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Contabilidade Intermediá
ria
Autoria: Wagner Luiz
 Villalva
Tema 04
Regimes de Contabilidade Adotados pelas Empresas
Tema 04
Regimes de Contabilidade Adotados pelas Empresas
Autoria: Wagner Luiz Villalva
Como citar esse documento:
VILLALVA, Wagner Luiz. Contabilidade Intermediária: Regimes de Contabilidade Adotados pelas Empresas. Caderno de Atividades. Valinhos: 
Anhanguera Educacional, 2015.
Índice
© 2014 Anhanguera Educacional. Proibida a reprodução final ou parcial por qualquer meio de impressão, em forma idêntica, resumida ou modificada em língua 
portuguesa ou qualquer outro idioma.
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Regimes de Contabilidade Adotados pelas Empresas 
Como manter as notas fiscais corretamente lançadas no livro fiscal? Antes de respondermos, é necessário que 
entendamos a apuração dos impostos. As empresas, em sua grande maioria optantes pelo lucro real, necessitam 
elaborar as suas apurações de impostos todo o final de cada mês. Mas como transcorre este processo? A apuração dos 
impostos é simplesmente calcular o total de impostos de saídas e subtrair dos impostos de entrada. Este procedimento 
acontece, por exemplo, com impostos como o ICMS, IPI, PIS e COFINS.
Vamos utilizar como exemplo o ICMS. Normalmente, a área tributária no final do mês faz as apurações do ICMS. É 
calculada a somatória do total do ICMS de Saída e subtraído pelo total do ICMS de Entrada. Caso o valor de saída seja 
maior, resultando um valor positivo, a empresa elabora uma guia e paga a diferença (o resultado obtido) para o governo. 
A cada dia que passa torna-se mais rigoroso o controle do fisco sobre as organizações. Este controle exige que as 
organizações se alinhem mais em seus processos para evitar penalizações. Segundo o fisco, a implantação do DANFE 
e Arquixo XML tornou as ações das empresas mais transparentes. Esta facilidade e principalmente esta transparência 
proporcionam a um órgão tributário a verificação de uma divergência na emissão da nota fiscal no momento em que a 
nota é gerada. Com isto, as empresas precisaram, e muitas ainda precisam, melhorar a qualidade de lançamentos de 
notas fiscais em seus registros de entrada e de saída. Esta automatização tornou o processo mais rápido, inteligente e 
eficaz, porém mais fácil de ser acompanhado pelas diligências fiscais.
Estaremos neste tema narrando a importância de uma documentação fiscal, nota fiscal ser lançada corretamente no 
registro de entrada e saída e, principalmente, o quanto isto é importante para a organização. Verificaremos neste tema 
os regimes contábeis de competência e de caixa.
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Caso o valor de saída seja menor, resultando um valor negativo, a empresa terá o direito de compensar este valor para 
o próximo mês, colocando no campo crédito acumulado. 
Veja no quadro abaixo um exemplo de apuração de ICMS, IPI, PIS e COFINS. Observe a metodologia de uma apuração 
de impostos em uma empresa. 
Finanças - Tributos ICMS / IPI / PIS / COFINS - SISTEMA DE DÉBITO E CRÉDITO 
Tributo a recolher
Total da Nota Fiscal R$ 105.00 R$ 220.00
Valor Base R$ 100.00 R$ 200.00
ICMS 18% R$ 18.00 18% R$ 36.00 R$ 18.00
IPI 5% R$ 5.00 10% R$ 20.00 R$ 15.00
PIS 1.65% R$ 1.65 1.65% R$ 3.30 R$ 1.65
COFINS 7.60% R$ 7.60 7.60% R$ 15.20 R$ 7.60
CUSTO R$ 72.75 R$ 145.50
NF de Entrada NF de Saída
 
Geralmente as empresas terão tributos a pagar, pois compram mercadorias com valores menores (recuperando menor 
valor de imposto) e vendem a um preço maior, embutindo todos os custos e margem de lucratividade, (pagando um 
valor maior de imposto).
Esta logística de apuração é elaborada por todas as empresas que trabalham com os impostos citados no quadro.
O Tipo de Regime de Contabilidade que a Empresa Trabalha
Para que possam manter o resultado da sua apuração o mais próximo possível da realidade, as empresas trabalham 
com um tipo de regime de contabilidade: regime de competência ou regime de caixa.
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Regime de Competência
Este regime segue exatamente o que rege o princípio da competência, ou seja, receitas e despesas deverão ser 
lançadas no mês em que a nota fiscal e as mercadorias derem a efetiva entrada na organização. É universalmente 
praticado, adotado, aceito e recomendado pela contabilidade e legislação brasileira, denotando o resultado da empresa, 
em sua apuração: Lucro ou Prejuízo. Temos algumas regras básicas que deverão ser seguidas para que se possa 
trabalhar com o regime de competência:
Receita
É considerada Receita a partir do momento em que a nota fiscal foi emitida, independente da entrada de mercadorias 
no seu destino final. A entrega de mercadoria é feita pela DANFE e pelo Arquivo XML, que poderá ser aceito pelo cliente 
ou recusado pelo motivo de divergência de valor ou mercadoria avariada e errônea, porém mesmo assim é considerada 
uma receita para a empresa que vendeu. Caso o material seja devolvido, abre-se um processo de devolução, o qual 
será abatido na apuração do final do mês no campo do DRE, Deduções. Vale lembrar que enquanto a nota fiscal estiver 
dentro da empresa origem, ela poderá ser cancelada (caso cumpra o prazo de 24:00 conforme Speed Fiscal), porém se 
a nota fiscal ultrapassar a portaria da empresa onde ela é manifestada (garantia da saída da nota fiscal e mercadoria), 
a nota não poderá ser cancelada, tendo que ser devolvida através de um processo de devolução.
A receita poderá ser:
a) À vista com pagamento em dinheiro ou em cheque, debitando este valor no razonete de caixa ou banco, e creditando 
o razonete de receita de vendas.
b) A prazo com emissão de duplicatas, debitando a conta do razonete duplicatas a receber, e creditando a conta 
receita de vendas.
Porém, a receita será considerada realmente receita quando a nota fiscal foi emitida, independente da entrega de 
mercadoria ou mesmo no recebimento da venda, e a receita será considerada como receita ganha quando ocorrer o fato 
da entrega da mercadoria com a DANFE.
Despesa 
Baseado na mesma analogia da receita, a despesa é considerada no momento da entrada na empresa e no 
momento em que vai consumir, portanto sempre no mês de entrada na empresa. Quando a empresa compra uma 
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despesa à vista, ela deverá pagar em dinheiro ou cheque, na contabilidade creditando caixa ou banco, respectivamente, 
e debitando despesa. Porém, quando ela compra uma despesa a prazo, na contabilidade deverá ser creditada a conta 
fornecedor a pagar (gerou uma obrigação, portanto passivo circulante) e debitar a conta de despesa.
Podemos considerar a despesa em três tempos:
TEMPO 0 TEMPO 1 TEMPO 2
A CONFIRMAÇÃO DA COMPRA A UTILIZAÇÃO DO MATERIAL O PAGAMENTO PELA COMPRA 
EFETUADA NO TEMPO 0
As despesas poderão ser consideradas pela compra de uma despesa propriamente dita ou mesmo pela prestação de 
um serviço efetuado por outra empresa.
A empresa deverá ter um plano de contas. 
É muito importante que a empresa tenha um plano de contas de acordo com a sua estrutura, visto que receitas e 
despesas deverão ser alocadas corretamente para melhor visão e interpretação de determinada transação. Abaixo 
seguem exemplos de despesas:
a) Despesas com vendedor, panfletos para divulgação de produtos, almoço ou jantar com clientes/fornecedores e 
outros deverão ser lançados em despesas de vendas. Compra de material de escritório, compra de material de 
despesa, enfim, todos os gastos de escritórios, deverão ser lançados em despesas administrativas. A empresa 
deverá subdividir seu plano de contas para melhor mensuração da despesa, por exemplo.
b) Despesas administrativas, poderemos ter uma subconta como despesas de material de escritório, despesas de 
material de limpeza, pagamento de funcionários administrativos e outros.As despesas deverão ser consideradas 
no mês que adentrarem na empresa e se mesmo no final do mês a despesa (a mercadoria adquirida) não foi 
utilizada, a despesa deverá ser reconhecida no mês da entrada na empresa.
O grande problema das organizações, principalmente as com volume maior de notas fiscais, é tomar o cuidado de não 
deixar para trás alguma nota fiscal, pois caso isso aconteça, por exemplo, uma nota de despesa dentro de uma gaveta, a 
empresa estará sendo penalizada pela ocultação de despesas, não relatando assim o valor de despesas corretamente. 
O volume de notas fiscais nestas empresas pode variar de 19.000 a 20.000 notas fiscais/mês.
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Quando falamos em despesas de serviços o problema se agrava, pois serviço não tem material, sendo assim, o 
requisitante recebe eletronicamente a nota fiscal de serviço. Na maioria das vezes, o requisitante conhece muito bem 
o seu trabalho, porém não conhece como funciona a metodologia da nota fiscal eletrônica. O que acontece? Ele abre o 
sistema e literalmente apaga o e-mail enviado com a nota fiscal, alguns até confundindo e pensando ser vírus, ou seja, 
a nota não é reconhecida pela empresa dentro do mês e acaba acarretando:
• Falha no regime de competência.
• Erro ao lançar a nota fiscal.
• Atraso e não pagamento a fornecedores, pagando juros e aumentando as despesas financeiras no DRE 
(Demonstração do Resultado do Exercício).
• Atraso na retenção dos impostos envolvidos, fazendo com que a empresa pague juros sobre atraso de impostos.
Regime de Caixa
Este regime de contabilidade é o mais simples e é utilizado pelas microempresas, igrejas, clubes e entidades 
filantrópicas. Neste regime de contabilidade a Receita é considerada no ato, no fato do recebimento monetário, e as 
despesas no momento do pagamento monetário.
A grande preocupação neste regime, principalmente para as microempresas, é que toda empresa necessita manter um 
fluxo de caixa, e pelo regime de caixa poderão vir a faltar valores monetários, pelo mau uso do recebimento. O que o 
proprietário deverá fazer no momento do recebimento é regularizar todas as suas dívidas referentes àquela venda e/ou 
serviço.
O que ocorre hoje, nestas categorias de empresa, é que se a mesma não tem fluxo de caixa, ela recorre a duplicatas a 
receber, utilizando a prática da troca de duplicatas, direcionando-as para uma agência financeira para a devida troca. A 
taxa para esta transação no mercado hoje gira em torno de 4% a 4,5%, ou seja, se os microempresários trocarem um 
volume de duplicatas de R$100.000,00 para vencimento para 30 dias, deixarão no banco ou em uma factor de R$4.000,00 
a R$ 4.500,00 reais de juros, ou seja, uma grande fatia de seu lucro ficará com o banco. Desta forma, a empresa abre um 
“buraco” no futuro no seu fluxo de caixa, sendo obrigada a nova troca de duplicatas, tornando-se assim um ciclo vicioso 
e um mal-estar para o fluxo de caixa da empresa. Outro detalhe agravante também é que as pessoas utilizam o dinheiro 
que entra na empresa para pagamentos de contas particulares, infringindo o princípio da entidade (valores monetários 
da pessoa jurídica não se misturam com valores monetários de pessoas físicas).
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As pequenas empresas precisam se conscientizar da importância de um fluxo de caixa sadio para a empresa, sempre 
recebendo de seus clientes e posteriormente pagando os seus fornecedores, e estarem cientes de que o dinheiro não é 
deles e sim da empresa. Praticando corretamente esta logística, muitas empresas poderiam estar melhores no mercado, 
usufruindo assim a sua lucratividade.
Nota Fiscal Danfe e Arquivo de Nota Eletrônica XML
Um grande cuidado que as empresas devem ter com a nota fiscal eletrônica é a possibilidade de dar entrada na 
nota fiscal no seu livro e, ao passar 30 dias, quando efetuar o pagamento ao fornecedor, o mesmo alega ter cancelado 
o documento. Vários problemas poderão ocorrer com esta situação, como, por exemplo:
• Uma nota fiscal cancelada no livro.
• Caso a nota seja de compra de matéria-prima, a empresa recuperou imposto indevido de uma nota fiscal cancelada.
• Piorando a situação, a empresa possui em seus estoques matéria-prima sem nota fiscal, portanto matéria-prima 
sem procedência. 
• A situação pode se agravar se a empresa já vendeu produtos acabados, produzidos com a matéria-prima da 
nota cancelada. A empresa gerou lucro da venda de uma mercadoria que não tem nota fiscal e recuperou todos os 
impostos devidos pela legislação.
Neste caso a empresa deverá recorrer a um órgão tributário para resolver esta situação. 
Como Fica a Apuração do Lucro de Empresas com Regimes de Competência e Regime de Caixa
Vamos a um exemplo de apuração do Lucro nos dois regimes:
A empresa Alpha vendeu R$ 500.000,00, porém só recebeu até o momento R$ 300.000,00; por outro lado, teve despesas 
de R$ 200.000,00 pagando somente até o momento R$ 150.000,00. Verificaremos como está a comparação da apuração 
do lucro pelos dois regimes, no quadro a seguir:
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DEMONSTRAÇÃO DO 
RESULTADO DO EXERCÍCIO
REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA
RECEITAS 500.000,00 300.000,00
(-) DESPESAS (200.000,00) (150.000,00)
RESULTADO 300.000,00 150.000,00
Observe no quadro acima que as apurações se diferenciam pelo método do Regime de Contabilidade aplicado. Cabe às 
organizações alinharem os seus processos de recebimentos e contabilizações e também os processos de pagamentos, 
para que se possa ter uma apuração mais próxima da realidade.
Estoques
Quando falamos em regime de competência, devemos observar atentamente os estoques da empresa, pois 
precisam ser mensurados corretamente sem a aplicabilidade do imposto. 
Os estoques são de extrema importância para a empresa, pois podemos comprar os estoques (matéria-prima) em um 
mês, por exemplo, e utilizá-los no outro, dependendo da demanda. A grande estratégia neste caso é trabalhar com um 
estoque enxuto, ou seja, o que vai utilizar mais uma pequena margem de segurança.
Regime de Competência
As organizações precisam melhorar os seus controles de notas fiscais, principalmente pelo fato de as mesmas 
influenciarem altamente na apuração de impostos e na apuração do DRE. Buscar esta eficiência tributária é trazer 
oportunidades para a empresa e também uma folga financeira em seu fluxo de caixa. 
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Regime de Caixa e de Competência
• Este vídeo narra a diferença entre regime de competência e regime de caixa e denota a 
dificuldade de compreensão dos demonstrativos contábeis. Explica a necessidade e relaciona 
os demonstrativos contábeis com o fluxo de Caixa, dando um exemplo muito prático para os 
esclarecimentos dos dois regimes de contabilidade.
Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=1_vC8ujRiv0>. Acesso em: 20 maio 2015.
Tempo: 7:26.
Regime de Caixa x Regime de Competência
• Este vídeo fala sobre o conhecimento e comparação de regime de caixa e regime de 
competência. Narra sobre os pagamentos dos impostos pelos dois regimes, bem como as 
características de ambos. Vídeo bem ilustrativo, que permite o fácil entendimento, pois trabalha 
com comparações de datas entre os dois regimes.
Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=P69rw1bA3Kk>. Acesso em: 20 maio 2015.
Tempo: 3:25. 
Dica Tributária: Regime de Caixa x Regime de Competência
• Este vídeo fornece dicas sobre o regime de competência e regime de caixa, denotando o 
resultado no recolhimento do tributo. Vídeo muito didático, que demonstra o reflexo que os dois 
regimes causam no Imposto de Renda.
Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=c48Rm1Ak7-8>. Acesso em: 20 maio 2015.
Tempo: 4:21.
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Instruções:
Agora, chegou a sua vez de exercitar seu aprendizado. A seguir, você encontrará algumas questões de múltipla 
escolha e dissertativas. Leia cuidadosamente osenunciados e atente-se para o que está sendo pedido.
AgOrAéAsuAvEz
Questão 1
Sabemos que as empresas operam as suas atividades sob dois regimes contábeis: o Regime de Competência e o 
Regime de Caixa. Cada regime possui a sua característica e atende à necessidade da empresa. Cite a diferença básica 
entre estes dois regimes.
Questão 2
A empresa Beta possui R$ 3.000.000,00 em bens no Balanço patrimonial, sabendo-se que em seu passivo encontram-se 60% 
deste valor e seus direitos correspondem a 1/3 do valor do passivo. Podemos dizer que o patrimônio líquido da empresa corres-
ponde a_________.
Questão 3
No mês de setembro de 2009, uma determinada empresa adquiriu a prazo material de expediente, no valor de R$ 50.000,00. O 
material chegou à Cia no dia 09/10/09. Os pagamentos das faturas ocorreram em 30 de outubro, 30 de novembro e 30 de dezem-
bro de 2009. Sabendo-se que a empresa opera sob o regime de Competência, em qual mês e em que valor deverá ser lançada 
a nota fiscal no registro de entradas? 
a) R$ 50.000,00, em dezembro de 2009
b) R$ 50.000,00, em outubro de 2009
c) R$ 50.000,00, em setembro de 2009
d) N.D.A.
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AgOrAéAsuAvEz
Questão 4
A empresa vendeu R$ 15.000.000, só recebendo R$ 5.000.000 e teve como despesa R$ 12.000.000, só pagando R$ 1.000.000. 
Os resultados pelo regime de competência e pelo regime de caixa são, respectivamente,_______________ e ________________.
Questão 5
Conforme o balancete da empresa Beta, elabore e apure o Resultado do Exercício.
Nº CONTAS DÉBITO CRÉDITO
1 CAIXA 13.400,00 
2 BANCO CONTAS MOVIMENTO 29.500,00 
3 DUPLICATAS A RECEBER 3.000,00 
4 ESTOQUE DE MATERIAL DE CONSUMO 1.020,00 
5 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 7.000,00 
6 VEÍCULOS 24.000,00 
7 DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO 1.300,00 
8 DUPLICATAS A PAGAR 2.400,00
9 PROMISSÓRIAS A PAGAR 18.000,00
10 CAPITAL 50.000,00
11 ÁGUA E ESGOTO 80,00 
12 ALUGUÉIS E PASSIVOS 6.000,00 
13 CAFÉ E LANCHES 40,00 
14 LUZ E TELEFONE 240,00 
15 MATERIAL DE CONSUMO 780,00 
16 PRÊMIOS DE SEGUROS 600,00 
17 IMPOSTOS E TAXAS - ISS 140,00 
18 RECEITA DE SERVIÇOS 16.700,00
TOTAL 87.100,00 87.100,00
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As organizações necessitam a cada ano se alinhar da melhor maneira de acordo com as normas e procedimentos 
tributários. Empresas buscam sistemas mais tecnológicos, que permitam maior rapidez e maior qualidade na informação. 
Uma nota fiscal registrada erroneamente em um registro de entrada poderá propiciar para a empresa desde uma multa 
tributária até prejuízo em seus demonstrativos. As organizações beneficiam seus colaboradores da área fiscal e financeira 
com cursos voltados para a atualização de seus conhecimentos, e em troca recebem qualidade nos serviços prestados.
fiNAlizANDO
AVENIDA CULT. Regime de Caixa x Regime de Competência. Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=P69rw-
1bA3Kk>. Acesso em: 20 maio 2015. Tempo: 3:25. 
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2008. 
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jose Carlos. Contabilidade Financeira. Valinhos: Anhanguera Publicações, 2013. PLT 707.
FAVERO, Hamilton Luis; LONARDONI, Mario; SOUZA, Clovis de; TAKAKURA, Massakazu. Contabilidade Teoria e Prática. 5. 
ed. São Paulo: Atlas, 2009.
SEVILHA CONTABILIDADE. Regime de Caixa e de Competência. Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=1_
vC8ujRiv0>. Acesso em: 20 maio 2015. Tempo: 7:26.
SILVA, Cesar Augusto Tibúrcio. Contabilidade Básica – Livro de Exercícios. São Paulo: Atlas, 2002. 
SOLUÇÃO FISCAL. Dica Tributária: Regime de Caixa x Regime de Competência. Disponível em: <https://www.youtube.com/
watch?v=c48Rm1Ak7-8>. Acesso em: 20 maio 2015. Tempo: 4:21.
rEfErêNCiAs
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Arquivo XML: Arquivo Eletrônico, é a nota fiscal eletrônica, é o documento que tem a validade perante o fisco. 
COFINS: Contribuição para Financiamento da Securidade Social.
DANFE: Documento Auxiliar de Nota Fiscal Eletrônica, transporta a mercadoria.
ICMS: Imposto de Circulação de Mercadorias e Serviços.
IPI: Imposto sobre Produto Industrializado.
Lucro real: É o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou 
autorizadas pela legislação fiscal (art. 247/RIR 1999).
PIS: Programa de Integração Social.
glOssáriO
gABAritO
Questão 1
Resposta: No Regime de Competência as receitas e despesas deverão ser relatadas no mês de entrada e saída na 
empresa, já no regime de Caixa as receitas e despesas deverão ser relatadas no ato do pagamento e recebimento 
monetário.
Questão 2
Resposta: A empresa Beta possui R$ 3.000.000,00 em bens no Balanço patrimonial, sabendo-se que em seu passivo 
encontram-se 60% deste valor e seus direitos correspondem a 1/3 do valor do passivo, podemos dizer que o patrimônio 
líquido da empresa corresponde a R$ 1.800.000,00.
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DIREITOS = 1/3 DO PASSIVO = 600.000,00 PASSIVO = 60% DOS BENS = 1.800.000,00
BENS = 3.000.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO = 1.800.000,00
TOTAL = 3.600.000,00 TOTAL = 3.600.000,00
Questão 3
Resposta: Alternativa B.
Questão 4
Resposta: A empresa vendeu R$ 15.000.000, só recebendo R$ 5.000.000 e teve como despesa R$ 12.000.000, só 
pagando R$ 1.000.000. Os resultados pelo regime de competência e pelo regime de caixa são, respectivamente, de R$ 
3.000.000,00 e R$ 4.000.000,00.
REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA
RECEITA 15.000.000,00 5.000.000,00
DESPESA 12.000.000,00 1.000.000,00
LUCRO 3.000.000,00 4.000.000,00
Questão 5
Resposta: Despesas: 80 + 6000 + 40 + 240 + 780 + 600 + 140 = 7.880
Receitas: 16.700
Apuração:
Receitas 16.700 - Despesas 7.880 = saldo credor 8.820