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APOSTILA PREPARATÓRIA PARA O EXAME DEAPOSTILA PREPARATÓRIA PARA O EXAME DE
SUFICIÊNCIA DO CONSELHO FEDERAL DESUFICIÊNCIA DO CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDACONTABILIDADE - DE - TEORIA X PRÁTICATEORIA X PRÁTICA
DISTRIBUIÇÃO GRATUITADISTRIBUIÇÃO GRATUITA
DISCIPLINAS DE CIÊNCIAS CONTÁBEISDISCIPLINAS DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
LEGISLAÇÃO, NORMAS, RESOLUÇÕES E PRONUNCIAMENTOSLEGISLAÇÃO, NORMAS, RESOLUÇÕES E PRONUNCIAMENTOS
TEORIA TEORIA DA DA CONTABILIDADE CONTABILIDADE 0101
CONTABILIDADE CONTABILIDADE GERAL GERAL 0101
CONTABILIDADE CONTABILIDADE DE DE CUSTOS CUSTOS E E CONTABILIDADE CONTABILIDADE GERENCIAL GERENCIAL 9999
CONTABILIDADE CONTABILIDADE APLICADA APLICADA AO AO SETOR SETOR PÚBLICO PÚBLICO 131131 CONTROLADORIA 157CONTROLADORIA 157 
AUDITORIA AUDITORIA CONTÁBIL CONTÁBIL 183183
BIBLIOGRAFIA 212BIBLIOGRAFIA 212 
Neste material abordaremos os principais assuntos das disciplinas com maior peso
no Exame de Suficiência do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), baseando-se
em grandes pesquisadores, autores e professores de Contabilidade, como também
nas principais alterações ocorridas na Contabilidade a partir das Leis 11.638/07,
11.941/09, Resoluções e Pronunciamentos Contábeis que regem a matéria.
No desenvolvimento da apostila, apresentaremos questões dos exames anteriores
(Lei 12.249/2010) e questões similares de Concursos Públicos. Os assuntos serão
apresentados com as devidas resoluções, comentários e conceitos básicos,
intermediários e avançados da Ciência Contábil. Dessa forma, aliando Teoria x
Prática o estudo será mais produtivo e o aluno poderá compreender de forma prática
e objetiva. Bons estudos! 
 
 
TEORIA DA CONTABILIDADE, LEGISLAÇÃO E CONTABILIDADE GERALTEORIA DA CONTABILIDADE, LEGISLAÇÃO E CONTABILIDADE GERAL
CONTEXTUALIZAÇÃOCONTEXTUALIZAÇÃO
 A Contabilidade é uma Ciência Social que estuda o comportamento das riquezas que se
integram a Patrimônio. É o grande instrumento que auxilia a administração, pois é a linguagem
dos negócios que mede os resultados das empresas, avalia o desempenho dos negócios, dando
as diretrizes para as tomadas de decisões.
Noutro conceito, a contabilidade é a ciência que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos
no patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação
desses fatos. A Contabilidade tem como função fornecer informação útil para a tomada de
Decisões.
 A Contabilidade vêm apresentando grandes evoluções e significativas mudanças nos últimos
anos. No Brasil, destaca-se a adoção de normas internacionais de contabilidade (Convergência
Contábil). No país foi criado em decorrência da alteração da Lei 6.404/76, pela 11.638/2007 o
Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).
 A busca pela Convergência Contábil tornou-se o grande debate no Brasil e no mundo
(principalmente em países desenvolvidos e emergentes), pois existem diversas vantagens na
convergência. Talvez a principal ocorra quando o sistema contábil adotado no país é inferior às
normas internacionais, nesse sentido a convergência pode apresentar m benefício significativo
para a contabilidade atualmente praticada.
 Ainda no sentido das vantagens, pode-se afirmar que o aspecto da comparabilidade das
informações entre diferentes países é um elemento extremamente positivo para a adoção das
normas internacionais. Logo, a credibilidade e a qualidade das informações contábeis são
fatores que também caminham para o sucesso no processo de convergência.
Como todo processo, também existem os pontos negativos, nesse caso especialistas apontam
dois problemas: a dificuldade da convergência, já que existem as particularidades de cada país e
os problemas políticos e culturais de cada nação, afinal quando determinado país adota a
convergência abre mão das suas próprias normas.
 A adoção através da Lei 11.638/07, fez com que o Brasil ingressasse no clube de países que
passam a observar as normas contábeis elaboradas peloInternational Accounting Standards
Board (IASB), não somente para as companhias abertas, como também para todas as
sociedades por ações. Observa-se que isso se aplica tanto para as demonstrações contábeis
consolidadas quanto paras as individuais.
O Campo de Aplicação da Contabilidade é a Azienda - Entidade econômico-administrativa,
assim chamadas aquelas que, para atingirem seu objetivo, seja ele econômico ou social, utilizam
 
bens patrimoniais e necessitam de um órgão administrativo, ou ainda, toda Pessoa Física ou
Jurídica que tem um Patrimônio e sobre ele detém o poder decisório.
Os Usuários da Contabilidade são: INTERNOS - são os que utilizam a contabilidade com a
finalidade de controle e planejamento. Este usuário é preferencial. Exemplos: Administradores,
Gerentes, Diretores, etc, e EXTERNOS - são aqueles que estão fora da empresa. Eles não têm
acesso aos documentos que deram srcem à informação contábil. Exemplos: Bancos,
Fornecedores, Clientes, Investidores, Governo, etc.
 Antes de entrarmos mais intensamente na Contabildade precisamos revisar a sua história, suas
escolas e a evolução dessa Ciência.
EVOLUÇÃO HISTÓRICA DA CONTABILIDADEEVOLUÇÃO HISTÓRICA DA CONTABILIDADE
 A História da Contabilidade é tão antiga quanto a história da própria civilização. Ela surgiu 6.000
anos a.C. dos povos Sumero-Babilônicos, Feníncios, Egípcios, Gregos, Cretenses, Romanos,
etc. A contabilidade passou por uma época chamada "Época Empírica" (6.000 a 1202 a.C.) que
se caracterizou pela ausência da sistematização dos registros e pela ausência dos estudos de
natureza científica e metodológica. A Contabilidade surgiu das necessidades que as pessoas
tinham de controlar aquilo que possuíam, gastavam ou deviam. Sempre procurando encontrar
numa maneira simples de aumentar suas posses. Logo com as primeiras administrações, surge
a necessidade de controle, que seria totalmente impossível sem a aplicação dos registros. Os
vestígios de contabilidade dos Incas se davam através de nós dados em cordas penduradas,
que registravam os seus bens.
No Egito, era anotado a medição e o transporte do trigo. Entre hieroglíficos se encontra a figura
de um pastor registrando as suas ovelhas, através de pedrinhas. Pelos achados nota-se que a
contabilidade consistia em simples anotações a fim de evitar lapsos de memória, como em
relatórios de trocas de bens e serviços. Quando inadvertidamente uma matilha de lobos ataca, e
após uma enorme confusão causa um considerável prejuízo, com um misto de raiva e
resignação, ele faz a recontagem das ovelhas e atira fora as pedrinhas excedentes.
 Auxiliada pela própria natureza, acaba de ser inventada a Contabilidade. Na Babilônia, a
escrituração era feita em tábuas de argila retangulares ou ovais bem rudimentares. As mais
famosas são URUK, JENDET-NASR e UR ARCAICA. Os templos possuíam escriturários
próprios, denominados DUB-SAR e o chefe de escrituração era chamado DUB-SARMAG ou PA-
DUB-SAR.
 A fim de evitar adulterações, já tinham o "SELO DO SIGILO" do templo. Alcançando-se assim,
uma nova fase de evolução no controle e nas administrações. Foi nesta fase que apareceram o
Diário e Memorial. As revisões ou complicações da escrita eram depois arquivadas, ou seja,
depositadas em vasos ou caixas, feitos de argila ou vime, que eram lacrados e colocado
etiquetas que resumiam o conteúdo.
No Antigo Egito, havia muitos armazéns, também chamado casa das contas e tesourarias, onde
trabalhavam vários escriturários. O Inventário tinha grande influência na vida do povo, pois
servia para registrar os bens móveis e imóveis. No império Médio, encontramos um livro
escriturário, onde era feito o registro diário da entrada de bens.
Esse registro era feito pelo secretário da Corte. O Egito muito colaborou para a história da
contabilidade, quer pelo amor que tinham pela escrita, como pela evolução que conseguiram
imprimir. Milhares de anos se passaram, pouco mudou os lobos e as ovelhas. Na Antiguidade,
as trocas de bens e serviços eram seguidas de simples registros ou relatórios sobre o fato. Mas
as cobranças de impostos na Babilônia, já se faziamcom escrituração, embora rudimentar.
 
Tábuas de barro cozido e placas de madeira ou de pedra eram usadas para os registros de
pagamentos de serviços. Uma escriba egípcia contabilizou os negócios efetuados pelo governo
do seu país, no ano 2000 a.C.
Sistemas de escritas contábeis foram bastante utilizados nas Ilhas Britânicas. Empregavam-se
ramos de árvores assinalados com talhos como provas de dívida ou de quitação. As escritas
governamentais da república romana (200 a.C.) já traziam as receitas de caixa classificadas em
rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens salários, perdas e divisões. Os
gestores, funcionários do Estado tinham como atribuição examinar as contas dos governos
provinciais. O imperador Augusto foi talvez, o primeiro governante da história a estabelecer um
orçamento público.
No período medieval, diversas inovações na técnica da contabilidade foram introduzidas por
governos locais e pela Igreja. O imperador Carlos Magno determinou, por volta do ano 800, na
Capitulare de Villis, na realização de um inventário anual de propriedade, em livros especiais as
receitas e despesas. Em 831, um "contador" assinou a escritura de uma propriedade transferida
por santo Ambrósio a um nobre italiano. Exames de livros de contabilidade foram efetuados na
Inglaterra, durante o reinado de Henrique I, no século XII.
Os empréstimos a empresas comerciais e os investimentos em dinheiro determinaram no
desenvolvimento de escritas especiais que refletissem os interesses dos credores e investidores
e, ao mesmo tempo, fossem úteis aos comerciantes, em suas relações com os consumidores e
os empregados. O aumento de volume dos negócios registrado após a Revolução Industrial fez
surgir na necessidade de exames contábeis das experiências financeiras das empresas, como
base para empréstimos e inversões de capitais.
O governo passou a reconhecer como contadores, somente pessoas qualificadas para o
exercício da profissão. A importância da matéria aumentou com a intensificação do comércio
internacional e com as guerras ocorridas nos séculos XVIII e XIX, que causaram numerosas
falências e a conseqüente necessidade de se proceder à determinação das perdas e lucros
entre credores e devedores. Já no século atual, o extraordinário crescimento dos negócios exigiu
a criação de serviços especiais e um aprendizado legal. Este trabalho teve por objetivo precípuosintonizar a Contabilidade, através de sua evolução histórica, como um ferramental insubstituível
do Administrador de negócios na organização como um todo, destinada a informar os múltiplos
usuários nos seus aspectos mais relevantes à tomada de decisões.
O pesquisador ao longo de sua carreira profissional vivenciada em empresas transnacionais
constatou as mudanças e aplicativos de cada demonstrativo e a sua real utilidade para envio aos
interessados não somente para decidir, mas, sobretudo para criar mecanismos que pudessem
minimizar o impacto das obrigações tributárias em detrimento do retorno de seus investimentos,
e para também poderem analisar o comportamento de seus delegados à frente de suas
Companhias sobre o modo como foram aplicados os recursos destinados à manutenção e ao
enriquecimento do capital.
 
PRINCIPAIS ESCOLAS DO PRINCIPAIS ESCOLAS DO PENSAMENTO CONTÁBPENSAMENTO CONTÁBILIL 
CONTISMOCONTISMO
 Apesar de não ser considerada uma corrente científica, foi escola precursora da teoria de serem
as contas o objeto de estudo da contabilidade e influenciou grandes contadores, principalmente
os da Itália. A partir de 1818, o principal líder do Contismo foi Giuseppe Bornaccini.
 Antes dela, a Teoria das Cinco Contas Gerais de Degranges, em 1795, já se preocupa em
estudar o instrumento utilizado para compilar os dados do comportamento da riqueza aziendal,
dividindo inicialmente as contas em: (1) Mercadorias Gerais;(2) Caixa; (3) Contas a Receber; (4)
Contas a Pagar e (5). Lucros e Perdas. Posteriormente acrescentou a sexta conta, denominada
Diversas Contas.
Entre outras contribuições, Degranges estabeleceu a norma de que se deve Debitar Aquele Que
Recebe e Creditar Aquele Que Dá (débiter celui Qui reçoit et créditer celui Qui donne).
 A primeira tentativa do Contismo data de 1803, quando Nicolo D’Anastasio publicou o seu livro
La scrittura doppia ridotta a scienza; depois dele apareceu um grande estudioso, Giuseppe
Bornaccini, que deu maior seriedade ao assunto no livro Idee teoritiche e pratiche di ragioneria e
doppia registrazione. Surgem depois dois grandes estudiosos: Angelo Galli (Instituzioni di
contabilitá, 1837) e Ludovico Giuseppe Cripa (1838) com a sua La scienza dei conti.
O Contismo perdeu influência entre os estudiosos da ciência devido à falta de suporte de sua
enunciação. A conta não é a causa, mas o efeito que expressa o fenômeno patrimonial. Logo,
uma ciência não se dedica ao estudo do efeito, mas da causa como objeto de observação,
elaboração, exposição e análise.
O Contismo tentou sobreviver com as novas tendências de observação que Fábio Besta
elaborou, mas não conseguiu impedir o desenvolvimento do Personalismo, que o iria substituir
entre os intelectuais de nossa Ciência, além da oposição do materialismo substancial de Villa.
PERSONALISMOPERSONALISMO
Esta escola, com profundas raízes jurídicas, de séria reação ao Contismo transformou a conta
em Pessoa, capaz de direitos e obrigações Baseada na responsabilidade pessoal entre os
gestores e a substância patrimonial, com cunho administrativo-jurídico, cujo maior líder foi
Giuseppe Cerboni e o maior gênio Giovanni Rossi (com as obras mais destacadas a partir de
1873), este tratava a Contabilidade como pessoal, de ficção, e aquele dava o caráter científico à
corrente, em que colocara responsabilidade na propriedade, no proprietário, no administrador e
na matéria administrada, teve como grande opositora a Escola Materialista de Fábio Besta.
O Personalismo teve sua srcem científica com o francês Hypolitte Vannier, com sua obra
editada em Paris, em 1844, que refutava o Contismo e apresentava, com coloração científica, o
Personalismo. Mas foi Francesco Marchi quem lançou as bases de um Personalismo científico,
abrindo caminho para outros pensadores como Cerboni. Não só combateu a corrente de
Degranges como também apresentou as idéias que viriam posteriormente a substituir as do
Contismo.
Marchi estabeleceu, não obstante sua oposição aos contistas, uma teoria das contas que
distinguia quatro grandes grupos: (1) contas do proprietário; (2) contas dos gerentes ou
administradores; (3) contas dos consignatários; e (4) contas dos correspondentes, que se
resumiam em (a) contas patronais, (b) contas dos gerentes e (c) contas pessoais ou dos
correspondentes.
 
 
Cerboni, que teve grande influência com a Escola Toscana, escreve, em 1873, a tese com o
título Primi saggi di logismigrafia e em 1886 sua mais importante obra La ragioneria scientífica e
le sue relazione con le discipline amministrative e sociali.
Muitos foram os seguidores do Personalismo, porém os pilares dessa brilhante corrente de
pensamento foram Marchi, Varnnier, Cerboni e o gênio Giovanni Rossi.
Partiam do raciocínio de que as relações que motivam os direitos e as obrigações são
importantes objetos de estudo; por essa razão, tem-se como conceito mais difundido de
patrimônio o conjunto de bens, direitos e obrigações.
Esse pensamento difere do materialismo, pois estuda as relações pessoais que agem na
substância patrimonial.
CONTROLISMOCONTROLISMO
 A Escola Veneziana de Fábio Besta, que seguiu os estudos de Villa, promoveu grande reação às
idéias personalistas de Cerboni.
O mestre Fábio Besta, antes de enunciar o Controlismo, já se valia de grande influencia com o
Neocontismo, que, como corrente que retomava o Contismo, dando-lhe vestes novas (de caráter
científico e não mais o empírico de Bornacinni) e como a primeira reação ao Personalismo, se
preocupava mais em saber o que significava a conta e qual a sua verdadeira expressão em meio
dos estudos contábeis do que com a forma de apresentação da mesmaconta, ou seja,
preocupava-se com o conteúdo da conta, reagindo contra os postulados de Cerboni.
 À medida que ganhava terreno, Fábio Besta abandonava a tradicional Escola do Contismo e
estabelecia seus próprios princípios, os da Escola Controlista.
Fábio Besta pôde propagar suas idéias nos debates do Congresso de Contabilidade realizado
em 1879, em Roma, onde se encontravam, dentre outros, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi.
Em 1880, quando da abertura do ano acadêmico 1880-1881, em seu memorável discurso,
apresentou a ciência contábil como aquela que trazia como objeto de estudo o “controle
econômico das aziendas”, dividindo este em três funções a saber: controle antecedente, controle
concomitante e controle subseqüente.
Um dos grandes pontos de divergências entre as escolas de Besta e Cerboni era quanto à
delimitação do patrimônio aziendal. Como já dito, para Cerboni o patrimônio não era apenas os
Bens, somando-se a estes os Direitos e as Obrigações; para Besta, o patrimônio é o agregado
de valores atribuíveis aos bens, negando o conjunto de direitos e obrigações como conceito,
conforme podemos atestar:
- O direito de possuir uma coisa ou de havê-lo por isto só não vale. O legítimo proprietário
conserva todos os direitos sobre as coisas ainda quando estas lhe são roubadas, mas, se não
há nenhuma possibilidade de recuperá-las, aquelas coisas nada podem valer.
- Quem tem direito de exigir uma soma, conserva aquele direito integral ainda que o devedor
seja insolvente, mas se não há nenhuma possibilidade de o credor recuperar em todo ou em
parte o que lhe é devido, aquele direito em nada aumenta a sua riqueza.
 As idéias de Besta, apesar de seus seguidores, dentre eles Vittorio Alfieri, Pietro Rigobon,
Francesco de Gobbis, Vincenzo Vianelo, Pietro D’Alvise e o mais importante de todos, Carlo
 
Ghidiglia, não encontraram grandes repercussões na Itália, berço de todas suas argumentações,
nem em outros países. O maior mérito foi a reação provocada contra o Personalismo procurando
dar o máximo à riqueza patrimonial como algo concreto, real, objeto de indagações próprias,
ainda que, por finalidade, a entendesse como controle; a localização da Contabilidade no campo
material e do valor enfatiza a necessidade de abandonar-se o raciocínio jurídico dos
personalistas para situar-se em uma realidade materialista de maior significação.
 Assim como o Personalismo teve seu grande gênio, Giovanni Rossi, o Controlismo teve Carlo
Ghidiglia, que admitia a Contabilidade como ciência, tendo a seu cargo regular todas as ações
que se relacionam com a riqueza e com as necessidades humanas, estabelecendo uma
hierarquia para o estudo dos fenômenos: estudo da riqueza, estudo das funções da riqueza e
estudo dos agregados da riqueza.
REDITUALISMOREDITUALISMO
Desenvolveu-se principalmente na Alemanha, tendo como principal líder Eugen Schmalenbach
e, entre outros seguidores, W. Malhberg, E. Geldmacher, M. R. Lehmannn, E. Walb e Frederich
Leiter com seu reditualismo específico.
Era a corrente de pensamento que enunciava ser o resultado (lucro ou prejuízo) o objeto de
estudo da contabilidade, ou seja, o reconhecimento da perda ou do lucro como fonte principal da
continuidade da atividade empresarial.
Os reditualistas estudavam a dinâmica da riqueza patrimonial, mas desprezavam a estrutura dos
elementos patrimoniais. Conseguiram desenvolver-se num país socialista, embora a corrente
estivesse voltada para o capitalismo.
Schmalenbach visualizava os fenômenos circulatórios da riqueza patrimonial em sua dinâmica,
dando a essa dinâmica o aspecto temporal não coincidente com o ano calendário, mas com o
ciclo operacional.
O julgamento do rédito deve ser uma medida relativa entre o que o capital oferece ao
empreendedor e o que a azienda oferece à sociedade em que se encontra. Os reditualistas
tiveram a propriedade de reconhecer o valor da consideração dos fluxos em contabilidade, ou
seja, do estudo de uma dinâmica patrimonial, da relatividade do lucro, da realidade empresarial.
Eembora admitissem sob a denominação de economia da empresa todos esses princípios, em
realidade não fizeram senão desenvolver seus principais raciocínios sob a ótica patrimonial,
contábil, inclusive com um sem número de exemplos práticos.
O reditualismo não ganhou força como escola pois diversos apreciadores das enunciações de
Schmalenbach criticavam seu objeto de estudo argumentando que o rédito é o efeito da
dinâmica patrimonial e não a causa.
AZIENDALISMOAZIENDALISMO
Motivados pela ansiedade de se encontrar o campo e o objeto de estudos da Ciência Contábil,
os pesquisadores da época evidenciaram o surgimento de nova corrente que enunciava
existirem os sistemas de ciências que cuidavam de fenômenos ocorridos nesse mundo
particular, o que inspirou o Aziendalismo.
O Aziendalismo, antes de se desenvolver como grande escola de pensamento italiano, teve suas
srcens com pesquisadores de outras partes do mundo: da França, Courcelle-Seneuil; da
 
Rússia, Leo Gomberg; da Suíça, Johann Friedrich Schar; e da Alemanha H. Nicklisch e Rudolf
Dietrich.
Courcelle acenou para um complexo entendimento de toda a empresa como objeto comum
científico, que anteriormente já era preconizado por Cerboni e sustentado por Rossi, quando
admitiam um raciocínio de unidade de funções dentro da azienda.
Foi Gomberg o primeiro a despertar para uma economia aziendal, que mais tarde se tornaria, na
Itália, a corrente aziendalista. Gomberg tomou como objeto de estudos a riqueza impessoal ou
administrativa, deu foco à economia e denominou a Contabilidade como Economologia, tendo
como função estudar todos os fatos da gestão patrimonial.
Gomberg estabeleceu a relação de causa e efeito para os fenômenos patrimoniais, relacionando
o efeito ao débito e a causa ao crédito. Enunciava também que o Ativo era o efeito do Passivo,
que por sua estrutura era a causa.
Rudolf Dietrich acrescentou, em seus estudos do aziendalismo socialista, a visão de dinâmica
patrimonial.
Em sua visão idealista, entendia que os fatores homem, natureza e trabalho só poderiam estar
organizados para atender o social, e que o lucro deveria ser considerado como um fator
patológico.
Tendo como base a economia aziendal, a Escola Veneziana enunciava o Aziendalismo, com
 Alberto Ceccherelli e com seu principal líder italiano, Gino Zappa, que teve suas raízes nos
pensadores alemães.
Os aziendalistas se preocupavam em estudar o conjunto de ciências que tratavam da azienda
como campo de aplicação. Compunha-se da Administração, da Organização e da Contabilidade,
sendo cada ciência apenas parte desse conjunto.
De acordo com seus adeptos, os fenômenos a estudar são os aziendais, e admite aContabilidade apenas como levantamento de fatos patrimoniais, restringindo-lhe o campo.
PATRIMONIALISMOPATRIMONIALISMO
Sua primeira formulação se deu em 1923, com Vincenzo Masi, que considerava como objeto de
estudo da Contabilidade os fenômenos do patrimônio aziendal, dividindo seus estudos em
estática patrimonial, dinâmica patrimonial e relevação ou levantamento patrimonial.
Para ele, a estática patrimonial examinava a estrutura do grande sistema da riqueza aziendal, a
dinâmica patrimonial tratava da movimentação dessa estrutura, quer sob o aspecto quer de
qualidade dos elementos, quer de suas expressões de valor, sendo o levantamento patrimonial,
a base racional que permitia ter informações sobre tais relações e aspectos, mas de maneira
científica.
Em 1924 com seu artigo “A pretesa bancarotta scientifica della Ragioneria”, publicado na Revista
Italiana di Ragioneria, escreveu:
- Se examinarmos os fenômenos fundamentais de contabilidade, não podemos deixar de
reconhecer que requerem indagações acuradas; não se pode negar que se torna necessário
observá-los, expô-los procurar explicá-los; depois, munidos dos ensinamentos oferecidos pelas
pesquisas feitas com o subsídio de métodos especiais de investigação, próprios das ciências
 
experimentais, daí retirar normas de prática aplicação a casos concretos. Ora, os fenômenosdos
custos, das receitas, do rédito, das entradas e saídas financeiras, para lembrar só alguns do
mais evidentes fenômenos contábeis já por nós referidos, são todos investigados em suas fases
de constituição e de evolução e apresentam problemas que sempre se apresentaram e sempre
se apresentarão.
Em 1926, na Revista Italiana di Ragioneria, publica o artigo “A Contabilidade como Ciência do
Patrimônio”. 
Masi teve como inspiração as obras de Besta, embora enunciasse seu próprio objeto de estudo.
O Patrimonialismo só tomou forma apurada e teve divulgação, que lhe foi peculiar, fora da Itália,
pois o ambiente da época não lhe favorecia com tantas idéias preconizadas pelos aziendalistas
que formaram uma forte escola.
Masi adotava a posição de que o mais importante como objeto de estudo é a essência dos fatos
e não a sua forma de apresentação, divergindo com essa idéia fundamental os estudos feitos
pelas demais escolas de pensamento.
Masi argumentava:
- A concepção de Contabilidade como ciência do patrimônio não destrói, de fato, as pesquisas
do passado mas, confiando a Contabilidade não só o estudo do levantamento patrimonial, mas
também e sobretudo aquele do objeto deste levantamento - o patrimônio aziendal, observado
nos seus aspectos estático e dinâmico -, acresce ao conteúdo a importância e a dignidade
científica.
- A Contabilidade, de fato, sempre estudou o patrimônio, mas as suas indagações foram no
campo teórico, primeiramente limitadas aos estudos dos instrumentos de levantamento
patrimonial e sucessivamente se passou ao estudo do objeto de tais levantamentos.
Masi enunciava que se deve dar importância não somente ao aspecto quantitativo do patrimônio
como também ao qualitativo, evidenciando que muito se extrai da informação sobre o estado
patrimonial se forem observados os aspectos citados cumulativamente, não se fazendo distinçãoentre eles.
Outra importância dada por Masi era a distinção dos tipos de aziendas em empresas, aquelas
destinadas à obtenção do lucro e as instituições com fins ideais. Também se preocupou em
conceituar o capital como um fundo de riqueza em constante movimentação, dividindo sua
estrutura em capital fixo, que é destinado ao uso produtivo, e circulante que é destinado à
realização do objetivo aziendal, evidenciando as suas srcens sob a forma de capital de terceiros
ou de próprios.
Outros pensadores se destacaram além de Masi, embora grande parte deles se referenciem às
idéias precursoras do grande gênio dessa escola.
NEOPATRIMONIALISMONEOPATRIMONIALISMO
Pouco se conhece dessa nova tendência do objeto de estudo para a Contabilidade. O
Neopatrimonialismo teve sua srcem com o Prof. Dr. Antônio Lopes de Sá. Foi divulgado pela
primeira vez ao público no XIII Congresso Brasileiro de Contabilidade (1988); depois em 1990,
na Universidade de Málaga, em 1992, com a edição da obra Teoria Geral do Conhecimento, e
em 1997 a convite da Universidade de Servilha, Espanha.
 
O Neopatrimonialismo, segundo Antônio Lopes de Sá, ainda não se constitui numa escola de
pensamento, pois muito ainda deve ser estudado e divulgado para que se possa admitir a
formação de tal escola.
Para o citado professor. o fenômeno patrimonial, como objeto de indagação, não foge à norma
que requer a compreensão da essencialidade, como ponto de partida de um entendimento
racional.
Os estudos concentram-se em obter uma filosofia do fenômeno patrimonial, organizando
logicamente as relações que são responsáveis pelas causas dos fatos, distinguido-as em
relações lógicas dos seguintes tipos: essenciais, dimensionais e ambientais, tendo como axioma
a eficácia.
 As relações essenciais compreendem a necessidade, a finalidade, o meio patrimonial e a
função. As dimensionais, se referem às relações de causa, efeito, tempo, espaço, qualidade e
quantidade. Já as ambientais são formadas pelas relações de natureza administrativa, pessoal,
econômica etc.
O Prof. Lopes de Sá procura fazer uma classificação dos sistemas por hierarquia de
necessidades, tendo então os seguintes sistemas:
1. Básico: compreende os sistemas de liquidez, rentabilidade, estabilidade e
economicidade;
2. Auxiliar: compreende os sistemas de produtividade e invulnerabilidade;
3. Complementar: sistema de elasticidade.
PRINCÍPIOS DE PRINCÍPIOS DE CONTACONTABILIDADEBILIDADE
Conforme a Resolução CFC nº. 750/93 e alterações pela Resolução CFC nº. 1282/10Conforme a Resolução CFC nº. 750/93 e alterações pela Resolução CFC nº. 1282/10
Todas as ciências apresentam nos seus núcleos princípios. Estes são fontes que norteiam suaqualidade de ciência. A Contabilidade como ciência também tem seus princípios que servem
como “vigas mestras” da ciência social da qual é atuante. 
 A palavra “princípio” significa srcem, causa primária, pre ceito, regra geral. Em análise simplista
os Princípios Fundamentais de Contabilidade são proposições, juízos de uma ciência.
 Assim as regras gerais da ciência contábil no Brasil são os Princípios de Contabilidade e está
regulamentada pela Resolução CFC nº 750/93 com atualização da Resolução CFC 1282/10.
Segue a exposição da regra que todos os contabilistas têm de seguir como ponto inicial da
profissão:
I) da ENTIDADE: O Principio da Entidade reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade.
 A contabilidade é autônoma e o patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes não
poderá ser confundido, portanto o Patrimônio da entidade não se confunde com aquele de seus
sócios ou proprietários.
II) da CONTINUIDADE: O Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará em
operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio
levam em conta esta circunstância.
III) da OPORTUNIDADE: O Princípio da Oportunidade refere-se ao processo de mensuração e
apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas.
 
 A falta de integridade e tempestividade na produção e na divulgação da informação contábil
pode ocasionar a perda de sua relevância, por isso é necessário ponderar a relação entre a
oportunidade e a confiabilidade da informação.
IV) do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: O Princípio do Registro pelo Valor Original
determina que os componentes do patrimônio devam ser inicialmente registrados pelos valores
srcinais das transações, expressos em moeda nacional.
 As seguintes bases de mensuração devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao
longo do tempo, de diferentes formas:
I – Custo histórico. Os ativos são registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa
ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que são entregues para adquiri-los na
data da aquisição. Os passivos são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos
em troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias, pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, os quais serão necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações; e
II – Variação do custo histórico. Uma vez integrado ao patrimônio, os componentes patrimoniais,
ativos e passivos, podem sofrer variações decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa,
os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data
ou no período das demonstrações contábeis. Os passivos são reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários para liquidar a
obrigação na data ou no período das demonstrações contábeis;
b) Valor realizável. Os ativos são mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os
quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos são mantidos
pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, não descontados, que se espera seriam pagos
para liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro deentrada líquida de caixa que se esperaseja gerado pelo item no curso normal das operações da
Entidade. Os passivos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de saída
líquida de caixa que se espera seja necessário para liquidar o passivo no curso normal das
operações da Entidade;
d) Valor justo. É o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre
partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transação sem favorecimentos; e
e) Atualização monetária. Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem
ser reconhecidos nos registros contábeis mediante o ajustamento da expressão formal dos
valores dos componentes patrimoniais.
V) da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA: Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do ajustamento
da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais.
VI ) da COMPETÊNCIA: – O Princípio da Competência determina que os efeitos das
transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento.O Princípio da Competência pressupõe a
simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas.” 
VII) da PRUDÊNCIA: O Princípio da Prudência determina a adoção do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
 
alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o
Patrimônio Líquido.
Faz-se necessário compreender um tema relevante da Ciência Contábil, a Evidenciação
(disclosure), a saber:
EVIDENCIAÇÃO CONTÁBILEVIDENCIAÇÃO CONTÁBIL
 As Ciências Contábeis têm como finalidade principal informar sobre seu objeto de estudo aos
diversos tipos de usuários. Essa informação é fornecida através de evidenciação, que pode ser
conceituada como a qualidade ou o caráter do que é incontestável.
Os usuários das informações contábeis, internos ou externos, necessitam que estas sejam
produzidas com maior qualidade, tempestividade e utilidade.
Hoje a necessidade do usuário não é somente pelas informações contidas nas demonstrações
obrigatórias pela legislação. Busca-se outras informações nos relatórios auxiliares ou
facultativos, como por exemplo, a Demonstração do Fluxo de Caixa e os Orçamentos: financeiro,
operacional e de capital.
 A Contabilidade deve estudar o modelo ideal de informação para cada classe de usuários e fazer
com que esse modelo obedeça aos princípios fundamentais de contabilidade bem como a outros
aspectos qualitativos de conteúdo informativo.
É bom salientar que por mais que se queira evidenciar os demonstrativos contábeis, tornando-os
muito explicativos, a contabilidade não pode deixar de obedecer suas técnicas de elaboração.
Com isso, se faz necessário que o usuário tenha algum domínio de interpretação dos
demonstrativos contábeis e dos documentos complementares ou tenha um assessoramento de
um analista experimentado, principalmente para as grandes tomadas de decisões, pois por mais
que se queira evidenciar e facilitar a interpretação, a contabilidade não é a responsável pelatomada de decisão.
Evidenciação (disclosure) não se trata de uma convenção. Na verdade, o disclosure está ligado
aos objetivos da contabilidade, ao garantir as informações diferenciadas para os diversos tipos
de usuários. Não se pode esperar e seria tolice pensar que boas decisões de investimentos
pudessem emanar de um leitor com vagas noções de contabilidade e de negócios. A
interpretação dos demonstrativos contábeis é tarefa única e exclusivamente reservada aos
experts em contabilidade e finanças, que deveriam ser os intermediários entre as empresas e os
donos de recursos, assessorando esse último nas análises. Isto não significa que devam ser
truncados os esforços para que o leitor médio se torne possuidor de melhores conhecimentos na
área contábil e financeira. Entretanto, pelo menos nas interpretações mais profundas, a entrada
em ação dos verdadeiros experts é indispensável. Os relatórios contábeis não são capítulos de
novelas empresarias que qualquer pessoa mobralizada possa entender, mas o resumo de um
processo, de uma forma de pensar da contabilidade que, é muito mais complexa do que possa
parecer à primeira vista.
 A informação qualitativa (não quantitativa) é muito mais difícil de ser avaliada pois envolve vários
 julgamentos extremamente subjetivos. É muito difícil estabelecer o “ponto de corte” em que uma
consideração não quantificável deixa de ser importante no processo decisório de forma que
 justifique a omissão da evidenciação. Normalmente, a relevância de alguns itens qualitativos
emerge de seu relacionamento direto com os quantitativos.
 
Se uma parte da propriedade do imobilizado, por exemplo, foi penhorada em garantia de
empréstimos, este penhor deve ser evidenciado se o valor do imobilizado ao qual se refere for
relevante; caso contrário, não deveria ser evidenciado. Entretanto, note o perigo de
confundirmos, novamente, relevância com desprezo pelo detalhe; a penhora anual, progressiva,
de uma pequena parte do imobilizado pode levar a uma situação não favorável para entidade.
É importante lembrar a máxima: forneça a informação relevante para o usuário, mas não
pretenda invadir o campo do investidor, substituindo-o em todas as avaliações subjetivas do
modelo decisório e do risco.
Os quadros demonstrativos obrigatórios brasileiros são complicados de serem lidos. Primeiro,
por abrangerem dois modelos em um só – legislação e correção integral. Segundo,
compreendem dois tipos: controladora e consolidado; ano corrente e ano anterior. Por último,
mudanças frequentes de normas legais e de índices de correção acabam produzindo um
excesso de colunas e de quadros explicativos, nem sempre compreensíveis, elaborados de
maneira integrada.
 As qualidades mais importantes da informação contábil, segundo ainda o citado professor, são a
relevância e a confiabilidade. Se faltar qualquer dos dois atributos a informação não será útil.
Para haver relevância o relatório tem que ser pontual, servir para efetuar previsão ou para medir
a previsão feita no passado.
Informação confiável requer representatividade, ser passível de verificação independente e ser
neutra.
 A comparabilidade é também uma qualidade importante da informação contábil, porém
secundária. Interage com a relevância e a confiabilidade, que por sua vez contribuem para a
utilidade. Finalmente, todas as qualidades citadas estão sujeitas ao conceito de materialidade, a
maior limitação ao trabalho contábil.
Vejamos melhor cada dos citados parâmetros:
a) Relevância:
Informação relevante é aquela relacionada ao evento examinado.
Em contabilidade, toda informação que possibilite a realização de estimativas ou permita
confirmar outras anteriormente feitas, facilita a tomada de decisão. Sem o conhecimento do
passado, retira-se a base para a previsão, e sem um interesse no futuro investigar a história é
um processo estéril.
b) Confiabilidade:
 A informação contábil é confiável, na medida em que seu usuário acredite que ela represente
adequadamente os eventos, transações e condições econômicas de uma entidade. Uma
informação confiável deve ser representativa do fenômeno a qual pretende espelhar.
O segundo elemento da confiabilidade é que a informação seja passível de verificação, que
assegure ao usuário a ausência de vício da mensuração dos eventos econômicos.
O último elemento de qualidade exigido para uma informação ser confiável é a neutralidade.
Significa que o contador responsável por estabelecer os critérios de contabilização de sua
empresa, não deve faze-lo pensando em defender um interesse particular, mas sim trazer a tona
fatos relevantes e confiáveis.
c) Comparabilidade:
 
Comparabilidade é composta de dois elementos: uniformidade e consistência. O primeiro indica
que transações iguais serão contabilizadas do mesmo modo. O segundo se refere ao uso por
uma empresa dos mesmos procedimentos e regras contábeis de um período para outro. O
significado de qualquer informação,especialmente dados quantitativos, depende muito de
podermos relacioná-los a uma outra variável ou critério. A informação contábil cresce em
utilidade quando pode ser comparada com a de empresas similares ou com a de anos anteriores
na mesma empresa.
d) Materialidade:
Materialidade é exercida diariamente por aqueles que tomam decisões contábeis e pelos
auditores que efetuam julgamentos sobre a correção dos relatórios financeiros. As avaliações no
campo da materilidade são basicamente de natureza quantitativa. O problema é que a natureza
da transação quase sempre afeta a resposta, ou seja, um item pode ser de valor insignificante
no meio de transações rotineiras, porém importante se estiver ocorrendo pela primeira vez em
circunstancias anormais.
APLICAÇÃO DA CONTABILIDADEAPLICAÇÃO DA CONTABILIDADE
 A Contabilidade é sempre bem influenciada pelos limites e critérios fiscais, particularmente os da
legislação do Imposto de Renda. As companhias abertas são subordinadas às disposições da
Lei 6.404/1976 e suas atualizações, as Leis 11.638/2007 e 11.941/2009.
 A contabilidade tem como finalidade:
a) Planejar o desenvolvimento econômico e financeiro da Entidade;
b) Controlar o Patrimônio das Entidades;
c) Apurar o resultado das operações da Entidade, também conhecida como apurar o redito;
d) Prestar informações aos interessados sobre a situação da Entidade no
âmbito econômico, financeiro, tributário, societário, dentre outros.
Patrimônio - O que é Patrimônio? Para essa resposta observe o quadro a seguir:
BENS: mesa, cadeira, veículo, dinheiro, marcas, patentes, etc.
 
Os bens são classificados em:
a) Tangíveis: São bens materiais, concretos, ou seja, são bens corpóreos; Exemplos:
Terrenos, Veículos, Dinheiro em Caixa, etc.
b) Intangíveis: São bens imateriais, abstratos, Exemplos: Software , Marcas (Coca-Cola),
licenças, propriedade intelectual, etc.
DIREITOS: são valores de propriedade da Entidade a receber de terceiros por força de aplicação
monetária (como exemplo aplicação de dinheiro no Banco); ou valores a serem recebidos de
terceiros por venda a prazo.
OBRIGAÇÕES: são compromissos exigíveis da Entidade que em data prevista deverão ser
liquidados, ou seja, quitados. Os compromissos poderão ser dívidas ou exigibilidades perante
terceiros ou ainda bens que estiverem em posse da Entidade que sejam de terceiros. Exemplos:
Fornecedores (compromisso); Impostos a Recolher (exigibilidade); Receitas Antecipadas
(compromisso).
Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição financeira e patrimonial
de uma entidade são os ativos, passivos e patrimônio líquido.
 Ativo: A definição de ativo apresenta três elementos: (a) é um recurso controlado pela entidade;
(b) como resultado de acontecimentos passados; (c) e que os benefícios econômicos serão
canalizados e fluirão para a entidade no presente ou em períodos futuros.
 A definição enfatiza o aspecto econômico e não sua forma legal.
O processo de reconhecimento diz respeito a incorporar, nas demonstrações contábeis, um item
que se enquadre na definição. Além disso, deve ser mensurado de forma confiável.
Os benefícios incorporados em um determinado ativo são representados pela sua contribuição(direta ou indiretamente) para o fluxo de caixa da entidade. Esses benefícios são gerados pela
produção de bens ou prestação de serviços, ou pela capacidade de reduzir os custos de
produção de uma entidade.
Muitos ativos, como exemplo, imóveis, instalações, equipamentos têm uma forma física. A forma
física não é essencial para a existência de um ativo. Um exemplo são marcas, patentes e
direitos autorais, que são classificados como ativos intangíveis, desde que os benefícios
econômicos fluam e sejam controlados pela entidade.
É importante não confundir a base confiável de mensuração com a existência de estimativa de
valores contábeis. Certos itens podem ser estimados, como é o caso de uma ação judicial que a
empresa possui da qual haja uma razoável jurisprudência a respeito.
Desse modo, existindo uma estimativa razoável de valor, ela deve ser reconhecida no balanço.
Passivo: é uma obrigação presente resultante de acontecimentos passados cuja liquidação será
o pagamento da obrigação no presente ou em períodos futuros.
Uma característica essencial de um passivo é a de que a entidade possui uma obrigação
presente. As obrigações podem ser executórias, como consequência de um contrato vinculativo
ou obrigação legal. Este é normalmente o caso dos montantes a pagar pelas mercadorias e
 
serviços recebidos. Obrigações surgem a partir de uma prática comercial normal, em
relacionamento de compra e venda de ativos e serviços entre outras operações comerciais.
 Assim como no ativo, a definição do passivo deve estar separada do seu reconhecimento.
 Alguns passivos só são mensurados por estimativas.
Em relação a incerteza do passivo, uma obrigação pode ser classificada em quatro categorias:
a) O passivo é conhecido, assim como seu montante – nesse caso, não existe motivo para
que o passivo não seja evidenciado. Exemplo: fornecedores;
b) O passivo é conhecido, mas não seu montante – o passivo é conhecido por estimativas,
devendo ser considerado pela entidade. É o caso do 13º salário, em que o valor preciso
só é obtido, pela entidade, no pagamento;
c) O passivo é incerto, mas o pagamento pode ser estimado – caso das milhas aéreas;
d) O passivo é incerto e seu montante também – representa a contingência.
Patrimônio Líquido: Um elemento do patrimônio liquido é o interesse residual nos ativos, após
dedução de todos os passivos (ou componente do patrimônio liquido srcinado de um
instrumento financeiro composto ou instrumento que atenda à definição de um componente do
patrimônio liquido em sua totalidade).
O patrimônio líquido ainda é definido, de forma simples, como a diferença entre o ativo e o
passivo. Como é possível perceber, o valor do patrimônio líquido depende da mensuração do
ativo e do passivo. Em razão das limitações do processo de reconhecimento e mensuração, o
patrimônio líquido não corresponde ao valor de mercado das ações.
O patrimônio líquido de uma entidade possui diversos componentes:
1) Capital social representado pelo aporte dos acionistas;
2) Lucros acumulados;
3) Reservas de lucros, que representam apropriações de resultados retidos de períodos
anteriores ou atual;
4) Outras reservas; e
5) Participação dos minoritários (ou participação de acionistas não controladores).
 Aspecto qualitativo e quantitativo do patrimônio
 Aspecto qualitativo: Este aspecto consiste em qualificar os bens, Direitos e Obrigações. Por
aspecto qualitativo do patrimônio entende-se a natureza dos elementos que o compõem, como
dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, máquinas, estoques de materiais
ou de mercadorias, entre outros.
 Aspecto quantitativo: Este aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigações seus
respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimônio da Organização. O atributo
quantitativo refere-se à expressão dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda
que a Contabilidade assuma posição sobre o que seja "Valor", porquanto os conceitos sobre a
matéria são extremamente variados.
Representação gráfica do patrimônio
 
Para tornar mais fácil a compreensão do Patrimônio, a partir de agora vamos representá-lo em
um gráfico simplificado, em forme de T:
O T, como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos e do lado
direito as Obrigações e o Patrimônio Líquido (Capital, lucros).
Na representação gráfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o
grupo dos elementos positivos e, do outro lado, as Obrigações, que formam o grupo dos
elementos negativos. Assim temos:
Patrimônio
Elementos Positivos Elementos Negativos
Bens Obrigações
Móveis e Utensílios Fornecedores
Estoque de Mercadorias Salários a Pagar
Caixa (numerário) Impostos a Pagar
Bancos
Direitos
Duplicatas a Receber
Títulos a Receber
Os elementos positivos são denominadosComponentes Ativos e o seu conjunto ATIVO e os
elementos negativos são denominados Componentes Passivos e o seu conjunto PASSIVO.
Patrimônio Líquido
Patrimônio Líquido é o quarto grupo de elementos patrimoniais que juntamente com os Bens,
Direitos e Obrigações, completará a Demonstração Contábil denominada Balanço Patrimonial.
No Balanço Patrimonial, esse grupo aparece sempre do lado direito, juntamente com as
Obrigações:
Patrimônio
 ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações
Direitos Patrimônio Líquido
Equação básica da contabilidade.
(Bens+Direitos) – (Obrigações) = Patrimônio Líquido
 
Quando o resultado da equação é negativo, convenciona-se denominá-lo de "Passivo a
Descoberto".
O Patrimônio Líquido não é uma dívida da Entidade para com seus sócios ou acionistas, pois
estes não emprestam recursos para que possa ter vida própria, mas, sim, os entregam, para que
com eles forme o Patrimônio da Entidade.
O conhecimento que a Contabilidade tem do seu objeto está em constante desenvolvimento
como, aliás, ocorre nas demais ciências em relação aos respectivos objetos. Por esta razão,
deve-se aceitar como natural o fato da existência de possíveis componentes do patrimônio cuja
apreensão ou avaliação se apresenta difícil ou inviável em determinado momento.
 Atos e fatos contábeis (permutativos, modificativos e mistos).
 Atos Contábeis: são os atos que não provocam alterações nos elementos do Patrimônio ou do
Resultado, portanto não interessam a Contabilidade.
Fatos Contábeis: são os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimônio das
entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo.Ex.: emissão de
cheques, depósitos bancários, compra de veículos, compra de materiais. 
Fatos Permutativos: são fatos que alteram o patrimônio da entidade sem alterar o seu patrimônio
líquido. Refletem trocas entre os elementos patrimoniais. Ex.: - compra de mercadorias à vista
(bens por bens); compra de mercadorias a prazo (bens por obrigações); recebimento de valor
pela quitação de uma duplicata; aumento do capital social com lucros acumulados; 
Fatos Modificativos: são aqueles que alteram o patrimônio da entidade e o patrimônio líquido,
aumentando (fato modificativo aumentativo) ou diminuindo (fato modificativo diminutivo) a
riqueza própria do patrimônio.
Fatos Mistos: são aqueles que combinam fatos contábeis permutativos e modificativos. Podem
ser aumentativos ou diminutivos, conforme alterem para maior ou menor o patrimônio líquido. 
FATOS CONTÁBEISFATOS CONTÁBEIS 
PERMUTATIVOPERMUTATIVO 
Provocam
alterações
qualitativas
MODIFICATIVOMODIFICATIVO
Provocam alterações
quantitativas
MISTOSMISTOS 
Provocam alterações qualitativas
e quantitativas
Representam
permutações
entre os
elementos
patrimoniais
DIMINUTIVO
Reduzem o
valor do PL
 AUMENTATIVO
 Aumentam o
valor do PL
DIMINUTIVO 
Reduzem o
valor do PL
 AUMENTATIVO
 Aumentam o
valor do PL
 
Comprar à vista
Comprar à prazo
Pagameto de
duplicatas
Pagamento o IR
dos empregados
 Aumento do CS
com uso de
reservas de
capital
Pagamento
de despesas
 Apropriação
de salários
Recebimento de
receitas
Prescrição de
dívida
Recebimento
de duplicata
com desconto
Pagamento de
duplicata com
 juros
Reforma de
dívida com
 juros
Emissão de
debêndures
abaixo do par
(com deságio)
Recebimento de
duplicata com
 juros
Pagamento de
duplicata com
desconto
Reforma de
dívida com
desconto
Emissão de
debêndures
acima do par
(com ágio)
Capital Social:
Capital é um termo de srcem inglesa, que significa patrimônio em sentido puro, ou seja, que se
srcina de contribuições feitas por sócios. Capital é o bem em dinheiro ou espécie que produz
outros bens e espécies.
Na contabilidade, podem ser considerados quatro conceitos:
1) Capital nominal: investimento inicial feito pelos proprietários de uma empresa que é registrado
pela contabilidade numa "conta" denominada capital. Este o capital nominal, que corresponde ao
patrimônio líquido inicial. O capital nominal só será alterado quando os proprietários realizarem
investimentos adicionais (aumentos de capital) ou desinvestimentos (diminuições de capital).
2) Capital próprio: que corresponde ao conceito de patrimônio líquido, abrangendo o capital
inicial e suas variações.
3) Capital de terceiros: que corresponde aos investimentos feitos na empresa, com recursos
provenientes de terceiros.
4) Capital total à disposição da empresa: em acepção mais ampla, pode-se conceituar o capital
como sendo o conjunto dos valores disponíveis pela empresa em dado momento.
 Assim, Capital social é o fundo em dinheiro, em bens ou em trabalho e indústria, para garantir os
fins previstos pela sociedade e deve ser previsto nos contratos sociais das sociedades
comerciais e nos Estatutos Sociais das Sociedades por Ações. O capital é constituído pelas
contribuições individuais dos sócios e divide-se em partes ou em frações.
Ou ainda, Capital social é o montante que a sociedade declara em seus atos constitutivos". Daí
concluí-se ser a soma da participação de todos os sócios na sociedade.
O capital social numa sociedade pode ser subscrito ou integralizado. O capital social subscrito é
a parcela em que o sócio se compromete no futuro restituir para a formação da sociedade. Ocapital social integralizado é a parcela total restituída para o patrimônio social.
 A formação desse capital social, de como será a parcela de cada sócio, como entrará na
sociedade esses recursos, valor das ações, valor nominal, ágio, prazo para o capital subscrito, e
outras decisões relativas ao patrimônio social da pessoa jurídica, será deliberado entre os
sócios. Há três formas de integralizar o capital social numa sociedade: dinheiro; bens ou crédito.
 
 
O mais usado e menos complexo é o dinheiro, o sócio manifesta sua vontade em pagar à
companhia, à vista ou nos prazos determinado, a emissão de ações.
Para a integralização de bens (móveis ou imóveis, corpóreos ou incorpóreos), é necessário uma
avaliação desses bens, dentro das formalidades legais, com uma votação em assembléia geral,
de laudo técnico feito por empresa especializada ou três peritos.
Para a formação pela cessão de créditos, o sócio acionista transfere à sociedade os direitos de
crédito que possui perante terceiros, por nota promissória, duplicata, contratos ou qualquer outro
título, executivo ou não, para a sociedade. Essa forma de capitalização depende da
concordância da companhia, o sócio subscritor responde pela existência do crédito e pela
solvência do devedor, e enquanto não cessar essa obrigação, a companhia está proibida de
expedir o certificado da ação correspondente.
Registros de mutações patrimoniais e apuração do resultado (receitas e despesas):
 A demonstração das mutações do patrimônio líquido é aquela destinada a evidenciar as
mudanças, em natureza e valor, havidas no patrimônio líquido da entidade, num determinado
período de tempo.
 A demonstração das mutações do patrimônio líquido discriminará:
a) os saldos no início do período;
b) os ajustes de exercícios anteriores;
c) as reversões e transferências de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital, discriminando sua natureza;
e) a redução de capital;
f) as destinações do lucro líquido do período;
g) as reavaliações de ativos e sua realização, líquida do efeito dos impostos
correspondentes;
h) o resultado líquido do período;
i) as compensações de prejuízos;
 j) os lucros distribuídos;l) os saldos no final do período.
Para apurar o resultado (lucro ou prejuízo) obtido pela empresa no período, é necessário
encerrar as contas de resultado (receitas e despesas).
 As contas de resultado devem ser encerradas porque elas servem apenas para apurar o
resultado de um período, seus saldos precisam ser zerados para que, no período seguinte, volte
acumular valores daquele exercício.
Contas Patrimoniais - São as contas que representam os bens, direitos,
obrigações e a situação líquida das entidades, ou seja: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.
Estas contas permanecem com o seu saldo no momento daapuração do resultado.
Contas de Resultado - São as contas que representam as receitas, custos e despesas. Estas
contas devem ser sempre encerradas (tornar o saldo zero e transferi-lo a apuração do resultado)
na apuração do resultado ou do exercício social, são incorporadas ao Balanço Patrimonial via
Patrimônio Líquido.
Funções da Contabilidade
 As principais funções da Contabilidade são: registrar, organizar, demonstrar, analisar e
acompanhar as modificações do patrimônio em virtude da atividade econômica ou social que a
empresa exerce no contexto econômico.
 
Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetário;
Organizar: um sistema de controle adequado à empresa;
Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de
demonstrativos, a situação econômica, patrimonial e financeira da empresa;
 Analisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apuração dos resultados
obtidos pela empresa;
 Acompanhar: a execução dos planos econômicos da empresa, prevendo os pagamentos a
serem realizadas, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais
problemas.
Para que isso ocorra, primeiramente é necessário registrar todas as operações que ocorrem na
empresa tais como compras, vendas, recebimentos, pagamentos,
etc.
Livros Contábeis
Livro Diário - Contém a escrituração contábil, ou seja, os registros devidamente documentados,
conciliados de forma completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com
individuação e clareza, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem
entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens conforme Decreto nº.
64.567/69 e DL 486/69. Este livro deve ser registrado na Junta Comercial quando em papel
conforme IN DNRC nº. 65/97.
Entretanto as pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Real farão a entrega da ECD – Escrituração
Contabil Digital, sendo o livro registrado eletronicamente conforme IN RFB nº. 787/07.
Livro Razão - Contém toda escrituração contábil por elementos patrimoniais, de resultado, dentre
outros, que possam existir. Sua srcem é o Livro Diário.
O Livro Razão tem as mesmas formalidades do Livro Diário, porém não tem obrigatoriedade de
registro quando em papel. Porem as pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Real fará a entrega
da ECD – Escrituração Contabil Digital, sendo o livro Razão auxiliar registrado eletronicamente
conforme IN RFB 787/07.
Escrituração de fatos contábeis
Os fatos contábeis deverão ser escriturados no Livro Diário e deverá atender a
NBC T 2 :
NBC T 2 – DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
NBC T 2.1 - DAS FORMALIDADES DA
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
“2.1.1 – A Entidade deve manter um sistema de escrituração uniforme dos seus atos e fatos
administrativos, através de processo manual, mecanizado ou eletrônico.
2.1.2 – A escrituração será executada:
a) em idioma e moeda corrente nacionais;
b) em forma contábil;
c) em ordem cronológica de dia, mês e ano;
d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes
para as margens;
e)com base em documentos de srcem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que
comprovem ou evidenciem fatos e a prática de atos administrativos.” 
 Além dos requisitos destacados, o Livro Diário deverá conter o termo de Abertura e de Termo de
Encerramento com as informações da empresa.
 
 
Balancete de Verificação - Depois de efetuados os lançamentos no Livro Diário e no Livro Razão
o contabilista deverá apurar os saldos de todas as contas. Ou sejam, obtém-se o saldo de uma
determinada conta pela diferença entre o total dos débitos e o total dos créditos.
O método das partidas dobradas apresenta o conceito que “para todo débito existe um crédito de
igual valor” assim os saldos de todas as contas devedoras serão iguais aos saldos de todas as
contas credoras. O relatório denominado Balancete de Verificação do Livro Razão apresenta a
relação de cada saldo das contas envolvidas em determinado exercício. Para tanto, basta apurar
os saldos das contas no Livro Razão e transferi-los para o Balancete de verificação.
Escrituração Contábil - De acordo com as normas apresentadas pela Resolução CFC nº.
1.330/11, a scrituração tem suas formalidades intrínsecas (internas) e as extrínsecas (externas).
 A seguir serão apresentadas diversas formas de contabilizações de fatos contábeis das quais
não alcança todas as rotinas necessárias, mas forte base para conhecimento do leitor.
Partidas Dobradas - Para desenvolver a escrituração contábil são adotados pela Contabilidade o
Método das Partidas Dobradas. Esse método tem como conceito que um registro de qualquer
peração que ocorra na Entidade implica em um ou mais débito(s) e corresponde
automaticamente em um ou mais credito(s).
Débito, Crédito e Saldo - Débito: as contas com naturezas devedoras representam aplicações
de recursos com objetivo de retorno.
NOTA: São exemplos de contas de natureza devedora todos os bens, direitos, despesas e
custos.
 Assim, ao observar o Balanço Patrimonial afirmamos que todo o ATIVO É DEVEDOR.
Em contrapartida, ao observar a DRE (Demonstração do Resultado do Exercício) todas as
Despesas e Custos são de natureza devedora.
Crédito: as contas com natureza credora representam as srcens de recursos.
NOTA: São exemplos as obrigações, o patrimônio líquido e as receitas.
 Assim, ao observar o Balanço Patrimonial afirmamos que todo o PASSIVO É CREDOR.
Em contrapartida, ao observar a DRE todas as Receitas são de natureza credora.
Saldo de Conta
É a diferença entre o valor do débito e o valor do crédito sendo que o resultado poderá ser
devedor, credor ou nulo.
Lançamento Contábil e o mecanismo do débito e do Crédito.
Para registrar um fato necessário, como já estudado, uma aplicação e uma srcem, ou seja, um
OU MAIS DÉBITO(S) E UM OU MAIS CRÉDITO(S), e essas classificações provocam
modificação na composição patrimonial bem como no resultado do exercício.
 As contas do ATIVO são aumentadas quando debitadas, pois sua natureza é devedora e são
diminuídas quando creditadas. Exemplo: Aumento de numerários em caixa é débito e
 
pagamento a vista de uma despesa com dinheiro do caixa é crédito. Assim também acontecem
com as despesas e custos, pois, quando aumentadas, são débito e diminuídas, são créditos.
Já as contas do PASSIVO são aumentadas quando creditadas, pois sua natureza é credora,
indicando srcem. Já a diminuição das contas do Passivo são devedoras. Exemplo compra a
prazo de mercadorias, assim a srcem será Fornecedores, sendo essa conta aumentada, assim
aumenta o crédito. Quando há o pagamento ao fornecedor, a diminuição desse valor é débito.
 Assim também são as receitas, que quando aumentadas são créditos e quando diminuídas são
débitos.
Balanço Patrimonial - O Balanço Patrimonial é uma demonstração contábil obrigatória para todas
as empresas e entidades independente do porte ou forma de constituição.
Essa demonstração contábil apresenta os bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido de
forma segregada, ordenada e conforme a sua natureza. Um Balanço Patrimonial tem regras
estabelecidas pela Lei 6.404/76, Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09 e CPC PME (Bens, Direitos e
Obrigações são representados pelas nomenclaturas abaixo):
 Ativo Circulante
(a) Disponível: são os recursos financeiros que se encontram à disposição imediata da entidade,
compreendendo os meios de pagamento em moeda corrente nacional e em outras espécies, os
depósitos bancários à vista e os títulos de liquidez imediata;
(b) Crédito: são os títulos de crédito, valores mobiliários e outros direitos;
(c) Estoque: são os valores referentes às existências de produtos acabados, produtos em
elaboração, matérias-primas, mercadorias, materiais de consumo, serviços em andamento e
outros valores relacionados às atividades-fim da entidade;
(d) Despesa Antecipada: são as aplicações em gastos que tenham realização no curso doperíodo subseqüente à data do balanço patrimonial;
(e) Outros Valores e Bens: Sãoos não relacionados às atividades-fim da entidade.
O Ativo Não Circulante compõe-se de:
 
 
(a) Realizável a Longo Prazo: são os ativos cujos prazos esperados de realização situem-se
após o término do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial,
(b) Investimento: são as participações permanentes em outras sociedades, além dos bens e
direitos que não se destinem à manutenção das atividades-fim da entidade,
(c) Imobilizado: são os bens e direitos corpóreos, utilizados na consecução das atividades-fim da
entidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à entidade os benefícios, riscos
e controle desses bens,
(d) Intangível: são os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção
da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comércio adquirido.
O Passivo é composto pelos grupos Circulante e Não Circulante e o Patrimônio Liquido:
No Passivo Circulante, são registradas as obrigações conhecidas e os encargos estimados,
cujos prazos estabelecidos ou esperados situam-se no curso do exercício subseqüente à data
do balanço patrimonial.
No Passivo Não circulante, são registradas as obrigações conhecidas e os encargos estimados,
cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se após o término do exercício subseqüente à
data do balanço patrimonial.
O Patrimônio Líquido compõe-se de:
(a) Capital: são os valores aportados pelo titular, sócio ou acionista e os decorrentes de
incorporação de reservas e lucros;
(b) Reservas de Capital: são contribuições de acionistas por ágio na subscrição de ações,
alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição e outros valores previstos na legislação
societária;
(c) Ajustes de Avaliação Patrimonial: são as contrapartidas de aumentos ou diminuições de
valores atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência de sua avaliação a valor
 justo, nos casos previstos na legislação societária, enquanto não computados no resultado emobediência ao regime de competência;
(d) Reservas de Lucros: são parcelas de lucros destinados à reserva por determinação legal ou
estatutária;
(e) Ações em Tesouraria: são os valores correspondentes a ações da própria entidade, por esta
adquirida, para posterior destinação, apresentados como parcela redutora do Patrimônio Líquido;
(f) Prejuízos Acumulados: são prejuízos ainda não compensados, apresentados como parcela
redutora do Patrimônio Líquido.
Demonstração do Resultado do Exercício
 A demonstração do resultado do exercício - DRE serve para informar aos usuários da
contabilidade como foi que a empresa obteve seu resultado (lucro ou prejuízo) em um
determinado exercício.
 A demonstração do resultado compreende:
(a) as receitas e os ganhos do período, independentemente de seu recebimento, obtidas no
curso das atividades ordinárias da entidade;
(b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a esses
ganhos e receitas;
(c) os ganhos e as perdas extraordinários ocorridos no período de apuração.
 
 
Plano de Contas
O Plano de Contas é o elenco de todas as contas utilizadas pelo contabilista e criado de acordo
com a natureza da entidade. De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, o plano de
contas é a estrutura básica da escrituração contábil, pois é com sua utilização que se estabelece
o banco de dados com informações para geração de todos os relatórios e livros contábeis, tais
como: Diário, Razão, Balancete, Balanço Patrimonial, Demonstração de Resultado e Análises,
além de outros.
Observadas as regras e explicações acima, para que sejam estruturadas um Sistema Contábil
adequado é necessário um plano de contas que atenda de fato os requisitos da Entidade. Deve-
se analisar não apenas o momento atual da Entidade, mas prever como será o seu futuro,
bem como seu possível crescimento, possíveis negociações com terceiros, tributação, despesas,
custos, etc, ou seja, o Plano de Contas deverá contemplar nomenclaturas para as mais variadas
situações que necessitem contabilização. E com o passar do tempo o plano de contas recebem
adaptações necessárias em conformidade com novos negócios ou fatos que possam ocorrer na
Entidade.
Conforme o Conselho Federal Contabilidade – CFC, as contas do Plano de Contas tem como
objetivo homogeneizar o sistema de escrituração contábil, classificação dos documentos,
tratamento e análise dos resultados e dos fatos contábeis.
 Assim, neste modelo, apresentamos um plano de contas de 5 (cinco graus) ou seja, com cinco
níveis onde:
1o Nível (x) - Identifica os Grandes Grupos Ativo, Passivo, Receitas, Despesas e Contas de
 Apuração.
2o Nível (x.x) - Identifica os Grupos específicos em que se dividem os grandes grupos.
3o Nível (x.x.x) - Identifica os subgrupos em que se dividem os grupos.
4o Nível (x.x.x.x) - Identifica as contas SINTÉTICAS agregadas das contas analíticas que
representam os elementos do patrimônio.5o Nível (x.x.x.x.x) - Representa as contas ANALÍTICAS que identificam os bens, direitos,
obrigações, receitas e despesas. É o nível que receberá os lançamentos contábeis.
O objetivo da contabilidade é apresentar relatórios para que os usuários da contabilidade
possam compreender e tomar decisões com base nas informações apresentadas nesses
documentos. A Lei 6.404/76, art. 176, a Lei 11.638 art. 1º juntamente com a Lei 10.406/02 C.C. e
RIR/99, dentre outras normas obrigam a apresentação de uma ou mais demonstrações
contábeis de acordo com seus objetivos.
 A Lei 6.404/76 e a Lei 11.638/07 retratam que ao final de cada exercício social, ou seja, de
acordo com o ciclo operacional da Entidade, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração
mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com
clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:
I - Balanço Patrimonial; (BP)
II - Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; (DLPA)
III - Demonstração do Resultado do Exercício;(DRE) e
IV - Demonstração dos Fluxos de Caixa; (DFC)
V - se companhia aberta, elaborar Demonstração do Valor Adicionado. (DVA).
VI – Notas Explicativas.
 
 A CVM (Comissão de valores Mobiliários) por força de norma expedida, obrigam as Companhias
abertas (aquelas que têm ações negociadas em bolsa) de apresentar a DMPL (Demonstração
das Mutações do patrimônio Líquido). Vale ressaltar que se qualquer Entidade fizer a DMPL está
desobrigada de elaborar a DLPA .
PRÁTICA X TEORIAPRÁTICA X TEORIA
 Adiante, veremos questões resolvidas e comentadas de forma mais desenvolvida com os
devidos conceitos e exemplos. Essas resoluções, comentários e conceitos objetivam trazer para
o aluno um entendimento mais aprofundado da Ciência Contábil e suas alterações. Notem que
são exercícios de provas anteriores do Exame de Suficiência e Concursos Públicos do mesmo
nível. Recomendamos o desenvolvimento da leitura e da prática de cada questão passo a passo
para um aproveitamento eficiente. O conteúdo cobrado pelo Conselho Federal de Contabilidade
é aqui aplicado de forma teórica e prática.
OBS:OBS: Como as outras disciplinas, via de regra, estão dentro da Contabilidade Geral e suas
Teorias, o desenvolvimento das questões e os devidos comentários abordarão: Teoria da
Contabilidade, Legislação Contábil, Pronunciamentos e Resoluções Contábeis, Análise das
Demonstrações Contábeis, dentre outras, dessa forma ficam os assuntos correlacionados, o que
auxilia sobremaneira no aprendizado aplicado. Eventualmente um conceito abordado nas
teorias, pode ser mencionado novamente, em outro momento para uma melhor compreensão e
para exemplificar a solução da questão.
QUESTÃO:QUESTÃO: Classifique os métodos de avaliação do Ativo a seguir enumerados, como valor de
entrada ou saída:
- Custo Histórico
- Valor de Liquidação
- Valor Realizável Líquido
- Custo Corrente de Reposição
 A sequência CORRETACORRETA é:
a)a) entrada, saída, entrada, entrada.
b) entrada, saída, saída, entrada.b) entrada, saída, saída, entrada.
c)c) saída, entrada, saída, entrada.
d)d) saída, saída, saída,entrada.
 
RESOLUÇÃO:RESOLUÇÃO:
Custo histórico - valor do ativo adquirido sem considerar a variações de preços gerais ouespecíficos. ENTRADA
Valor de Liquidação - sendo que dos recursos obtidos com esta venda deve se descontar o valor
das obrigações da empresa com seus credores e acionistas. SAÍDA
 
 
Valor Realizável Líquido - é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido
dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se
concretizar a venda. Pode ser também o valor realizável líquido é consistente com o ponto de
vista de que os ativos não devem ser escriturados por quantias superiores àquelas que se
espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso. SAÍDA
Custo Corrente de Reposição - custo corrente de reposição (correspondente ao tipo e
quantidade normalmente adquiridos pela entidade) no caso de matérias-primas e materiais de
almoxarifado. ENTRADA
Resposta BResposta B
QUESTÃO:QUESTÃO: Em 31 de dezembro de 2010, uma determinada companhia publicou a seguinte
demonstração contábil:
ATIVOATIVO 88.400,0088.400,00 107.000,00107.000,00 PASSIVO E PLPASSIVO E PL 88.400,0088.400,00 107.000,00107.000,00 
AtivoAtivo
CirculanteCirculante 
57.400,0057.400,00 61.800,0061.800,00 PassivoPassivo
CirculanteCirculante 
36.600,0036.600,00 43.400,0043.400,00 
Disponível 1.400,00 6.600,00 Fornecedores 22.000,00 28.000,00
Clientes 24.000,00 27.200,00 Contas a Pagar 5.600,00 9.400,00
Estoques 32.000,00 28.000,00 Empréstimos 9.000,00 6.000,00
Ativo NãoAtivo Não
CirculanteCirculante 
31.000,0031.000,00 45.200,0045.200,00 Passivo NãoPassivo Não
CirculanteCirculante 
21.800,0021.800,00 30.000,0030.000,00 
Realizável a
Longo Prazo
12.000,00 18.000,00 Empréstimos 21.800,00 30.000,00
Imobilizado 19.000,00 27.200,00 PatrimônioPatrimônio
LíquidoLíquido 
30.000,0030.000,00 33.600,0033.600,00 
Capital 30.000,00 33.600,00
Com relação ao Balanço Patrimonial acima, assinale a opçãoCORRETACORRETA:
a)a) O Capital Circulante Líquido foi ampliado em R$2.400,00 e o Quociente de Liquidez Corrente
foi reduzido em 0,15.
b)b) O Capital Circulante Líquido foi ampliado em R$4.600,00 e o Quociente de Liquidez Corrente
foi reduzido em 0,10.
c) O Capital Circulante Líquido foi reduzido em R$2.400,00 e o Quociente de Liquidezc) O Capital Circulante Líquido foi reduzido em R$2.400,00 e o Quociente de Liquidez
 
Corrente foi reduzido em 0,15.Corrente foi reduzido em 0,15.
 
d)d) O Capital Circulante Líquido foi reduzido em R$4.600,00 e o Quociente de Liquidez Corrente
foi reduzido em 0,10.
ResoluçãoResolução 
 A questão trata de dois temas interligados:
1o. – Capital Circulante Líquido;
2o. – Quociente de Liquidez Corrente
Vamos primeiro entender esses termos e depois resolver a questão
 
 
Capital Circulante LíquidoCapital Circulante Líquido é o que sobra entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante.
Quando nós temos um Ativo Circulante maior que o Passivo Circulante significa dizer que temos
Capital Circulante Líquido, porém se o Ativo Circulante for menor que o Passivo Circulante nós
teremos um Capital Circulante Negativo, vejamos os exemplos;
Empresa “A” 
 Ativo Circulante = 23.550,00
Passivo Circulante = 18.350,00
CAPITAL CAPITAL CIRCULANTE CIRCULANTE LÍQUIDO LÍQUIDO = = 5.200,005.200,00 
Empresa “B” 
 Ativo Circulante = 17.150,00
Passivo Circulante = 28.350,00
 
CAPITAL CAPITAL CIRCULANTE CIRCULANTE NEGATIVO NEGATIVO =( =( 11.200,00)11.200,00) 
Quociente de Liquidez CorrenteQuociente de Liquidez Corrente é um cálculo utilizado para medir em índice a capacidade de
pagamento de curto prazo. O cálculo é feito dividindo-se o Ativo Circulante pelo Passivo
Circulante, e o resultado significará o valor disponível no Ativo Circulante para pagar o Passivo
Circulante a cada 1,00 (um real). Exemplificando:
Empresa “A” 
 Ativo Circulante = 23.550,00 ÷ Passivo Circulante = 18.350,00 = 1,28
Significado:Significado: Para cada R$1,00 (um real) de dívida (Passivo Circulante) a empresa possui
R$1,28 (um real e vinte e oito centavos) de Ativos Disponíveis para realização (Ativo Circulante).
Empresa “B” 
 Ativo Circulante = 17.150,00 ÷ Passivo Circulante = 28.350,00 = 0,60
Significado:Significado: Para cada R$1,00 (um real) de dívida (Passivo Circulante) a empresa possuiR$0,60 (sessenta centavos) de Ativos Disponíveis para realização (Ativo Circulante).
RESOLVENDO A QUESTÃORESOLVENDO A QUESTÃO 
 As respostas da questão falam sobre a variação positiva ou negativa desses dois conceitos, do
ano de 2009 para o ano de 2010, então vamos calcular a variação do Capital Circulante Líquido
e do Quociente de Liquidez Corrente de 2009 para 2010, e encontrar a afirmativa correta
CAPITA L CIRCULA NTE L ÍQUIDO DE 2009 
 Ativo Circulante = 57.400,00
Passivo Circulante = 36.600,00
 
CAPITAL CAPITAL CIRCULANTE CIRCULANTE LÍQUIDO LÍQUIDO = = 20.800,0020.800,00 
CAPITA L CIRCULA NTE L ÍQUIDO DE 2010 
 Ativo Circulante = 61.800,00
Passivo Circulante = 43.400,00
 
CAPITAL CAPITAL CIRCULANTE CIRCULANTE LÍQUIDO LÍQUIDO = = 18.400,0018.400,00 
De 2009 para 2010, o CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO reduziu em 2.400,00 (20.800,00 -
18.400,00)
QUOCIENTE DE LIQUIDEZ CORRENTE 2009 
 Ativo Circulante = 57.400,00 ÷ Passivo Circulante = 36.600,00 = 1,57
QUOCIENTE DE LIQUIDEZ CORRENTE 2010 
 Ativo Circulante = 61.800,00 ÷ Passivo Circulante = 43.400,00 = 1,42
De 2009 para 2010, o QUOCIENTE DE LIQUIDEZ CORRENTE reduziu em 0,15 (1,57 - 1,42)
RESPOSTA C -RESPOSTA C - O Capital Circulante Líquido foi reduzido em R$2.400,00 e o Quociente de
Liquidez Corrente foi reduzido em 0,15.
QUESTÃO:QUESTÃO: Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00,
neste valor incluído ICMS de R$1.000,00. No mesmo período, revendeu toda a mercadoria
adquirida por R$9.000,00, neste valor incluído ICMS de R$1.800,00. A sociedade empresária
registrou, no período, despesas com representação comercial no montante de R$1.200,00 e
depreciação de veículos de R$200,00.
Na Demonstração do Valor Adicionado - DVA, elaborada a partir dos dados fornecidos, o valor
adicionado a distribuir é igual a:
a)a) R$1.800,00.
b) R$2.600,00.b) R$2.600,00.
c)c) R$3.200,00.
d)d) R$4.000,00.
 
 Apenas com o objetivo de ajudar na solução, vamos apresentar a Demonstração do Resultado
do Exercício, que é uma Demonstração mais conhecida
RECEITAS 9.000,00
(-) IMPOSTOS (1.800,00)
RECRECEITEITA LA L QUIQUIDADA 7.200,007.200,00 
(-) CMV (4.000,00)
LUCRO BRUTOLUCRO BRUTO 3.200,003.200,00 
(-) DESPESAS COMERCIAIS (1.200,00)
(-) DEPRECIAÇÃO (200,00)
RESULTADORESULTADO 1.800,001.800,00 
 
 
 A Demonstração do Resultado do Exercício é elaborada de forma dedutiva, ordenando Receitas
e Despesas, apurando o resultado econômico ao final.
 A Demonstração do Valor Adicionado – DVA, demonstra a riqueza gerada (valor adicionado)
através da operação principal da empresa (compra, produção e venda), e a distribuição dessa
riqueza basicamente em quatro grupos: Governo; Funcionários, Instituições Financeiras e Sócios
Vejamos então a DVA
RECEITASRECEITAS 
Vendas de Mercadorias 9.000,00
INSUMOS ADQUIRIDOS DE INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROSTERCEIROS 
Custo das Mercadorias Vendidas (5.000,00)
Serviços de Terceiros – Representantes Comerciais (1.200,00)
VALOR ADICIONADO BRUTOVALOR ADICIONADO BRUTO 2.800,002.800,00 
RETENÇÕES
Depreciação, Amortização e Exaustão (200,00)
VALOR ADICIONADO LÍQUIDOVALOR ADICIONADO LÍQUIDO 2.600,002.600,00 
VALOR ADICIONADO A DISTRIBUIRVALOR ADICIONADO A DISTRIBUIR 2.600,002.600,00 
DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADODISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 2.600,002.600,00 
Impostos 800,00
Lucros Retidos / Prejuízos Acumulados 1.800,00
Como pudemos ver, o Valor Adicionado foi gerado pela operação normal da empresa. Neste
caso, essa riqueza gerada é distribuída ao Governo, através dos Impostos e aos Sócios, através
do Lucro.
 Apenas a título de esclarecimento, vamos detalhar os impostos distribuídos, a saber:
Sobre as entradas = 1.000,00 (crédito contábil)
Sobre as saídas = 1.800,00