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Prof Jamille Araujo Exercício de revisão 1- gabarito 1) A Cia SÓ JESUS NA CAUSA possui 65% de ações com direito a voto sobre a Cia NAJA, cujo Patrimônio líquido equivale a R$ 2.000,000,00. Durante o exercício de 2017, a Cia MEU DEUS DO CÉU apresentou um lucro de R$ 200.000,00. Diante dos dados apresentados e de acordo com o CPC 18 (R3) - Investimento em coligada, controlada e em Empreendimento Controlado em conjunto, a Cia SÓ JESUS NA CAUSA efetuará um registro de: a) Crédito de investimento na Cia NAJA no valor de R$ 130.000,00. b) Crédito de Receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 200.000,00. c) Débito de Receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 200.000,00. d) Crédito de Receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 130.000,00. e) Débito de investimento na cia NAJA no valor de R$ 200.000,00. Gabarito letra D No início do investimento: D - Investimentos 1.300.000 C - Caixa ( pode ser outra conta, apenas exemplificando) 1.300.000 No reconhecimento do lucro 65% de 200.000 = 130.000 D - Investimentos 130.000 C - Ganho com MEP 130.000 2) No processo de auditoria de participações societárias permanentes, registradas no Ativo Não Circulante como Investimentos, entre os procedimentos listados a seguir, relacionados à aplicação do método da equivalência patrimonial (MEP), quando esta é obrigatória, o único que deve ser considerado correto pelo auditor é: a) registro da participação da investidora no lucro da investida como receitas antecipadas, a serem classificadas no passivo circulante da investidora, mesmo que não tenha ocorrido venda de ativos entre as duas. b) exclusão do lucro da investida, decorrente da venda de ativos para a investidora, do valor da participação societária permanente, quando este lucro não for considerado realizado. c) recebimento de dividendos contabilizados como receita na investidora. d) avaliação, pelo MEP, de investimentos em sociedades que não sejam controladas ou coligadas da investidora. e) registro de mais-valia na contabilidade da investidora quando esta adquire ações da investida por um valor superior ao seu valor justo. Letra B 3) A Cia TO COM SORTE possui participação societária de 45% na Cia MISERICORDIA . Durante o exercício de 2017, a Cia MISERICORDIA obteve um prejuízo de R$ 40.000,00. Diante do fato apresentado, a Cia TO COM SORTE efetuará um registro de: a) D – Investimento em coligadas. C – Despesa de equivalência patrimonial – R$ 18.000,00. b) D- Despesa de equivalência patrimonial. C – Investimento em coligadas – R$ 18.000,00. c) D – Investimento em coligadas. C – Caixa – R$ 18.000,00. Comentado [S1]: Se ela possui 65% das ações do com direito a voto, ela controla a outra empresa. Sendo assim, o investimento deve ser avaliado pelo método de equivalência patrimonial. CPC - Se o investidor mantém direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influência significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrário. Pelo método da equivalência patrimonial, o investimento em coligada, em empreendimento controlado em conjunto e em controlada (neste caso, no balanço individual) deve ser inicialmente reconhecido pelo custo e o seu valor contábil será aumentado ou diminuído pelo reconhecimento da participação do investidor nos lucros ou prejuízos do período, gerados pela investida após a aquisição. Comentado [S2]: Artigo 248, Inciso I da Lei 6.404/76: " ... ; no valor do patrimônio líquido* não serão computados os resultados não realizados decorrentes de negócios com a companhia** ou com outras sociedades coligadas à companhia, ou por ela controladas; ..." ==> Logo, alternativa B está correta. (Gabarito: B) * Patrimônio Líquido da Coligada/Controlada (Investida) ** A companhia neste caso é a Investidora. OBS: Se não pode computar no Patrimônio Líquido então não pode computar no Valor da Participação Societária Permanente (que faz parte do Patrimônio Líquido). Prof Jamille Araujo d) D – Despesa de equivalência patrimonial. C – Investimento em coligada – R$ 40.000,00. e) D– Investimentos em coligadas. C – Resultados abrangentes em coligadas – R$ 40.000,00. Letra B 4) De acordo com seus conhecimentos sobre Instrumentos financeiros. Assinale a alternativa correta. a) A receita de equivalência patrimonial reconhecida na demonstração de resultado está relacionada ao recebimento dos dividendos de coligadas ou controladas no período. b) A alienação de bônus de subscrição é um exemplo de ativo não circulante. c) Propriedades para investimento e participações em coligadas são exemplos de investimento. d) Os seguros antecipados estão relacionados à contratação de serviços que foram totalmente utilizados no período. e) Nas sociedades por ações, todo o resultado positivo do período deve ser distribuído na forma de dividendos. Letra C 5) A Cia. Acerola adquiriu, em 31/12/2016, 70% das ações da Cia. Tangerina por R$ 6.000.000,00 à vista. Na data da aquisição, o Patrimônio Líquido da Cia. Tangerina era R$ 4.500.000,00 e o valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis dessa Cia. era R$ 7.000.000,00. A diferença entre o valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis e o valor do Patrimônio Líquido contábil era devido à valorização de um terreno. O valor reconhecido na conta Investimentos, no Balanço Patrimonial individual da Cia. Acerola, em 31/12/2016, foi, em reais, a) 3.150.000,00. b) 4.900.000,00. c) 6.000.000,00. d) 4.500.000,00. e) 7.000.000,00. Letra C 6) A empresa Casca Dura S.A. adquiriu, em 31/12/2014, 40% de participação na empresa Jurunense S.A. por R$ 400.000,00, passando a ter influência na administração desta. O Patrimônio Líquido da empresa Jurunense S.A. era composto apenas pelo Capital Social, o qual era formado apenas por ações ordinárias. Sabendo-se que a empresa Jurunense S.A. obteve lucro líquido de R$ 50.000,00 durante 2016 e distribuiu dividendos no valor de R$ 10.000,00, a empresa Casca Dura S.A., em 2016, reconheceu a) Receita de Dividendos no valor de R$ 4.000,00, em função de avaliar a empresa Jurunense S.A. pelo método da equivalência patrimonial. b) Receita de Equivalência Patrimonial no valor de R$ 20.000,00, em função de avaliar a empresa Jurunense S.A. pelo método de custo. c) Receita de Dividendos no valor de R$ 4.000,00, em função de avaliar a empresa Jurunense S.A. pelo método de custo. d) Receita de Equivalência Patrimonial no valor de R$ 16.000,00 e Receita de Dividendos no valor de R$ 4.000,00, em função de avaliar a empresa Jurunense S.A. pelo método da equivalência patrimonial. Comentado [S3]: TO COM SORTE 45% sobre a MISERICORDIA 2017 - MISERICORDIA (Prejuízo) = R$ 40.000 Logo, 2017 – TO COM SORTE (prejuízo) = R$ 40.000 x 45% = (18.000) Lançamento MISERICORDIA: (se é prejuízo é despesa, pois reduz o PL) D- Despesa de E. P. C- Investimentos em Colig. Comentado [S4]: Analisando cada item ; a) receita de equivalência patrimonial não abrange o recebimento de dividendos, logo item falso. b) errado, trata-se de reserva de capital o produto da alienação do bônus de subscrição. c) certo d) errado, os seguros antecipados ainda não foram utilizados. Ainda não ocorreu o fato gerador. e) errado, pode haver a formação e distribuição de reservas. Comentado [S5]: O método da equivalência patrimonial é o método de contabilização por meio do qual o investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e, a partir daí, é ajustado para refletir a alteração pós-aquisição na participação do investidor sobre os ativos líquidos da investida. Eu indiquei o MEP como trecho do CPC, pois o enunciado afirma que a aquisição foi de 70%. Logo, devemos avaliar o investimento por esse método. Prof Jamille Araujo e)Receita de Equivalência Patrimonial no valor de R$ 20.000,00, em função de avaliar a empresa Jurunense S.A. pelo método da equivalência patrimonial. Letra E 7) Em 31/12/2016, a Cia. Participativa adquiriu 30% de participação na Cia. Iluminada por R$ 800.000,00 e passou a ter influência significativa sobre a investida. O Patrimônio Líquido da Cia. Iluminada era composto apenas pelo Capital Social, o qual era formado por 5.000 ações ordinárias. Durante o ano de 2017, a Cia. Iluminada apurou lucro líquido de R$ 200.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$ 80.000,00. A Cia. Participativa, em 2017, reconheceu Receita de a) Dividendos no valor de R$ 24.000,00, em função de avaliar a Cia. Iluminada pelo método da equivalência patrimonial. b) Equivalência Patrimonial no valor de R$ 36.000,00, em função de avaliar a Cia. Iluminada pelo método de custo. c) Dividendos no valor de R$ 24.000,00, em função de avaliar a Cia. Iluminada pelo método de custo. d) Equivalência Patrimonial no valor de R$ 60.000,00, em função de avaliar a Cia. Iluminada pelo método da equivalência patrimonial. e) Equivalência Patrimonial no valor de R$ 36.000,00 e Receita de Dividendos no valor de R$ 24.000,00, em função de avaliar a Cia. Iluminada pelo método da equivalência patrimonial. Letra C 8) A Equivalência patrimonial é o método que consiste em atualizar o valor contábil do investimento ao valor equivalente à participação societária da sociedade investidora no patrimônio líquido da sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na demonstração do resultado do exercício. Considere que a empresa PROMETEUS apresentou no seu balanço patrimonial, encerrado em 31 de dezembro/2017, depois da avaliação do investimento pelo método da equivalência patrimonial, a seguinte : *** A informação de sua participação societária de 40% no capital da MADAGASCAR: Ativo / Não Circulante / Investimentos Coligadas / MADAGASCAR: R$ 200.000,00. Em 2018, a MADAGASCAR distribuiu R$ 180.000,00 de dividendos e informou um Patrimônio Líquido de R$ 800.000,00 antes da proposta da distribuição do resultado do exercício. Dados adicionais: Nenhuma operação foi realizada entre as duas companhias. Em 2018, a PROMETEUS manteve a participação de 40% no capital da MADAGASCAR. O capital social da MADAGASCAR está totalmente integralizado e o seu patrimônio líquido é constituído, somente, por capital e reservas de lucros. Considerando-se as informações acima, na avaliação do investimento pelo método da equivalência patrimonial, a PROMETEUS apurou uma receita de equivalência patrimonial, em reais, de: a) 48.000,00. b) 100.000,00. c) 120.000,00. d) 248.000,00. e) 320.000,00. Comentado [S6]: Na avaliação do investimento é por MEP (CPC-18). Contabilização do reconhecimento da receita de MEP (50.000 x 40% = 20.000) D – Investimentos...............................................20.000,00 C – Receita de Equivalência Patrimonial...............20.000,00 Recebimento dos dividendos (10.000 x 40% = 4.000) D – Bancos......................4.000,00 C – Investimentos..............4.000,00 Obs.: Se o investimento fosse avaliado pelo Método de Custo, o recebimento de dividendos seria contabilizado com receita, mas pelo MEP registramos a entrada de recursos no ativo e a contrapartida será como redução do valor do investimento. Comentado [S7]: A Cia Participativa comprou 30% da Cia Iluminada: com esse percentual já podemos supor se tratar de influência significativa, logo a Cia Iluminada será avaliada utilizando o MEP. (a) Dividendos no valor de R$ 24.000,00, em função de avaliar a Cia. Iluminada pelo método da equivalência patrimonial. ERRADO. Em investimentos avaliados pelo MEP, NÃO HÁ RECONHECIMENTO DE RECEITA DE DIVIDENDOS. No método de CUSTO é que há reconhecimento de dividendos. (b) Equivalência Patrimonial no valor de R$ 36.000,00, em função de avaliar a Cia. Iluminada pelo método de custo. ERRADO. É MEP, não método de custo. (c) Dividendos no valor de R$ 24.000,00, em função de avaliar a Cia. Iluminada pelo método de custo. ERRADO. Em investimentos avaliados pelo MEP, NÃO HÁ RECONHECIMENTO DE RECEITA DE DIVIDENDOS. No método de CUSTO é que há reconhecimento de dividendos. (d) Equivalência Patrimonial no valor de R$ 60.000,00, em função de avaliar a Cia. Iluminada pelo método da equivalência patrimonial. CERTA. (e) Equivalência Patrimonial no valor de R$ 36.000,00 e Receita de Dividendos no valor de R$ 24.000,00, em função de avaliar a Cia. Iluminada pelo método da equivalência patrimonial. ERRADO. Em investimentos avaliados pelo MEP, NÃO HÁ RECONHECIMENTO DE RECEITA DE DIVIDENDOS. No método de CUSTO é que há reconhecimento de dividendos. Prof Jamille Araujo Letra C 11) Diante a possibilidade da descontinuidade do uso do método da equivalência patrimonial presente no CPC 12 - Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto, assinale a alternativa correta. a) Quando a entidade descontinuar o uso do método da equivalência patrimonial, deve contabilizar todos os montantes previamente reconhecidos em seu patrimônio líquido em rubrica no resultado do exercício. b) Se o interesse remanescente no investimento (após descontinuidade do uso do método da equivalência patrimonial) antes qualificado como coligada, controlada, ou empreendimento controlado em conjunto, for um ativo financeiro, a entidade deve mensurá-lo ao valor justo. c) A entidade deve reconhecer na demonstração do resultado do período, como receita ou despesa, somente, o valor contábil líquido de todo o investimento na data em que houve a descontinuidade do uso do método da equivalência patrimonial. d) Se o interesse remanescente no investimento (após descontinuidade do uso do método da equivalência patrimonial), antes qualificado como coligada, controlada, ou empreendimento controlado em conjunto, for um ativo financeiro, a entidade deve mensurá-lo ao método de custo. e) Se o investimento em coligada tornar-se investimento em controlada ou em controlada em conjunto (de modo compartilhado), a entidade deve remensurar o restante do interesse retido. Letra B 9) ( CONSUPLAN /2018) A Companhia Alfa realizou a venda de produtos para sua controladora por R$ 600.000,00, gerando um custo de venda de R$ 530.000,00. No final do exercício, remanescia no estoque da controladora 50% das mercadorias adquiridas da controlada. O valor do ajuste referente ao lucro não realizado, para fins de cálculo da equivalência patrimonial, é de: a) R$ 17.500,00. b) R$ 32.500,00. c) R$ 35.000,00. d) R$ 265.000,00. Letra C 10) ( CONSUPLAN/ 2018) Analise as informações a seguir. • A Companhia B, em 29/12/2017, vendeu mercadorias para a Companhia A ao valor de R$ 200.000,00. Essa transação gerou um lucro de R$ 80.000,00 para a Companhia B. • A Companhia A, na apuração do Balanço Patrimonial do exercício social de 2017, constatou que permaneciam em seus Estoques todas aquelas mercadorias que foram adquiridas da Companhia B no dia 29/12/2017. • A única mutação no Patrimônio Líquido da Companhia B, no exercício social de 2017, foi o valor do Lucro Líquido de R$ 120.000,00. • A Companhia A tem influência significativa sobre a Companhia B, mesmo sem controlá-la. O percentual de participação da Companhia A na Companhia B é de 40%. Comentado [S8]: 40% -------- R$ 200.000,00 100%-------- X LOGO, 40X=100xR$200.000,00 = R$ 500.000,00 ENTÃO, PL DA INVESTIDA EM DEZEMBRO DE 2016 ERA R$ 500.000,00. EM 2017 A INVESTIDA INFORMOU UM PATRIMÔNIO NO VALOR R$ 800.000,00. LOGO, R$ 800.000,00 - R$ 500.000,00 = R$ 300.000,00 VALOR DA VARIAÇÃO PATRIMONIAL. R$ 300.000,00 X 40% = R$ 120.000,00 RECEITA DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL Comentado [S9]: De acordo com CPC 18: LETRA A) 22. (...) (c) Quando a entidade descontinuar o uso do método daequivalência patrimonial, deve contabilizar todos os montantes previamente reconhecidos em seu patrimônio líquido em rubrica de outros resultados abrangentes, e que estejam relacionados com o investimento objeto da mudança de mensuração contábil, na mesma base que seria requerido caso a investida tivesse diretamente se desfeito dos ativos e passivos relacionados. LETRA C) 22. (...) A entidade deve reconhecer na demonstração do resultado do período, como receita ou despesa, qualquer diferença entre: (i) o valor justo de qualquer interesse remanescente e qualquer contraprestação advinda da alienação de parte do interesse no investimento; e (ii) o valor contábil líquido de todo o investimento na data em que houve a descontinuidade do uso do método da equivalência patrimonial. LETRA D) 22. (...) (b) Se o interesse remanescente no investimento, antes qualificado como coligada, controlada, ou empreendimento controlado em conjunto, for um ativo financeiro, a entidade deve mensurá-lo ao valor justo. LETRA E) 24. Se o investimento em coligada tornar-se investimento em controlada ou em controlada em conjunto (de modo compartilhado), a entidade deve continuar adotando o método da equivalência patrimonial e não proceder à remensuração do interesse retido. Comentado [S10]: Considerando que a Cia. Alfa vendeu para a sua controladora produtos por R$ 600.000,00 (receita de vendas para Alfa) que lhe custaram R$ 530.000,00 (CMV de Alfa), logo, o lucro de Alfa foi de R$ 70.000,00: Receita R$ 600.000,00 Custo (R$ 530.000,00) Lucro = R$ 70.000,00 Lembre-se: quando a controladora comprou os produtos, registrou em seus estoques uma entrada de R$ 600.000,00 (e o lucro de “R$ 70.000,00” de Alfa está incluso nesse valor). Como 50% desses produtos foram vendidos para terceiros que não pertencem ao grupo, significa que 50% desse lucro “entre as empresas” foi de fato realizado. Mas, ainda resta 50% dos produtos negociados nos estoques da controladora, portanto: há um “lucro não realizado” que precisa ser ajustado para fins de cálculo da equivalência patrimonial. "Lucro não realizado” incluso nos estoques da controladora: ... Prof Jamille Araujo Com base nas informações apresentadas e desconsiderando-se os aspectos tributários, assinale o Resultado da Equivalência Patrimonial relativo à participação da Companhia A na Companhia B. a) R$ 16.000,00. b) R$ 32.000,00. c) R$ 40.000,00. d) R$ 80.000,00. Letra A Comentado [S11]: Primeiro passo: Controlada ou coligada? coligada. Segundo passo: retiraremos o lucro não realizado na investida, do total do Lucro Líquido, e aplicaremos o percentual do investimento pelo MEP. 120.000 - 80.000 = 40.000 x 40% = 16.000 GEP.
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