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Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 1 Olá concurseiro(a), tudo bem? É uma imensa alegria apresento para vocês minha apostila de contabilidade para a Polícia Federal. Vou começar com minha apresentação! Sou o Prof. Vinícius Nascimento, natural de Brasília, mas residindo em Manaus, coração da nossa Amazônia! Sou formado em Gestão Pública, pós-graduado em Contabilidade Pública e também em Planejamento e Orçamento Governamental e Economia do Setor Público, atualmente finalizando minha graduação em Ciências Contábeis e Direito. Minha experiência como concurseiro iniciou em 2005, quando fui aprovado para um emprego público na CAESB – Companhia de Saneamento Ambiental do Distrito Federal. Em 2006, quando estava estudando para Técnico Administrativo da ANEEL – Agência Nacional de Energia Elétrica – vi uma propaganda do concurso da Escola de Sargentos das Armas. Não pensei duas vezes e fiz minha inscrição. Fui aprovado e fui iniciar o Curso de Formação de Sargentos em Campo Grande – Mato Grosso do Sul, sendo que, ao final do curso, fui classificado na cidade de Jaguarão – Rio Grande do Sul – na fronteira com o Uruguai. No final de 2011, fui transferido para Boa Vista, no estado de Roraima. Logo no início de 2012 fiz a prova para Técnico Judiciário – Área Administrativa do TRT 11ª Região, no qual fui aprovado em 54º lugar. CONTABILIDADE PARA A POLÍCIA FEDERAL Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 2 No mesmo ano, fiz o concurso para Técnico Judiciário do Tribunal de Justiça de Roraima, ficando classificado. Em 2013, fui aprovado em 37º lugar para Técnico Administrativo do Ministério Público da União. No final de 2013 saíram 2 editais: Agente Administrativo da Polícia Federal e Assistente em Administração da Universidade Federal de Roraima. Com esforço e dedicação, fui aprovado nos dois: (5º lugar para Agente Administrativo e 37º para a UFRR). Em junho de 2014 fui nomeado para a UFRR e dois meses depois para a Polícia Federal. Em 2015 saiu o edital para Gestor Público do Instituto Federal de Roraima. Resolvi fazer a prova e fui aprovado em 1º lugar, porém optei por não assumir, pois, a lotação iria prejudicar meus projetos, afinal já estava ministrando aulas presenciais e on-line. Nesse mesmo ano entrei para o curso de Ciências Contábeis da Universidade Federal de Roraima, em primeiro lugar. Em 2016 saiu o edital para Contador da Universidade Federal de Roraima, fiz a prova e fui aprovado em primeiro lugar, mas não assumi pois, estava no 4º semestre da faculdade. Em 2017 fiz a prova de Analista Judiciário – Área Administrativa do Tribunal Regional do Trabalho da 11ª Região e fiquei classificado em 42º lugar. E, em 2019, veio minha grande conquista: aprovação em 9º lugar para Consultor Legislativo, área de Finanças Públicas da CLDF com a maior nota na prova de conhecimentos específicos (47 acertos de um total de 50). Também em 2019 fui aprovado em 35º lugar para Técnico Fazendário da SEMEF de Manaus. Estou contando as vitórias, mas também foram muitas reprovações, entre elas Senado, TCU e TCE/PE. Isso é simplesmente para dizer que sei exatamente o que você está passando nessa etapa. Vitórias e derrotas fazem parte!! O que importa é como você reage diante das derrotas: desistir ou aprender com os erros? Garanto que a segunda hipótese é a mais correta, afinal, só não passa quem desiste!! Como professor, iniciei em aulas presenciais nas cidades de Boa Vista e Manaus, tendo ministrado aulas em Recife, Rio de Janeiro, Brasília e Salvador. Entrei para o quadro de professores do Tec Concursos, renomado site de questões comentadas, além disso trabalhei em diversos sites de cursos online nas disciplinas de Administração Financeira e Orçamentária, Administração Geral e Pública e Contabilidade Geral e Pública. É essa experiência que quero compartilhar com você, afinal, seremos parceiros nessa caminhada!!! Essa apostila foi elaborada como um material muito mais objetivo do que os cursos tradicionais em PDF do Estratégia Concursos, Direção Concursos, Exponencial Concursos, etc. Ele contém o assunto bem direto ao ponto, sem qualquer enrolação, e também acompanha o meu curso em vídeo! Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 3 Você não precisa de um material com 400/500 páginas para poder se preparar com qualidade. Aqui você possui todo o conteúdo para poder mandar muito bem na prova, mas é essencial que você tenha a assinatura de um site de questões comentadas. As questões que inclui nesse material são apenas ilustrativas ok? Elas possuem o único objetivo de ilustrar como a banca CESPE já cobrou o tema. É MUITO IMPORTANTE QUE VOCÊ FAÇA MUITAS QUESTÕES!! Dito isso, deixo aqui minhas redes sociais para que você conheça um pouco mais meu trabalho e bons estudos!! Prof. Vinícius Nascimento @proviniciusnascimento prof. vinícius.nascimento@gmail.com Prof. Vinícius Nascimento mailto:vinícius.nascimento@gmail.com mailto:vinícius.nascimento@gmail.com Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 4 Sumário CONCEITO .............................................................................................................................. 4 PATRIMÔNIO .......................................................................................................................... 8 ATOS E FATOS CONTÁBEIS .................................................................................................... 15 CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ............................................................................ 29 ESCRITURAÇÃO E O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ..................................................... 35 LIVROS CONTÁBEIS ............................................................................................................... 57 PLANO DE CONTAS ............................................................................................................... 64 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO ............................................................................................... 73 LEI 6.404/76 E CPC - 26 ........................................................................................................ 79 BALANÇO PATRIMONIAL ...................................................................................................... 82 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ................................................................. 95 PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS ....................................................................................... 109 CONCEITO Estudar contabilidade necessita que o aluno enxergue o conteúdo através de uma ótica totalmente nova. Talvez essa seja grande dificuldade dos alunos que estudam essa matéria pela primeira vez. Portanto vamos começar pelo conceito. Segundo o conceito formulado no primeiro Congresso Brasileiro de contabilistas realizado em 1924: “Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica.” Através desse conceito precisamos destacar algumas expressões importantes para o estudo da contabilidade. Veja que ela tem um foco basicamente em orientar, controlar e registrar eventos. Muito bem, a partir desse momento você já deve entender que a contabilidade é uma ciência social, portanto, contabilidade não é ciência exata, contabilidade não é técnica, contabilidade não é Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento5 procedimento. Essa definição como ciência social foi cobrada na prova de agente da Polícia Federal em 2018. OBJETIVOS Como toda ciência, a contabilidade também possui um objeto de estudo. Perceba que o direito estuda as normas jurídicas e sua aplicação no fato social. O objeto de estudo da contabilidade é o patrimônio das entidades. O patrimônio é composto por bens, direitos e obrigações. Para o conjunto de bens e direitos, damos o nome de ativo. Já as obrigações são chamadas de passivos. As obrigações são divididas em obrigações com terceiros, também chamadas de passivo exigível, e obrigações próprias ou com sócios, conhecidas como patrimônio líquido. FINALIDADE DA CONTABILIDADE Surge para nós agora uma simples pergunta: com qual finalidade essa ciência contábil vai estudar o patrimônio? A contabilidade possui uma finalidade, um objetivo simples: estudar e controlar o patrimônio com o objetivo de fornecer informações úteis e tempestivas para tomada de decisão. Fica claro que, através desse objetivo, a contabilidade é conhecida por ser uma ciência informacional, ou seja, o profissional da contabilidade ele existe unicamente para controlar registrar e evidenciar as informações a respeito do patrimônio de uma entidade com o objetivo de divulgar essas informações para quem tiver interesse. Importante destacar que essas informações serão fornecidas para quem tiver interesse, ou seja, a contabilidade não é uma ciência que atende a determinado grupo de pessoas. CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE Você leu até agora que a contabilidade estuda o patrimônio das entidades, mas é importante sabermos que tipo de entidades aplicam as técnicas da contabilidade para o estudo do patrimônio. Contabilmente falando, o conjunto de entidades que consistem no campo de aplicação da contabilidade chamamos de azienda. Azienda é um termo italiano que corresponde a fazenda. Aziendas são entidades econômico- administrativas, ou seja, organizações que reúnem pessoas, patrimônio e capital com um objetivo em comum. As entidades/aziendas podem ser classificadas de três formas: ➢ Aziendas sociais: são entidades que não possuem fins lucrativos. Existem vários exemplos como as associações e clubes recreativos. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 6 ➢ Aziendas econômicas: aqui temos entidades que possuem fins lucrativos. Temos as entidades comerciais de bens e serviços (mercado, farmácia, prestadores de serviço) e indústrias por exemplo. ➢ Aziendas econômico-sociais: aqui são entidades que não possuem fins lucrativos para enriquecimento do capital investidos, mas para que esse lucro gerado seja revertido em bens e serviços aos seus integrantes. Como exemplo temos os institutos de pensão, aposentadoria e previdência. FUNÇÕES DA CONTABILIDADE Antes de continuar o estudo para o objeto da contabilidade, é importante conhecer as funções da contabilidade. Cuidado para você não se confundir com o objetivo da contabilidade. A contabilidade possui duas funções: função econômica e função administrativa. ➢ Função administrativa: ajuda no controle do patrimônio. Identifica os valores a receber, a pagar e os bens da entidade. ➢ Função econômica: envolve a apuração do lucro ou do prejuízo. Essa apuração é feita na demonstração do resultado do exercício (DRE) confrontando receitas e despesas. Quando a receita é maior que a despesa, temos lucro. Caso contrário, prejuízo. Então vamos esquematizar tudo para você: Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 7 Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 8 PATRIMÔNIO Como vimos anteriormente, já conhecemos o objeto da Contabilidade: é o patrimônio das entidades econômico-administrativas. Apenas reforçando o conceito, patrimônio é o conjunto de elementos necessários à existência de uma entidade, ou seja, bens, direitos e obrigações. Vamos detalhar um pouco os componentes do patrimônio! COMPONENTES Bens: são todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Os bens podem ser classificados de várias formas, porém para a contabilidade a classificação que mais interessa é a que os divide em corpóreos (materiais) e intangíveis. Bens tangíveis são aqueles que possuem substância física, que você pode pegar. Temos diversos tipos desses bens, mas podemos citar os estoques, caixa, imóveis, veículos, máquinas, móveis. Já os bens intangíveis são caracterizados por não possuírem substância física, como as marcas, patentes, logotipos, direitos de exploração econômica e o fundo de comércio. Direitos: constituem direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros. Os direitos são formados por valores a receber (clientes, duplicatas a receber e promissórias a receber), adiantamentos concedidos (adiantamentos a funcionários e a fornecedores) e despesas antecipadas (aluguéis antecipados, seguros antecipados). Os direitos geralmente aparecem registrados nos livros contábeis da empresa, com o nome do elemento representativo do direito, acompanhado da expressão “a Receber”. Obrigações: constituem obrigações para a empresa todos os valores que ela tem a pagar para terceiros e para os sócios. As obrigações com terceiros (também chamadas de passivo exigível) de uma empresa geralmente aparecem registradas nos livros contábeis das empresas com o nome do elemento representativo da obrigação seguido da expressão “a Pagar” ou “a Recolher”. As obrigações com sócios (também conhecidas como capital próprio ou patrimônio líquido) representam valores gerados pela própria entidade (lucros e reservas), bem como pelo capital integralizado pelos sócios. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 9 EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO Vamos entrar agora em um tema muito importante para a evolução do estudo da contabilidade. É imprescindível que você tenha bastante atenção a partir daqui. Vamos lá! Uma premissa muito importante na contabilidade é que todo item no patrimônio possui uma origem, ou seja, na contabilidade não existe geração espontânea de patrimônio! Tudo tem uma origem. Partindo dessa premissa, devemos entender como ocorre a dinâmica patrimonial. O capital total da empresa (ativo – bens e direitos) possuem uma origem. Não podemos simplesmente acreditar que tudo o que a empresa possui veio do nada. Por isso, podemos dizer, sem medo de ser feliz, que qualquer bem ou direito que a entidade possui veio do capital de terceiros (passivo exigível) ou do capital próprio (sócios). Se você entender isso, já é meio caminho andado. Então temos a seguinte representação gráfica do patrimônio: Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 10 REPRESENTAÇÃO GRÁFICA: Bens e Direitos (Ativo) (Capital total) Obrigações com terceiros (Passivo Exigível) (Capital de Terceiros) Obrigações com sócios (Passivo Não Exigível) (Patrimônio Líquido) (Capital Próprio) Balanço Patrimonial Origens Aplicações Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 11 Agora que você conseguiu visualizar como é um relatório que evidencia o patrimônio para os usuários, podemos fazer a correlação de origem de recursos. Dessa representação gráfica, podemos chegar à seguinte conclusão: Essa é a equação fundamental da contabilidade! Marque aíno seu material! Essa equação resume o que estamos conversando: a origem de todos os recursos (ativo) é a soma do capital de terceiros e o capital próprio da entidade, ou seja, se a entidade possui um imóvel, um veículo, dinheiro no caixa ou mesmo estoque, isso se deve ao recurso de terceiro (empréstimos, financiamentos e compras a prazo) ou ao capital próprio (os sócios que colocaram esses recursos na entidade). Espero que você consiga entender dessa forma! Podemos pegar essa equação e isolar o patrimônio líquido, dessa forma teremos: Observem que a equação não foi modificada, apenas isolamos o valor do PL. Dessa forma, podemos concluir que o PL pode assumir três situações: positivo, negativo ou nulo. SITUAÇÃO LÍQUIDA O PL positivo significa que o ativo é maior do que o passivo, ou seja, em uma situação de liquidação da entidade, haverá recursos para quitar as dívidas com terceiros e ainda vai sobrar para os sócios. Quando o PL for negativo, temos o que chamamos de passivo a descoberto, ou seja, os bens e direitos da entidade não são suficientes nem para quitar as dívidas com terceiros, quanto mais pagar o capital próprio. Já o PL nulo significa que o total de bens e direito (ativo) é suficiente apenas para o pagamento das dívidas com terceiros, não sobrando recursos para os sócios. Então, resumindo, temos o seguinte: Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido = Ativo - Passivo Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 12 Situação do PL O que significa Consequência POSITIVO ATIVO > PASSIVO Recursos suficientes para pagamento das dívidas com terceiros e capital próprio NEGATIVO PASSIVO > ATIVO Recursos suficientes nem para pagamento das dívidas com terceiros (passivo a descoberto) NULO ATIVO = PASSIVO Recursos suficientes apenas para pagamento da dívida com terceiro, n Bastante cuidado, pois PL positivo não significa, necessariamente, lucro. Da mesma forma que o PL negativo não significa prejuízo ok? Guarde isso! IPC!!!! Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 13 VAMOS TREINAR? EXERCÍCIOS COMENTADOS (CESPE – Perito da PC/MA – 2018) De acordo com Max Weber, a moderna organização racional da empresa capitalista foi viabilizada pela contabilidade racional. Esse pensamento foi corroborado, na ciência contábil, por Vicenzo Masi, que identificou como objeto da contabilidade a) as contas. b) a azienda. c) os réditos. d) o patrimônio. e) o lucro. Gabarito: Letra D O objeto da Contabilidade é o patrimônio, ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigações da entidade. (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) O principal objetivo da contabilidade é fornecer informações úteis sobre o patrimônio da entidade para finalidades diversas, entre as quais, planejamento, controle e auxílio no processo decisório. Gabarito: Certo. Veja que a contabilidade, como ciência, existe para prestar informações aos usuários, com o objetivo de auxiliar na tomada de decisão e planejamento. (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) O objeto de estudo da contabilidade são as entidades econômico-administrativas, o que inclui as instituições com fins sociais. Gabarito: Errado. O objeto de estudo da Contabilidade é o patrimônio. As entidades econômico- administrativas (aziendas) correspondem ao campo de aplicação da contabilidade. (CESPE – Perito da PF – 2018) A contabilidade teórica consiste no registro das operações de determinada entidade em livros mantidos para essa finalidade. Gabarito: Errado. A contabilidade teórica corresponde aos conceitos e normas aplicáveis à ciência contábil. O registro das operações está mais voltada para a contabilidade prática. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 14 (CESPE – Agente da PF – 2018) Sob a ótica citada, o objeto da contabilidade é o patrimônio do ente contábil específico. Gabarito: Certo. O patrimônio é o objeto de estudo da Contabilidade. (CESPE – Agente da PF – 2018) A contabilidade integra o rol das ciências exatas por estar dedicada à mensuração da riqueza do ente contábil. Gabarito: Errado A Contabilidade é uma ciência social aplicada e não ciência exata. (CESPE – Técnico em Contabilidade – FUB – 2018) A contabilidade se define, atualmente, como a ciência do patrimônio, cujo objetivo é captar os elementos sensíveis, perceptíveis e habituais de transações que afetem a riqueza das organizações. Gabarito: Errado. Realmente a Contabilidade pode ser vista como a ciência do patrimônio, porém seu objeto é fornecer informações para a tomada de decisão e não captar os elementos sensíveis de transações. (CESPE – Técnico em Contabilidade – FUB – 2018) Permitir o planejamento, o controle e a análise patrimonial com vistas à tomada de decisão constitui objetivo da ciência contábil. Gabarito: Certo. Esse é exatamente o objetivo da Contabilidade. (CESPE – Técnico em Contabilidade – FUB – 2018) O objeto da contabilidade se restringe ao aspecto quantitativo do patrimônio organizacional. Gabarito: Errado. O controle do patrimônio realizado pela Contabilidade não se restringe ao aspecto quantitativo, mas abrange, também, o aspecto qualitativo. (CESPE – Técnico em Contabilidade – FUB – 2018) Os investimentos e as modificações na situação patrimonial são estudados pela dinâmica patrimonial. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 15 Gabarito: Certo. Todos os fatos contábeis são objeto de registro pela Contabilidade. ATOS E FATOS CONTÁBEIS CONCEITO Escrituração Contábil é o registro dos Fatos e Atos Contábeis (Administrativos) relevantes. Atos administrativos são acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no patrimônio. Como por exemplo, assinatura de contrato de compra e venda ou contrato de seguro, admissão de empregado, fianças em favor de terceiros, cotação de preços e empréstimos. É importante destacar que os atos contábeis não são registrados pela contabilidade societária, apenas na contabilidade pública. Porém, os fatos contábeis, como o próprio nome diz, são fatos (acontecimentos) no dia a dia da entidade que são objeto de registro pela contabilidade. Esses fatos, portanto, provocam modificações na estrutura do patrimônio (bens, direitos e obrigações), podendo modificar o patrimônio líquido também. Existe três tipos de fatos contábeis que merecem sua atenção: fatos permutativos, modificativos, mistos ou compostos. Vamos detalhar cada um desses fatos! FATOS CONTÁBEIS PERMUTATIVOS Fatos contábeis permutativos são eventos que não provocam alterações no patrimônio líquido da entidade. É importante lembrar que para que não haja alteração do saldo do patrimônio líquido, devemos analisar a equação fundamental da contabilidade. Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo exigível. Para que um fato contábil não altere o saldo do patrimônio líquido esse fato pode ocorrer de 4 formas distintas: fatos permutativos entre elementos apenas do ativo (bens e direitos), entre elementos apenas do passivo (obrigações com terceiros), entre elementos apenas do próprio patrimônio líquido (obrigações com sócios ou capital próprio) ou entre elementos do ativo e passivo. Vamos analisar cada um desses fatos. Fatos Contábeis Permutativos entre Elementos do Ativo Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo exigível. Enquanto um ativo diminui, outro aumenta no mesmo valor! Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento16 Para que ocorra um fato contábil entre elementos do ativo, basta raciocinar que estamos “trocando” um ativo por outro, ou seja, um bem por outro bem, um direito por outro, ou mesmo um direito por um bem. Vamos ver alguns exemplos e entender 1. Aquisição à vista de bens (veículos, mercadoria, móveis, etc) Esse tipo de fato contábil é bastante comum no dia a dia de uma entidade, principalmente uma empresa. Quando ocorre a aquisição de um bem, veja que a empresa está aumentando a quantidade de bens no seu patrimônio, concorda? Ao mesmo tempo, reduzirá o saldo de dinheiro disponível na empresa, uma vez que a compra está sendo à vista. Então devemos entender que está aumentando um ativo e diminuindo outro, sem alterar o saldo do patrimônio líquido. Então temos: + Ativo – Veículos ------- 50.000 - Ativo – Caixa ------------ 50.000 Ao analisarmos a equação fundamental do patrimônio, percebemos que estamos apenas “trocando” um ativo por outro, concorda? 2. Recebimento de vendas a prazo Nesse tipo de fato, a empresa tinha um direito de receber decorrente de venda feita a prazo e quando o cliente faz o pagamento, ao mesmo que o dinheiro está entrando no patrimônio da empresa, essa deverá dar baixa no direito de receber, entendeu? Então temos o seguinte raciocínio: + Ativo – Caixa ----------- 100.000 - Ativo – Clientes -------- 100.000 3. Alienação de bens pelo valor nominal Aqui o raciocínio é o seguinte: se você tem um imóvel cujo valor contábil seja de 150.000 e é feita a venda por esse valor, teremos a “troca” do imóvel pelo dinheiro, entendeu? Mas aí você pode perguntar: Mas Vinícius, e se vender por um valor diferente? Calma que veremos como ocorre isso mais para frente ok? Então, na venda desse imóvel temos: + Ativo – Caixa ----------- 150.000 - Ativo – Imóvel --------- 150.000 4. Adiantamentos concedidos Quando a empresa concede um adiantamento, veja que ela está “pagando” por algo que ainda não recebeu, concorda? Nesse caso, trocará o dinheiro que tem no caixa ou no banco por um direito de receber algo em troca. Um exemplo bem comum Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 17 em provas é o adiantamento a funcionários. Quando a empresa adianta um valor para o funcionário, o funcionário ficará “devendo” para a empresa, ou seja, a empresa terá um direito em relação ao funcionário! Portanto o efeito no patrimônio é o seguinte: + Ativo – Adiantamento a funcionários ----------- 150.000 - Ativo – Caixa ou Banco ------------------------------- 150.000 5. Pagamentos de Despesas Antecipadas O raciocínio aqui é bastante semelhante ao adiantamento, porém a diferença é que estamos adiantando uma despesa da empresa. As despesas antecipadas mais comuns em prova são alugueis, seguros e assinatura de revistas e jornais (periódicos). Então o evento provocará a seguinte alteração: + Ativo – Alugueis Antecipados ----------- 12.000 - Ativo – Caixa ou Banco -------------------- 12.000 Fatos Contábeis Permutativos entre Elementos do Ativo e Passivo Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo exigível. O fato contábil entre elementos do ativo e passivo ocorre quando temos um aumento ou diminuição de um ativo e passivo no mesmo valor. Dessa forma, não há qualquer alteração do saldo do patrimônio líquido na equação fundamental da contabilidade. Vamos ver quais tipos de fatos podem ocorrer. 1. Aquisição a prazo de bens sem juros Em uma aquisição a prazo sem juros, a entidade deverá registrar a entrada do bem (ativo) no seu patrimônio, ao mesmo tempo em que registra a obrigação de pagamento da dívida. Um exemplo comum é a compra a prazo de mercadoria para revenda. Veja só como ocorre: + Ativo – Mercadoria ------------ 10.000 + Passivo – Fornecedores ------- 10.000 Um ativo aumenta/diminui Um passivo aumenta/diminui No mesmo valor e Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 18 2. Aquisição a prazo de bens com juros Aqui temos uma característica interessante: a incidência de juros na operação. Mesmo com juros, temos um fato permutativo, pois na contabilidade devemos reconhecer os juros quando eles ocorrem, não no momento da aquisição. Veja que os juros ocorrem quando o tempo passa, tanto é que a taxa de juros é calculada com base no tempo (ao mês, ao ano etc...). Portanto, no momento da aquisição, não temos despesa com juros. Então vamos registrar da seguinte forma: + Ativo – Máquinas ---------------------------------------------- 500.000 + Retificadora do – Juros Passivo a vencer ---------------- 100.000 Passivo + Passivo – Fornecedores --------------------------------------- 600.000 Veja que os juros embutidos na operação (100.000) representam uma retificação do valor a ser pago ao fornecedor, vale dizer, que da dívida de 600.000, 100.000 correspondem aos juros que ainda não ocorreram, pois o tempo ainda não passou, entendeu? Quando o tempo passar, devemos reconhecer a despesa com os juros. Já na aquisição, não há qualquer despesa, uma vez que se a dívida for paga no dia seguinte, não poderá ser cobrado juros na operação, concorda? Obs.: essas operações com juros serão tratadas durante grande parte desse material, portanto não fique preocupado agora, pois vamos detalhar durante mais à frente. 3. Pagamento de dívidas No pagamento de dívidas, temos a saída de um bem (ativo) do patrimônio e a diminuição de uma obrigação (passivo), não alterando o saldo do patrimônio líquido. - Passivo – Fornecedores ------- 10.000 - Ativo – Caixa --------------------- 10.000 Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 19 Fatos Contábeis entre Elementos do Passivo Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo exigível. Para que ocorra um fato contábil entre elementos do passivo, basta raciocinar que estamos “trocando” um passivo por outro, ou seja, uma obrigação por outra. Vamos ver alguns exemplos e entender. 1. Retenção em folha de pagamento Esse tipo de evento é bastante comum no dia a dia de uma empresa. Parte do salário a pagar do funcionário deverá ser retido pela empresa para recolhimento ao devido credor. Por exemplo, um empréstimo consignado em folha de pagamento ou mesmo a retenção pra recolhimento ao INSS do funcionário. Então temos a seguinte lógica: - Passivo – Salário a pagar ------- 200 + Passivo – INSS a recolher------- 200 Veja que estamos diminuindo o valor a pagar para o funcionário, já que a empresa deve reter esse valor dele e registrando a obrigação de recolhimento desse valor retido ao INSS. 2. Reclassificação de passivo Um exemplo de evento dessa natureza é a renegociação de dívidas da empresa. Uma dívida a ser paga no curto prazo pode ser renegociada para um prazo maior. Nesse caso, para que a informação contábil seja fiel, é importante separar as dívidas de curto e longo prazo, então temos o seguinte evento ocorrendo no patrimônio: - Passivo – Empréstimos de curto prazo ------- 100.000 + Passivo – Empréstimos de longo prazo------- 100.000 Fatos Contábeis Permutativos entre Elementos do Patrimônio Líquido Enquanto um passivo diminui, outro aumenta no mesmo valor! Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 20 Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo exigível. De forma simular com o que já vimos entre os elementos do ativo e passivo, aqui estamos trocando um elemento do PL por outro. São poucos os eventos dessa natureza. Mas vamos identificar os mais comuns em prova. 1. Constituição de reserva Após a apuração do resultado do exercício (lucro ou prejuízo),esse valor deve ser lançado no patrimônio líquido e, no caso de lucro, deve haver a destinação dele, ou seja, o lucro não pode ficar “parado”, deve ser feito algo com ele. Na contabilidade, temos a destinação do lucro para o pagamento de dividendos e constituição de reservas de lucro. Portanto, ocorre o seguinte evento: - PL – Lucro acumulado ------- 100.000 + PL – Reserva de Lucros ------- 100.000 FATOS CONTÁBEIS MODIFICATIVOS Fatos contábeis modificativos são eventos que provocam alterações no patrimônio líquido da entidade. Essas alterações quantitativas podem ser aumentativas (o PL aumenta seu saldo) ou diminutivas (o PL diminui seu saldo). Para que haja fatos aumentativos, devemos entender que duas coisas podem ocorrer: o ativo está aumentando ou o passivo está diminuindo. Lembre-se de que quando apenas o ativo aumenta, temos um aumento do PL. Da mesma forma, quando um passivo diminui, temos também um aumento do PL. Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo exigível. Um ativo aumenta Um passivo diminui ou Enquanto um elemento do PL diminui, outro aumenta no mesmo valor! Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 21 Fatos Contábeis Modificativos Aumentativos: + ativo Aqui vamos estudar os fatos modificativos aumentativos decorrentes do aumento do ativo. 1. Recebimento de doações Quando a entidade recebe uma doação de bens, de cara devemos entender que o ativo (bens e direitos) está aumentando o saldo. Vamos imaginar o recebimento de doação de uma ambulância ao hospital. O ativo aumenta correto? Porém, na contabilidade, tudo possui uma origem. Não podemos simplesmente registrar o aumento do ativo do hospital sem explicar de onde está vindo. Nesse exemplo, a entidade não está adquirindo a ambulância, portanto não é do próprio dinheiro que está saindo. Também não está financiando a ambulância, então não temos um passivo. Nessa situação, temos a origem da ambulância em uma receita. A receita é a “explicação” da origem dessa ambulância. Então temos o seguinte registro: + Ativo – Veículos ------- 100.000 + Receita – Superveniência ativa ------- 100.000 Aqui temos a figura da superveniência ativa, que é uma receita. Superveniência é algo que surgiu, algo que apareceu e o termo “ativa” significa que é uma receita. Portanto, o fato aumentativo, gerou uma receita como forma de explicar a origem dessa ambulância que “apareceu” no patrimônio da empresa, entendeu? 2. Reconhecimento/apropriação de juros ativo As operações com juros possuem uma peculiaridade que pode gerar bastante dúvida. Os fatos contábeis devem ser reconhecidos pelo seu fato gerador, ou seja, não importa quando será o pagamento ou recebimento, mas sim se o fato ocorreu ou não. No caso dos juros, o fato gerador deles é o tempo. Como assim? O evento que faz incidir juros é o passar do tempo, tanto é que os juros são capitalizados pelo tempo (ao mês, ao ano, etc). Portanto, a incidência de juros ocorre com o tempo. Agora vamos imaginar que foi feita uma aplicação financeira e que os juros foram reconhecidos pela empresa (o dinheiro ficou aplicado um mês e gerou juros). O reconhecimento (ou apropriação dos juros) gerará uma receita financeira e aumentará o valor da sua aplicação financeira, concorda? Então teremos o seguinte evento ocorrendo: Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 22 + Ativo –Aplicação financeira ------- 1.000 + Receita – Juros ativo ---------------- 1.000 3. Reversão de provisão para crédito de liquidação duvidosa A provisão para crédito de liquidação duvidosa consiste em um valor estimado de calote que a empresa irá tomar de seus clientes. É comum que nem todos os valores a receber da empresa sejam pagos em dia. Portanto a contabilidade pode realizar essa provisão como forma de retificar os valores a receber. No momento da constituição, temos uma despesa, ou seja, uma diminuição do PL. Porém, se um valor que não era esperado for recebido, deve ser revertida a provisão constituída e, no momento da reversão, temos um aumento do PL e uma receita. - Retificadora do – PCLD --------------------- 1.000 Ativo + Receita – Reversão da PCLD ---------------- 1.000 Fatos Contábeis Modificativos Aumentativos: - passivo Agora vamos para os fatos aumentativos decorrentes da diminuição do passivo. 1. Perdão de dívidas tributárias (remissão) Quando ocorre um perdão de uma dívida, um passivo anteriormente registrado deixa de existir, pois a dívida foi perdoada. Esse perdão provoca um aumento do patrimônio líquido e, em contrapartida, uma receita. Vamos ver como ocorre no patrimônio. - Passivo – Tributo a recolher ------- 50.000 + Receita – Insubsistência ativa ---- 50.000 Insubsistência é algo que desapareceu, sumiu do patrimônio. Como a dívida sumiu, temos a insubsistência e, por ter gerado aumento do PL, será classificada como insubsistência ativa. Veja que a insubsistência ativa é uma insubsistência do passivo, concorda? 2. Variação cambial ativa de dívidas Vamos supor que a empresa possua uma dívida de US$ 10.000 que, na data de registro da dívida, o dólar estava cotado a R$ 5,00. Caso o dólar caia de preço e vá para Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 23 R$ 4,50, teremos uma variação ativa, já que o dólar caiu, o valor da dívida também caiu, provocando aumento do PL. - Passivo – Fornecedores ---------------- 5.000 + Receita – Variação cambial ativa ---- 5.000 Fatos Contábeis Modificativos Diminutivos: - ativo Agora vamos para os fatos diminutivos decorrentes da diminuição do ativo. 1. Constituição da provisão para crédito de liquidação duvidosa Como já vimos, a constituição da PCLD gera uma despesa e o registro provoca o seguinte efeito: + Retificadora do – PCLD ------ 1.000 Ativo + Despesa – PCLD ---------------- 1.000 2. Depreciação e amortização de bens A depreciação consiste na perda do valor contábil de um ativo em decorrência do uso ou do tempo. Quando o ativo deprecia, devemos registrar o evento como depreciação acumulada, sendo sua contrapartida uma despesa de depreciação. É o caso da depreciação de veículos. + Retificadora do – Depreciação acumulada ------ 500 Ativo + Despesa – Depreciação ------------------------------- 500 3. Roubo ou furto de mercadoria No roubo ou furto de mercadoria, temos a baixa do valor do estoque o registro de uma insubsistência passiva (do ativo), já que um ativo “sumiu” e gerou uma despesa: - Ativo – Estoque --------------------------- 5.000 + Despesa– Insubsistência passiva ---- 5.000 Fatos Contábeis Modificativos Diminutivos: + passivo Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 24 Nesses fatos contábeis, temos um aumento do passivo, provocando uma diminuição do patrimônio líquido. Vejamos alguns exemplos de fatos dessa natureza. 1. Apropriação de despesas com tributos, juros, alugueis e salários Algumas despesas geram obrigações de pagamento ou aumentam obrigações já reconhecidas anteriores (juros por exemplo). Então, temos um aumento do passivo, provocando uma redução no PL: + Passivo – Alugueis a pagar ---------- 1.000 + Despesa– Alugueis -------------------- 1.000 FATOS CONTÁBEIS MISTOS Os fatos contábeis mistos ou compostos consistem em uma “soma” de fatos permutativos e fatos modificativos. A grande “sacada” para entender esses fatos, é você perceber que o registro exige modificações em dois ativos ou passivos e uma receita ou despesa. Eles podem ser resumidos em recebimentos e pagamentos com juros ou descontos.1. Recebimentos e Pagamentos com juros O recebimento com juros significa que o valor recebido é maior do que o direito de receber, ou seja, a empresa tinha o direito de receber 1.000 por exemplo, mas em decorrência dos juros recebeu 1.100, então temos o seguinte evento: + Ativo – Caixa --------------- 1.100 - Ativo – Clientes ------------ 1.000 + Receita– Juros Ativo ----- 100 Já o pagamento com juros gera uma despesa, uma vez que o valor pago é maior do que o valor que deveria ser pago. - Passivo – Fornecedores --------------- 5.000 - Ativo – Caixa ----------------------------- 5.200 + Despesa – Juros Passivo -------------- 200 2. Recebimentos e Pagamentos com desconto Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 25 Os recebimentos e pagamentos com desconto geram efeito oposto aos juros. Pagar com juros gera despesa, então pagar com desconto gera uma receita, afinal você pagará um valor menor do que a obrigação registrada. - Ativo – Caixa ------------------------ 1.000 + Passivo – Clientes ------------------ 1.200 + Receita – Descontos obtidos ----- 200 Já o recebimento com desconto gera uma despesa, já que o valor recebido é menor do que o direito devido: + Ativo – Caixa ------------------------ 1.000 - Ativo – Clientes ------------------ 1.200 + Despesa – Descontos concedidos ----- 200 VAMOS TREINAR? EXERCÍCIOS COMENTADOS (CESPE – Auditor Fiscal – SEFAZ/DF – 2020) Determinada entidade contratou dois funcionários para a área de vendas no primeiro dia do mês. No dia 15 do referido mês, esses dois funcionários receberam adiantamentos correspondentes a 30% dos salários a que tinham direito no mês. O restante foi pago no quinto dia útil do mês subsequente. A respeito da situação hipotética apresentada, julgue o item a seguir. Os adiantamentos pagos aos funcionários no dia 15 do referido mês são considerados fatos modificativos porque reduzem o ativo (saída de caixa) e reduzem o patrimônio (reconhecimento de despesa). Gabarito: Errado. No momento em que é feito o adiantamento ao funcionário, não há modificação do patrimônio líquido, uma vez que ocorre a saída do dinheiro e é registrado, em contrapartida, o direito em relação ao funcionário, uma vez que ele está sendo pago antes de prestar o serviço. (CESPE – Analista – MP/CE – 2020) O fato contábil permutativo é aquele que não provoca alterações no patrimônio líquido nem modifica a composição do ativo circulante com o aumento das disponibilidades. Gabarito: Errado. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 26 Realmente o fato permutativo não provoca alterações quantitativas no patrimônio líquido, porém pode sim modificar o ativo circulante. Um exemplo é o recebimento de vendas feitas a prazo. Esse fato é permutativo e provoca aumento das disponibilidades (dinheiro em caixa). (CESPE – Auditor – CAGE/RS – 2018) Sabendo que a contabilidade registra apenas os eventos contábeis que impactam economicamente a equação básica contábil: ativo = passivo + patrimônio líquido, assinale a opção correspondente a evento que afeta a equação contábil. a) análise de proposta de fornecedor b) anúncio de imóveis para venda em sítios da Internet c) cotação de empréstimos em estabelecimentos bancários d) contratação de empregados e) aquisição de materiais à vista Gabarito: letra E Apenas a compra à vista de materiais é um fato contábil. Todas as demais alternativas não provocam qualquer alteração no patrimônio, por isso são chamadas de atos contábeis. (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) Assinaturas de contratos de compra e venda com fornecedores e compra de mercadorias a prazo são exemplos de fatos administrativos e que, portanto, devem ser contabilizados. Gabarito: Errado. Assinatura de contrato não é fato contábil, mas ato contábil. Já compra de mercadoria é um fato e deve ser registrado pela contabilidade. (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) Representam algumas das possibilidades de fatos administrativos que devem ser contabilizados: fatos modificativos diminutivos; fatos permutativos entre elementos ativos e passivos que provoquem aumento no patrimônio; fatos permutativos entre elementos ativos e passivos que provoquem diminuição no patrimônio; e fatos permutativos entre elementos passivos. Gabarito: Certo. Todos os exemplos apresentados são fatos contábeis que devem ser registrados. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 27 (CESPE – Agente da PF – 2018) Nas demonstrações contábeis de determinada empresa, foram selecionadas as contas a seguir, reunidas em quatro grupos, e seus respectivos saldos. grupo 1 caixa e equivalentes R$ 10.000 créditos contra clientes R$ 350.000 estoques para revenda R$ 250.000 veículos R$ 120.000 grupo 2 duplicatas descontadas R$ 100.000 fornecedores R$ 80.000 salários e encargos a pagar R$ 50.000 grupo 3 capital social R$ 400.000 reservas de lucros R$ 100.000 grupo 4 depreciação R$ 15.000 vendas líquidas R$ 2.000.000 salários e encargos R$ 450.000 Um fato modificativo exige um registro contábil em conta do grupo 4. Gabarito: Certo A banca considerou certa essa questão. Porém, existe divergência na doutrina quanto à necessidade de contas de resultado (grupo 4) para que haja fato modificativo. Para a sua prova, recomendo marcar ERRADO caso a banca afirme isso novamente. (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) A aquisição de equipamento em que parte do valor seja paga à vista e o restante, a prazo, sem encargos financeiros relevantes, constitui fato permutativo do patrimônio. Gabarito: Certo. Aqui vai uma dica: toda aquisição de bens, seja à vista ou a prazo, é fato permutativo. (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) O pagamento em atraso de um boleto, juntamente com os encargos financeiros correspondentes, é exemplo de fato misto. Gabarito: Certo. Pagamento com juros é fato misto diminutivo. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 28 (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) Contas podem ser criadas para registros quantitativos monetários ou não monetários, sendo essencial que expressem um fato patrimonial. Gabarito: Certo. Todo registro de fato contábil deve ser realizado em contas. Caso haja necessidade, contas podem ser criadas para serem objeto de registro de eventos contábeis diversos, como no caso de estoque em trânsito. (CESPE – Técnico – TRE/BA – 2017) O recebimento de uma duplicata com desconto representa um fato a) misto diminutivo. b) modificativo aumentativo. c) modificativo diminutivo. d) permutativo. e) misto aumentativo. Gabarito: letra A Recebimento de duplicata com desconto é um fato misto diminutivo. Se o recebimento for com juros, será fato misto aumentativo. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 29 CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO Para haver o registro dos fatos contábeis da entidade, precisamos entender o conceito e finalidade das contas contábeis (também chamadas de rubricas). Conta é o nome técnico dado à representação dos componentes que serão objeto de registro na contabilidade. Representam os eventos de mesma natureza que ocorrem dentro da entidade. Todos os acontecimentos que fazem parte das atividades de gestão patrimonial da empresa (compra, vendas, pagamentos, recebimentos etc.) são registrados pela contabilidade por meio de contas. Através das contas a contabilidade realiza sua função administrativa, ou seja, o controle do patrimônioem seu aspecto qualitativo e quantitativo, bem como a função econômica de apuração do resultado. Essas contas irão constar no Plano de Contas da entidade. O Plano de Contas é um documento contábil formal o qual consta o rol de contas e o manual de contas. O rol de contas consiste na lista das contas utilizadas pela entidade para registro. Já o manual de contas apresenta o funcionamento dessas contas, bem como o modelo das demonstrações contábeis a serem elaboradas pela entidade. Fique Atento Veja, Plano de Contas é muito mais do que a lista de contas, não se esgota nela, muito cuidado. As contas são estudadas dentro da chamada teoria patrimonialista, ou seja, são divididas em dois grandes grupos: contas patrimoniais – ativo, passivo exigível e patrimônio líquido – e contas de resultado – receita e despesa -. Vamos ver alguns exemplos de contas patrimoniais. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 30 Contas do Ativo As contas do ativo representam recursos econômicos controlados pela entidade, ou seja, podem ser traduzidos de forma bem simples em bens e direitos à disposição da entidade. Fique Atento É importante que você lembre que os bens e direitos representam a aplicação dos recursos da entidade ok? Caixa – Aqui temos o dinheiro em caixa da entidade, ou seja, a “grana” disponível. Banco conta movimento – a conta banco representa contabilmente a conta bancária da entidade. Toda movimentação na conta bancária da entidade será registrada na conta contábil banco. Valores a receber – essa conta pode ser desdobrada em diversas outras contas. Aqui temos os direitos a receber da entidade como vendas feitas a prazo, adiantamentos concedidos ou mesmos tributos a recuperar em vendas. Aplicações financeiras – representa aplicações em títulos e valores mobiliários, como ações para especulação, títulos da dívida ou outras aplicações. Estoques – essa conta representa os estoques de materiais da entidade. Esse estoque pode ser dividido em estoque de matéria prima, estoque de produto em elaboração, estoque de produto acabado, estoque de material para revenda, ou mesmo estoque de material de consumo (material de escritório, limpeza, almoxarifado etc.). Despesas antecipadas – despesas antecipadas são despesas pagas antecipadamente, ou seja, antes do seu acontecimento. É o caso do aluguel antecipado, seguro ou assinatura de periódicos (jornais, revistas). Investimentos – representam participações permanente em outras empresas, bem como propriedades para investimentos (não utilizadas na atividade da entidade). Imobilizado – bens corpóreos destinados à manutenção da atividade da entidade, tais como veículos, imóveis, móveis, equipamentos. Intangível – bens e direitos incorpóreos destinados à manutenção da atividade da entidade, tais como direito de exploração, marca, patentes. Fique Atento Cuidado com as contas retificadoras do ativo. Essas contas, apesar de serem registradas no grupo do ativo, representa reduções ou ajustes Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 31 dos valores de outras contas. É o caso da depreciação acumulada, perdas estimadas com crédito de liquidação duvidosa e juros ativo a vencer. Contas do Passivo Exigível Passivo Exigível, ou também capital de terceiros, representa as dívidas a pagar da entidade. São obrigações presente de pagamento da entidade. Fornecedores – representa a dívida com fornecedores devido a compras a prazo. Empréstimos e Financiamentos – obrigações de pagamento de empréstimos e financiamento realizados pela entidade Contas a pagar – dívidas a pagar da empresa que podem ser desdobradas em diversas, como alugueis a pagar, funcionários a pagar, contas de energia a pagar etc. Tributos a Recolher – tributos devidos ao fisco em decorrência do fato gerador, como o ICMS a recolher, Imposto de Renda a recolher, PIS/COFINS a recolher, dentre outros. Provisões – provisões são passivos de prazo ou valor incerto cuja probabilidade de pagamento seja acima de 50%. É o caso de provisões em ações trabalhistas ou ações fiscais. Assim como o ativo, cuidado com as contas retificadoras do passivo. Essas contas, apesar de serem registradas no grupo do passivo, representa reduções ou ajustes dos valores de outras contas. É o caso dos juros passivo a vencer, que representa um juros cobrado em um empréstimo ou financiamento, porém não registrado como despesa por causa do regime de competência. Contas do Patrimônio Líquido O patrimônio líquido, ou capital próprio, representa o valor investido pelos sócios na entidade, bem como as reservas disponíveis na entidade. Juntamente com o passivo exigível, representa a origem de recursos da entidade, vale dizer que tudo o que a entidade possui de ativo é oriundo ou do capital próprio ou do capital de terceiros. Capital Social – essa conta representa o valor investido pelos sócios da empresa. Reservas – são constituídas de diversas formas, como as reservas de lucros, reserva de capital e reservas de reavaliação. Prejuízo Acumulado – representa os prejuízos acumulados de anos anteriores. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 32 Ações em Tesouraria – são ações adquiridas da própria entidade por ela mesma. Tanto o prejuízo acumulado, quando as ações em tesouraria representam contas retificadoras do patrimônio líquido. Ajuste de Avaliação Patrimonial - serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. Vale lembrar que essas contas apresentas representam mero rol exemplificativo ok? Cada entidade possui uma natureza de atividade e, portanto, não apresentam, necessariamente, as mesmas contas. É importante que você busque entender a essência de cada conta e não parta para o decoreba, pois isso pode lhe prejudicar na prova. Agora que já vimos algumas das principais contas patrimoniais, vamos ver quais as contas de resultado que podemos nos deparar. Contas de Receita As receitas representam aumento do benefício econômico da entidade no período, ou seja, as receitas sempre provocam um efeito positivo no patrimônio líquido. Tome cuidado pois toda receita aumenta o PL, mas nem todo aumento de PL é uma receita ok? Venda de mercadorias/serviços – quando a entidade realiza a venda de mercadorias e serviços, o valor a receber ou recebido além de gerar um ativo, deve ser registrado, também, como receita na demonstração do resultado do exercício. Juros ativo – representa os juros recebidos ou a receber decorrente de atrasos no recebimento de valores, por exemplo. Aluguel ativo – aluguel ativo é a receita de aluguel da entidade quando, por exemplo, aluga um imóvel para terceiros. Resultado positivo da equivalência patrimonial – representa a parte do lucro da empresa investida. Imagine que sua empresa possua 30% do capital social de outra (investida). Caso a investida apresente lucro, 30% do lucro dela será registrada na DRE da investidora como resultado positivo da equivalência patrimonial. Ganho na alienação de bens – quando a entidade realiza a alienação de bens do ativo (veículo ou imóvel por exemplo) e aufere um ganho na venda (venda em valor superior ao registrado pela contabilidade) esse ganho é registrado como receita na DRE. Contas de Despesa Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 33 Despesas possuemefeito oposto ao da receita. Enquanto a receita representa um aumento do benefício econômico da entidade, a despesa representa uma redução desse benefício. Vale dizer que a despesa provoca uma diminuição do patrimônio líquido da entidade. Muitas vezes a despesa pode provocar uma obrigação de pagamento também, no caso de impostos e alugueis, porém nem toda despesa gerará um desembolso para a entidade. É o caso de perdas no estoque e depreciação, essas despesas não provocarão nenhum pagamento ou mesmo obrigação de pagar para a entidade. Tributos – representam despesas com tributos incidentes sobre vendas e lucro. Salários – representam despesas com salários e encargos dos funcionários da entidade. Aluguel passivo – despesas com aluguel de imóveis ou veículos. Juros passivo – são despesas com juros de empréstimos, financiamentos ou pagamentos em atraso. Vale ressaltar que essas despesas apresentadas até agora vão gerar, também, registro no passivo, ou seja, juntamente com a despesa surge uma obrigação de pagamento no passivo. Depreciação, amortização e exaustão – depreciação representa a perda do valor contábil de um ativo imobilizado pelo uso ou pelo desgaste. Já a amortização é decorrente da perda de valor decorrente de um ativo intangível. Por último a amortização representa a perda do valor contábil de um item do patrimônio pelo exaurimento de recursos, como no caos de reservas de minérios. Juntamente com a despesa, é registrada uma conta retificadora do ativo representando o quanto já foi depreciado, amortizado ou exaurido. Perdas – perdas provocam redução do ativo e consequentemente um registro como despesa. É o caso de perdas anormais de estoque. Provisões – provisões além de gerar um passivo, também são registradas como despesa. A classificação em contas patrimoniais e de resultado é apenas uma das classificações abordadas pela doutrina. Temos outras classificações e devemos estudar! CONTAS SINTÉTICAS X ANALÍTICAS Muitas vezes, no plano de contas, temos a apresentação de contas agrupadas segundo um determinado critério. Como exemplo temos a conta estoque. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 34 Ela pode ser desdobrada em diversos estoques distintos, ou pode ser apresentada no balanço patrimonial como uma conta só, somando todos os estoques. Vejamos esse exemplo: ESTOQUES -------------------------------------------------- 100.000 Estoque de matéria prima -------------- 20.000 Estoque de produto em elaboração -- 40.000 Estoque de produto acabado ----------- 30.000 Estoque de material de consumo ------ 10.000 Observe que a conta ESTOQUE apresenta um saldo de 100.000, que corresponde à soma dos estoques de matéria prima, produto em elaboração, produto acabado e material de consumo. Essa conta de 100.000 é uma conta sintética, uma vez que sintetiza, agrupa subcontas desse grupo, entendeu? Já a conta estoque de matéria prima, por exemplo, é uma conta analítica do grupo estoque, entendeu? E qual o motivo de você saber isso? Apenas a conta analítica será objeto de lançamento contábil, portanto a conta sintética não recebe lançamento a débito ou crédito. CONTAS UNILATERAIS X BILATERAIS Essa classificação leva em consideração o fato de a conta receber lançamento somente a débito ou crédito (unilateral) ou poder ser debita e/ou creditada (bilateral). Essa classificação será vista com mais detalhes no momento do estudo de débito e crédito ok? Agora que já conhecemos as principais contas contábeis, podemos entender como funciona o processo de escrituração na contabilidade, ou seja, como se dá o registro dos fatos contábeis na contabilidade. Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 35 ESCRITURAÇÃO E O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Escrituração é uma técnica contábil a qual consiste no processo de registro dos fatos contábeis de uma entidade. Esse processo é realizado segundo o método das partidas dobradas, porém também existe o método das partidas simples. O método da partida simples consiste no registro de operações específicas envolvendo o controle de um só elemento. Exemplo: No Livro Caixa, os eventos são registrados visando apenas ao controle do dinheiro (entradas e saídas), sem controlar os outros elementos patrimoniais. Esse é um método incompleto e deficiente, pois não permite o controle global do patrimônio. Já o método das partidas dobradas é um método usado universalmente, divulgado em 10 de novembro de 1494 na cidade de Veneza, pelo frade franciscano Luca Pacioli e consiste em: “Não há devedor sem que haja credor e não há credor sem que haja devedor, sendo que a cada débito corresponde um crédito de igual valor.” Por esse método, os eventos são registrados inicialmente no Livro Diário e, posteriormente, no Livro Razão. Veremos, a seguir, como se aplica esse método. LANÇAMENTOS CONTÁBEIS O lançamento contábil consiste no meio pelo qual se processa a Escrituração. É a forma contábil de se processar o registro dos fatos no Livro Diário e no Livro Razão. Para que seja realizado o lançamento, ele deve ser constituído dos seguintes elementos: ➢ Local e data; ➢ Conta a ser debitada; ➢ Conta a ser creditada; ➢ Histórico; ➢ Valor. Vamos ver um exemplo de lançamento contábil: Brasília, 01 de novembro de 2020. D – Estoque de mercadorias C – Caixa Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 36 Conforme Nota Fiscal nº 2.357 emitida pela empresa VN equipamentos eletrônicos LTDA no valor de R$ 1.000,00 Observe que existe um tal de débito e crédito no lançamento contábil. Aqui é o ponto de maior dúvidas de todos os estudantes de contabilidade. Preciso que você se abstenha de qualquer pré conceito que tenha sobre débito e crédito. Débito não é algo que diminui e crédito não é algo que aumenta. Eu sei que quando você olha um extrato bancário, você associa uma compra a débito como algo que irá diminuir o saldo da sua conta. Mas esse débito que está registrado no extrato, deve ser interpretado como um débito não do seu patrimônio, mas um débito do patrimônio do banco. Estranho né?! Vou explicar!! Quando você faz um depósito em sua conta, o banco registra um crédito, correto? Mas esse crédito representa uma obrigação que o banco tem com você, faz sentido? Portanto, toda vez que você depositar dinheiro na conta ou receber algum valor lá, essa conta bancária será creditada, pois a dívida que o banco tem com você está aumentando! Isso mesmo. O dinheiro que está em sua conta, é uma dívida do banco com você. Já quando você faz um saque ou mesmo uma compra com cartão de débito, o valor da sua conta vai diminuir e o banco vai dar baixa na dívida que tem com você, entendeu? Então, o débito registrado no extrato representa, na contabilidade, uma diminuição da dívida que o banco tem com você. Pegou a sacada? Débito e crédito no seu extrato bancário é em relação ao patrimônio do banco e não à sua conta bancária. Preciso que você entenda muito bem essa explicação para podermos continuar. Pois bem, agora que você entende que débito e crédito não representam, necessariamente, algo ruim ou bom, podemos entender a natureza das contas. As contas, sejam patrimoniais ou de resultado, possuem natureza devedora ou credora. Quando dizemos que a conta é devedora, o saldo dela é aumentado a crédito e reduzido a débito. Já a conta de natureza credora é o oposto, o saldo aumenta a crédito e diminui a débito. Veja esse quadro para facilitar o entendimento. Tipo de conta Natureza Ativo Devedora Passivo Credora Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento37 Patrimônio Líquido Credora Receita Credora Despesa Devedora Vamos entender primeiramente o ativo. Como vimos na tabela, as contas do ativo (bens e direitos) possuem natureza devedora, ou seja, para aumentar o saldo do caixa, por exemplo, devemos debitar essa conta. Eu sei que parece estranho, mas existe uma lógica para isso. Você precisa lembrar que todo ativo possui uma origem e será utilizado para algo na atividade da entidade, seja para uso ou pagamento de obrigações. Pois bem, como todo ativo possui uma origem, podemos dizer que todo ativo “deve a alguém”, seja capital próprio (PL) ou capital de terceiros (passivo exigível). Como todo ativo deve a alguém, dizemos que os ativos são devedores ao capital de terceiros e ao capital próprio que, por sua vez, são credores desses ativos, faz sentido para você? Agora, é importante você conhecer as chamadas fórmulas de lançamentos. Os lançamentos de primeira fórmula (também chamados de lançamentos simples) possuem apenas 1 débito e 1 crédito. Os lançamentos de segunda fórmula (também chamados de lançamentos compostos) possuem 1 débito e 2 ou mais créditos. Os lançamentos de terceira fórmula (também chamados de lançamentos compostos) possuem 2 ou mais débitos e 1 crédito. Os lançamentos de quarta fórmula (também chamados de lançamentos complexos) possuem 2 ou mais débitos e créditos. Para facilitar, decore essa tabela: Fórmula Débito Crédito Primeira 1 1 Segunda 1 2 ou + Terceira 2 ou + 1 Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 38 Quarta 2 ou + 2 ou + Vamos começar pela escrituração de operações comuns dentro da entidade. OPERAÇÕES COMUNS 1. Aquisição à vista de bens (veículos, mercadoria, móveis, etc) Lá na parte de fatos contábeis, você viu quais os registros devem ser feitos em operações dessa natureza. Minha intenção aqui não é repetir a explicação, mas apenas mostrar como é feito o registro de débito e crédito nos livros contábeis. Então vamos lá: + Ativo – Veículos ------- 50.000 - Ativo – Caixa ------------ 50.000 Veja que o ativo “veículos” está aumentando, enquanto o ativo “caixa” está diminuindo. O ativo, por ser conta de natureza devedora, deve aumentar o saldo a débito e diminuir a crédito. Então vamos substituir o + Ativo por D e o - Ativo por C, então o registro ficaria assim: D – Veículos ------- 50.000 C – Caixa ------------ 50.000 Veja que ao debitar veículo, significa, na linguagem contábil, que estamos aumentando o saldo da conta veículos. Já ao creditar a conta caixa, representa uma diminuição do saldo do caixa. Vamos para outros exemplos estudados na parte de fatos contábeis. 2. Aquisição a prazo por 15.000 Nesse exemplo, temos um aumento do ativo e de um passivo no mesmo valor. Portanto, o efeito patrimonial é o seguinte: + Ativo – Mercadoria ------------ 15.000 + Passivo – Fornecedores ------- 15.000 Porém, no lançamento contábil, o aumento do ativo é feito por um registro a débito, enquanto o aumento do passivo, por ser conta de natureza credora, ocorre com um registro a crédito, portanto temos que substituir o + Ativo por D e o + Passivo por C, então o registro ficaria assim: D – Mercadoria ------------ 15.000 C – Fornecedores ---------- 15.000 3. Aquisição a prazo de Veículo por 50.000, com 10.000 de juros pré fixados Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 39 Aqui temos uma operação já estudadas na parte de fatos e vamos apenas nos ater ao débito e crédito ok? Veja que temos juros embutidos na obrigação, porém não devem ser reconhecidos como despesa, uma vez que despesa somente é registrada na contabilidade pelo regime de competência, ou seja, devemos reconhecer as despesas quando incorridas (fato gerador ocorre). Então temos o seguinte efeito patrimonial: + Ativo – Veículos ----------------------------------------- 50.000 + Retificadora do – Juros Passivo a vencer ---------- 10.000 Passivo + Passivo – Financiamentos ----------------------------- 60.000 Observe que temos a conta retificadora do passivo “juros passivo a vencer”. Juros passivo é uma despesa, porém, nesse caso, está a vencer pois o fato gerador desses juros (o tempo) ainda não ocorreu. Os juros são devidos pelo passar do tempo e não no momento da aquisição. Nesse caso, a conta retificadora do passivo possui natureza oposta da conta retificada, ou seja, se o passivo possui natureza credora, a conta retificadora do passivo possui natureza devedora. Então, devemos substituir + Ativo e o + Retificadora do Passivo por D, e o + Passivo por C, então o registro ficaria assim: D – Veículos ----------------------- 50.000 D – Juros Passivo a vencer ----- 10.000 C – Financiamentos ------------- 60.000 Observe a regra de integridade do lançamento contábil sendo respeitada. O saldo total de contas debitadas (60.000) é exatamente igual ao saldo total de contas creditadas (60.000) e deve ser igual mesmo, afinal, toda origem na contabilidade possui uma aplicação. 4. Pagamento de dívida com fornecedor no valor de 50.000 No pagamento de dívidas com fornecedor, devemos ter em mente que estamos reduzindo um ativo e um passivo, ou seja, o efeito patrimonial é o seguinte: - Passivo – Fornecedores ------- 50.000 - Ativo – Caixa ------------------- 50.000 Aqui, tenha em mente a natureza da conta. Como a natureza do passivo é credora, devemos reduzir a débito. Já o ativo possui natureza devedora, portanto o saldo reduz a crédito. Então o lançamento fica registrado da seguinte forma: Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 40 D – Fornecedores ------- 50.000 C – Caixa ----------------- 50.000 5. Apropriação de despesa com salários no valor de 5.000 No fim do mês, a entidade deve apropriar a despesa com salários dos seus funcionários. Diante desse fato, há o reconhecimento da despesa e o registro da obrigação de pagamento do salário do funcionário. O efeito patrimonial dessa despesa é o seguinte: + Despesa – Salários -------------------- 5.000 + Passivo – Salários a pagar ----------- 5.000 Veja que o passivo está aumentando em decorrência de uma despesa incorrida. A despesa é uma conta de natureza devedora e unilateral, ou seja, a despesa somente pode receber lançamento a débito. Já o passivo possui natureza credor, ou seja, aumenta a crédito e reduz a débito. Portanto, vamos substituir o + Despesa por D e o + Passivo por C. D – Salários -------------------- 5.000 C - Salários a pagar ----------- 5.000 6. Depreciação mensal de veículos no valor de 1.000 Aqui a essência é praticamente a mesma de qualquer despesa. A despesa será debitada, sempre, enquanto o crédito, nesse exemplo, não é no passivo, uma vez que a depreciação não gera nenhuma obrigação de pagamento, mas em conta retificadora do ativo. Por ser retificadora do ativo, a natureza da conta é oposta ao ativo, ou seja, se o ativo é devedor, a conta retificadora do ativo é credora, portanto, o lançamento é feito da seguinte forma: D – Depreciação -------------------- 5.000 C – Depreciação acumulada ----- 5.000 7. Recebimento de Duplicatas (vendas a prazo) no valor de 1.000 Duplicatas são títulos de crédito, assim como promissórias. Quando a venda é feita a prazo, o vendedor emite uma duplicata para o comprador e esse assume o compromisso de pagamento em determinado prazo acordado na venda, gerando um direito de receber para a entidade, concorda? Quando o comprador faz o pagamento, temos o recebimento do valor e a baixa do direito de receber, gerando um fato permutativo. Então o registro é feito da seguinte forma: + Despesa + Conta retificadora do ativo Entrada do $$ Apostilade Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 41 Recebimento do dinheiro Entrega do $ Direito da entidade Pagamento antecipado Direito decorrente Baixa no seguro pago antecipadamente Despesa incorrida Baixa do direito de receber D – Caixa/Banco -------------- 1.000 C – Duplicata a receber ----- 1.000 8. Adiantamentos concedidos (a fornecedores, a funcionários etc.) O registro de adiantamentos na contabilidade ocorre em decorrência do regime de competência. Segundo esse regime, os eventos devem ser registrados no momento em que ocorrem, não dependendo do recebimento ou pagamento. Veja que, no adiantamento a funcionários, estou fazendo o pagamento antes do funcionário trabalhar, nesse caso, estou entregando o dinheiro para ele e, em troca, ele ficará me devendo o serviço. Então temos o seguinte registro: D – Adiantamento a funcionário -------------- 1.000 C – Caixa/Banco ------------------------------------ 1.000 9. Despesas antecipadas (alugueis, seguros, assinatura de periódicos) Como já vimos na parte de fatos contábeis, despesas antecipadas possuem, em essência, o mesmo efeito do que adiantamentos concedidos. Porém, aqui estamos pagando, antecipadamente, uma despesa que será incorrida no futuro. Por exemplo, a despesa com aluguel incorre no fim do mês, após a utilização do imóvel. Já a despesa com seguros, também incorre no fim do mês, depois que o bem ficar segurado. O mesmo ocorre com a assinatura de periódicos (jornais e revistas). Esse evento possui a seguinte partida dobrada: D – Despesa antecipada -------------- 1.000 C – Caixa/Banco ------------------------- 1.000 Cuidado com o seguro antecipado, as vezes pode aparecer a conta “prêmio de seguro a vencer”. O aluguel pode aparecer como “aluguel ativo a vencer” ou mesmo “alugueis antecipados”. 10. Apropriação de despesas (seguros, alugueis, salários etc) A apropriação de despesas ocorre em decorrência do regime de competência. Por exemplo, no fim do mês temos que apropriar (reconhecer) a despesa incorrida com salário do funcionário, já que ele trabalhou. O mesmo se aplica ao aluguel, seguros, depreciação, etc. Então temos o seguinte lançamento: D – Prêmio de seguros -------------- 1.000 C – Prêmio de seguros a vencer--- 1.000 Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 42 Obrigação registrada Recebimento do valor Obrigação registrada Recebimento do valor Aumento do PL Entrada do dinheiro Baixa da duplicata Saída do dinheiro 11. Adiantamentos recebidos Quando a entidade recebe um adiantamento, de um cliente por exemplo, estamos diante de uma obrigação a ser cumprida, uma vez que recebeu o bem antes mesmo do pagamento, concorda? Imagina que houve um pedido ao cliente para adiantar um valor para que fosse possível a compra de matéria prima ou mesmo de maquinário?! Nesse caso, a empresa fica com uma dívida com o cliente, não é mesmo? Então, ao mesmo tempo que registramos o recebimento do adiantamento, temos que registrar a obrigação decorrente desse recebimento, então temos o seguinte lançamento: D – Caixa/Banco -------------------- 1.000 C – Adiantamentos recebidos ---- 1.000 12. Receita antecipada A receita antecipada possui, em essência, o mesmo efeito patrimonial do adiantamento recebido. Porém, em momento futuro vamos reconhecer uma receita. Então temos o seguinte lançamento: D – Caixa/Banco ------------ 1.000 C – Receita antecipada ---- 1.000 13. Constituição de uma sociedade com 100.000 em espécie No momento da constituição de uma sociedade ou mesmo da entrada de um novo sócio, o efeito patrimonial é o mesmo: aumento do capital social no patrimônio líquido e a entrada do dinheiro no ativo. Então temos o seguinte lançamento: D – Caixa/Banco ------------ 100.000 C – Capital social ----------- 100.000 14. Pagamento de duplicata com desconto de 10% O pagamento de duplicata com desconto gera, além da baixa da obrigação de pagamento, uma receita, uma vez que você está pagando a obrigação por um valor menor do que deveria em decorrência do desconto. Então temos o seguinte lançamento: D – Duplicata a pagar ---------- 100.000 C – Caixa/Banco ---------------- 90.000 C – Desconto obtido ------------ 10.000 15. Pagamento de duplicata com juros de 10% Receita decorrente do desconto Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 43 Baixa da duplicata Despesa com juros Recebimento do valor Despesa com juros Recebimento do valor Receita de juros O pagamento de duplicata com juros gera, além da baixa da obrigação de pagamento, uma despesa, uma vez que você está pagando a obrigação por um valor maio do que deveria em decorrência dos juros. Então temos o seguinte lançamento: D – Duplicata a pagar --------- 100.000 D – Juros passivo --------------- 10.000 C – Caixa/Banco --------------- 90.000 16. Recebimento de duplicata com desconto de 10% Quando a entidade faz uma venda a prazo, emite a duplicata e fica a receber o valor da venda. No momento do recebimento com desconto, observe que vai receber um valor menor do que deveria. A diferença do valor a receber e o valor recebido deve ser registrado como uma despesa. Então temos o seguinte lançamento: D – Caixa/Banco -------------- 90.000 D – Desconto concedido ----- 10.000 C – Duplicata a receber------ 100.000 17. Recebimento de duplicata com juros de 10% O recebimento da duplicata com juros decorre de o credor realizar o pagamento em atraso. Por causa do atraso, a entidade vai receber, além do valor a receber, a entidade vai receber os juros decorrentes do atraso, sendo registrados como receita de juros. Então temos o seguinte lançamento: D – Caixa/Banco ------------- 110.000 C – Juros ativo ---------------- 10.000 C – Duplicata a receber ---- 100.000 OPERAÇÕES ESPECIAIS NA CONTABILIDADE Até agora, estudamos as operações mais comuns no dia a dia de uma entidade comercial ou industrial. Porém, alguns eventos possuem características específicas, o que requer um cuidado especial na hora de analisar e registrar. Diante dessas características específicas, vamos chamar de “Operações especiais” e vamos detalhar para você. Lembre-se de entender bem o débito e crédito antes de estudar esses pontos aqui ok? 1. Variação monetária A variação monetária ocorre em aplicações financeiras (CDB, Títulos da dívida, Debêntures etc). Essas aplicações podem ter juros prefixados ou pós fixados. Nas aplicações prefixadas você já conhece a taxa de juros antecipadamente, ou seja, você já Saída do dinheiro Baixa da duplicata Baixa da duplicata Apostila de Contabilidade para a Polícia Federal Agente e Escrivão Prof. Vinícius Nascimento 44 Aplicação financeira no ativo Juros prefixados a vencer Baixa na conta retificadora Aplicação financeira sabe o montante que irá receber ao fim da aplicação financeira. Vamos começar pelo estudo da operação prefixada. 01/01/2021 – Aplicação financeira de 100.000 por 15 meses a uma taxa de 1% a.m. No momento da aplicação, temos que registrar o montante pelo valor total, ou seja, montante inicial mais os juros, uma vez que conhecemos a taxa dos juros. Então o lançamento fica da seguinte forma: D – Aplicação financeira ------------ 115.000 C – Variação monetária a vencer - 15.000 C – Caixa/Banco ---------------------- 100.000 Veja que temos uma conta chamada “variação monetária a vencer”. Essa conta representa o montante de juros da aplicação que será reconhecido pelo regime de competência e é uma conta retificadora do ativo, ou seja, representa uma receita decorrente da aplicação, mas que não pode ser registrada