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Profª M.a. Laís Narciso Mestrado em Controladoria e Finanças – UFES Graduação em Ciências Contábeis – UFES Empresária Contábil lais.narciso@uvv.br FATOS CONTÁBEIS E PLANO DE CONTAS FATOS CONTÁBEIS Eventos que causam alterações nas contas do ativo, passivo patrimônio líquido, receitas e/ou despesas. O registro de um fato contábil pode ou não alterar o valor do patrimônio líquido da empresa. Classificam-se em três grupos: a) Fatos contábeis permutativos (qualitativos ou compensativos); b) Fatos contábeis modificativos (ou quantitativos) e c) Fatos contábeis mistos (ou compostos). 2 FATOS CONTÁBEIS PERMUTATIVOS São fatos em que ocorrem permutas ou compensações entre os elementos patrimoniais sem, contudo, alterar o Patrimônio Líquido. ▪ Podem ocorrer as seguintes combinações: a) (+Ativo e – Ativo): Compra de mercadoria a vista em cheque/dinheiro. b) (+Passivo e – Passivo): Transferência (reclassificação) de empréstimo de longo prazo para empréstimo de curto prazo. c) (+Ativo e + Passivo): Compra de Mercadoria a Prazo. d) (-Ativo e – Passivo): Pagamento de Duplicatas com cheque. e) (+PL e – PL): Aumento de Capital com Lucro Acumulado. 3 FATOS CONTÁBEIS MODIFICATIVOS OU QUANTITATIVOS São fatos que alteram o Patrimônio Líquido, aumentando-o ou diminuindo-o. Modificativos aumentativos: aumentam o Patrimônio Líquido (+PL), envolvem contas de receita. Podem ocorrer as seguintes combinações: a) (+ Ativo e + PL): Aumento de Capital em cheque. b) (+ Ativo e + PL): Venda de Mercadoria a vista. c) (- Passivo e + PL): Capitalização de empréstimo de sócios (empréstimos de sócios para a empresa que são transformados em capital) 4 FATOS CONTÁBEIS MODIFICATIVOS OU QUANTITATIVOS São fatos que alteram o Patrimônio Líquido, aumentando-o ou diminuindo-o. Modificativos diminutivos: diminuem o Patrimônio Líquido (- PL), envolvem contas de despesa. Podem ocorrer as seguintes combinações: a) (- Ativo e - PL): Pagamento de despesas do mês com cheque. b) (+ Passivo e - PL): Reconhecimento de despesa com salário do mês que será paga no mês seguinte. 5 FATOS CONTÁBEIS MISTOS OU COMPOSTOS Combinação das duas situações anteriores. Ocorrem quando há permuta entre os elementos patrimoniais concomitantemente com alteração do patrimônio líquido. Fatos mistos aumentativos: ocorrem quando há permuta entre os elementos patrimoniais e um aumento do Patrimônio Líquido (+PL), envolvendo contas de receita. Podem ocorrer as seguintes combinações: a) (+ A, -A e + PL): Compra de mercadoria a vista em cheque, com desconto. b) (+ P, - P e + PL): Renegociação de Dívida de longo prazo para Dívida de curto prazo com desconto. c) (- A, - P e +PL): Pagamento de Duplicatas antecipadamente com cheque e com desconto. d) (+ A, +P e + PL ): Emissão de debêntures acima do valor nominal, com recebimento pelo banco. 6 FATOS CONTÁBEIS MISTOS OU COMPOSTOS Fatos mistos diminutivos: ocorrem quando há permuta entre os elementos patrimoniais e uma diminuição do Patrimônio Líquido (+PL), envolvendo contas de despesa. Podem ocorrer as seguintes combinações: a) (+ A, -A e - PL): Venda de mercadoria a vista com cheque, por valor inferior ao custo de aquisição. b) (+ P, - P e - PL): Renegociação de Dívida de curto prazo para Dívida de longo prazo com acréscimo de juros. c) (- A, - P e - PL): Pagamento de Duplicatas com juros e com cheque. d) (+ A, +P e - PL ): Contratação de Empréstimo com despesa financeira. 7 PLANO DE CONTAS Contas: Onde são registrado os aumentos e diminuições no Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas e Despesas. 8 PLANO DE CONTAS É uma relação lógica e ordenada dos títulos das contas que compõem a escrituração contábil de uma entidade, e será composto pelas contas patrimoniais e pelas contas de resultado. As principais características de um plano de contas são: a) Ser adaptável às necessidades da empresa; b) Ter unidade de nomenclatura e de funcionamento; c) Permitir a inclusão ou exclusão de contas sem ferir a unidade (ser flexível); d) Os títulos das contas devem identificar, da melhor maneira possível, os fatos efetivamente ocorridos. 9 PLANO DE CONTAS Cada empresa deve elaborar seu Plano de Contas tendo em vista as suas particularidades, observando as normas emanadas pelo CFC, o que apregoa a Lei nº 6.404/76 e alterações, assim como a legislação específica do ramo de atividade exercido pela empresa. A exemplo das instituições financeiras como os bancos, que estão sujeitos à adoção de plano de contas específico das Instituições do Sistema Financeiro Nacional – COSIF. Assim também, as Companhias de Seguro, se sujeitam à adoção do Plano de contas específico aprovado pela Superintendência de Seguros Privados (SUSEP). Dependendo do porte, do ramo de atividade da empresa, bem como da quantidade de informações exigidas pelos usuários, o plano de contas conterá maior ou menor número de informações. 10 PLANO DE CONTAS: MANUAL DE CONTAS O Manual de contas é um quadro explicativo do uso adequado de cada uma das contas constantes do Elenco de Contas. Esse quadro apresenta: a) Função de cada conta; b) Funcionamento de cada conta; c) Natureza do saldo de cada conta. 11 Conta Função Funcionamento Natureza Caixa Registra o valor em espécie Aumenta a débito Reduz a crédito Devedora Fornecedor Dívidas com os fornecedores Aumenta a crédito Reduz a débito Credora PLANO DE CONTAS: COMPOSIÇÃO a) Elenco de contas: relação lógica e ordenada dos títulos das contas que compõem um plano. b) Função das contas: o papel que desempenha na escrituração; expressão descritiva da natureza dos fatos registráveis na conta. Título: Caixa Função: registra o movimento de dinheiro em poder da empresa. c) Funcionamento: mostra o movimento da conta, a forma de debitar e de creditar. Título: Caixa Funcionamento: Debita-se: pelos recebimentos em dinheiro Credita-se: pelos pagamentos em dinheiro Saldo: só pode ser devedor 12 PLANO DE CONTAS: ESTRUTURA Um Plano de Contas pode ser estruturado em níveis, dependendo das necessidades da empresa. ▪ Nível 1: Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas, Custos e Despesas; ▪ Nível 2: Ativo: Circulante / Não Circulante, Passivo e PL: Circulante / Não Circulante / PL, Receitas: Receita Bruta, Deduções da Receita Bruta, Receita Líquida, Receitas Operacionais, Outras Receitas..., Custos: Custo da mercadoria vendida (CMV)..., e Despesas: Despesa Operacional, Outras Despesas... 13 PLANO DE CONTAS: ESTRUTURA ▪ Nível 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem Nível 1 – Ativo Nível 2 – Circulante Nível 3 – Cliente ▪ Nível 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado. Nível 1 – Ativo Nível 2 – Circulante Nível 3 – Cliente Nível 4 – Cliente A 14 MODELO DE PLANO DE CONTAS Modelo de Plano de Contas - ATIVO 1 ATIVO 1.1 CIRCULANTE 1.1.1 DISPONÍVEL 1.1.1.1 Caixa 1.1.1.2 Depósitos bancários a vista (Banco conta Movimento - BCM) 1.1.1.3 Numerário em Trânsito 1.1.1.4 Equivalentes de Caixa – Aplicações de liquidez imediata (vencíveis até 90 dias da data do balanço) 1.1.2 CLIENTES 1.1.2.1 Duplicatas a receber 1.1.2.1.1 Clientes 1.1.2.1.2 Controladas e coligadas (transações operacionais/ operações usuais) 1.1.2.1.3 (-) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa 1.1.2.1.4 (-) Ajuste a valor presente 1.1.3 OUTROS CRÉDITOS (Outros valores a receber) 1.1.3.1 Títulos a receber 15 MODELO DE PLANO DE CONTAS 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 SALÁRIOS E ENCARGOS SOCIAIS 2.1.1.1 Salários a pagar 2.1.1.2 13º a pagar 2.1.1.3 Férias a pagar 2.1.1.4 INSS a pagar 2.1.1.5 FGTS a recolher 2.1.1.6 Honorários da administração a pagar 2.1.1.7 Comissões a pagar 2.1.1.8 Gratificações a pagar 2.1.1.9 Participações no resultado a pagar 2.1.1.10 Retenções a recolher 2.1.2 FORNECEDORES 2.1.2.1 Fornecedores Nacionais 2.1.2.2 (-) Ajuste a Valor presente (conta devedora) 2.1.2.3 Fornecedores estrangeiros 16