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Auditoria Fiscal e Tributária
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Auditoria fiscal no regime do lucro presumido
A apuração trimestral do IRPJ com base no lucro presumido constitui uma forma de tributação simplificada a ser exercida pelas empresas desde que não estejam obrigadas ao lucro real.
A opção pelo regime de tributação com base no lucro presumido será manifestado com o pagamento do DARF da primeira quota ou única quota do imposto devido correspondente ao primeiro trimestre de apuração de ano-calendário.
 
A pessoa jurídica que iniciar as atividades a partir do segundo trimestre, manifestara a opção com o pagamento da primeira quota devida relativa ao período de apuração do inicio da atividade.
Art. 527.  A pessoa jurídica habilitada à opção pelo regime de tributação com base no lucro presumido deverá manter (Lei nº 8.981, de 1995, art. 45):
I - escrituração contábil nos termos da legislação comercial;
II - Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes no término do ano-calendário;
III - em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e não prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escrituração obrigatórios por legislação fiscal específica, bem como os documentos e demais papéis que serviram de base para escrituração comercial e fiscal.
 
Parágrafo único.  O disposto no inciso I deste artigo não se aplica à pessoa jurídica que, no decorrer do ano-calendário, mantiver Livro Caixa, no qual deverá estar escriturado toda a movimentação financeira, inclusive bancária (Lei nº 8.981, de 1995, art. 45, parágrafo único).
 
O lucro presumido será o montante determinado pela aplicação de percentuais variáveis, conforme o ramo de atividade da pessoa jurídica sobre a receita bruta auferida em cada trimestre do ano-calendário.
PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO LUCRO SOBRE A RECEITA BRUTA
	ESPÉCIES DE ATIVIDADES:	Percentuais sobre a receita
	Revenda a varejo de combustíveis e gás natural	1,6%
	Venda de mercadorias ou produtos
Transporte de cargas
Atividades imobiliárias (compra, venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis)
Serviços hospitalares
Atividade Rural
Industrialização com materiais
fornecidos pelo encomendante
Outras atividades não especificadas (exceto prestação de serviços)	8 %
	Serviços de transporte (exceto o de
cargas)
Serviços gerais com receita bruta até R$120.000/ano – ver nota (1)	16%
 
	ESPÉCIES DE ATIVIDADES:	Percentuais sobre a receita
	Serviços profissionais (Sociedades
Simples - SS, médicos, dentistas,
advogados, contadores, auditores,
engenheiros, consultores, economistas, 
etc.)
Intermediação de negócios
Administração, locação ou cessão de
bens móveis/imóveis ou direitos
Serviços de construção civil, quando a
prestadora não empregar materiais de 
sua propriedade nem se responsabilizar
pela execução da obra (ADN Cosit
6/97).
Serviços em geral, para os quais não
haja previsão de percentual específico	32%
	Comercialização de veículos usados	ver nota (2)
	No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual	1,6 a 32%
 
Nota 2   A pessoa jurídica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra de venda de veículos automotores, que pratique as vendas em consignação, terá como base de cálculo o valor da diferença entre o valor de venda e o da compra.
Ao lucro presumido, deverão ser adicionados os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos não compreendidos na atividade operacional da empresa inclusive:
Os rendimentos ganhos líquidos auferidos em aplicação financeira,
Os juros recebidos a títulos de remuneração do capital próprio por outras empresas, cuja pessoa jurídica seja sócia ou acionista;
Os juros ativos e descontos obtidos em pagamentos de obrigações;
Variações cambiais e etc.
 
A empresa poderá deduzir do valor do irpj devido no período o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram sua base de calculo, bem como os pagamentos a maior ou indevido.
O imposto retido na fonte ou pago seja maior que o devido, a diferença poderá ser compensada com o irpj a recolher referente aos períodos de apuração subsequentes.
No lucro presumido não são permitidas quaisquer deduções a titulo de incentivo fiscal. ((art 10, lei 9532/1197).
Pessoas Jurídicas Submetidas à Apuração do Lucro Presumido e Lucro Arbitrado
A base de cálculo da CSLL em cada trimestre, apurada com base no resultado presumido ou arbitrado, corresponde à soma dos seguintes valores:
1) 12% (doze por cento) ou 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta auferida no período de apuração;
2) 12% (doze por cento) ou 32% (trinta e dois por cento) da parcela das receitas auferidas, no respectivo período de apuração, nas exportações a pessoas vinculadas ou para países com tributação favorecida, que exceder ao valor já apropriado na escrituração da empresa, na forma da legislação específica;
 
Atenção:
1) O percentual da receita bruta para efeito de determinação da base de cálculo da CSLL é de 32 % (trinta e dois por cento) para as atividades de:
1.1) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de transporte;
1.2) intermediação de negócios;
1.3) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;
1.4) prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, e compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).
 
2) No caso de atividades diversificadas, deve ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade.
3) A partir de 1º de janeiro de 2006, para as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido, o percentual também será aplicado sobre a receita financeira da pessoa jurídica que explore atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercialização de imóveis e for apurada por meio de índices ou coeficientes previstos em contrato. (Lei nº 11.196, de 2005, art. 34).
4) os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo item 1 acima, auferidos no mesmo período de apuração
	
Alíquotas da CSLL
A lei 11.727/ 2008 estabeleceu que a contribuição passou a ser de:
15% nos casos de pessoa jurídica de seguros provados, as de capitalização e as instituições financeiras;
9% no caso das demais pessoas jurídicas.
Bônus de Adimplência Fiscal
A partir do ano-calendário de 2003, as pessoas jurídicas adimplentes com os tributos e contribuições administrados pela RFB nos últimos cinco anos-calendário, submetidas ao regime de tributação com base no lucro real ou presumido, podem se beneficiar do bônus de adimplência fiscal de que trata o art. 38 da Lei nº 10.637, de 2002. 
O período de cinco anos-calendário é computado por ano completo, inclusive aquele em relação ao qual se dá o aproveitamento do bônus.
A partir do ano-calendário de 2003, as pessoas jurídicas adimplentes com os tributos e contribuições administrados pela RFB nos últimos cinco anos-calendário, submetidas ao regime de tributação com base no lucro real ou presumido, podem se beneficiar do bônus de adimplência fiscal de que trata o art. 38 da Lei nº 10.637, de 2002. 
O período de cinco anos-calendário é computado por ano completo, inclusive aquele em relação ao qual se dá o aproveitamento do bônus.
	
Forma de Cálculo
O bônus de adimplência fiscal é calculado aplicando-se o percentual de 1% (um por cento) sobre a base de cálculo da CSLL, determinada segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurídicas submetidas aoregime de apuração com base no resultado presumido, relativamente ao ano-calendário em que for permitido seu aproveitamento.
Na hipótese de período de apuração trimestral, o bônus é calculado em relação aos quatro trimestres do ano-calendário e pode ser deduzido da CSLL devida correspondente ao último trimestre.
Utilização do Bônus
O bônus pode ser utilizado deduzindo-se da CSLL devida:
1) no último trimestre do ano-calendário, no caso de pessoa jurídica tributada com base no resultado ajustado trimestral ou resultado presumido;
2) no ajuste anual, na hipótese de pessoa jurídica tributada com base no resultado ajustado anual.
A parcela do bônus que não puder ser aproveitada no período de apuração a que se refere o parágrafo acima pode ser deduzida nos anos-calendário subsequentes, da seguinte forma:
1) em cada trimestre, no caso de pessoa jurídica tributada com base no resultado ajustado trimestral ou presumido;
2) no ajuste anual, no caso de pessoa jurídica tributada com base no resultado ajustado anual.
Atenção:
É vedado o ressarcimento ou a compensação distinta da referida neste subitem.
	
Pessoas Jurídicas Impedidas
Não faz jus ao bônus a pessoa jurídica que, nos últimos cinco anos-calendário, se enquadre em qualquer das seguintes hipóteses, em relação aos tributos e contribuições administrados pela RFB:
1) lançamento de ofício;
2) débitos com exigibilidade suspensa;
3) inscrição em dívida ativa;
4) recolhimentos ou pagamentos em atraso;
5) falta ou atraso no cumprimento de obrigação acessória.
Na hipótese de decisão definitiva, na esfera administrativa ou judicial, que implique desoneração integral da pessoa jurídica, as restrições referidas nos itens 1 e 2 serão desconsideradas desde a origem. Neste caso, a pessoa jurídica pode calcular, a partir do ano-calendário em que obteve a decisão definitiva, o bônus em relação aos anos-calendário em que estava impedida de deduzi-lo.
Multas
 A utilização indevida do bônus implica a imposição das seguintes multas calculadas sobre o valor da CSLL que deixar de ser recolhida em razão da dedução indevida do bônus:
1) 150% (cento e cinquenta por cento);
2) 225% (duzentos e vinte e cinco por cento), nos casos de não atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimação para prestar esclarecimentos.
Contabilização
 O bônus deve ser registrado na contabilidade da pessoa jurídica beneficiária.
Exercícios
1 - A opção pelo lucro presumido se dá
A) pela declaração do imposto de renda;
B) pela opção em formulário especial;
C) pelo pagamento da primeira cota ou única cota
D) nenhuma das anteriores.
Resposta A
 
2 - Uma mecânica de veículos que efetua revenda de peças e presta serviços de consertos, tendo um faturamento médio mensal de R$ 12.000,00, terá as seguintes bases de calculo do IRPJ na apuração do lucro presumido:
A) 8%, indistintamente;
B) 32%, indistintamente;
C) 8% para a revenda e 32% para os serviços prestados
D) 8% para a revenda e 16% para os serviços.
Resposta C – ver tabela de incidência.