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1 Aula 5 Ativo Circulante – Operações com Mercadorias Inventários Periódico e Permanente 5. Introdução Este caderno tem como objetivo apresentar o estudo sobre as atividades comerciais enfocando os seguintes pontos: inventário periódico e permanente, cálculo do CMV e contabilização das operações com mercadorias. 5.1 Atividade Comercial Por atividade comercial entende-se a operação de compra e venda de mercadoria que constitui o objeto da empresa comercial. É através da venda de mercadoria, que a empresa gera a sua mais importante fonte de Receita - a Receita Bruta de Vendas - e responde por sua principal despesa chamada de Custo das Mercadorias Vendidas. Mercadoria é o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial, para serem revendidos. A correta contabilização das operações com mercadorias é de fundamental importância na formação do resultado do exercício. Assim, é muito importante um controle efetivo sobre toda movimentação dessas mercadorias, não permitindo desvios de resultados e tendo sempre em mãos informações que permitam a tomada de decisões. 5.2 Operações básicas As operações que basicamente ocorrem com mercadorias são: a) Compra É o ato através do qual a empresa comercial adquire a propriedade sobre bens, objeto de seu comércio.. b) Venda 2 É o ato através do qual a empresa comercial transfere a propriedade de bens, objeto de seu comércio a terceiros. c) Transferência É a movimentação de mercadorias de um estabelecimento para outro, da mesma empresa. d) Consignação É o ato pelo qual uma empresa remete mercadorias de sua propriedade para terceiros, que se encarregarão de promover sua venda. Este ato não opera a transferência da propriedade, somente da posse. 5.3 Apuração extracontábil Os valores que envolvem mercadorias podem ser obtidos com utilização das equações matemáticas apresentadas a seguir: a) Custo das Mercadorias Vendidas Por meio desta equação, a empresa comercial apura o quanto custou às mercadorias vendidas durante o exercício social. CMV = EI + C - EF Onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final EI e EF representam os saldos de Mercadorias, no inicio ou no fim do período e não nomes de contas . 3 b) Resultado com Mercadorias O resultado com mercadorias é obtido pela diferença entre as receitas de vendas e o custo das mercadorias vendidas. RCM = V - CMV Onde: RCM = Resultado com Mercadorias V = Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas RCM > 0 => Lucro Bruto RCM < 0 => Prejuízo Bruto Essa diferença bruta não leva em consideração as demais receitas e despesas da empresa. c) Resultado Líquido do Período O resultado líquido do período é obtido adicionando ao Resultado com Mercadorias as demais receitas e subtraindo as demais despesas. RLP = RCM + OR - OD Onde: RLP = Resultado Líquido do Período RCM = Resultado com Mercadorias OR = Outras Receitas OD = Outras Despesas 4 RLP > 0 => Lucro Líquido RLP < 0 => Prejuízo Líquido Exemplos: 01) Suponha-se que a Empresa Comercial Rio Cidade Maravilhosa tenha iniciado o exercício de X3 com a conta Mercadorias apresentando um saldo de R$ 40.000, as compras de mercadorias, no exercício, totalizaram R$ 400.000 e o estoque final de mercadorias, apurado extracontabilmente, foi de R$ 100.000. Pede-se: a) Apurar o CMV através da fórmula. CMV = EI + C – EF CMV = 40.000 + 400.000 – 100.000 CMV = 340.000 02) Dado as informações abaixo, elaborar a Demonstração do Resultado da Empresa Alvorada para o exercício de X3. R$ Vendas do ano 300.000 Custo das Mercadorias Vendidas 210.000 Receitas de Juros 2.000 Despesas de Salários 30.000 Despesas Diversas 12.000 EMPRESA ALVORADA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DE X3 Vendas ................................................................................................................. 300.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas ....................................................................... 210.000 (=) Resultado com Mercadorias .............................................................................. 90.000 (+) Receitas de Juros ............................................................................................... 2.000 5 (- ) Despesas de Salários .......................................................................................... 30.000 (- ) Despesas Diversas ............................................................................................. 12.000 (=) Resultado Líquido do Exercício ......................................................................... 50.000 5.4 Apuração Contábil Contabilmente, para apurarmos o RCM é necessário primeiramente determinar o valor do CMV. Para o cálculo do CMV existem, basicamente, dois sistemas de controle de estoque: o Inventário Periódico e o Inventário Permanente. a) Inventário Periódico: Neste sistema, a empresa não controla seus estoques ao longo do período, isto é, não existe uma ficha de controle de estoques para registrar sua movimentação após cada operação de compra e venda de mercadorias. As quantidades e os valores exatos das mercadorias estocadas só serão conhecidos após um levantamento e contagem física. b) Inventário Permanente: Neste sistema, a empresa controla seus estoques ao longo do período.A cada compra de mercadorias o estoque é atualizado, assim como a cada venda é apurado o custo dessa mercadoria que foi vendida, como também é dado baixo do estoque, desse modo, o estoque de mercadorias é atualizado permanentemente. Ficha de controle de estoques (ou tela on-line) Essa ficha é utilizada quando a empresa adota o sistema de inventário Permanente, onde se anotam as quantidades compradas, vendidas e o saldo final , por item do estoque de mercadorias. O preenchimento da Ficha de Controle de Estoques será objeto de estudo, ainda neste caderno. 5.4.1 Inventário Periódico: Nesse tipo de inventário, para apuração do Resultado com Mercadorias (RCM) é necessário proceder a um levantamento físico das mercadorias existentes no estoque, fazer a avaliação desse estoque e, pela diferença entre as mercadorias que estiverem à disposição para venda 6 (Estoque Inicial + Compras) durante o período e esse estoque final, obtém-se o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). CMV = EI + C - EF - Contabilização Para contabilizar as operações que envolvem mercadorias, três contas básicas são utilizadas: Mercadorias, Compras e Vendas, com suas possíveis deduções ou acréscimos, como será visto no Caderno 6. a) Compras No inventário Periódico, todas as compras do exercício são registradas em uma conta específica denominada Compras. Quando é efetuada uma compra, faz-se o seguinte lançamento contábil. Debita-se: Compras Credita-se: Caixa (compra à vista) ou Fornecedores (compra a prazo) Como se vê, apesar das compras representarementradas de bens para o Ativo, não debita-se a conta Mercadorias e sim, Compras. b) Vendas Quando é realizada a venda de mercadorias, efetua-se o lançamento pelo total de venda, ou seja, faz-se o seguinte lançamento contábil. Debita-se: Caixa (venda à vista) ou Clientes (venda a prazo) Credita-se: Vendas Como se vê, deve-se ter uma conta de receita chamada Vendas, onde vai-se acumulando todas as vendas do exercício, de modo que se tenha no final desse exercício o total das vendas efetuadas pela empresa. c) Mercadorias No inventário Periódico, a conta Mercadorias permanece sem receber qualquer lançamento no exercício e, evidentemente, seu saldo não representará, após a primeira compra ou venda, o valor do estoque existente na empresa, ou seja, a conta 7 Mercadorias continuará apresentando o estoque final do exercício anterior, que foi apurado através do inventário físico realizado. A conta Mercadorias só é movimentada no fim de cada exercício, (quando do levantamento físico). O inventário físico pode ser feito em qualquer época do ano, mas a empresa que adota o inventário Periódico geralmente o faz na data do encerramento do exercício. Atividade 1 No balancete levantado para a apuração de resultados do exercício registraram-se os seguintes saldos: R$ Compras 1.800 Mercadorias 540 Receitas de Vendas 3.900 Sabendo-se que o estoque existente, no momento, alcançava o valor de R$ 720, pode-se afirmar que: ( ) a) o lucro bruto de vendas do período foi de R 1.620 ( ) b) no período, registrou-se um prejuízo de R$ 1.620 ( ) c) o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 1.800 ( ) d) o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 2.100 ( ) e) o saldo da conta Mercadorias, no balanço de encerramento do exercício social, é de R$ 720 8 Resposta comentada: A opção correta é a e, isto é, o saldo da conta mercadorias, no balanço de encerramento social, é de R$ 720. Para resolver esta questão você nem precisaria calcular o CMV e o RCM, bastava identificar qual o tipo de inventário que a empresa adota. Mas como identificar? A presença da conta Compras indica que o sistema de inventario é o periódico. Se a empresa utiliza o inventário periódico significa que o saldo da conta Mercadoria é o inicial e o estoque existente no momento é o EF (opção e) No entanto, se você calculou o CMV e o RCM, apurou valores diferentes das opções oferecidas, conforme demonstrado a seguir: Para calcular o CMV, utiliza-se a seguinte fórmula: CMV = EI + C – EF CMV = 540 + 1.800 – 720 CMV = 1.620 Legenda: EI: Estoque inicial C: Compras EF: Estoque Final 9 Para calcular o RCM, adota-se a seguinte fórmula: RCM = V – CMV RCM = 3.900 – 1.620 RCM = 2.280 Legenda: RCM: Resultado com Mercadorias V: Vendas CMV: Custo das Mercadorias Vendidas Atividade 2 No final do exercício social a Empresa Barra de Pirai apresentava as contas com os seguintes saldos: Mercadorias $ 24.000, Compras $ 254.000 e Vendas $ 474.000. Para apurar um lucro bruto de $ 196.000, o seu estoque final apurado extracontabilmente foi de : ( ) a) nulo (não há estoque) ( ) b) $ 196.000 ( ) c) $ 244.000 ( ) d) $ 278.000 ( ) e) os dados fornecidos não permitem apurar o estoque final. Resposta Comentada: A opção a é a correta. Você deve utilizar as fórmulas de RCM e CMV RCM = V – CVM 196.000 = 474.000 – CVM 10 CVM = 474.000 – 196.000 CVM = 278.000 CVM = EI + C – EF 278.000 = 24.000 + 254.000 – EF EF = 24.000 + 254.000 – 278.000 EF = 0 Atividade 3 A Empresa Comercial Sabor do Vento apresentou no ano de X4 os seguintes dados: R$ Estoque Inicial 2.400 Compras 6.000 Vendas Líquidas 6.400 Lucro Bruto 25% das Vendas Líquidas Calcular o Estoque Final pelo Regime de controle periódico? Resposta Comentada: Para resolver esta questão você deve utilizar as fórmulas de RCM e CMV LB = 0,25 x 6.400 LB = 1.600 RCM = VL – CMV 11 1.600 = 6.400 – CMV 4.800 = CMV CMV = EI + C – EF 4.800 = 2.400 + 6.000 – EF EF = 2.400 + 6.000 - .4.800 EF = 3.600 Apuração contábil do CMV e do RCM a) CMV: Você viu que algebricamente, o CMV é calculado pela fórmula: CMV = EI + C – EF. Contabilmente, basta transferir para a conta CMV os valores que o compõe, através dos seguintes lançamentos: Débito na conta CMV dos valores do EI e das Compras e Crédito na conta CMV do valor do EF. Após esses lançamentos, você terá apurado o valor do CMV e a conta Mercadorias apresentará o saldo do estoque atualizado (EF). Exemplo: EI = $ 100 Compras = $ 150 EF = $ 130 (apurado extracontabilmente) Vendas = $ 180 Mercadorias Compras CMV (EI) 100 100 (a) 150 150 (b) (a) 100 (c) 130 (b) 150 130 (c) 230 100 250 130 (EF) 130 120 12 Legenda: EI: Estoque Inicial (a) lançamento de transferência do valor de mercadorias (EI) para CMV. (b) lançamento de transferência do saldo de Compras para CMV. EF: Estoque Final b) RCM Algebricamente o RCM é calculado pela fórmula: RCM = V - CMV. Contabilmente, basta transferir para a conta RCM os valores que o compõe, através dos seguintes lançamentos: Débito na conta RCM Crédito na conta CMV (pelo saldo) e Débito na conta Vendas Crédito na conta RCM (pelo saldo das Vendas) Exemplo: CMV Vendas RCM 120 120 (d) (e) 180 180 (d) 120 180 (e) 60 Onde: (d): lançamento de transferência do CMV para apuração do RCM. (e): lançamento de transferência do valor das vendas, para apuração do RCM. Após estes lançamentos, basta transferir para ARE o valor do Resultado Bruto obtido. No exemplo o resultado foi positivo (lucro). Débito na conta RCM Crédito na conta ARE RCM ARE (f) 60 60 60 (f) 13 Onde: (f): lançamento de transferência do RCM para ARE, no caso do resultado positivo. Se fosse negativo, o lançamento seria o inverso (débito na conta ARE e crédito na conta RCM). Como você viu em Contabilidade I, a conta ARE é encerrada. Débito na conta ARE Crédito na conta Lucros Acumulados ARE Lucros Acumulados (g) 60 6060 (g) Onde: (g): lançamento de encerramento da conta ARE, no caso do resultado positivo, Se negativo, o lançamento seria débito na conta Prejuízos Acumulados e crédito na conta ARE). O que fazer quando existirem fatos que alterem o valor das compras ou vendas? Estes fatos deverão ser encerrados contra a conta que deu origem, ou seja, compras ou vendas, para apuração das compras líquidas e das vendas líquidas. Este conteúdo será objeto da Aula 6. Observações sobre o Inventário Periódico: - utilizado, basicamente, por empresas de pequeno porte, em função do pequeno volume de atividades da empresa. (feito pelo proprietário e demais membros da família, etc), dado a sua facilidade do levantamento físico dos estoques. - adotado, geralmente por empresas que tem sua Contabilidade externa, por ser menos oneroso do que o inventário permanente.. 14 - a principal deficiência deste sistema é de natureza administrativa, pois as quantidades de bens existentes em estoque só são conhecidas periodicamente, geralmente na data do Balanço, não permitindo o controle do CMV e do RCM após cada operação de venda Exemplos: 1) No início do exercício social da Empresa Comércio de Sonhos Ltda. O estoque de mercadorias era de R$ 60.000. Durante este exercício, a empresa adquiriu mercadorias, a prazo, no valor de R$ 210.000 e realizou vendas de mercadorias, a prazo, no montante de R$ 240.000. Constatou-se pela contagem física que o estoque de mercadorias no final do exercício era de R$ 90.000. Pede-se: a) Contabilizar as compras e as vendas no período em razonetes, sabendo que a empresa adota o inventário periódico. b) Apurar o CMV e RCM em razontes. Mercadorias Compras (SI) 60.000 60.000 (c) (a) 210.000 210.000 (d) ( e) 90.000 Fornecedores Clientes 210.000 (a) (b) 210.000 Vendas CMV (g) 240.000 240.000 (b) (c) 60.000 90.000 (e) (d) 210.000 270.000 90.000 180.000 180.000 (f) RCM (f) 180.000 240.000 (g) 60.000 15 Onde: (a) lançamento de compras (b) lançamento de vendas (c), (d) e (e) lançamentos para apuração do CMV (f) e (g) lançamentos de apuração do RCM 5.4.2 Inventário Permanente Pelo sistema de Inventário Permanente, a empresa registra todas as suas compras de mercadorias durante o período em uma conta chamada Mercadorias. Toda vez que a empresa vende mercadoria é apurado ou contabilizado o CMV após cada venda, como também é dado baixa do estoque. Contabilização Neste sistema, a contabilização das operações que envolvem mercadorias, usa-se três contas básicas: Mercadorias, Custo das Mercadorias Vendidas e Vendas. a) Mercadorias Toda movimentação (entrada e saída) de mercadorias é registrada na conta Mercadorias através dos seguintes lançamentos contábeis: Quando é efetuada uma compra (entrada de mercadorias), lança-se seu valor a débito da conta Mercadorias. Quando é efetuada uma venda (saída de mercadoria), a conta Mercadorias é creditada pelo seu valor de custo. A conta Mercadorias apresenta sempre o seu valor atualizado no período após cada compra ou venda!! b) Vendas Quando é realizada a venda de mercadorias, efetua-se o lançamento pelo total de venda, e concomitantemente, apurar-se o custo das mercadorias vendidas. 16 Lançamento contábil em relação às Vendas: Debita-se: Caixa (venda, à vista) ou Clientes (venda, a prazo) Credita-se: Vendas c) CMV Como mencionado anteriormente, após cada venda de mercadoria, é apurado o custo da mercadoria vendida e, é feito o seguinte lançamento contábil: Debita-se: Custo das Mercadorias Vendidas Credita-se: Mercadorias No inventário permanente a empresa é obrigada a manter um controle contínuo dos estoques, através da utilização de fichas de controle para cada espécie de mercadoria, onde é registrado todas as entradas (compras) e todas as saídas (vendas). Para apurar o CMV e consequentemente o valor dos estoques existentes é necessário a utilização de método de avaliação, uma vez que os estoques são geralmente, adquiridos a preços diferentes. Entre os métodos de avaliação de estoques, pode-se destacar: PEPS, UEPS, Custo Médio etc, que serão abordados, ainda neste caderno. 17 Observações sobre o Inventário Permanente: - Controle dos estoques de forma permanente, registrando cada operação relativa a compra e venda de cada mercadoria. - O valor do estoque de mercadorias é fornecido a qualquer tempo; - Apesar de mais trabalhoso que o periódico, é o mais utilizado pelas empresas, principalmente, as médias e grandes. - Adotado, geralmente por empresas que utilizam a Contabilidade como linguagem dos negócios. Hoje em dia, a gestão permanente de estoque é fundamental para o sucesso da empresa!! Exemplo: No início do exercício social da Empresa Comércio de Sonhos Ltda. O estoque de mercadorias era de R$ 60.000. Durante este exercício, a empresa adquiriu, a prazo, mercadorias no valor de R$ 210.000 e realizou, vendas de mercadorias, a prazo, no montante de R$ 240.000 e o custo das mercadorias vendidas totalizaram R$ 180.000. Pede-se: a) Contabilizar as compras e as vendas no período em razonetes, sabendo que a empresa adota o inventário permanente. b) Apurar o CMV e RCM em razontes. Mercadorias Fornecedores (SI) 60.000 180.000 (c) 210.000 (a) ( a) 210.000 270.000 180.000 90.000 18 Vendas Clientes (e) 240.000 240.000 (b) (b) 240.000 CMV RCM (c) 180.000 180.000 (d) (d) 180.000 240.000 (e)60.000 Onde: (a) lançamento de compras (b) lançamento de vendas (c) lançamento do CMV (d) lançamento do RCM Atividade 4 A empresa comercial Axé utiliza-se do sistema de controle de estoque permanente. Das afirmações a seguir, classifique com a expressão: falso (F) ou verdadeiro (V) I - O inventário contábil é mantido sem alteração, até o fim do exercício. a. verdadeiro b. falso II - O CMV é contabilizado simultaneamente com contabilização das Vendas. a. verdadeiro b. falso III - As contas de Estoque e de CMV apresentam normalmente saldos iguais. a. verdadeiro b. falso Resposta Comentada I. A resposta é a opção b. Você estudou que no Inventário Permanente, o estoque é sempre atualizado após cada compra e venda de mercadoria. O método que mantém o estoque inalterado durante o período é o Periódico. 19 II – A resposta a é a correta. Você viu que no Inventário Permanente quando ocorre a venda, concomitantemente é apurado o CMV, de modo que o estoque final fique sempre atualizado. III. A resposta é a opção b. Os valores serão os apurados, não necessariamente iguais. Atividade 5 Identificar o Lucro Bruto da Empresa Natividade, que adota o “controle permanente” dos estoques, sabendo-se que no final do exercício foram levantados os seguintes valores na Contabilidade: Estoque Inicial, $ 100; Estoque Final, $ 200; Custo das Mercadorias Vendidas $ 300; Vendas, $ 500. ( ) a) $ 500 ( ) b) $ 400 ( ) c) $ 300 ( ) d) $ 200 ( ) e) $ 100 Resposta Comentada A opção correta é a d. Como a empresa adota o Inventário Permanente, isto significa que, toda vez que a empresa realiza uma venda de mercadoria, imediatamente apura o CMV , e dá baixa do estoque da mercadoria vendida. Desse modo, o valor da mercadoria existente representa seu EF. Algebricamente, o RCM = V – CMV, substituindo os valores fornecidos pela Contabilidade, temos: RCM = 500 – 300 RCM = 200 20 Atividade 6 Falso (F) ou Verdadeiro (V)? I. Pelo sistema de inventário periódico, a qualquer momento é possível levantar o saldo contábil correto das contas de estoque e CMV; a. verdadeiro b. falso II. A utilização do sistema de inventário permanente dispensa a empresa de realizar inventários físicos periódicos dos estoques; a. verdadeiro b. falso III. A determinação do CMV, no sistema de inventário periódico, é feita pela fórmula: CMV = (-) estoque final (+) estoque inicial (+) compra a. verdadeiro b. falso IV. No inventário permanente é indispensável a utilização de um instrumento extracontábil chamado de Ficha de Controle de Estoque. a. verdadeiro b. falso V. No inventário periódico há um controle de forma contínua do estoque, pois dá-se a baixa do custo das mercadorias vendidas a cada operação de venda. a. verdadeiro b. falso Resposta Comentada I. A resposta é a opção b. No inventário periódico a empresa só sabe o valor da conta Mercadorias através do inventário físico e o valor do CMV só pode ser apurado, depois do levantamento extracontábil dos estoques. (EF), isto é, os valores são conhecidos periodicamente e não a qualquer momento. II. A resposta é a opção b. Embora a Contabilidade apresente os saldos atualizados de Mercadorias e do CMV, é necessário verificar se as quantidades existentes no almoxarifado conferem com os registros contábeis, pois os estoques estão sujeitos a roubos, erros etc.. III. A resposta é a opção a. 21 Você viu no ensino do primeiro grau que a ordem dos fatores não altera as operações de adição e subtração. Tanto faz, apurar CMV = EI +C – EF, ou CMV = - EF + EI + C, o resultado será o mesmo. IV. A resposta é a opção a. Para apurar o CMV e consequentemente o valor dos estoques existentes é necessário a utilização de método de avaliação, uma vez que os estoques são adquiridos a preços diferentes. Sem esse controle extracontábil seria impossível a Contabilidade fornecer a qualquer momento os valores de Mercadorias e do CMV. V. A resposta é a opção b. Neste tipo de inventário o CMV é apurado periodicamente, a partir da contagem física dos estoques, e não quando é efetuada a venda. Atividade7 O contador da Empresa Alma Gêmea ao superavaliar o estoque final de mercadoria no final do ano ocasionou a seguinte situação: ( ) a) o lucro líquido da empresa no período ficou subavaliado. ( ) b) o inventário inicial ficou superavaliado. ( ) c) o CMV ficou superavaliado. ( ) d) o inventário inicial tornou-se nulo. ( ) e) o lucro líquido do período ficou superavaliado. Resposta Comentada: A opção e é a correta, ou seja, o lucro líquido do período ficou superavaliado. Para resolver esta atividade, basta utilizar as fórmulas de RCM e CMV CMV = EI + C – EF, se o EF for superavaliado, o CMV será menor. RCM = V – CMV, se o CMV for menor, o RCM será maior 22 Atividade 8 E se contador tivesse superavaliado o inventário inicial de mercadorias , o que teria acontecido? ( ) a) o inventário final ficaria superavaliado. ( ) b) o Lucro Líquido do período estaria subavaliado. ( ) c) o Custo das Mercadorias Vendidas estaria subavaliado. ( ) d) o Lucro Líquido do período estaria superavaliado. ( ) e) o inventário final estaria subavaliado. Resposta Comentada: A opção e é a correta, ou seja, o lucro líquido do período ficou superavaliado. Para resolver esta atividade, basta utilizar as fórmulas de RCM e CMV CMV = EI + C – EF, se o EI for superavaliado, o CMV será maior. RCM = V – CMV, se o CMV for maior, o RCM será menor 5.5 Métodos de apuração do CMV e a sua consequência no valor do Estoque Para apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e consequentemente o valor dos Estoques existentes é necessário à utilização de diversos métodos de custeio, uma vez que os estoques são adquiridos a preços diferentes Os métodos de custeios são os seguintes: Custo Médio Ponderado (CMP) ou Média Ponderada Móvel (MPM) Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai (PEPS) Ultimo que Entra é o Primeiro que Sai (UEPS) Custo Específico Custo de Reposição a) Custo Médio Ponderado ou Média Ponderada Móvel Neste método, o valor médio de cada unidade em estoque se altera, pelas compras de outras unidades, por um preço diferente. É móvel, pois a cada nova entrada, divide-se o custo total do saldo em estoque pelas quantidades existentes. É o método mais utilizado no Brasil, aceito pela legislação do IR para fins de determinação do Lucro Real. 23 Donde se conclui que: CMV Apurado pelo preço médio ponderado. Estoque Valorizado pelo preço médio ponderado. Exemplo: Imaginemos um estoque inicial de 20 unidades, a R$ 20, num total de R$ 400; e determinado período, no qual ocorra a seguinte movimentação: Compra de 20 unidades por R$ 30 cada uma Venda ou requisição de 10 unidades Venda ou requisição de 20 unidades Compra de 30 unidades por R$ 35 cada uma Venda ou requisição de 10 unidades Método: Custo Médio Ponderado (Média Ponderada Móvel) DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO QTDE Valor QTDE Valor QTDE Valor Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ Unit.R$ Total R$ 01/1 20 20 400 03/1 20 30 600 40 25 1.000 04/1 10 25 250 30 25 750 07/1 20 25 500 10 25 250 08/1 30 35 1.050 40 32,50 1.300 09/1 10 32,50 325 30 32,50 975 Ficha de Controle de Estoques: coluna de ENTRADAS registra todas as compras de mercadorias efetuadas pela empresa, ao custo de aquisição. coluna de SAÍDAS registra as saídas das unidades em estoques pelo valor de custo (nunca pelo valor de venda). coluna de SALDO, indica o saldo final de mercadoria em estoque, em quantidade, preço unitário e preço total. Os valores contidos na Ficha de Controle de Estoques são sempre valores a PREÇO DE CUSTO!!!! 24 b) PEPS Com base neste critério, dá-se baixa do estoque pelo custo de aquisição da seguinte maneira: O Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai (PEPS), assim os estoques são avaliados com base nas últimas compras, uma vez que, por esse critério são consideradas saídas em primeiro lugar as mercadorias que primeiras foram adquiridas. Donde se conclui, que: CMV Apurado pelas compras mais antigas. Estoque Valorizado pelas compras mais recentes. Esse método, assim como o CMP, também é aceito pela legislação do Imposto de Renda. Imagine um almoxarifado com essa planta. PEPS 3º 2º 1º Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (PEPS), é a tradução da expressão em inglês “First-In-First-Out “ (FIFO). Exemplo: Método: PEPS DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO QTDE Valor QTDE Valor QTDE Valor Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ 01/1 20 20 400 03/1 20 30 600 20 20 20 30 400 600 04/1 10 20 200 10 20 20 30 200 600 07/1 10 10 20 30 200 300 10 30 300 08/1 30 35 1.050 10 30 30 35 300 1.050 09/1 10 30 300 30 35 1.050 25 c) UEPS Este método representa exatamente o oposto do sistema anterior, dando-se baixa nas vendas pelo custo da última mercadoria que entrou, assim a Última a Entrar é a Primeira a Sair (UEPS). Desse modo o estoque será avaliado a valores mais antigos. Imagine um almoxarifado com essa planta. 3º 2º 1º Donde se conclui, que: CMV Apurado pelas compras mais recentes. Estoque Valorizado pelas compras mais antigas. Último que Entra, Primeiro que Sai (UEPS), é a tradução da expressão em inglês “Last-In-First-Out “ (LIFO). Exemplo: Método: UEPS DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO QTDE Valor QTDE Valor QTDE Valor Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ 01/1 20 20 400 03/1 20 30 600 20 20 20 30 400 600 04/1 10 30 300 20 10 20 30 400 300 07/1 10 10 30 20 300 200 10 20 200 08/1 30 35 1.050 10 30 20 35 200 1.050 09/1 10 35 350 10 20 20 35 200 700 26 d) Custo Específico Refere-se ao processo de custo usado para mercadoria (geralmente de elevado valor unitário), que seja possível controlá-la por unidade vendida e unidade comprada, determinando-se o preço específico de cada unidade estocada e dando-se baixa, em cada venda, por unidade, apurando o CMV. Dessa forma cada artigo terá seu preço específico e, por este preço, será dado baixa no momento da venda. É o caso de máquinas operatrizes, veículos, prensas hidráulicas, etc., que levam número de identificação ou de série. Donde se conclui, que: CMV Apurado pelo custo específico. Estoque Valorizado ao custo específico.. O Custo Especifico somente é possível em alguns casos, em que a quantidade, ou o valor, ou a própria característica da mercadoria assim o permitir a sua utilização. Exemplo: A Agência de Automóveis Senna possui em estoques três carros, assim discriminados: DISCRIMINAÇÃO VALOR – R$ Automóvel Modelo Ferrari, ano 2005 – Placa XYZ – 2020 RJ, adquirido de J. Quest, NF 3.445 200.000,00 Automóvel, modelo Fiat, ano 2006, Placa QUX – 3450 RJ, adquirido de João da Silva, NF. 4.546 25.000,00 Automóvel, modelo Corsa, ano 2005, Placa LCC- 2234 RJ, adquirido de Ana da Silva, NF 14.567 20.000,00 Venda do modelo Ferrari por $ 280.000. Para apurar o CMV, basta verificar na ficha de estoque, por quanto essa Ferrari foi adquirida, no caso, por $ 200.000, dando baixa na ficha de estoque pelo valor de aquisição. Então: LB = Vendas – CMV LB = $ 280.000 - $ 200.000 LB = $ 80.000 Ficha de Estoque após venda do modelo Ferrari: 27 DISCRIMINAÇÃO VALOR – R$ Automóvel, modelo Fiat, ano 2006, Placa QUX – 3450 RJ, adquirido de João da Silva, NF. 4546 25.000,00 Automóvel, modelo Corsa, ano 2005, Placa LCC- 2234 RJ, adquirido de Ana da Silva, NF 14.567 20.000,00 e) Custo de Reposição Neste processo o valor do próximo produto a ser adquirido é aquele que servirá de base para a avaliação de Estoques. Exemplo: Quanto custaria se eu adquirisse a mercadoria hoje? Assim, se a empresa industrial tiver um estoque a preço de fabricação na ordem de R$ 10.000,00, avaliaria este mesmo estoque pelo preço que custaria para fabricá-lo hoje ( o preço da Matéria-prima hoje, a Mão-de-obra hoje, etc.). Neste tipo de avaliação, considera-se o Estoque pelo seu valor corrente de mercado, importando a sua reposição e não o quanto foi gasto para adquiri-lo ou fabricá-lo. Donde se conclui, que: CMV Apurado pelo valor corrente de mercado.. Estoque Valorizado pelo valor corrente de mercado. Este método assim como o UEPS, também não é aceito pela legislação do IR, no entanto muito utilizado para fins gerenciais. Custo de Reposição é a tradução da expressão em inglês ”Next In-First Out” (NIFO). 28 Atividade 9 Verdadeiro ou falso? I. O método UEPS (último a entrar, primeiro a sair) de valorização de estoques estabelece que o preço das compras mais recentes é utilizado para valorizar o estoque final; a. verdadeiro b. falso II. O método de preço ou custo médio de valorização dos estoques é o mais utilizado pelas empresas, sendo indicado principalmente quando os estoques são formados por numerosos itens de grande rotação; a. verdadeiro b. falso III. Custo Especificoé um método de avaliação de estoque é utilizado quando a empresa possui estoque mercadoria de valor elevado, como, por exemplo, uma concessionária de veículos, e que possa ser facilmente identificado. a. verdadeiro b. falso Resposta Comentada I – A resposta b é a correta No UEPS o CMV é avaliado pelas compras mais recentes, por conseguinte os estoques que ficam no almoxarifado são avaliados pelas compras mais antigas. II – A resposta a é a correta. Esse método é indicado para os tipos de estoque que têm grande movimentação de compra e venda, sendo menos trabalhoso do que o PEPS e o UEPS, dado a sua fácil aplicabilidade. III – A resposta a é a correta. Esse procedimento só é adequado apenas para mercadorias de preços elevados, que permitem a identificação de cada unidade em estoque com seu respectivo custo. Através de uma ficha, a empresa controla cada item de estoque, sendo possível saber exatamente quanto custou cada unidade e, em caso de venda, é dada baixa do estoque pelo seu custo específico. 29 Atividade 10 Faça a correlação: 1. PEPS ( ) É o método que valoriza cada unidade do estoque ao preço efetivamente pago para cada item especificamente determinado. 2. Custo Específico ( ) É método que consiste em utilizar o custo unitário das compras efetuadas primeiro para valoriza as quantidades vendidas e , dessa forma, obter o custo das vendas. 3. UEPS ( ) É o método em que a valorização do estoque é efetuada pelo custo unitário encontrado através da divisão do valor do estoque pela quantidade estocada 4. Custo Médio Ponderado ( ) É o método que consiste em utilizar o custo unitário das mercadorias compradas por último para valorizar as quantidades vendidas, e dessa forma, obter o custo das vendas Resposta Comentada É importante que você saiba o significado de cada método de avaliação de estoque. Encontrando dificuldades para identificá-los, reveja a teoria. Resposta: 2, 1, 4 e 3 Atividade 11 A Companhia Alvorada compra e vende aparelhos eletrônicos. No mês de abril, o setor de acessórios automotivo efetuou as seguintes transações com aparelho de GPS: 01/04 - Compra de 200 aparelhos de GPS a R$ 100,00 cada um. 02/04 - Compra de 100 aparelhos de GPS a R$ 115 cada um. 05/04 - Venda de 180 aparelhos de GPS por R$ 300 cada um. 10/04 - Compra de 20 aparelhos de GPS a R$ 140,00 cada um. 20/04 - Vendeu 100 aparelhos de GPS por R$ 320 cada um. Preencher a ficha de controle de estoque pelos seguintes métodos de avaliação: a) Custo Médio Ponderado b) PEPS c) UEPS 30 Método: Custo Médio Ponderado Item: GPS DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO QTDE Valor QTDE Valor QTDE Valor Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ Método: PEPS Item: GPS DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO QTDE Valor QTDE Valor QTDE Valor Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ 31 Método: UEPS Item: GPS DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO QTDE Valor QTDE Valor QTDE Valor Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ Resposta Comentada Método: Custo Médio Ponderado Item: GPS DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO QTDE Valor QTDE Valor QTDE Valor Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ 1/4 200 100,00 20.000 200 100,00 20.000 2/4 100 115,00 11.500 300 105,00 31.500 5/4 180 105,00 18.900 120 105,00 12.600 10/4 30 120,00 3.600 150 108,00 16.200 20/4 100 108,00 10.800 50 108,00 5.400 Através da ficha de controle de estoques obteríamos os seguintes dados: Coluna de Entradas: o total da movimentação de abril indica que a empresa comprou 330 unidades de GPS ao valor total de R$ 35.100. Coluna de Saídas: o total da movimentação de abril indica que a empresa vendeu 280 unidades de GPS, apurando um CMV de R$ 29.700 Coluna de Saldo: o saldo existente em 20 de abril (último registro), indica o saldo final de 50 unidades de GPS, avaliadas em R$ 5.400. 32 Quando se utiliza o CMP, às vezes é necessário fazer pequenas aproximações no valor do saldo, tendo em vista os arredondamentos feitos para o cálculo do novo preço médio após cada entrada de mercadorias em estoque Método: PEPS Item: GPS DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO QTDE Valor QTDE Valor QTDE Valor Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ 1/4 200 100,00 20.000 200 100,00 20.000 2/4 100 115,00 11.500 200 100 100,00 115,00 20.000 11.500 5/4 180 100,00 18.000 20 100 100,00 115,00 2.000 11.500 10/4 30 120,00 3.600 20 100 30 100,00 115,00 120,00 2.000 11.500 3.600 20/4 20 80 100,00 115,00 2.000 9.200 20 30 100,00 120,00 2.000 3.600 Através da ficha de controle de estoques obteríamos os seguintes dados: Coluna de Entradas: o total da movimentação de abril indica que a empresa comprou 330 unidades de GPS ao valor total de R$ 35.100. Coluna de Saídas: o total da movimentação de abril indica que a empresa vendeu 280 unidades de GPS, apurando um CMV de R$ 29.200 Coluna de Saldo: o saldo existente em 20 de abril (último registro), indica o saldo final de 50 unidades de GPS, sendo 20 unidades compradas a $ 100 cada e 30 unidades compradas a $ 30, perfazendo um total de R$ 5.600. 33 Método: UEPS Item: GPS DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO QTDE Valor QTDE Valor QTDE Valor Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ Unit. R$ Total R$ 1/4 200 100,00 20.000 200 100,00 20.000 2/4 100 115,00 11.500 200 100 100,00 115,00 20.000 11.500 5/4 100 80 115,00 100,00 11.500 8.000 120 100,00 12.000 10/430 120,00 3.600 120 30 100,00 120,00 12.000 3.600 20/4 30 70 120,00 100,00 3.600 7.000 50 100 5.000 Através da ficha de controle de estoques obteríamos os seguintes dados: Coluna de Entradas: o total da movimentação de abril indica que a empresa comprou 330 unidades de GPS ao valor total de R$ 35.100. Coluna de Saídas: o total da movimentação de abril indica que a empresa vendeu 280 unidades de GPS, apurando um CMV de R$ 30.100 Coluna de Saldo: o saldo existente em 20 de abril (último registro), indica o saldo final de 50 unidades de GPS, compradas a $ 100 cada, perfazendo um total de R$ 5000. Analisando os três critérios de avaliação de estoques chega-se a seguinte conclusão: Critérios de avaliação de estoques diferentes fazem com que os estoques sejam avaliados a valores diferentes e se apure o CMV também a valores diferentes, embora todos os critérios tem como base o custo de aquisição. 34 Atividade 12 Marque a resposta certa. Com base nas Fichas de Controle de Estoques preenchidas na Atividade 11: ( ) a. o CMV em abril, avaliado pelo método PEPS é de R$ 30.100. ( ) b. o estoque em abril, avaliado pelo UEPS é de R$ 5.600. ( ) c. o estoque em abril, avaliado pelo PEPS é de R$ 5.400 ( ) d. o CMV em abril, avaliado pelo Custo Médio Ponderado é de R$ 29.700 ( ) e. o CMV em abril, avaliado pelo UEPS é de R$ 29.200 Resposta Comentada A opção d é a correta: o CMV em abril , avaliado pelo Custo Médio Ponderado é de R$ 29.700 Para resolução desta atividade, você deverá somar as colunas de SAÍDAS e do SALDO das Fichas de Controle de Estoques preenchida na Atividade 11 e analisar cada afirmativa proposta CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO ENTRADAS SAÍDAS SALDO QTDE R$ QTDE R$ QTDE R$ CMP 330 35.100 280 29.700 50 5.400 PEPS 330 35.100 280 29.200 50 5.600 UEPS 330 35.100 280 30.100 50 5.000 Observe que a empresa comprou mercadorias, nas mesmas quantidades, pelos mesmos preços e vendido nas mesmas condições, apresentariam as mesmas quantidades em estoque, porém avaliados a valores diferentes e os CMV também teriam valores diferentes. Atividade 13 Método de Avaliação de Estoque: Permanente A Empresa Alfa Barra tem como objeto social o comércio de ferramentas. Durante o mês de janeiro de X2 apresentou a seguinte movimentação de mercadoria. maquita: 01/1 Estoque inicial: 4 peças a $ 210 = $ 840 06/1 Compras 6 peças a $ 230 = $ 1.380 09/1 Vendas 5 peças a $ 300 = $ 1.500 15/1 Compras 5 peças a $ 250 = $ 1.250 20/1 Vendas 5 peças a $ 350 = $ 2.450 35 Pede-se: Com as informações dadas, prepare a ficha de estoque de Mercadorias Maquita utilizando-se do critério: a) PEPS b) UEPS c) Custo Médio Ponderado Critério: PEPS FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES Espécie: ______________ DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total Critério: UEPS FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES Espécie: ______________ DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total 36 Critério: Custo Médio Ponderado FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES Espécie: ______________ DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total Resposta Comentada Critério: PEPS FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES Espécie: Maquita DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total 01/1 4 210 840 06/1 6 230 1.380 4 6 210 230 840 1.380 09/1 4 1 210 230 840 230 5 230 1.150 15/1 5 250 1.250 5 5 230 250 1.150 1.250 20/1 5 230 1.150 5 250 1.250 37 Critério: UEPS FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES Espécie: Maquita DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total 01/1 4 210 840 06/1 6 230 1.380 4 6 210 230 840 1.380 09/1 5 230 1.150 4 1 210 230 840 230 15/1 5 250 1.250 4 1 5 210 230 250 840 230 1.250 20/1 5 250 1.250 4 1 210 230 840 230 Critério: Custo Médio Ponderado FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES Espécie: Maquita DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total Qtde. Vr. Un. Total 01/1 4 210 840 06/1 6 230 1.380 10 222 2.220 09/1 5 222 1.110 5 222 1.110 15/1 5 250 1.250 10 236 2.360 20/1 5 236 1.180 5 236 1.180
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