativas. (FERRARI, 2003, p. 4).
A função do Contador
A função do contador, de acordo com Marion (2003, p. 25) é:
[...] produzir informações úteis aos usuários da Contabilidade 
para a tomada de decisões. Ressaltemos, entretanto, que, 
em nosso país, em alguns segmentos de nossa economia, 
principalmente na pequena empresa, a função do contador foi 
distorcida (infelizmente), estando voltada exclusivamente para 
satisfazer às exigências do fisco.
Figura 1.1 – Áreas de atuação do contador
Fonte: Marion (2003, p. 25)
3 Rédito é o lucro, o ganho, os resultados, as sobras.
18
Capítulo 1 
Seção 6
As técnicas contábeis
Técnicas Contábeis são o conjunto de procedimentos utilizados pela Contabilidade 
para registrar, levantar os fatos contábeis, apresentar e verificar as informações.
As principais técnicas contábeis são: escrituração, demonstrações contábeis ou 
financeiras, análise das demonstrações contábeis ou financeiras e auditoria.
 • Escrituração – É a técnica contábil utilizada para registro de todos 
os fatos administrativos (contábeis) ocorridos na entidade, ou seja, 
fatos que afetam o patrimônio da entidade. O registro de cada 
fato administrativo chama-se lançamento. Os lançamentos são 
efetuados em forma de registros em livros próprios, tais como Livro 
Diário, Livro Razão etc. Assim, escrituração pode ser definida como 
um conjunto de lançamentos.
 • Demonstrações Contábeis ou Financeiras (ou Demonstrações 
Financeiras) – Constituem quadros técnicos que evidenciam a 
situação patrimonial, financeira ou econômica da entidade.
Figura 1.2 – Processo Contábil
Fonte: elaborado pelo autor
19
Contabilidade 
De acordo com o artigo 176, da Lei 11.638/07, ao fim de cada exercício social 
a diretoria elaborará, com base na escrituração mercantil da companhia, as 
seguintes demonstrações financeiras:
 • Balanço Patrimonial (BP);
 • Demonstração do Resultado do Exercício (DRE);
 • Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA);
 • Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC);
 • Demonstração do Valor Adicionado (DVA).
Além dessas demonstrações, as companhias abertas (sociedades anônimas 
cujas ações são negociadas na bolsa de valores) são obrigadas a elaborar a 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), a qual dispensará 
a elaboração isolada da DLPA, devido ao fato de que as informações da DLPA 
estão incluídas na DMPL.
Junto às demonstrações, as companhias devem complementá-las com 
NOTAS EXPLICATIVAS, as quais têm por objeto esclarecer alguns detalhes não 
explicados nas demonstrações (FERRARI, 2003, p. 05).
 • Análise das Demonstrações Contábeis ou Financeiras – A Análise 
das Demonstrações Contábeis ou Financeiras inicia onde a 
Contabilidade termina, visa ao estudo da situação econômica e 
financeira da entidade, bem como do seu desempenho operacional, 
por meio da decomposição e comparação das demonstrações 
contábeis. Objetiva a interpretação individual e conjunta de 
índices e quocientes calculados a partir de itens extraídos dessas 
demonstrações.
 • Auditoria – Visa à verificação da fidelidade das informações 
contábeis, detectando erros ou fraudes e, por fim, emitindo um 
parecer ou relatório sobre as informações fornecidas pelo sistema 
contábil e controles internos da entidade auditada.
Todo Contador precisa saber desenvolver as Técnicas Contábeis apresentadas 
nesta seção e desenvolvê-las muito bem, pois é por meio delas que a 
Contabilidade demonstra suas aplicações, cumpre seus objetivos e finalidade. 
Dica importante: para que uma informação seja útil, deve ser precisa,atual, causar 
efeito e ser apresentada de forma clara! É o que esperamos da Contabilidade...
21
Capítulo 2
Fundamentos básicos da Contabilidade 
José Marcos Tesch e Ruy Geraldo dos Reis Costa
Seção 1 
Conceitos, objetivos, objeto e finalidade da 
Contabilidade
A Contabilidade teve origem na necessidade que o homem experimentou de 
controlar seu patrimônio e mensurar suas riquezas materiais. Referindo-se a 
essas necessidades, pode-se definir a Contabilidade como uma ciência social 
cujo objeto de estudo específico é a riqueza das sociedades humanas. De acordo 
com Marion (2003, p. 26),
A Contabilidade é uma ciência social, pois estuda o 
comportamento das riquezas que se integram no patrimônio, em 
face das ações humanas (portanto, a Contabilidade ocupa-se de 
fatos humanos).
Ainda que a Contabilidade se utilize de métodos quantitativos, 
não podemos confundi-la com as ciências matemáticas (ou 
exatas), que têm por objetivo as quantidades consideradas 
abstratas que independem das ações humanas. Na 
Contabilidade, as quantidades são simples medidas dos fatos 
que ocorrem em razão da ação do homem. 
O objetivo da Contabilidade é o controle de um Patrimônio. 
O controle é feito por meio de coleta, armazenamento e 
processamento das informações oriundas dos fatos que alteram 
essa massa patrimonial. (PADOVEZE, 2004, p. 29).
O objeto da Contabilidade é o patrimônio da entidade, a matéria.
A finalidade da Contabilidade é fornecer informações aos seus usuários internos 
e externos.
22
Capítulo 2 
Figura 2.1 - Contabilidade: objetivo, objeto e finalidade.
Fonte: Ferrari (2003, p. 36)..
Nota: “FINALIDADE” é o mesmo que “OBJETIVO FINAL” (ou OBJETIVO PRINCIPAL)
Veja os detalhamentos a seguir. 
Seção 2
Formação do patrimônio, ativo, passivo e 
patrimônio líquido
O patrimônio é formado pelos bens, direitos e obrigações de uma entidade. Mais 
detalhadamente:
Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma pessoa 
física ou jurídica.
Os bens e direitos constituem sua parte positiva. Trata-se do ATIVO. As 
obrigações (dívidas com terceiros) são a parte a qual se chama PASSIVO.
Bens
São classificados como bens todas as coisas úteis de propriedade e posse 
da empresa. Segundo Marion (2009), “Entendem-se por bens as coisas úteis, 
capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas [....].”.
23
Contabilidade
Figura 2.2 - Patrimônio.
Fonte: Ferrari (2003, p. 36), 
Os Bens podem ser classificados em:
 • bens numerários;
 • bens de venda;
 • bens de uso;
 • bens de renda.
Quadro 2.1 – Classificação dos bens. 
Bens Numerários 
(ou Disponibilidades)
 • Caixa
 • Numerários em Trânsito
Bens de Venda 
(Estoques)
 • Mercadorias Empresa comercial
 • Matérias-Prima
 • Produtos em Fabricação
 • Produtos Prontos
Empresa industrial
24
Capítulo 2 
Bens de Uso 
(Ativo Imobilizado)
 • Imóveis
 • Terrenos
 • Móveis e Utensílios
 • Veículos
 • Máquinas e equipamentos
 • Computadores e terminais
 • Instalações
Bens Tangíveis 
(Bens Materiais)
 • Marcas e Patentes
 • Fundo de Comércio
 • Luvas - Concessões Obtidas
 • Etc.
Bens Intangíveis 
(Bens Imateriais)
Bens de Renda 
(Ativos Investimentos)
 • Imóveis para Aluguel
 • Terrenos (não utilizados pela empresa)
 • Obras de Arte etc.
Fonte: elaborado pelo autor.
Para a Contabilidade, os valores a receber são denominados direitos a receber 
ou, simplesmente, direitos.
Direitos 
São classificados como direitos todas as coisas úteis de propriedade da empresa, 
mas que se encontram em posse de terceiros.
Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direito a Receber 
o poder de exigir alguma coisa. São valores a receber, títulos 
a receber, contas a receber etc. [....] Depositando determinada 
quantia num banco, você tem direito de sacar esse depósito a 
qualquer momento. Assim, dinheiro depositado em bancos é um 
direito. (MARION, 2009, p. 39)
Conta Bancos (depósito bancário)
A classificação da conta Bancos, depende do entendimento conceitual de quem 
irá classificá-lo. Pois na realidade, existe duas correntes de entendimento. Uma 
que defende que Bancos é um bem numerário de disponibilidade imediata, pois o 
dinheiro depositado pode ser sacado a qualquer momento. E uma outra corrente 
que entende que bancos é um direito, pois se enquadra literalmente no conceito 
contábil de direitos.
25
Contabilidade
Em nosso entendimento, a conta Bancos deve ser classificada como um direito 
por vários motivos. 
1. O bem (dinheiro) está em posse de terceiros;
2. Depedendo da quantia a ser sacada terá obrigatoriamente que ser 
comunicada ao banco com antecipação, caso contrário o mesmo 
pode argumentar que não dispõem da quantia necessária para 
aceitar o saque.
3. Havendo uma intervenção bancária, por parte do Banco Central, o 
dinheiro deixa de ser uma disponibilidade, pois dependerá de uma 
solução de continuidade da entidade intervencionada para realizar-
se um saque.
Diante do exposto acima, iremos tratar Depósitos Bancários, nesta obra, como 
um direito.
Direitos
(Créditos ou haveres de terceiros)
 • Bancos Conta Movimento
 • Aplicações de Liquidez Imediata
 • Duplicatas a Receber (ou Clientes)
 • Promissória a Receber
 • Contas a Receber
 • Adiantamento a Fornecedores
 • Adiantamento a Empregados
 • Impostos a Recuperar
 • Dividendos a Receber
 • Empréstimos a Coligadas
 • Empréstimos a Controladas etc.
Obrigações 
São todas as dívidas ou débitos (compromisso de qualquer espécie ou natureza 
assumida) perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa 
posse (uso).
26
Capítulo 2 
Obrigações
(Débitos ou compromissos)
 • Duplicatas a Pagar (ou Fornecedores)
 • Promissórias a Pagar
 • Contas a Pagar
 • Impostos a Recolher (recolher = pagar)
 • Adiantamento de Clientes
 • Dividendos a Pagar
 • Salários a Pagar
 • Financiamentos
 • Empréstimos Bancários
 • IRRF a Recolher
 • Encargos Sociais
 • Provisão p/ 13º Salário
 • Provisão p/ Férias
 • Provisão p/ Imposto de Renda
 • Provisão p/ Contribuição social sobre o Lucro
 • Provisão p/ resgate de Perdas de Partes Beneficiárias
 • Provisão p/ Contingências etc.
Fonte: Ferrari (2003, p. 36 - 43).
Seção 3 
Composição patrimonial
O Patrimônio é dividido em três partes: o Ativo (A), o Passivo (P) e o Patrimônio 
Líquido (PL).
1ª PARTE – Ativo (A) é a parte positiva, composta de bens e direitos, também 
denominada de Patrimônio Bruto.
2ª PARTE – Passivo (P) é a parte negativa, composta das obrigações com 
terceiros, também denominada de Passivo Exigível (PE).
27
Contabilidade
3ª PARTE – Patrimônio Líquido (PL) é a parte diferencial (diferença) entre o Ativo e 
o Passivo. De acordo com Neves e Viceconti (2004, p. 6), Patrimônio 
Líquido representa as obrigações da entidade para com os sócios ou 
acionistas (proprietários) e indica a diferença entre o valor dos bens e 
direitos (Ativo) e o valor das obrigações com terceiros (Passivo exigível). 
Seção 4
Representação gráfica do patrimônio 
O patrimônio é representado, graficamente, segundo Sérgio Adriano de Souza 
(2016, p. 6), por um quadro assim dividido.
O lado esquerdo é O lado direito é
denominado de Ativo, que são os bens e os 
direitos (elementos positivos).
denominado de Passivo, que são as 
obrigações (elementos negativos).
Um quadro dividido entre Ativo e Passivo que contenha elementos capazes de 
identificar a saúde econômica e financeira de uma empresa ao fim de um ano, 
elaborado consoante a Ciência Contábil e a legislação vigente, configura, na lição de 
Marion (2009, p. 56), a mais importante demonstração financeira: o Balanço Patrimonial.
Balanço lembra balança de dois pratos. Para refletir uma situação normal, os dois 
pratos da balança precisam estar em equilíbrio. Como ocorre com a balança, o 
balanço também precisa estar em equilíbrio.
Para que o balanço patrimonial reflita adequadamente a situação financeira da 
entidade, o total do lado do Ativo deverá ser igual ao total do lado do Passivo.
Na Prática, entretanto, nemsempre a soma de Bens e Direitos é igual à soma 
das Obrigações.
Assim, a diferença entre o Ativo (bens e direitos) e o Passivo (obrigações), que se 
denomina situação líquida, será colocada no gráfico sempre no lado do Passivo, 
como se fosse um peso no prato da balança, para manter o equilíbrio entre os 
dois lados, denominado Patrimônio Líquido.
Ribeiro (2017, p.21) ensina que a representação gráfica do patrimônio apresenta, 
de um lado, Bens e Direitos, e de outro, as Obrigações. Ambos os lados possuem 
o mesmo total, porém, o valor do patrimônio não é igual à soma dos dois lados 
encontrados do balanço patrimonial.
28
Capítulo 2 
Representação gráfica do patrimônio
Tabela 2.1 - Balanço Patrimonial (BP)
ATIVO (+) PASSIVO (-)
Bens Exigível
Caixa 500,00 Fornecedores 350,00
Estoque de mercadorias 200,00
Móveis 100,00
Veículos 300,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença entre o Ativo – Passivo
Duplicatas a receber 50,00 Capital 800,00
Total 1.150,00 Total 1.150,00
OBS.: O Exigível são as obrigações com terceiros e o Patrimônio Líquido são as diferenças entre o Ativo e o Passivo 
e também são obrigações, mas obrigações próprias com os proprietários, sócios ou acionistas.
Seção 5
O que é patrimônio líquido? 
O Patrimônio Líquido é o resultado da diferença do Ativo (+), representado pelos 
bens e direitos (elementos patrimoniais positivos), diminuída do Passivo (-), 
representado pelas obrigações (elementos patrimoniais negativos). Assim, afirma 
Padoveze (2004, p. 31):
Numa etapa seguinte, resolveu-se atribuir sinais aritméticos 
aos itens patrimoniais. Aos itens positivos o sinal (+) e aos itens 
negativos o sinal (-). Com isso, foi possível criar uma equação de 
igualdade, ao mesmo tempo em que se criou um quarto elemento 
contábil, obtido por diferença, que é o Patrimônio Líquido [...]. 
[...] Patrimônio Líquido significa a sobra, o resíduo, em valor, 
dos elementos patrimoniais. Daí seus diversos nomes, com 
Sobra Patrimonial, Patrimônio Residual, Riqueza Líquida, Capital 
Próprio, Sobra Efetiva, Riqueza Efetiva, etc.
Com a criação da figura do Patrimônio Líquido, ao lado da 
colocação dos sinais aritméticos nos elementos patrimoniais, 
pudemos criar a seguinte equação, que é chamada de equação 
fundamental da Contabilidade.
29
Contabilidade
PL = B + D – O
Patrimônio Líquido = Bens + Direitos – Obrigações
Tudo na Contabilidade gira em torno dessa equação, que deu origem ao moderno 
conceito de Contabilidade e das partidas dobradas, que você verá na sequência.
Elementos que compõem o patrimônio líquido
 • Capital – na fase de constituição de uma empresa, o capital 
representa a soma dos valores que os proprietários investiram, 
tornando-se, assim, a principal fonte do grupo do Patrimônio 
Líquido.
 • Lucros ou prejuízos acumulados – no final de cada exercício, a 
empresa poderá ter lucro ou prejuízo. O lucro tem vários destinos: 
Impostos de Renda, distribuições aos sócios, formação de reservas 
etc. A parte do lucro que não é distribuída fica retida para futuras 
aplicações, chamando-se assim de lucros acumulados. Quando 
ocorre o prejuízo, esse é dividido entre os sócios ou “permanece no 
patrimônio, com o título de prejuízos acumulados”;
 • Reservas – é a parte dos lucros retida para determinados fins, como, 
por exemplo, a Reserva Legal, que pode ser utilizada para aumentar 
o capital da empresa.
Dessa forma, de acordo com Marion (1998, p. 35),
Patrimônio Líquido é parte do patrimônio que efetivamente sobra 
para seu proprietário após somar bens e direitos e subtrair do 
total as obrigações. Situação Líquida; Riqueza Líquida; Medida 
de Riqueza da Empresa.
30
Capítulo 2 
Seção 6
Equação do equilíbrio patrimonial
Depois de encontrada a equação fundamental da Contabilidade (PL = B + D – O), 
transformaram-na, colocando em cada lado da equação de igualdade os valores 
positivos, sem misturá-los com os valores negativos. Assim, passou-se o PL para 
o lado direito, montando o que foi denominado equação de equilíbrio patrimonial. 
Ficou assim:
B + D = O + PL
Bens + Direitos = Obrigações + Patrimônio Líquido
Dado Importante!
Para se definir o ganho ou prejuízo de uma empresa, precisa-se ter controles e, a 
partir dos registros, fazer a equação do equilíbrio contábil!
Dessa forma, poder-se-á definir o Lucro ou Prejuízo.
31
Capítulo 3
Atos Administrativos e Fatos Contábeis
José Marcos Tesch e Ruy Geraldo dos Reis Costa
Seção 1 
Atos administrativos
Atos administrativos são acontecimentos que não provocam alterações nos 
elementos do Patrimônio ou do Resultado. Assim, percebemos que esses 
acontecimentos não afetam a Contabilidade, pelo menos, na hora em que são 
realizados.
Atos administrativos são as ações necessárias à atividade da empresa e que não 
afetam as contas do Patrimônio ou as Contas de Resultado.
Segundo Eugênio Montoto (2018, p. 75):
Como regra, a Contabilidade não registra atos administrativos, 
pois estes não afetam o Patrimônio, uma vez que se trata apenas 
de decisões ou procedimentos. Somente registramos atos 
quando estes puderem comprometer, no futuro, o Patrimônio da 
empresa; por exemplo, aval em empréstimos de terceiros, fiança 
em locação de terceiros, títulos em cobrança etc.
Pode-se também afirmar que são os atos praticados pelos administradores ou 
donos das empresas de seus atos administrativos.
 • Digitar ou datilografar cartas e orçamentos.
 • Atender a telefonemas.
 • Enviar duplicatas a receber ao banco para cobrança simples.
 • Demitir funcionários.
32
Capítulo 3 
Para você compreender melhor o conceito referente aos Atos Administrativos, é 
preciso antecipar os conceitos de Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.
 • Contas Patrimoniais – Representam a situação estática, ou seja, 
o patrimônio: bens, direitos, obrigações com terceiros (Passivo 
Exigível – PE) e o Patrimônio Líquido (PL);
 • Contas de Resultado – Representam a situação dinâmica, ou seja, as 
contas que alteram o Patrimônio Líquido (PL): receitas e despesas.
Seção 2 
Fatos contábeis
Os fatos contábeis também podem ser chamados de fatos administrativos, pois são 
aqueles que provocam alterações qualitativas e/ou quantitativas nos elementos do 
Patrimônio ou do Resultado das empresas, portanto, interessam à Contabilidade.
Segundo Palhares e Rodrigues (1992, p. 35), “são todas as ações que uma 
empresa realiza e que interferem no seu patrimônio”.
Ribeiro (2017, p. 67) define que “os fatos administrativos (ou contábeis) são os 
acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou 
não alterar o Patrimônio Líquido”:
 • pagamento de salários a funcionários e prestação serviços de terceiros;
 • pagamento de seguro contra incêndio;
 • ocorrência de incêndios;
 • venda ou compra de equipamento ou máquina da empresa;
 • recebimento de duplicatas por meio de cobrança bancária simples.
Portanto, todos os eventos que modificam o patrimônio, com a autorização ou 
não da gerência ou dos donos da empresa, são chamados de fatos contábeis ou 
fatos administrativos, e são objeto de registro pela Contabilidade, em razão do 
objeto da Contabilidade ser o patrimônio.
Muito importante: Qual a diferença entre ato e fato administrativo? 
Atender a um telefone ou receber uma visita na empresa, ligar um computador, 
enviar um e-mail ou uma carta pelo correio são exemplos de atos administrativos. 
Comprar mercadorias ou equipamentos para a empresa, efetuar depósito no 
banco na conta corrente da empresa, pagar ou receber contas ou aluguéis são 
exemplos de fatos contábeis ou fatos administrativos.
33
Contabilidade 
Na gestão, por meio da administração do patrimônio de uma empresa, ocorrem 
atos e fatos administrativos. Assim, percebemos que a diferença do ato para o 
fato administrativo é que o ato administrativo não altera a substância, forma e 
valor do patrimônio (como admitir empregados, assinar documentos etc.); já os 
fatos administrativos alteram a substância, forma e valor do patrimônio.
Fique atento e não confundafato contábil ou administrativo com atos 
administrativos, que são procedimentos da empresa os quais não provocam 
qualquer variação patrimonial.
Uma empresa compra um veículo no valor de R$ 45.000,00 e paga à vista. 
Trata-se de um fato contábil, porque o veículo é um bem que passa a fazer parte 
do patrimônio e, para pagá-lo, utilizou-se o dinheiro que se possuía no caixa. 
Ocorrem, portanto, duas variações no patrimônio: entrou um bem (veículo) no 
valor de R$ 45.000,00 e saiu um bem (dinheiro) no valor de R$ 45.000,00.
Correr para um compromisso ou reunião, fazer orçamento, enviar correspondências, 
pedidos de mercadorias. Todas essas ações não caracterizam um fato contábil, 
mesmo que sejam efetuadas com a intenção de comprar, como no caso de um 
pedido de mercadorias. Desse modo, você pôde perceber que os fatos contábeis ou 
fatos administrativos provocam variações no Patrimônio de uma empresa.
A Contabilidade considera apenas as operações que são concretizadas e interferem no 
Patrimônio.
O registro desses fatos em contas permite que eles cumpram sua principal 
finalidade: evidenciar o Patrimônio e as alterações que esse sofre.
Os fatos contábeis provocam variações no Patrimônio das empresas e, para 
você compreender melhor essa dinâmica, é importante conhecer como são 
classificados e quais são os tipos de fatos contábeis que existem.
34
Capítulo 3 
Seção 3 
Classificação dos fatos contábeis
Os fatos contábeis ou fatos administrativos classificam-se em três tipos:
1. fatos permutativos ou compensativos;
2. fatos modificativos: aumentativos e diminutivos;
3. fatos mistos ou compostos: aumentativo e diminutivo.
Figura 3.1 - Classificação dos fatos contábeis.
Fonte: Ferrari, 2003, p. 214.
Fatos Permutativos (ou Compensativos) 
São aqueles que não alteram o valor do Patrimônio Líquido, pois representam 
apenas permutações (trocas) entre os elementos do ativo, passivo ou entre 
ambos simultaneamente, sem provocar variações no Patrimônio Líquido.
Ribeiro (1996, p. 73) destaca alguns fatos permutativos possíveis:
 • permutação entre elementos ativos;
 • permutação entre elementos passivos;
 • permutação entre elementos do ativo e do passivo.
Existem cinco modalidades de fatos permutativos. Acompanhe a seguir em 
detalhes cada um dos fatos.
Permutação entre elementos do ativo
Há permutação entre os elementos do ativo, porém, não ocorre alteração no 
Patrimônio Líquido (variação qualitativa).
+ Ativo (+A) - Ativo (-A)
35
Contabilidade 
Tabela 3.1 - Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A
ATIVO + PASSIVO - 
Bens Exigível - Obrigações
Caixa .............................. 1.500,00 Contas a Pagar ............... 9.000,00
Móveis ........................... 10.000,00 Salários a Pagar ............. 1.000,00
Imóveis ........................... 20.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença: Ativo - Passivo Exigível
Bancos ........................... 10.100,00 Capital ............................ 33.000,00
Duplicatas a Receber ..... 5.000,00 Reserva de Capital ......... 3.600,00
Total 46.600,00 Total 46.600,00
Partindo da situação patrimonial apresentada, suponha que a Cia. Permutas & 
Trocas S/A resolva comprar um Computador à vista (em dinheiro do Banco), no 
valor de R$3.800,00.
Esse fato diminuirá o saldo da conta Banco no valor de R$ 3.800,00 pela saída de 
dinheiro, provocando, ao mesmo tempo, aumento dos bens na conta Computador 
no valor de R$ 3.800,00. Não há alteração do Patrimônio Líquido. O novo Balanço 
Patrimonial, após esse acontecimento, ficou da seguinte forma:
Tabela 3.2 – Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A
ATIVO + PASSIVO –
Bens Exigível - Obrigações
Caixa ........................... 1.500,00 Contas a Pagar ............. 9.000,00
Móveis ......................... 10.000,00 Salários a Pagar ........... 1.000,00
Imóveis ........................ 20.000,00
Computadores ............. 3.800,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença: Ativo - Passivo Exigível
Bancos ........................ 6.300,00 Capital .......................... 33.000,00
Duplicatas a Receber ... 5.000,00 Reserva de Capital ....... 3.600,00
Total 46.600,00 Total 46.600,00
36
Capítulo 3 
Imagine outro exemplo de fato permutativo entre elementos do ativo. Suponha que 
a Cia. Permutas & Trocas S/A tenha recebido R$ 1.600,00 em dinheiro, na empresa, 
de Duplicatas a receber de um cliente. Esse fato aumentará o caixa em R$ 1.600,00 
pela entrada do dinheiro, e diminuirá a conta de Duplicatas a receber, novamente 
provocando um aumento e uma diminuição entre os elementos do ativo.
O novo Balanço Patrimonial, após este acontecimento, ficou da seguinte forma:
Tabela 3.3 - Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A.
ATIVO + PASSIVO -
Bens Exigível - Obrigações
Caixa .............................. 3.100,00 Contas a Pagar ............... 9.000,00
Móveis ........................... 10.000,00 Salários a Pagar ............. 1.000,00
Imóveis ........................... 20.000,00
Computadores .............. 3.800,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença: Ativo - Passivo Exigível
Bancos ........................... 6.300,00 Capital ............................ 33.000,00
Duplicatas a Receber ..... 3.400,00 Reserva de Capital ......... 3.600,00
Total 46.600,00 Total 46.600,00
Permutação entre elementos do ativo e do passivo 
Há permutação entre o ativo e, ao mesmo tempo, o passivo. E pode-se observar 
matematicamente que o Patrimônio Líquido não se altera por meio da equação 
patrimonial PL = A – P, daí um fato permutativo.
+ Ativo (+A) + Passivo (+P)
A Cia. Permutas & Trocas S/A resolve comprar Móveis a prazo de um fornecedor 
que concedeu prazo de 30 e 60 dias para pagamento, com o valor de R$ 
4.700,00. Esse fato aumentará o ativo (compra de Móveis), que é compensado 
por aumento do passivo (Compra a Prazo) em valor igual a R$ 4.700,00, deixando 
inalterado o Patrimônio Líquido.
37
Contabilidade 
O novo Balanço Patrimonial, após esse acontecimento, ficou da seguinte forma:
Tabela 3.4 - Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A 
ATIVO + PASSIVO -
Bens Exigível - Obrigações
Caixa .............................. 3.100,00 Fornecedores .................. 4.700,00
Móveis ........................... 14.700,00 Contas a Pagar ............... 9.000,00
Imóveis ........................... 20.000,00 Salários a Pagar .............. 1.000,00
Computadores .............. 3.800,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença: Ativo - Passivo Exigível
Bancos ........................... 6.300,00 Capital ............................ 33.000,00
Duplicatas a Receber ..... 3.400,00 Reserva de Capital ......... 3.600,00
Total 51.300,00 Total 51.300,00
Quando acarreta aumento, verifique que o ativo aumentou, passando de R$ 
46.600,00 para R$ 51.300,00 com o aumento da conta Móveis, tendo em vista 
a compra efetuada; e o passivo também aumentou para R$ 51.300,00, com a 
inclusão da conta Fornecedores, devido à obrigação contraída. Permutação 
entre elementos do ativo e do passivo há permutação entre o passivo, se sai 
determinado valor, e, ao mesmo tempo, sai do ativo. E podemos observar 
matematicamente que o Patrimônio Líquido não se altera por meio do patrimonial 
PL = A – P, daí um fato permutativo; e não altera o Patrimônio Líquido.
- Passivo (-P) - Ativo (-A)
A Cia. Permutas & Trocas S/A efetuou pagamento em dinheiro de uma Conta a 
Pagar no valor de R$ 1.850,00, que irá diminuir o ativo pela saída de dinheiro na 
conta Caixa e o passivo pela liquidação no mesmo valor.
38
Capítulo 3 
O novo Balanço Patrimonial, após este acontecimento, ficou da seguinte forma:
Tabela 3.5 - Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A
ATIVO + PASSIVO -
Bens Exigível - Obrigações
Caixa .............................. 1.250,00 Fornecedores .................. 4.700,00
Móveis ........................... 14.700,00 Contas a Pagar ............... 7.150,00
Imóveis ........................... 20.000,00 Salários a Pagar .............. 1.000,00
Computadores.............. 3.800,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença: Ativo - Passivo Exigível
Bancos ........................... 6.300,00 Capital ............................ 33.000,00
Duplicatas a Receber ..... 3.400,00 Reserva de Capital ......... 3.600,00
Total 49.450,00 Total 49.450,00
Quando acarreta diminuição, verifique que o ativo diminuiu, passando de R$ 
51.300,00 para R$ 49.450,00 com a saída de dinheiro na conta Caixa; e o passivo, 
pela liquidação no mesmo valor.
Permutação entre elementos do passivo
Há permutação entre os elementos do passivo, quando sai do passivo o mesmo 
valor que entra, não há variação quantitativa do mesmo e, consequentemente, 
não há variação no valor do Patrimônio Líquido.
- Passivo (-P) + Passivo (+P)
A Cia. Permutas & Trocas S/A verificou que o valor líquido sobre salários a pagar, 
no valor de R$ 1.000,00 que a empresa tem a pagar seus funcionários, existia a 
importância de R$ 110,00, referente a Imposto de Renda retido na fonte de seus 
funcionários, assim, esse valor deveria ter sido retido dos empregados por meio 
da folha de pagamento, mas não foi.
Para regularizar, retire da conta de Salários a Pagar e transfira para a conta 
própria de Imposto de Renda a Recolher. Para a Cia. Permutas & Trocas S/A, 
tanto em uma conta como na outra conta, a referida importância representa 
obrigação. Verifique como ficou o Balanço Patrimonial após este novo fato:
39
Contabilidade 
Tabela 3.6 - Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A 
ATIVO + PASSIVO
Bens Exigível - Obrigações
Caixa .............................. 1.250,00 Fornecedores .................. 4.700,00
Móveis ........................... 14.700,00 Contas a Pagar ............... 7.150,00
Imóveis ........................... 20.000,00 Salários a Pagar .............. 890,00
Computadores .............. 3.800,00 Imposto de renda a recolher 110,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença: Ativo - Passivo Exigível
Bancos ........................... 6.300,00 Capital ............................ 33.000,00
Duplicatas a Receber ..... 3.400,00 Reserva de Capital ......... 3.600,00
Total 49.450,00 Total 49.450,00
Note que surgiu uma conta nova denominada "Imposto de Renda a Recolher", no 
valor de R$ 110,00, que foi retida da conta Salários a Pagar.
Permutação entre elementos do patrimônio líquido 
Há permutação entre os elementos do Patrimônio Líquido, se sai do Patrimônio 
Líquido o mesmo valor que entra; não há variação quantitativa desse, apenas 
variação qualitativa.
- Patrimônio Líquido (-PL) + Patrimônio Líquido (+PL)
A Cia. Permutas & Trocas S/A resolveu aumentar o Capital Social com a utilização 
de Reservas de Capital no valor de R$ 3.000,00. Assim, entra o valor de R$ 
3.000,00 no Capital Social, aumentando o Patrimônio Líquido, e sai o valor de R$ 
3.000,00 de Reservas de Capital, diminuindo, desse modo, o Patrimônio Líquido
Se sair do Patrimônio Líquido o mesmo valor que entra, não há variação 
quantitativa e sim uma variação qualitativa. Verifique como ficou o Balanço 
Patrimonial após esse novo fato:
40
Capítulo 3 
Tabela 3.7 - Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A 
ATIVO + PASSIVO -
Bens Exigível - Obrigações
Caixa .............................. 1.250,00 Fornecedores .................. 4.700,00
Móveis ........................... 14.700,00 Contas a Pagar ............... 7.150,00
Imóveis ........................... 20.000,00 Salários a Pagar .............. 890,00
Computadores .............. 3.800,00 Imposto de renda a recolher 110,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença: Ativo - Passivo Exigível
Bancos ........................... 6.300,00 Capital ............................ 36.000,00
Duplicatas a Receber ..... 3.400,00 Reserva de Capital ......... 600,00
Total 49.450,00 Total 49.450,00
Note ter ocorrido apenas uma variação de Reservas de Capital, que diminuiu, e 
um aumento respectivo em Capital Social.
Fatos Modificativos 
São aqueles fatos que provocam alterações no valor do Patrimônio Líquido ou 
Situação Líquida (SL), provocando aumento ou redução de valor idêntico no 
Passivo Exigível ou no Ativo. Esses fatos podem ser de duas modalidades:
 • aumentativos – quando provocam aumento ou acréscimo no valor 
do Patrimônio Líquido;
 • diminutivos – quando provocam redução no valor do Patrimônio 
Líquido.
Sobre as receitas e despesas, Neves e Viceconti (2004, p. 15) assinalam:
[...] percebe-se imediatamente que o ingresso de receitas são 
fatos contábeis aumentativos, pois aumentam o valor do ativo 
e do PL simultaneamente. A ocorrência de despesas são fatos 
contábeis diminutivos, pois implicam a redução do PL.
Por isso, os fatos podem ser aumentativos, quando o patrimônio aumenta com as 
receitas; e diminutivos, quando diminui com as despesas.
Muito importante: Qual a diferença entre fatos permutativos e modificativos?
41
Contabilidade 
Os fatos permutativos envolvem apenas as contas patrimoniais, sem provocar 
alteração alguma no Patrimônio Líquido. Já os fatos modificativos envolvem contas 
de resultado (receitas e despesas) e, consequentemente, alteram o Patrimônio 
Líquido. Porém, pode ocorrer uma situação de diminuição e outra, de aumento.
Aumentativos
São aqueles que aumentam a situação líquida patrimonial.
+ Ativo (+A) + Patrimônio Líquido (+PL)
A Cia. Permutas & Trocas S/A recebe em dinheiro a importância de R$ 550,00 
referente a receitas de aluguéis de Imóveis.
Se entrar dinheiro, aumenta o ativo e, se há uma receita, aumenta o lucro, 
consequentemente, aumenta o Patrimônio Líquido (PL). Verifique como ficou o 
Balanço Patrimonial após esse novo fato:
Tabela 3.8 - Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A.
ATIVO + PASSIVO -
Bens Exigível - Obrigações
Caixa .............................. 1.800,00 Fornecedores .................. 4.700,00
Móveis ........................... 14.700,00 Contas a Pagar ............... 7.150,00
Imóveis ........................... 20.000,00 Salários a Pagar .............. 890,00
Computadores .............. 3.800,00 Imposto de renda a recolher 110,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença: Ativo - Passivo Exigível
Bancos ........................... 6.300,00 Capital .................................. 36.000,00
Duplicatas a Receber ..... 3.400,00 Reserva de Capital ................ 600,00
Reserva de Lucros (1) .............
Receitas................................ 550,00 (2)
Total 50.000,00 Total 50.000,00
(1) Lucro do exercício 
(2) Saldo da reserva de lucros
Note que ocorreu uma variação de aumento do Patrimônio Líquido mediante 
a receita que gerou o lucro. Em consequência, entraram recursos no caixa, 
aumentando o ativo.
42
Capítulo 3 
Diminutivos
São aqueles que diminuem o valor do Patrimônio Líquido.
- Ativo (- A) - Patrimônio Líquido (- PL)
A Cia. Permutas & Trocas S/A pagou em dinheiro uma despesa com uso de 
telefone e Internet no valor de R$ 327,00. Esse fato diminuiu o caixa em R$ 
327,00 pela saída do dinheiro e, por ser uma despesa, diminuirá o Patrimônio 
Líquido no mesmo valor da conta de Lucros acumulados, pois tal fato é um 
prejuízo do período.
Verifique como ficou o Balanço Patrimonial após este novo fato:
Tabela 3.9 - Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A
ATIVO + PASSIVO -
Bens Exigível - Obrigações
Caixa .............................. 1.473,00 Fornecedores .................. 4.700,00
Móveis ........................... 14.700,00 Contas a Pagar ............... 7.150,00
Imóveis ........................... 20.000,00 Salários a Pagar .............. 890,00
Computadores .............. 3.800,00 Imposto de renda a recolher 110,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença: Ativo - Passivo Exigível
Bancos ........................... 6.300,00 Capital .................................. 36.000,00
Duplicatas a Receber ..... 3.400,00 Reserva de Capital ................ 600,00
Reserva de Lucros(1) 
Receitas .................... 550,00
( - ) Despesas(2)......... 327,00 223,00 (3)
Total 49.673,00 Total 49.673,00
(1) Lucro do Exercício
(2)Despesas Operacionais
(3) Saldo da Reserva de Lucros
43
Contabilidade 
Cabe oportuna observação sobre os lucros ou prejuízos acumulados ao fim do 
exercício. A conta Lucros Acumulados não mais pode constar das demonstrações 
financeiras das Sociedades Anônimas e Limitadas de Grande Porte, segundo 
determinação da Lei nº 11.638/2007. Essas sociedades devem dar destinação 
ao lucro do exercício antes da publicação do Balanço Patrimonial. Isso posto, 
destinamos os lucros obtidos pela Cia. Permutas e Trocas S/A para composição 
do saldo da conta Reserva de Lucros (PL).
Note que ocorreu uma variação de diminuição do Patrimônio Líquido por meio do 
pagamento da despesa que gerou o prejuízo. Em consequência, saíram recursos 
do caixa, diminuindo o ativo.
Relembrando:
De forma geral, o pagamento de qualquer despesa sempre conduz a um fato 
modificativo diminutivo do tipo –PL | –A, desde que tal despesa seja relativa ao 
mesmo período do pagamento.
Fatos Mistos (ou Compostos)
São aqueles que geram alterações no Ativo (A), no Passivo (P) e no Patrimônio 
Líquido (PL) simultaneamente. Eles combinam
Fatos Permutativos e Fatos Modificativos, logo, podem ser:
 • fatos mistos ou compostos aumentativos – combinam fatos 
permutativos com fatos modificativos aumentativos;
 • fatos mistos ou compostos diminutivos – combinam fatos 
permutativos com fatos modificativos diminutivos.
Segundo Ribeiro (2017, p.73), o fato misto “envolve, ao mesmo tempo, um Fato 
Permutativo e um Fato Modificativo. Pode, portanto, acarretar alterações no Ativo 
e no Patrimônio Líquido, ou no Passivo e no Patrimônio Líquido, ou no Ativo, no 
Passivo e no Patrimônio Líquido simultaneamente”.
Para você compreender com mais facilidade os fatos mistos, lembre-se de que 
os fatos permutativos envolvem apenas contas patrimoniais, e fatos modificativos 
envolvem contas de resultado. Assim sendo, os fatos mistos são aqueles que 
envolvem os dois tipos.
Fatos Mistos ou Compostos Aumentativos 
São aqueles que combinam fatos permutativos com os modificativos aumentativos.
+ Ativo (+A)
- Ativo (-A) + Patrimônio Líquido (+PL)
44
Capítulo 3 
Ainda dando continuidade à situação patrimonial da Cia. Permutas & Trocas 
S/A, suponha que os móveis os quais custaram R$ 4.700,00 foram vendidos à 
vista por R$ 6.000,00. Esse fato diminuirá o ativo em R$ 4.700,00 pela saída dos 
Móveis, e aumentará novamente o ativo, pela entrada no caixa de R$ 6.000,00 em 
dinheiro, e aumentará o Patrimônio Líquido, pelo lucro auferido de R$ 1.300,00.
O novo Balanço Patrimonial após esse acontecimento ficou da seguinte forma:
Tabela 3.10 - Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A 
ATIVO + PASSIVO -
Bens Exigível - Obrigações
Caixa ........................ 7.473,00 Fornecedores ..................................... 4.700,00
Móveis ..................... 10.000,00 Contas a Pagar .................................. 7.150,00
Imóveis .................... 20.000,00 Salários a Pagar ................................. 890,00
Computadores ......... 3.800,00 Imposto de renda a recolher................ 110,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença: Ativo - Passivo Exigível
Bancos .................... 6.300,00 Capital ................................................ 36.000,00
Duplicatas a Receber 3.400,00 Reserva de Capital ............................. 600,00
Reserva de Lucros(1) ...........................
Receitas ........................... 6.550,00
( - ) CMV(3)........................ 4.700,00
( - ) Despesas(2)................. 327,00 1.523,00 (4)
Total 50.973,00 Total 50.973,00
(1) Lucro do Exercício
(2) Despesas Operacionais
(3) CMV - Custo das Mercadorias Vendidas
(4) Saldo da Reserva de Lucros
Note que ocorreu uma permutação no ativo, pois diminuiu pela saída dos 
Móveis e aumentou pela entrada do dinheiro no caixa, que foi de R$ 6.000,00. O 
aumento que foi verificado no ativo, devido ao lucro obtido na venda, acresceu 
o Patrimônio Líquido em R$ 1.300,00, fazendo com que a conta de Lucros 
Acumulados passasse de R$ 223,00 para R$ 1.523,00.
Fatos Mistos ou Compostos Diminutivos
São aqueles que combinam fatos permutativos com fatos modificativos diminutivos.
- Ativo (-A) - Passivo (-PL)
- Patrimônio Líquido (-PL)
45
Contabilidade 
A Cia. Permutas & Trocas S/A efetuou um pagamento em dinheiro referente a 
uma Duplicata no valor de R$ 2.350,00 mais R$ 118,00 referentes a juros por 
pagamento em atraso, contabilizados em Fornecedores, referentes à compra dos 
Móveis que tinha realizado para pagamento em 30 e 60 dias.
Com este fato, o ativo diminuirá, pois haverá saída de R$ 2.468,00 do caixa, 
o passivo também diminuirá pelo pagamento da obrigação classificada em 
Fornecedores, e o Patrimônio Líquido também diminuirá, pela redução dos lucros 
no valor de R$ 118,00, devido à despesa ocorrida.
O novo Balanço Patrimonial, após este acontecimento, ficou da seguinte forma:
Tabela 3.11 - Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A.
ATIVO + PASSIVO -
Bens Exigível - Obrigações
Caixa ............................ 5.005,00 Fornecedores .......................... 2.350,00
Móveis ......................... 10.000,00 Contas a Pagar ....................... 7.150,00
Imóveis ........................ 20.000,00 Salários a Pagar ...................... 890,00
Computadores ............. 3.800,00 Imposto de renda a recolher .... 110,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Direitos Diferença: Ativo - Passivo Exigível
Bancos ........................ 6.300,00 Capital .................................... 36.000,00
Duplicatas a Receber ... 3.400,00 Reserva de Capital .................. 600,00
Reserva de Lucros(1) ................
Receitas ................ 6.550,00
( - ) CMV(3)............. 4.700,00
( - ) Despesas(2)...... 445,00 1.405,00 (4)
Total 48.505,00 Total 48.505,00
(1) Lucro do Exercício
(2) Despesas Operacionais
(3) CMV - Custo das Mercadorias Vendidas
(4) Saldo da Reserva de Lucros
Observe que ocorreu um fato permutativo, ou seja, permuta entre duas contas 
Fornecedores pelo pagamento da Duplicata paga e o Caixa pela saída do 
dinheiro, e um fato modificativo com o pagamento da despesa pelos juros 
ocorridos na operação, provocando uma diminuição do Patrimônio Líquido por 
meio da conta de Lucros Acumulados. Destaca-se que, como a contabilização 
acima está sendo realizada pela metodologia dos Balanços Sucessivos, as 
contas de receitas e despesas deverão ser classificadas diretamente no grupo 
46
Capítulo 3 
Patrimônio Líquido.
Memorize o quadro resumo dos Fatos Permutativos, Fatos Modificativos e Fatos Mistos.
Quadro 3.1 – Resumo dos fatos contábeis
Fatos Contábeis Envolvem
• Permutativos Somente Contas Patrimoniais. 
• Modificativos
Conta patrimonial (que representa bem, direto ou obrigação) e 
uma ou + contas de resultado. 
• Mistos Fatos contábeis permutativos e modificativos, simultaneamente.
Conclui-se com a expectativa de que, após uma leitura reflexiva deste capítulo, 
você consiga identificar como são classificados os Fatos Contábeis, dominar o 
conceito básico deles e identificar, com certa facilidade, a diferença entre os Atos 
Administrativos e os Fatos Contábeis.
47
Capítulo 4
Escrituração Contábil 
José Marcos Tesch e Ruy Geraldo dos Reis Costa
Seção 1
Introdução e conceitos
A Contabilidade, para executar seu objetivo – o controle do patrimônio, 
desenvolveu uma forma de controle que prevê o registro de todos os fatos 
administrativos ou contábeis. Trata-se da Escrituração.
Ferrari (2003, p. 236) afirma que Escrituração é:
A técnica contábil que tem por objetivo os registros de todos 
os fatos contábeis e alguns atos administrativos – normalmente 
aqueles atos que darão origem a fatos – em livros próprios 
chamamos de ESCRITURAÇÃO.
A Contabilidade, para registrar suas operações, adota o Método das Partidas 
Dobradas como veremos a seguir, na seção 2.
Seção 2
Métodos de Escrituração
São dois os métodos de escrituração mais conhecidos, porém, tendo em vista 
a normatização com todas as outras empresas,o método adotado deverá ser 
único. Já tivemos, em um passado muito remoto, a utilização do Método das 
Partidas Simples. Entretanto, agora, o único método utilizado é o Método das 
Partidas Dobradas.
48
Capítulo 4 
Padoveze (2004, p. 103) diz que:
O Método das Partidas Simples foi elaborado antes do 
conhecimento ou da criação da figura do Patrimônio Líquido, ou 
do conceito de despesa e receita como elementos patrimoniais. 
Exemplificando, quando se fazia o pagamento de uma despesa, 
lançava-se apenas na conta caixa (partida única ou simples), não 
se fazendo a contrapartida em despesa.
O Método das Partidas Simples é também conhecido como UNIGRAFIA, pois, 
nesse método, a escrituração é unilateral, vale dizer, apenas um elemento 
patrimonial é utilizado para o registro de um determinado fato contábil. É que, 
você já sabe, esse método não inclui o conceito de que para cada débito tenha 
de haver um crédito de igual valor. Está claro que a utilização de tal método não 
permite o controle completo do patrimônio, pois só manda efetuar o registro 
de alguns fatos. O Método das Partidas Simples foi citado apenas para seu 
conhecimento, porém, tenha em mente que esse não é mais utilizado e que o 
único método utilizado atualmente é o Método das Partidas Dobradas.
Método das Partidas Dobradas 
Esse método de escrituração dos fatos contábeis universalmente reconhecidos e 
aplicados pela Contabilidade foi divulgado pelo frade franciscano Lucca Pacioli, 
no século XV, denominado de Método das Partidas Dobradas (partida = registro 
= escrituração = lançamento), porque o mesmo valor é lançado em duas contas, 
por meio dos débitos e créditos. Padoveze (2004, p. 104) afirma que: “a finalidade 
de se lançar em dois lugares é manter a equação de trabalho ou de equilíbrio 
patrimonial em situação de igualdade”.
Quais são os princípios do Método das Partidas Dobradas?
 • Não há devedor sem que haja credor.
 • Não há credor sem que haja devedor.
 • O débito corresponde a um ou diversos créditos de igual valor e 
vice-versa.
Ferrari (2003, p. 237) faz o seguinte esclarecimento sobre o Método das Partidas 
Dobradas:
Método elaborado pela primeira vez em Veneza, na Itália, em 
1494, pelo frade franciscano Luca Pacioli.
É também conhecido como DIGRAFIA, pois, neste método, a 
escrituração é bilateral, isto é, o registro de cada fato envolve 
pelo menos um elemento que será debitado e pelo menos um 
elemento que será creditado, ou seja, para todo débito há pelo 
menos um crédito e vice-versa. Não há débito sem crédito.
49
Contabilidade
Podemos observar que o Método das Partidas Dobradas resume-se nas 
seguintes frases:
A todo débito corresponde um ou mais créditos de igual valor ou A todo crédito 
corresponde um ou mais créditos de igual valor ou A todo crédito corresponde 
um ou mais débitos de igual valor.
Seção 3
Teoria das Contas
Ao longo dos séculos, desde que o frei Lucca Pacioli lançou o Método das 
Partidas Dobradas, vários foram os pensadores e estudiosos que deram origem 
a diferentes correntes teóricas, fosse como anúncio de mudanças na sociedade, 
ou em resposta a elas. Entre tantas, pode-se destacar o Barroco, o Classicismo, o 
Romantismo, o Parnasianismo, Simbolismo, Modernismo etc.
Na Contabilidade, não poderia ser diferente. Existiram, ao longo dos anos, várias 
escolas que se especializaram nos estudos contábeis, notadamente na teoria das 
contas, entre elas as que passamos a destacar:
 • Teoria Personalista;
 • Teoria Materialista; e
 • Teoria Patrimonialista.
Teoria Personalista
Segundo Neves e Viceconti (2004, p. 33), nesta teoria, cada conta assume a 
configuração de uma pessoa no seu relacionamento com a empresa ou entidade. 
Assim, Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Capital, Receita e 
Despesas, representam pessoas com as quais a entidade mantém relacionamento 
de débito e crédito.
Posto isso, pode-se concluir que as obrigações (PE) e o Patrimônio Líquido 
(PL) são pessoas credoras (representam aquelas pessoas que têm a receber da 
sociedade), enquanto que os bens e direitos são pessoas devedoras em relação 
à entidade.
Segundo essa teoria, as contas se classificam em:
50
Capítulo 4 
Quadro 4.1 – Classificação das contas segundo a Teoria Personalista
Contas dos Agentes Consignatórios Representam os bens da empresa.
Contas dos Agentes Correspondentes
Representam os direitos e obrigações da 
entidade perante terceiros.
Contas dos Proprietários
São as contas do Patrimônio Líquido e suas 
variações, inclusive as receitas e despesas.
Teoria Materialista 
As contas representam relações materiais e se classificam em dois grandes grupos:
Quadro 4.2 – Classificação das contas segundo a Teoria Materialista.
Contas Integrais Representam bens, direitos e obrigações (PE);
Contas Diferenciais
Representam contas do Patrimônio Líquido (PL) e suas 
variações, inclusive as receitas e despesas.
Teoria Patrimonialista
Entende-se que o patrimônio é o objeto a ser administrado. Dessa forma, essa 
teoria separa as contas que representam a situação estática (patrimônio ou A = 
PE + PL), das contas que representam a dinâmica da situação (receita e despesa):
 • Contas Patrimoniais – representam a situação estática, ou seja, 
o patrimônio: bens, direitos, obrigações com terceiros (PE) e o 
Patrimônio Líquido (PL);
 • Contas de Resultado – representam a dinâmica, ou seja, as contas 
que alteram o patrimônio líquido: receitas e despesas.
Seção 4
Contas
CONTA é o nome representativo de um elemento patrimonial (bem, direito, 
obrigação ou PL), ou de uma variação patrimonial (despesa ou receita).
É importante ressaltar que as contas são criadas com o objetivo de melhor 
controlar o patrimônio de uma entidade, pois se deve criar quantas contas forem 
necessárias para o registro dos fatos que acontecem no dia a dia das empresas, 
e para demonstrar a quantidade e o valor de bens, direitos e obrigações, como 
também os tipos de receitas e despesas.
51
Contabilidade
Uma conta, no decorrer das atividades de uma empresa, é criada em função das 
operações que ela efetua, mas deve-se compreender que uma conta é composta 
de alguns elementos:
 • nome (título) da conta;
 • local;
 • data da operação;
 • valor do débito;
 • valor do crédito;
 • valor do saldo.
Pode-se ilustrar um modelo de conta como se fosse uma ficha de controle dela:
Tabela 4.1 – Ficha de controle de conta
Nome da Conta: Código da Conta:
Grupo a que pertence: Exercício de:
Data Histórico Contra Partida Débito Crédito Saldo
D/C R$
Fonte: Neves e Viceconti, 2004, p. 34
OBS.: O conjunto de contas em fichas, como podemos observar, forma o livro 
chamado Razão, que vamos estudar na unidade 6. A Contabilidade, quando 
feita manualmente, utiliza fichas semelhantes ou idênticas a essas para o 
controle das contas.
Hoje, os Sistemas de Contabilidade Informatizados fazem o controle usando 
essas fichas, porém, o sistema armazena as informações relativas às contas, 
automaticamente, a partir do cadastro e preenchimento correto dos lançamentos. 
Por isso que a informática, em diversos segmentos de atividade, realiza uma 
simplificação das atividades, inclusive para a Contabilidade. Mas, para podermos 
compreender esse funcionamento, temos que aprender e dominar os principais 
conceitos e a dinâmica do funcionamento da Contabilidade.
52
Capítulo 4 
Outro modelo de conta é o de conta resumida (conhecida como razonete) ou 
conta em forma de “T”.
Veja abaixo, alguns exemplos de gráficos de razonete e de razão:
Raciocínio de débito e crédito - Tabela 4.2 - Origem do Razonete
Ativo Passivo
Aplicações de Recursos Origens de Recursos
Vamos realizar uma correlação entre o Balanço Patrimonial e o Razonete. No 
gráfico acima visualiza-se que ele contém linhas contínuas e tracejadas. O 
conjunto nos apresenta um Balanço Patrimonial, mas se desprezarmos as linhas 
tracejadas, identificamos que ele ganha o formato de um grande razonete.
Voltando a olhar para o conjunto, verificamos que no lado esquerdodo gráfico são 
registradas as aplicações de recursos e no lado direito as origens de recursos.
Conceito de Recurso:
Tratamos como recursos todos os bens e direitos classificados no Ativo das empresas.
Dando continuidade às nossas reflexões, analisemos os gráficos abaixo:
Raciocínio de débito e crédito - Tabela 4.2.a - Origem do Razonete
 BALANÇO PATRIMONIAL
Ativo Passivo
Saldo
Débito Crédito Débito Crédito
Saldo
Conta Conta
Ap
lic
aç
õe
s O
rigens
53
Contabilidade
Nessa nova figura verifica-se dois novos componentes, ou seja, o gráfico do 
Balanço Patrimonial com um razonete no Ativo e outro no Passivo. Identifica-
se que o razonete do lado esquerdo contém a palavra saldo do lado do débito 
(lado esquerdo) e o do lado direito contém a palavra saldo do lado do crédito 
(lado direito). Conclui-se então que as contas classificadas no ativo, por 
representarem as aplicações de recursos, tem seu saldo devedor, ou seja, tem 
seu saldo do mesmo lado em que elas são classificadas no Balanço Patrimonial, 
ou seja, no lado esquerdo (Ativo). E que as contas classificadas no passivo, por 
representarem as origens de recursos, tem seu saldo credor, portanto, conclui-se 
que elas têm seu saldo no mesmo lado em que elas são classificadas no Balanço 
Patrimonial, ou seja, no lado direito (Passivo). 
Raciocínio de débito e crédito - Tabela 4.2.b - Raciocínio de débito e crédito
 BALANÇO PATRIMONIAL
Ativo Passivo
Aplicações
Débito Crédito Débito Crédito
Origens
Conta Conta
Ap
lic
aç
õe
s O
rigens
Para facilitar a decisão, se um registro contábil será debitado ou creditado, 
podemos lançar mão de um raciocínio que, sem dúvida, irá facilitar muito nosso 
trabalho. Basta utilizar-se as duplinhas, “AD” (de, aplicação, debita-se) e a “OC” 
(de, origem, credita-se). Por exemplo, vamos supor as seguintes operações:
Compra à vista de um computador. Nessa operação tem-se uma saída de caixa 
(uma origem), portanto, um crédito na conta caixa que será destinado a um 
pagamento de um computador (uma aplicação), provocando um débito na conta 
Móveis e Utensílios.
Outro exemplo, suponha-se o pagamento de Fornecedores:
Origens Aplicações
54
Capítulo 4 
Nesse caso tem-se novamente uma origem, um crédito, na conta Caixa e uma 
aplicação, um débito na conta Fornecedores, veja que, apesar de Fornecedores 
ser uma conta natural do Passivo, portanto, tendo seu saldo credor por 
representar origens de recursos, está recebendo uma aplicação de recursos, fato 
que irá reduzir seu saldo e, portanto, a dívida da empresa com Fornecedores.
Obs.: será disponibilizado um videoclipe no roteiro de estudos com explicações 
detalhadas da mecânica contábil.
Exemplos de contas em Contabilidade. Os três primeiros gráficos abaixo representam 
contas do Ativo, ou seja, de Aplicação de recursos, portanto, com saldo devedor.
Razonete em “T”.
Nome da Conta
Débito Crédito
45.000,00 10.000,00
15.000,00
9.000,00
45.000,00 34.000,00
11.000,00
Exemplo de razonete em ficha, menos utilizado, porém, apresenta mais detalhes 
dos lançamentos. Está mais próximo de uma ficha razão e também é utilizado em 
algumas questões de provas:
Nome da Conta
Débito Crédito Saldo D/C
45.000,00 D
10.000,00 35.000,00 D
15.000,00 20.000,00 D
9.000,00 11.000,00 D
Exemplo de ficha razão. Verifica-se que ela contém mais informações, mais detalhes:
Nome da Conta
Data Débito Crédito Saldo D/C
15/11/xx 45.000,00 D
18/11/xx 10.000,00 35.000,00 D
20/11/xx` 15.000,00 20.000,00 D
25/11/xx 9.000,00 11.000,00 D
55
Contabilidade
Mais exemplos de contas em Contabilidade. Os três gráficos abaixo representam 
contas do Passivo, ou seja, de origens de recursos, portanto, com saldo credor.
Nome da Conta
Débito Crédito
10.000,00 45.000,00
15.000,00
9.000,00
34.000,00 45.000,00
11.000,00
Exemplo de razonete em ficha:
Nome da Conta
Débito Crédito Saldo D/C
45.000,00 C
10.000,00 35.000,00 C
15.000,00 20.000,00 C
9.000,00 11.000,00 C
Exemplo de ficha razão:
Nome da Conta
Data Débito Crédito Saldo D/C
15/11/xx 45.000,00 C
18/11/xx 10.000,00 35.000,00 C
20/11/xx` 15.000,00 20.000,00 C
25/11/xx 9.000,00 11.000,00 C
Importante: Essas contas resumidas devem possuir:
 • nome (título) da conta;
 • local;
 • débito;
 • crédito;
 • saldo.
56
Capítulo 4 
Tipos de contas
As contas são divididas em dois grupos, a saber:
 • Contas Patrimoniais; e
 • Contas de Resultado.
Contas Patrimoniais 
As contas patrimoniais, também denominadas de permanentes, são utilizadas 
para o controle e apuração do patrimônio. Portanto, para representar os 
elementos patrimoniais, compõem o Balanço Patrimonial. São elas:
 • Contas do Ativo;
 • Contas do Passivo Exigível;
 • Contas do Patrimônio Líquido.
Contas do Patrimônio Líquido 
As Contas do Ativo representam os bens e direitos, as Contas do Passivo Exigível 
são as obrigações com terceiros e o Patrimônio Líquido são as obrigações com 
os sócios ou acionistas, também denominadas obrigações não exigíveis. Ainda 
não se pode esquecer que as contas RETIFICADORAS (ou REDUTORAS), isto é, 
contas negativas dos grupos aos quais pertençam “trabalham sozinhas”, pois são 
subtraídas de outras, as quais chamam de contas retificadoras. Existem contas 
retificadoras no Ativo (A), Passivo Exigível (PE) e no Patrimônio Líquido (PL). 
Algumas das contas retificadoras mais conhecidas são:
 • Provisão p/ Devedores Duvidosos;
 • Duplicatas Descontadas;
 • Provisão p/ Perdas Prováveis na realização de Investimentos;
 • Deságio na Amortização (na aquisição de Investimentos);
 • Depreciação Acumulada;
 • Amortização Acumulada;
 • Exaustão Acumulada;
 • Capital a Subscrever;
 • Capital a Integralizar;
 • Prejuízos Acumulados.
57
Contabilidade
Contas de Resultado 
As contas de resultado, também denominadas de contas transitórias, são 
utilizadas para a apuração do resultado do exercício (lucro ou prejuízo), pois só 
servem para o último período a ser analisado. São elas:
 • Contas de Receita;
 • Contas de Despesa.
As contas de despesas e receitas têm a função de registrar informações de gastos e 
ganhos, e não representam nenhum elemento patrimonial de bem, direito, obrigação 
ou patrimônio líquido. São utilizadas apenas para o segundo relatório básico, que é a 
Demonstração do Resultado, conteúdo a ser estudado posteriormente.
Natureza dos Saldos das Contas
Todas as contas, sejam elas Patrimoniais – como as do Ativo, Passivo, Patrimônio 
Líquido, ou contas de Resultado – como as Receitas e as Despesas, possuem 
como característica o saldo da conta. Podem ter saldo Devedor ou Credor. Mas 
como saber qual é o saldo de cada conta? 
Para não se fazer confusão quanto ao saldo de cada conta, é preciso conhecer muito 
bem a posição de cada uma. Veja o esquema abaixo e aprimore seus conhecimentos:
Quadro 4.3 – Natureza dos saldos das contas
Ativo Passivo + Patrimônio Líquido
Contas Patrimoniais Representam Bens + Direitos Representam Obrigações com 
Terceiros e Próprias
Contas de Resultado DESPESAS RECEITAS
Natureza do Saldo Contas classificadas do 
lado esquerdo possuem a 
natureza do saldo DEVEDOR
Contas classificadas do lado 
direito possuem a natureza do 
saldo CREDOR
Fonte: Elaborado pelo autor.
Atenção: Lembre-se de que estamos falando da natureza do saldo de cada conta. 
Não confunda com lançamentos ou registro de contas.
 • Débito de uma conta – situação de dívida de responsabilidade da 
conta. As contas que representam bens, direitos, despesas e custos 
têm saldo Devedor.
 • Crédito de uma conta – situação de direito de haver da conta. As 
contas que representam obrigações (PE), Patrimônio Líquido (PL) e 
Receitas têm saldo Credor.
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Capítulo 4 
 • Saldo de uma conta – representa a diferença entre o valor do débito 
e do crédito. O saldo pode ser devedor, credor ou nulo.
· Devedor – quando o valor do débito for superior ao do crédito 
(D > C).
· Credor - quando o valor do crédito for superior ao do débito 
(D < C).
· Nulo – quando o valor do débito for igual