Contabilidade Lucro Presumido, real e arbitrado

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LUCRO PRESUMIDO / REAL E ARBITRADO
Lucro presumido
O Lucro Presumido é um regime tributário disponível para quase todo tipo de empresa: os requisitos são apenas que se fature abaixo de R$78 milhões anuais e que não se opere em ramos específicos, como bancos e empresas públicas.
Os principais componentes que integram a receita bruta para cálculo do Lucro Presumido são: 
– Receita de prestação de serviços, vendas de produtos de fabricação própria, revenda de mercadorias, transporte de carga, (...) e de outras atividades empresariais; 
– As receitas de outras fontes como ganhos de capital; 
– Rendimentos de aplicações de renda fixa; – Ganhos líquidos obtidos nos mercados de renda variável;
Entretanto existem valores que não compõem a receita bruta. Os principais são:
 – Vendas canceladas; 
– Devoluções de vendas; 
– Descontos concedidos incondicionalmente (constantes da nota fiscal de vendas ou serviços); 
– Saídas que não decorram de vendas;
Lucro Presumido – Opção
A opção pela tributação com base no lucro presumido será aplicada em relação a todo o período de atividade da empresa em cada ano-calendário.
§ 1º A opção de que trata este artigo será manifestada com o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano-calendário.
§ 2º A pessoa jurídica que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre manifestará a opção de que trata este artigo com o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido relativa ao período de apuração do início de atividade.
 § 3º A pessoa jurídica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relação ao mesmo ano-calendário, alterar a opção, passando a ser tributada com base no lucro real, ficará sujeita ao pagamento de multa e juros moratórios sobre a diferença de imposto paga a menor.
§ 4º A mudança de opção a que se refere o parágrafo anterior somente será admitida quando formalizada até a entrega da correspondente declaração de rendimentos e antes de iniciado procedimento de ofício relativo a qualquer dos períodos de apuração do respectivo ano-calendário.
• Neste regime a apuração do imposto será trimestral, em períodos encerrados em 31/mar, 30/jun, 30/set e 31/dez de cada ano-calendário.
 • A opção é irretratável para todo o ano-calendário e manifesta-se com o pagamento da quota única ou da primeira quota do Imposto de Renda.
Impostos no Lucro Presumido
No Lucro Presumido, os impostos que incidem sobre o faturamento têm o recolhimento mensal de acordo com as seguintes alíquotas:
PIS: 0,65%;
COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social): 3%;
ISS (Imposto Sobre Serviço): de 2,5 à 5% conforme a cidade e serviço prestado
LUCRO PRESUMIDO - IRPJ e CSLL
Já os impostos IRPJ (Imposto de Renda) e CSLL (Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido) vão incidir trimestralmente nas alíquotas de 15% e 9%, respectivamente, apenas sobre as presunções de lucro.
- COMO CALCULAR A PRESUNÇÃO DO LUCRO? 
TABELA DE ALIQUOTAS
	Atividade exercida	Percentual de faturamento tributado
	Revenda de combustíveis e gás natural	1,60%
	Transporte de cargas	8,00%
	Atividades imobiliárias	8,00%
	Industrialização para terceiros com recebimento do material	8,00%
	Demais atividades não especificadas que não sejam prestação de serviço	8,00%
	Transporte que não seja de cargas e serviços em geral	16,00%
	Serviços profissionais que exijam formação técnica ou acadêmica - como advocacia e engenharia	32,00%
	Intermediação de negócios	32,00%
	Administração de bens móveis ou imóveis, locação ou cessão desses mesmos bens	32,00%
	Construção civil e serviços em geral	32,00%
As empresas de pequeno porte, exclusivamente prestadoras de serviços, exceto hospitalares, de transporte e profissões legalmente regulamentadas, poderão utilizar o percentual de 16% desde que sua receita bruta acumulada não ultrapasse o limite de R$ 120.000,00 no ano-calendário em curso. 
• Se a receita bruta ultrapassar o referido limite fica a empresa obrigada ao recolhimento do percentual normal de 32% retroativamente aos trimestres anteriores do ano-calendário impondo-se o pagamento das diferenças até o último dia útil do mês subseqüente à verificação do excesso.
EXEMPLO
Uma empresa prestadora de serviços de engenharia, enquadrada no Lucro Presumido, teve um faturamento de R$ 12.000,00 em Janeiro. Digamos que o ISS da cidade onde ela presta o serviço seja de 5%, teremos os seguintes impostos sobre o faturamento:
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
• A alíquota do IRPJ é de 15% sobre a totalidade do Lucro Presumido apurado no trimestre. 
• Aplica-se o adicional de 10% sobre a parcela do Lucro Presumido que exceder a R$ 60.000,00, ou no caso de início ou encerramento de atividades no trimestre, sobre o limite equivalente ao resultado da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do período de apuração.
Atividade
Considere uma empresa Lucro Presumido em operação que no trimestre: – Faturou R$ 50.000,00 na revenda de mercadorias; – Vendeu um veículo por R$ 25.000,00 que havia adquirido por R$ 27.000,00 cuja depreciação acumulada era de R$5.000,00; – Apurou devoluções de vendas no período de R$ 6.000,00; 
 Determine o valor a ser recolhido de IRPJ
Atividade
Considere uma empresa Lucro Presumido em operação que no trimestre: – Faturou R$ 150.000,00 na revenda de mercadorias e R$ 190.000,00 na prestação de serviços de publicidade; – Concedeu R$ 5.500,00 de descontos incondicionais sobre os serviços prestados; – Recebeu rendimentos no valor de R$ 4.000,00 de aplicação de renda fixa sobre os quais reteve-se R$1.000,00 de IRRF – Apurou devoluções de vendas no período de R$ 20.000,00;
LUCRO REAL
Lucro real é o lucro líquido apurado na escrituração contábil, com observância das normas da legislação comercial, ajustado no Livro de Apuração do Lucro Real – LALUR, pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária (arts. 247, 249 e 250 do RIR/99).
Receita Bruta
DRE
Receita Bruta		1.000
(-) Juros de AVP		(100)
Receita Líquida 		900
 CMV			(550)
Lucro Bruto		350
 Despesas		(150)
LAIR			200
Lalur (ECF)
	Parte A	LAIR	200
		Adição	100
		Lucro Real	300
	Parte B	Juros de AVP	100
Lucro Real: lucro líquido ajustado pela legislação do Imposto de Renda. Pode ser anual (mensal por estimativa) ou trimestral.
IRPJ: 15% + adicional 10% (excedente a 20 mil)
CSLL: 9%
Incidentes sobre a receita bruta, menos as deduções permitidas por Lei.
PIS: 1,65%
COFINS: 7,60%
	Lucro real mensal por estimativa - Atividade	Percentual de
		Presunção do IRPJ
	Revenda de combustíveis	1,60%
	Venda de mercadorias, industrialização por encomenda	8%
	Prestação de serviços hospitalares	8%,
	Transporte de cargas	8%
	Transporte de passageiros	16%
	Serviços em geral (*)	32%
	Serviços relativos a profissão legalmente regulamentada	32%
	Intermediação de negócios(*)	32%
	Administração, Locação ou Cessão de Bens Imóveis, Móveis e direitos de qualquer natureza, como por exemplo: franchising, factoring, etc...(*)	32%
	Bancos Comerciais, Bancos de Investimentos, Caixas Econômicas, etc	16%
	Loteamento, incorporação, venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda	8%
	Construção por administração ou por empreitada, unicamente de mão-de-obra(*)	32%
	Construção por administração ou por empreitada com fornecimento de materiais e mão-de-obra	8%
Lucro Real Anual
- apuração do IRPJ
Lucro Real Anual – exemplo IRPJ
	EXEMPLO: 	janeiro	fevereiro	março
	Lucro Real Mensal			
	Faturamento	460.000,00	420.000,00	330.000,00
	Presunção 8%	36.800,00	33.600,00	26.400,00
	Alíquota 15%	5.520,00	5.040,00	3.960,00
	Adicional 10%	1.680,00	1.360,00	640,00
	Total a pagar	7.200,00	6.400,00	4.600,00
	Lucro líquido do mês	39.000,00	31.000,00	19.000,00
	Lucro líquido até o mês	39.000,00	70.000,00	89.000,00
	Alíquota 15%	5.850,00	10.500,00	13.350,00
	Adicional 10%	1.900,00	3.000,00	2.900,00
	IRPJ devido até o mês	7.750,00	13.500,00	16.250,00
	IRPJ devido no mês	7.750,00	6.300,00	2.750,00
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Segundonível
Terceiro nível
Quarto nível
Quinto nível
	Lucro real mensal por estimativa - Atividade	Percentual de Presunção da CSLL
	Atividades que constituam o objeto da empresa	12%
	Prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares;	32%
	Intermediação de negócios;	32%
	Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;	32%
	Prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).	32%
Lucro Real Anual
- apuração da CSLL
	EXEMPLO: 	janeiro	fevereiro	março
	Lucro Real Mensal			
	Faturamento	460.000,00	420.000,00	330.000,00
	Presunção 12%	55.200,00	50.400,00	39.600,00
	Alíquota 9%	4.968,00	4.536,00	3.564,00
	Total a pagar	4.968,00	4.536,00	3.564,00
	Lucro líquido do mês	39.000,00	31.000,00	19.000,00
	Lucro líquido até o mês	39.000,00	70.000,00	89.000,00
	Alíquota 9%	3.510,00	6.300,00	8.010,00
	CSLL devido até o mês	3.510,00	6.300,00	8.010,00
	CSLL devido no mês	3.510,00	2.790,00	1.710,00
Lucro Real Anual – exemplo CSLL
Lucro Real Anual – saldo apurado no balanço anual de encerramento
O saldo do IRPJ apurado em 31 de dezembro no Balanço Anual será:
I – Pago em quota única, até o último dia útil do mês de março do ano subseqüente, se positivo.
II – Compensado com o IRPJ devido a partir do mês de janeiro do ano subseqüente, a pagar a partir de fevereiro, se negativo, assegurada a alternativa de requerer, após a entrega da declaração de rendimentos, a restituição do montante pago a maior. 
O prazo de pagamento não se aplica ao IRPJ devido por estimativa, relativo ao mês de dezembro, que deverá ser pago até o último dia útil do mês de janeiro do ano subseqüente.
Lucro Real Trimestral
- apuração do IRPJ
	EXEMPLO: 	janeiro	fevereiro	março
	Lucro Real Trimestral			
	Lucro líquido do mês	39.000,00	31.000,00	19.000,00
	Lucro líquido do trimestre	 	 	89.000,00
	Alíquota 15%	 	 	13.350,00
	Adicional 10%	 	 	2.900,00
	IRPJ a pagar	 	 	16.250,00
	CSLL a pagar 9%	 	 	 8.010,00
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Segundo nível
Terceiro nível
Quarto nível
Quinto nível
Lucro Real – compensação de prejuízos anteriores
A compensação do prejuízo fiscal do IRPJ e da base negativa da CSLL está limitada a 30% do lucro do exercício ou do trimestre.
Aparentemente a opção pelo Lucro Real Trimestral é a menos vantajosa, visto que a empresa fica limitada a compensar os prejuízos fiscais dentro do próprio ano em 30% sobre o lucro.
Incidentes sobre o faturamento mensal, deduzidos os bens e serviços adquiridos de pessoa jurídica domiciliada no País, os custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurídica domiciliada no País e os bens e serviços adquiridos e aos custos e despesas incorridos.
PIS: 1,65%
COFINS: 7,60%
PIS / COFINS
Contribuição ao PIS devida no mês: R$ 600.000,00 X 1,65% = R$ 9.900,00
Crédito da contribuição: R$ 150.000,00 + R$ 550,00 + R$ 3.500,00 + R$ 3.700,00 = R$ 157.750,00 X 1,65% = R$ 2.602,87
Valor da contribuição ao PIS: R$ 7.297,13
PIS - exemplo
	Compra de mercadorias para revenda 	R$ 150.000,00 
	Bens e serviços utilizados como insumos 	R$ 550,00 
	Energia elétrica 	R$ 3.500,00 
	Depreciação de máquinas e equipamentos 	R$ 3.700,00 
	Receita de vendas 	R$ 600.000,00 
Exemplo (PIS/Pasep):
Atividade
Assinale a alternativa que apresenta o valor do lucro apurado por intermédio do Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) por uma empresa que, no exercício social, apresentou R$ 450.000,00 de lucro líquido, identificou despesas não-dedutíveis no valor de R$ 30.000,00 e receitas não-dedutíveis no valor de R$ R$ 12.000,00. 
 
(A) R$ 432.000,00 
(B) R$ 438.000,00 
(C) R$ 450.000,00 
(D) R$ 468.000,00 
(E) R$ 480.000,00
 
Lucro Arbitrado
É uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributária ou pelo contribuinte. É aplicável pela autoridade tributária quando a pessoa jurídica deixar de cumprir as obrigações acessórias relativas à determinação do lucro real ou presumido, conforme o caso. Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipóteses de arbitramento previstas na legislação fiscal, o contribuinte poderá efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.
Lucro Arbitrado
	ATIVIDADES	PERCENTUAL
	Revenda de combustíveis	1,92%
	Fabricação própria	9,6%
	Revenda de mercadorias	9,6%
	Industrialização p/ encomenda	9,6%
	Transporte de cargas	9,6%
	Serviços hospitalares	9,6%
	Atividade rural	19,2%
	Serv. Transporte/ exceto cargas	19,2%
	Administração de consórcios	38,4%
	Hotelaria e estacionamento	38,4%
	Serv. Profissionais habilitados	38,4%
	Representante commercial	38,4%
	Administ. Locação de imóveis	38,4%
	Corretagem em geral	38,4%
	Serviços da construção civil	38,4%
	Factoring	38,4%
	Bancos, IF e assemelhados	45%
Quando não conhecida a receita bruta
Hipóteses
O imposto de renda devido trimestralmente será determinado com base nos critérios do lucro arbitrado quando: 
1) o contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal; 
2) a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para: a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou b) determinar o lucro real; 
Hipóteses
O imposto de renda devido trimestralmente será determinado com base nos critérios do lucro arbitrado quando: 
1) o contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal; 
2) a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para: a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou b) determinar o lucro real; 
Hipóteses
3) o contribuinte, não obrigado à tributação com base no lucro real, deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da escrituração comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, nos quais deverá estar escriturada toda a movimentação financeira, inclusive bancária; 
4) o contribuinte optar indevidamente pela tributação com base no lucro presumido; 
5) o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de cumprir o disposto no § 1º do art. 76 da Lei nº 3.470, de 28 de novembro de 1958; 
Hipóteses
6) o contribuinte não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas, Livro Razão ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos efetuados no Diário; 
7) o contribuinte não escriturar ou deixar de apresentar à autoridade tributária as informações necessárias para gerar o FCONT por meio do Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o FCONT de que trata a Instrução Normativa RFB nº 967, de 15 de outubro de 2009, no caso de pessoas jurídicas sujeitas ao RTT; 
8) o contribuinte não escriturar ou deixar de apresentar à autoridade tributária a ECF. 
OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
Obrigações acessórias são declarações mensais, trimestrais e anuais, onde constam informações sobre a empresa. Elas devem ser declaradas ao Governo (federal, estadual ou municipal) e tem como principal objetivo que o próprio contribuinte (empresa) declare as informações solicitadas, podendo ser sobre a receita efetivada, os impostos apurados, além da parte trabalhista, quando são declaradas informações sobre a movimentação dos empregados na folha de pagamento e os encargos gerados sobre os salários pagos.
RAMO DA EMPRESA
PORTE DA EMPRESA
REGIME TRIBUTÁRIO ADOTADO
OBRIGAÇÕES PRINCIPAISX ACESSÓRIAS
Vale ainda destacar que existem as obrigações tributárias principais, que representam o pagamento do tributo em si (impostos, taxas, contribuição, entre outros). E também as obrigações tributárias acessórias, que são as obrigações que documentarão o pagamento de cada tributo para futura fiscalização.
SIMPLES NACIONAL
DEFIS
A Declaração de Informações Socioeconômicas e Fiscais (DEFIS) é entregue anualmente até o dia 31 de março do ano subsequente. Serve para comunicar e comprovar ao Governo Federal, através do órgão fiscal, que é a Receita Federal, que as empresas enquadradas no Simples Nacional recolheram, em conformidade com a lei, os devidos tributos no ano-calendário anterior. Fornece também informações a respeito da quantidade de despesas que a empresa teve, a distribuição societária dos sócios, quantidade de empregados no período, entre outras.
SIMPLES NACIONAL
DAS
O DAS é o documento de arrecadação do Simples Nacional. É um imposto calculado sobre o faturamento mensal da empresa. Caso a empresa não possua movimento dentro do mês, será isento do imposto.
SIMPLES NACIONAL
DIRF
A DIRF é a Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte. Ela é enviada anualmente para as empresas que fazem retenção do imposto (IRRF) e opcionalmente as contribuições retidas de seus fornecedores.
SIMPLES NACIONAL
DESTDA
Declaração de Substituição Tributária, Diferencial de Alíquotas e Antecipação (DESTDA) trata-se de uma obrigação mensal para micro e pequenas empresas. Por meio dela se dá o recolhimento do ICMS das diferenças de alíquotas entre os estados e da substituição tributária.
LUCRO PRESUMIDO
DES
A DES é a Declaração Eletrônica de Serviços. Trata-se de uma declaração municipal a qual estão sujeitas as empresas prestadoras de serviço, utilizada para declarar ao fisco o total de serviços prestados no mês. Vale ressaltar que essa obrigação só é exigida para algumas prefeituras.
LUCRO PRESUMIDO
DCTF
Declaração de Débitos Tributários Federais, ou DCTF, é uma declaração de competência da União, que contém informações relacionadas aos impostos federais, como IRPJ, IRRF, IPI, CSLL e outros.
LUCRO PRESUMIDO
EFD Contribuições
Trata-se de uma obrigação federal que compõe o Sistema Público de Escrituração Digital – SPED, a ser enviada pelas empresas na escrituração da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, bem como para a escrituração digital da Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta, incidente nos setores de comércio, serviços e indústrias, no acolhimento de receitas referentes aos CNAEs, atividades, serviços e produtos (NCM) nela relacionados.
LUCRO PRESUMIDO
SPED FISCAL
É um sistema. Trata-se de uma iniciativa do governo que busca simplificar os processos de arquivamento, envio e validação das obrigações economizando papéis físicos. Serve para encaminhar ao governo federal as apurações de IPI e ICMS. Alguns estados dispensaram a entrega da GIA (Guia de Informações e Apuração). Somente requerem a entrega do SPED FISCAL
LUCRO PRESUMIDO
GIA ESTADUAL
Guia de Informações e Apuração de ICMS. Serve para informar ao governo estadual as apurações individuais dos contribuintes a respeito do ICMS. Estão obrigados somente os contribuintes que possuem inscrição estadual.
LUCRO PRESUMIDO
GIA – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Esta é a Guia de Informações e Apuração de ICMS-ST. Serve para informar ao governo estadual as apurações individuais dos contribuintes a respeito do ICMS-ST. Estão obrigados somente os contribuintes que realizam a venda de produtos sujeitos aos regimes de ST (Convênio ICMS 92/2015).
LUCRO PRESUMIDO
LFE
LFE quer dizer Livro Fiscal Eletrônico. É uma obrigação acessória que se estabelece apenas para as empresas de Brasília. A LFE é para informar a receita todo contribuinte que constam ICMS e/ou do ISS no Distrito Federal.
LUCRO PRESUMIDO
SISCOSERV
É o Sistema Integrado de Comércio Exterior de Serviços, Intangíveis e Outras Operações que Produzam Variações no Patrimônio. O SISCOSERV foi criado para controlar os dados dos serviços de importações e exportações.
LUCRO REAL? 
 
ATIVIDADE EM SALA
 
 
1 – Escolha uma empresa em que você tenha conhecimento do faturamento e ramo de atividade, defina o ramo de atividade dela e qual regime tributário se encaixa, defina as alíquotas de impostos que a empresa está enquadrada. Ao final, com relação ao regime tributário e ao ramo de atividade da empresa, defina quais obrigações acessórias a empresa deve entregar ao fisco.