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72. ( 
 
Aula 04 
Questões Comentadas (CESPE) 
 
ICMS/RS – Auditor Fiscal 
 
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Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 2 
Olá manada! Hoje continuaremos fortes no propósito de adquirir uma memória de elefante, pelo 
menos para a prova de Contabilidade do CESPE! 
Antes de falar sobre a aula de hoje eu saliento a necessidade de revisar os pontos que você 
enroscou na aula passada. Não deixe de refazer todas as questões que você sentir dificuldade, 
principalmente em relação aos Pronunciamentos Técnicos mais cobrados, como o CPC 01, CPC 04, 
CPC 06, CPC 18 e CPC 27. 
Hoje analisaremos questões sobre o Patrimônio Líquido, cálculo de dividendos, instrumentos 
financeiros (que é uma tendência de cobrança para qualquer banca organizadora), CPC 25 – 
Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e Balanço Patrimonial. 
Qualquer dúvida estou à disposição no fórum do site. 
Grande abraço! 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Sumário 
1. Patrimônio Líquido ............................................................................................................... 3 
2. Dividendos ........................................................................................................................... 41 
3. Instrumentos Financeiros .................................................................................................. 49 
4. CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes ................................ 56 
5. Balanço Patrimonial ........................................................................................................... 85 
LISTA DE QUESTÕES ..................................................................................................................... 122 
GABARITO .................................................................................................................................... 164 
 
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1. Patrimônio Líquido 
 
Patrimônio Líquido 
Art. 178, § 2°, III: patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação 
patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados 
• Capital Social: também chamado de Capital Nominal, ou Capital Subscrito, representa o total de ações subscritas 
na constituição de uma companhia. 
• Capital a Realizar (a Integralizar): é a parte que foi subscrita do Capital Social (prometida pelos sócios), mas que 
ainda não foi paga ou integralizada. 
• Capital Autorizado: representa o limite estabelecido pelo Estatuto para que o Conselho de Administração possa 
aumentar o Capital Social da entidade independentemente de reforma estatutária. 
Reserva de Capital: 
Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das 
ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos 
casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias (ágio na emissão de ações); 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 
Ajustes de Avaliação Patrimonial 
Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em 
obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a 
elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. 
Ações em Tesouraria 
Conta retificadora do PL representativa das ações adquiridas pela própria empresa, ou seja, quando a empresa retira 
suas ações do mercado. Na operação de aquisição de ações em tesouraria a empresa não pode adquirir ações não 
integralizadas. 
Reserva de Lucros 
São contas constituídas com origem nos lucros da empresa para utilização posterior 
• Reserva Legal 
Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, 
na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. 
§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido 
do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital 
social. 
§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para 
compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
 
 
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• Reservas Estatutárias 
Art. 194. O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma: 
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e 
III - estabeleça o limite máximo da reserva. 
 
• Reserva para Contingências 
Art. 195. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido 
à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de 
perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
§ 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões 
de prudência que a recomendem, a constituição da reserva. 
§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição 
ou em que ocorrer a perda. 
Atenção! Não confundir Reserva para Contingências com Provisão para Contingências! 
 
• Reserva de Incentivos Fiscais 
Art. 195-A. A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de 
incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para 
investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 
desta Lei). 
 
• Reserva de Retenção de Lucros 
Art. 196. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro 
líquido do exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado. 
§ 1º O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação da retenção de lucros proposta, 
deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração 
de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento. 
§ 2° O orçamento poderá ser aprovado pela assembléia-geral ordinária que deliberar sobre o balanço do exercício 
e revisado anualmente, quando tiver duração superior a um exercício social. 
 
 
 
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• Reserva de Lucros a Realizar 
Art. 196. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro 
líquido do exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado. 
 
• Reserva de Lucros a Realizar 
Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 
202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembléia-geral poderá, por proposta dos 
órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. 
§ 1° Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da 
soma dos seguintes valores: 
I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e 
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de 
mercado, cujo prazo de realização financeiraocorra após o término do exercício social seguinte. 
§ 2° A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatório e, para 
efeito do inciso III do art. 202, serão considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada 
exercício que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. 
 
• Limite das Reservas de Lucros 
Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, 
não poderá ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assembléia deliberará sobre aplicação do excesso 
na integralização ou no aumento do capital social ou na distribuição de dividendos. 
 
 
 
01. (CESPE – Analista – Contabilidade – SE/DF – 2017) A conta de ajuste de avaliação patrimonial, 
integrante do patrimônio líquido, representa a contrapartida de aumentos ou diminuições do 
valor de elementos patrimoniais avaliados a valor justo, podendo ter partes de seu valor 
transferidas diretamente para lucros ou prejuízos do exercício, quando da baixa dos itens 
patrimoniais que lhe deram causa. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
 
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Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, conta do Patrimônio Líquido de 
natureza híbrida, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime 
de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos 
do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. 
A parte final da assertiva está um tanto quanto confusa, veja: 
“podendo ter partes de seu valor transferidas diretamente para lucros ou prejuízos do exercício, quando 
da baixa dos itens patrimoniais que lhe deram causa.” 
O aluno poderia ter interpretado que quando ocorre a baixa de itens que possuem ajustes a valor 
justo, contabilizados provisoriamente na conta Ajuste de Avaliação Patrimonial, é realizado 
diretamente na conta patrimonial “lucros ou prejuízos acumulados”, integrante do Patrimônio 
Líquido. 
No entanto, não é exatamente isso que o examinador afirma. Veja que ele fala em “transferidas 
diretamente para lucros ou prejuízos do exercício (...)”. Em outras palavras, provavelmente o que 
se quis dizer é os ajustes a valor justo apropriados à conta Ajuste de Avaliação Patrimonial apenas 
impactarão o resultado quando de sua baixa. Mas novamente saliento que a redação não foi das 
melhores... 
Assim, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
02. (CESPE – Analista Judiciário – TRE/PE – 2017) O patrimônio líquido é o interesse residual nos 
ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. A respeito do patrimônio líquido 
e das contas que o integram, assinale a opção correta. 
A) Ações em tesouraria são contas redutoras de patrimônio líquido, por representarem o prejuízo 
assumido pela entidade ao recomprar suas próprias ações. 
B) A conta denominada ajuste de avaliação patrimonial tem como função apresentar as diferenças 
(positivas ou negativas) decorrentes da reavaliação de ativos imobilizados, fixos ou instrumentos 
financeiros. 
C) A reserva legal, constituída a partir da retenção de lucros anuais, poderá ser utilizada para 
compensar a redução de lucros em períodos futuros, em percentual previamente determinado 
em estatuto. 
D) A diferença positiva entre o valor nominal de uma ação negociada em bolsa e o valor pago pelo 
comprador configura a contabilização de uma reserva de capital. 
E) No patrimônio líquido, capital a subscrever e capital a integralizar são contas sinônimas: ambas 
representam parcela do capital já subscrito e ainda não transferido à entidade. 
Resolução: 
 
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Vamos analisar as alternativas apresentadas. 
a) Incorreta. A conta “Ações em Tesouraria” é retificadora do Patrimônio Líquido e representam 
as ações que a entidade adquiriu de sua própria emissão. Não há, portanto, nenhum prejuízo 
assumido em relação a esta operação. Aliás, o resultado (lucro ou prejuízo) com a venda futura de 
ações em tesouraria é apropriado, regra geral, na conta Reserva de Capital. 
b) Incorreta. Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, conta do Patrimônio 
Líquido de natureza híbrida, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência 
ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a 
elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. 
c) Incorreta. A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá 
ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. É a Reserva de Contingências que 
poderá destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em 
exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa 
ser estimado. 
d) Correta. Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem a contribuição 
do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações 
sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive 
nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; e o produto da alienação 
de partes beneficiárias e bônus de subscrição. 
e) Incorreta. O Capital a Subscrever do Capital Social representa a diferença entre o Capital Social 
Autorizado e o Capital Social Subscrito. O Capital a Integralizar é a parte que já foi subscrita do 
Capital Social, mas que ainda não foi paga ou integralizada, que representa a execução do 
compromisso assumido pelos sócios no momento da subscrição do Capital Social. 
Gabarito: D 
 
03. (CESPE – Analista – Contabilidade – SE/DF – 2017) Ajustes de avaliação patrimonial é conta 
do patrimônio líquido e constitui um tipo de reserva de capital. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
A conta Ajuste de Avaliação Patrimonial não tem nenhuma relação com as Reservas de Capital. 
Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, conta do Patrimônio Líquido de 
natureza híbrida, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime 
de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos 
do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. 
Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem a contribuição do 
subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem 
 
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valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos 
casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; e o produto da alienação de 
partes beneficiárias e bônus de subscrição. 
Assim, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
04. (CESPE – Analista – FUNPRESP – 2016) Empresa que, no final de 2008, mantivesse saldo na 
conta reserva de reavaliação poderia estorná-lo contra a conta lucros ou prejuízos acumulados. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
A Lei nº 11.638/07 eliminou a possibilidade de reavaliação espontânea de bens. Assim, os saldos 
existentes nas reservas de reavaliação constituídas antes da vigência dessa Lei, inclusive as 
reavaliações reflexas de controladas e coligadas, devem: 
(a) ser mantidos até sua efetiva realização; ou 
(b) ser estornados até o término do exercício social de 2008. 
Ao optar pelo item (a), o valor do ativo imobilizado reavaliado existente no início do exercício 
social passa a ser considerado como o novo valor de custo para fins de mensuração futura e 
determinação do valor recuperável. A reserva de reavaliação, nopatrimônio líquido, continuará 
sendo realizada para a conta de lucros ou prejuízos acumulados, na mesma base que vinha sendo 
efetuada antes da promulgação da Lei nº. 11.638/07. 
Ao optar pelo item (b), o estorno retroagirá à data de transição estabelecida pela entidade quando 
da adoção inicial da Lei nº 11.638/07. Assim, entendo que a contrapartida da baixa da Reserva de 
Reavaliação será realizada na própria conta do item que fora reavaliado anteriormente. 
Assim, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
05. (CESPE – Contador – DPU – 2016) As ações em tesouraria representam as ações da 
companhia que são adquiridas pela própria sociedade e devem ser registradas no patrimônio 
líquido, em conta credora, de modo a aumentar, assim, o valor do capital social. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
 
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A aquisição de ações de emissão própria é registrada em conta retificadora do Patrimônio Líquido 
(Ações em Tesouraria) e não afeta o valor do Capital Social. 
Por ser uma conta retificadora do PL< sua natureza é devedora, de modo que variações positivas 
em seu saldo acarretam em diminuição do Patrimônio Líquido. 
Assim, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
06. (CESPE – Contador – Telebras – 2015) As reservas de capital podem ser destinadas ao 
pagamento de dividendos a acionistas preferenciais, caso tal vantagem lhes tenha sido 
assegurada. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Segundo o art. 200 da Lei n° 6.404/76 as reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; 
II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
IV - incorporação ao capital social; 
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for 
assegurada. 
Assim, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
07. (CESPE – Analista – STJ – 2015) Os dividendos obrigatórios a distribuir que sejam 
incompatíveis com a situação financeira da companhia e que atendam os requisitos da 
legislação societária serão reconhecidos em conta específica de reservas de lucros, no 
patrimônio líquido. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Segundo a Lei n° 6.404/76, art. 197, no exercício em que o montante do dividendo obrigatório, 
calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido 
 
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do exercício, a assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o 
excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. 
A finalidade da Reserva de Lucros a Realizar, portanto, é a não distribuição, a título de dividendos, 
valores que ainda não foram considerados realizados para a entidade. Isso é fundamental para 
que a entidade não prejudique seu fluxo de caixa com o pagamento de dividendos. 
Por outro lado, segundo o art. 202, §§ 4 e 5, preveem que o dividendo mínimo obrigatório não 
será obrigatório no exercício social em que os órgãos da administração informarem à assembleia-
geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, 
se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus 
administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da 
realização da assembleia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembleia. 
Os lucros que deixarem de ser distribuídos serão registrados como reserva especial e, se não 
absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser pagos como dividendo assim 
que o permitir a situação financeira da companhia. 
Com isso, no meu entendimento a afirmativa está incorreta, pois confunde conceitos da Reserva 
de Lucros a Realizar com conceitos da Reserva Especial para Dividendo Obrigatório Não 
Distribuído. 
O CESPE, entretanto, considerou correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
08. (CESPE – Contador – Telebras – 2015) A parcela do lucro líquido do exercício que tenha sido 
gerada por doações e subvenções governamentais pode, por decisão da assembleia geral, ser 
destinada à constituição de reserva de incentivos fiscais; no entanto, essa parcela não pode ser 
excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
A afirmativa estava correta até escorregar na parte final! A assembleia geral poderá, por proposta 
dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido 
decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser 
excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório. 
Assim, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
 
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09. (CESPE – Analista – ANTAQ – 2014) Na conta ações em tesouraria, de natureza devedora, são 
registradas as aquisições de ações de emissão da própria empresa. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
A conta Ações em Tesouraria é retificadora do PL e representa as ações adquiridas pela própria 
empresa, ou seja, quando a empresa retira suas ações do mercado. 
Na operação de aquisição de ações em tesouraria a empresa não pode adquirir ações não 
integralizadas. 
Com isso, correta a afirmativa. 
Lembre-se de que a aquisição de ações de emissão própria e sua alienação são também transações 
de capital da entidade com seus sócios e igualmente não devem afetar o resultado da entidade. 
Os custos de transação incorridos na aquisição de ações de emissão da própria entidade devem 
ser tratados como acréscimo do custo de aquisição de tais ações. 
Os custos de transação incorridos na alienação de ações em tesouraria devem ser tratados como 
redução do lucro ou acréscimo do prejuízo dessa transação, resultados esses contabilizados 
diretamente no patrimônio líquido, na conta que houver sido utilizada como suporte à aquisição 
de tais ações, não afetando o resultado da entidade. 
A alienação de ações em tesouraria pode gerar lucro ou prejuízo para a empresa. Como dito 
anteriormente, tais operações não representam receitas nem despesas, e não devem integrar a 
Demonstração do Resultado do Exercício. 
No caso de haver lucro na alienação de ações em tesouraria a empresa deve creditar tal valor em 
Reserva de Capital, de forma similar ao ágio obtido na emissão de ações. 
Caso ocorra prejuízo, a empresa deverá registrá-lo a débito em Reserva de Capital, caso existam 
lucros anteriores de vendas de ações em tesouraria, até o limite existente. O excesso, caso ocorra, 
será registrado a débito na reserva que deu origem aos recursos para aquisição das ações em 
tesouraria. 
Gabarito: C 
 
10. (CESPE – Analista – ANTAQ – 2014) O ajuste a valor justo de itens do ativo e do passivo, 
enquanto não transitar pelo resultado do exercício, deve ser registrado, em respeito ao regime 
de competência, na conta ajustes de avaliação patrimonial. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
 
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Resolução: 
Segundo o §3° do artigo 182 da Lei n° 6.404/76, serão classificadas como ajustes de avaliação 
patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do 
ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. 
Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
11. (CESPE – Analista – ANTAQ – 2014) A finalidade da reserva legal é garantir a integridade do 
capital social, não podendo ser distribuída como dividendos. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Vamos aproveitar para verificar a redação do art.193 da Lei n° 6.404/76. 
Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer 
outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) 
do capital social. 
§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa 
reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182, 
exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 
§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá 
ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
12. (CESPE – Contador – SUFRAMA – 2014) A conta contábil que evidencia os ajustes de avaliação 
patrimonial terá saldo capaz de demonstrar contrapartidas de aumentos e diminuições de 
elementos do ativo e do passivo no balanço patrimonial. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Acabamos de ver que serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as 
 
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contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, 
em decorrência da sua avaliação a valor justo. 
Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
13. (CESPE – Analista – MPU – 2015) A reserva legal objetiva assegurar a integridade do capital 
social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou para aumentar o capital. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Trata-se do disposto no § 2°, art. 193, da Lei n° 6.404/76, que diz que a reserva legal tem por fim 
assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos 
ou aumentar o capital. 
 
Assim, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
14. (CESPE – Analista – MPU – 2015) As reservas para contingências são constituídas com a 
finalidade de compensar, em exercício futuro, diminuições do lucro decorrentes de perdas 
consideradas, pelas companhias, como de ocorrência remota. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Vejamos o que dispõe o art. 195 da Lei n° 6.404/76, que trata das Reservas para Contingências. 
Art. 195. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte 
do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a 
diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
§ 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e 
justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva. 
 
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§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram 
a sua constituição ou em que ocorrer a perda. 
Com isso, incorreta a afirmativa, pois a estimativa de perda deve ser provável (e não remota) para 
a constituição da reserva para contingência. 
É importante que você saiba distinguir a Reserva para Contingência (conta do Patrimônio Líquido) 
da Provisão para Contingência (conta do Passivo Exigível). São coisas distintas! 
A Provisão destina-se a dar cobertura a perdas ou despesas já incorridas (fatos passados) mas 
ainda não desembolsadas e que de acordo com o Regime de Competência são lançadas em 
contrapartida do resultado do período. Exemplos: Provisão para Riscos Fiscais, Trabalhistas, Cíveis, 
Ambientais etc. São aqueles processos que a entidade possui e cuja probabilidade de perda é 
provável. 
A Reserva destina-se a cobrir eventuais perdas ou despesas ainda não incorridas (fatos futuros). 
Por ser possível prever eventuais prejuízos em períodos subsequentes, a entidade segrega uma 
parte dos lucros existentes para suportar financeiramente o prejuízo no período em que ele 
ocorrer efetivamente. 
Gabarito: E 
 
15. (CESPE – Analista – MPU – 2015) Segundo a atual perspectiva contábil, o patrimônio líquido 
representa o valor justo econômico mínimo de uma empresa, caso os seus sócios desejem 
comercializá-la sem sofrer perda econômica. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Vimos em aulas anteriores que o Patrimônio Líquido é definido como sendo o interesse residual 
nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Aliás, esta definição é 
proveniente da própria equação fundamental do patrimônio! 
𝑷𝒂𝒕𝒓𝒊𝒎ô𝒏𝒊𝒐 𝑳í𝒒𝒖𝒊𝒅𝒐 = 𝑨𝒕𝒊𝒗𝒐 − 𝑷𝒂𝒔𝒔𝒊𝒗𝒐 𝑬𝒙𝒊𝒈í𝒗𝒆𝒍 
Vimos também que, segundo a Estrutura Conceitual Básica, o montante pelo qual o patrimônio 
líquido é apresentado no balanço patrimonial depende da mensuração dos ativos e passivos. 
Normalmente, o montante agregado do patrimônio líquido somente por coincidência 
corresponde ao valor de mercado agregado das ações da entidade ou da soma que poderia ser 
obtida pela venda dos seus ativos líquidos numa base de item-por-item, ou da entidade como 
um todo, tomando por base a premissa da continuidade. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
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16. (CESPE – Contador – SUFRAMA – 2014) No patrimônio líquido, as reservas de capital 
incorporam o saldo dos ajustes de avaliação patrimonial decorrentes da valorização de 
investimentos da companhia. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Vimos que na conta Ajuste de Avaliação Patrimonial são classificadas, enquanto não computadas 
no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de 
aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência 
da sua avaliação a valor justo. 
As Reservas de Capital representam receitas que não transitam pelo resultado do exercício e que 
ficam no Patrimônio Líquido da entidade. Segundo o art. 182 da Lei n° 6.404/76: 
Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela 
ainda não realizada. 
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de 
emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do 
capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 
Assim, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
17. (CESPE – Analista Contábil – MEC – 2014) Se uma sociedade anônima tem o capital subscrito 
representado pelas contas capital autorizado e capital a subscrever, então, quando ocorrer uma 
subscrição de ações, essa sociedade anônima deverá fazer um lançamento contábil a crédito da 
conta capital a subscrever, classificada no patrimônio líquido. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Antes de tudo vamos relembrar alguns conceitos importantes. 
O Capital Social, também chamado de Capital Nominal, ou Capital Subscrito, representa o total de 
ações subscritas na constituição de uma companhia. 
 
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O Capital Autorizado representa o limite estabelecido pelo Estatuto para que o Conselho de 
Administração possa aumentar o Capital Social da entidade independentemente de reforma 
estatutária. 
O Capital a Subscrever do Capital Social representa a diferença entre o Capital Social Autorizado 
e o Capital Social Subscrito. 
O Capital a Integralizar é a parte que já foi subscrita do Capital Social, mas que ainda não foi paga 
ou integralizada, que representa a execução do compromisso assumido pelos sócios no momento 
da subscrição do Capital Social. 
No caso em tela oenunciado diz que “o capital subscrito é representado pelas contas capital 
autorizado e capital a subscrever”. Vou fazer um exemplo numérico para facilitar nossa vida! 
Imagine que temos a seguinte situação. 
Capital Social (ou Subscrito) R$ 100.000,00 
 Capital Autorizado R$ 140.000,00 
 Capital a Subscrever (R$ 40.000,00) 
Com isso, se a entidade decidir Subscrever novas ações em dinheiro no valor de R$ 35.000,00 (sem 
que haja reforma estatutária, ou seja, utilizando-se do saldo permitido pelo Capital Autorizado), 
deverá realizar o seguinte lançamento: 
 D – Caixa R$ 35.000,00 (PL) 
 C – Capital a Subscrever R$ 35.000,00 (PL) 
Após o registro da subscrição o Capital Social seria de R$ 135.000,00, conforme demonstrado 
abaixo. 
Capital Social (ou Subscrito) R$ 135.000,00 
 Capital Autorizado R$ 140.000,00 
 Capital a Subscrever (R$ 5.000,00) 
Assim, correta a afirmativa, pois houve um lançamento a crédito na conta “Capital a Subscrever”. 
Gabarito: C 
 
18. (CESPE – AFC – MPU – 2015) Um dos requisitos para a criação de reservas estatutárias é o 
estabelecimento de um limite máximo de valor. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Segundo o art. 194 da Lei n° 6.404/76, o estatuto da empresa poderá criar reservas desde que, 
para cada uma: 
 
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I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à 
sua constituição; e 
III - estabeleça o limite máximo da reserva. 
Veja, portanto, que é o estatuto quem define o limite máximo da reserva estatutária. 
Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
19. (CESPE – AFC – MPU – 2015) A reserva de lucros a realizar pode ser utilizada para o 
pagamento do dividendo obrigatório ou para aumentar o capital social, desde que seja 
autorizado pelas assembleias das companhias. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Segundo o § 2° do art. 197 da Lei n° 6.404/76, a reserva de lucros a realizar somente poderá ser 
utilizada para pagamento do dividendo obrigatório. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
20. (CESPE – AFC – MPU – 2015) As reservas de capital podem ser utilizadas para a compra de 
ações de empresas coligadas e controladas. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Vejamos o art. 200 da Lei n° 6.404/76, que dispõe sobre a utilização da Reserva de Capital. 
Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 
189, parágrafo único); 
II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
IV - incorporação ao capital social; 
 
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V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada 
(artigo 17, § 5º). 
Parágrafo único. A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias poderá 
ser destinada ao resgate desses títulos. 
Para melhor visualização do artigo acima elaborei um quadro esquemático para vocês! 
 
Com isso, afirmativa incorreta, pois as reservas de capital podem ser utilizadas para a compra das 
próprias ações da entidade, e não de empresas coligadas e controladas. 
Gabarito: E 
 
21. (CESPE – Contador – FUB – 2015) O tempo é um fator que diferencia provisões para 
contingências de reservas para contingências: as primeiras referem-se a eventos passados, e as 
últimas, a futuros. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Afirmativa correta. Tenha muita atenção entre a diferença entre Reservas para Contingências e 
Provisão para Contingências, pois o CESPE costuma cobrar em suas provas. 
A Provisão destina-se a dar cobertura a perdas ou despesas já incorridas (fatos passados) mas 
ainda não desembolsadas e que de acordo com o Regime de Competência são lançadas em 
contrapartida do resultado do período. Exemplos: Provisão para Riscos Fiscais, Trabalhistas, Cíveis, 
Ambientais etc. São aqueles processos que a entidade possui e cuja probabilidade de perda é 
provável. 
A Reserva destina-se a cobrir eventuais perdas ou despesas ainda não incorridas (fatos futuros). 
Por ser possível prever eventuais prejuízos em períodos subsequentes, a entidade segrega uma 
parte dos lucros existentes para suportar financeiramente o prejuízo no período em que ele 
ocorrer efetivamente. 
Gabarito: C 
 
 
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22. (CESPE – Contador – FUB – 2015) Os custos de transação incorridos na aquisição de ações de 
emissão própria devem ser registrados em conta do patrimônio líquido, como acréscimo ao 
custo das ações em tesouraria, no momento da aquisição. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Os custos de transação incorridos na aquisição de ações de emissão da própria entidade devem 
ser tratados como acréscimo do custo de aquisição de tais ações. 
Os custos de transação incorridos na alienação de ações em tesouraria devem ser tratados como 
redução do lucro ou acréscimo do prejuízo dessa transação, resultados esses contabilizados 
diretamente no patrimônio líquido, na conta que houver sido utilizada como suporte à aquisição 
de tais ações, não afetando o resultado da entidade. 
Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
23. (CESPE – Contador – FUB – 2015) O ágio recebido em decorrência de emissão de ações 
aumenta as reservas de lucros e, consequentemente, o patrimônio líquido da companhia. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
O ágio recebido em decorrência da emissão de ações é classificado como Reserva de Capital, 
dentro do Patrimônio Líquido (e não como Reserva de Lucros, cuja base e cálculo é o lucro apurado 
no exercício). 
Com isso, afirmativa incorreta. 
Lembre-se do § 1° do art. 182 da Lei n° 6.404/76, que dispõe que serão classificadas como reservas 
de capital as contas que registrarem: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de 
emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do 
capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição. 
É muito importante ter isso na ponta da língua, pois o CESPE cobra com frequência! 
Gabarito: E 
 
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Considere que os dados abaixo se referem à composição do patrimônio líquido de uma 
companhia, em 31/12/2013. Com base nesses dados, julgue os próximos itens, de acordo com a 
Lei n.º 6.404/1976. 
capital social R$ 500.000 
reserva legal R$ 50.000 
reserva de alienação de bônus de subscrição R$ 110.000 
reserva para contingência R$ 55.000 
lucro líquido no encerramento do exercício R$ 400.000. 
 
24. (CESPE – Contador – CADE – 2014) A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal 
a partir do exercício em vigor. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Para analisar sobre a possibilidade da entidade deixar de constituir a Reserva legal temos duas 
hipóteses: atingimento do limite obrigatório (20% do Capital Social) ou do limite facultativo (30 % 
do Capital Social, se somado ao saldo da Reserva de Capital). 
Isto está disposto no art. 193 da Lei n° 6.404/76. Vamos relembrar seu texto! 
Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer 
outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) 
do capital social. 
§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa 
reserva, acrescido do montante dasreservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182, 
exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 
§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser 
utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
O enunciado diz que o valor da Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição, que é uma Reserva 
de Capital, é de R$ 110.000,00 (se estiver na dúvida veja a resolução do exercício anterior, com 
especial atenção à alínea “b”). 
Além disso, sabe-se que o valor da Reserva Legal é de R$ 50.000,00. Assim: 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 + 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝒅𝒆 𝑪𝒂𝒑𝒊𝒕𝒂𝒍 = 𝑅$ 50.000 + 𝑅$ 110.000 = 𝑹$ 𝟏𝟔𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Este valor é superior à 30% do Capital Social (30% x R$ 500.000,00 = R$ 150.000,00). Com isso, a 
entidade poderá deixar de destinar parte do lucro à Reserva Legal. 
 
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Veja que trata-se de mera faculdade. A entidade poderá, se assim entender, continuar destinando 
parte do lucro à Reserva Legal, desde que tal conta não ultrapasse R$ 100.000,00 (20% do Capital 
Social). 
Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
25. (CESPE – Contador – CADE – 2014) O limite máximo para constituição da reserva legal é de 
R$ 150.000,00. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Acabamos de verificar que o limite máximo da Reserva Legal é de 20% do Capital Social, ou R$ 
100.000,00. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
26. (CESPE – Contador – CADE – 2014) Para a constituição da reserva legal da companhia em 
questão, considerando o limite obrigatório previsto em lei, deve ser destinado o valor de R$ 
20.000,00. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
O enunciado diz que o lucro líquido do exercício foi de R$ 400.000,00. Assim: 
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 = 5% × 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝑅$ 400.000,00 = 𝑹$ 𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Perceba que a entidade não atinge o limite máximo obrigatório destinando este valor para a 
Reserva Legal, que passará a contar com um saldo de R$ 70.000,00 (inferior, portanto, ao limite 
máximo de R$ 100.000,00. 
Com isso, afirmativa correta. 
Gabarito: C 
 
 
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27. (CESPE – ACE – TC-DF – 2014) A conta ágio na emissão de ações é uma conta de reserva de 
capital, integrante do patrimônio líquido, sendo creditada quando o valor captado na emissão 
de ações supera o preço de oferta ou supera o valor de registro das ações que compõem o capital 
social. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Novamente o CESPE cobra conceitos do art. 182, § 1°, da Lei n° 6.404/76. Vejamos sua redação 
novamente! 
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço 
de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação 
do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes 
beneficiárias; 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 
Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
28. (CESPE – ACE – TC-DF – 2014) De acordo com o regime de competência, os custos de 
transação incorridos na aquisição de ações de emissão própria devem impactar o resultado da 
entidade no exercício em que for efetuada a transação. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Vimos que a aquisição de ações de emissão própria e sua alienação são também transações de 
capital da entidade com seus sócios e igualmente não devem afetar o resultado da entidade. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Os custos de transação incorridos na aquisição de ações de emissão da própria entidade devem 
ser tratados como acréscimo do custo de aquisição de tais ações. 
Os custos de transação incorridos na alienação de ações em tesouraria devem ser tratados como 
redução do lucro ou acréscimo do prejuízo dessa transação, resultados esses contabilizados 
diretamente no patrimônio líquido, na conta que houver sido utilizada como suporte à aquisição 
de tais ações, não afetando o resultado da entidade. 
Gabarito: E 
 
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29. (CESPE – Agente da Polícia Federal – 2014) Se uma companhia alienar partes beneficiárias 
ou bônus de subscrição, o produto da alienação deverá ser registrado como reserva de capital. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Eu sei que você já está craque nisso, mas não custa repetir! São classificadas como Reservas de 
Capital: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de 
emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do 
capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 
Assim, correta a assertiva. 
Gabarito: C 
 
30. (CESPE – Analista Contábil – MEC – 2014) A contabilização da alienação de partes 
beneficiárias é a crédito em conta específica no grupo de reservas de lucros no patrimônio 
líquido, pois cabem ao detentor do título os direitos privativos de acionista. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Não dá para errar, não é? A alienação das partes beneficiárias é contabilizada a crédito em conta 
de Reserva de Capital (e não Reserva de Lucros). Sugiro que você saiba na ponta da língua o art. 
182, § 1°, da Lei n° 6.404/76. 
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de 
emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do 
capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
 
 
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Com referência à demonstração hipotética dos lucros ou prejuízos acumulados no período 
encerrado em 31/12/2012 (em R$) abaixo apresentada, julgue os próximos itens de acordo com 
a legislação vigente. 
saldo anterior – 
lucro líquido do período 120.000 
reserva legal (6.000) 
reserva de lucros a realizar (43.000) 
reserva de contingências (13.500) 
reserva estatutária (16.000) 
reversão da reserva de lucros a realizar 82.000 
dividendos declarados (123.500) 
saldo final – 
 
31. (CESPE – Analista – TRT – 2013) A reversão da reserva de lucros a realizar poderia ser feita 
em contrapartida à conta de capital social, sem transitar na conta de lucros ou prejuízos 
acumulados e na base de cálculo de dividendos obrigatórios. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Vamos aproveitar para verificar mais algumas disposições da Lei n° 6.404/76. 
Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do 
estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a 
assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à 
constituição de reserva de lucros a realizar. 
§ 1° Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício 
que exceder da soma dos seguintes valores: 
I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); 
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo 
pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício 
social seguinte. 
§ 2° A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamentodo dividendo 
obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, serão considerados como integrantes da 
reserva os lucros a realizar de cada exercício que forem os primeiros a serem realizados em 
dinheiro. 
 
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O inciso III do art. 202, citado acima, diz que o “os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, 
quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes, 
deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a realização”. 
Com isso, perceba que há duas hipóteses de destinação dos valores registrados na conta Reserva 
de Lucros a Realizar: dividendos ou compensação de prejuízos. 
A compensação de prejuízos deve ser realizada da seguinte forma: 
 D – Reserva de Lucros a Realizar (PL) 
 C – Prejuízos Acumulados (PL) 
A destinação para dividendos será lançada da forma abaixo: 
 D – Reserva de Lucros a Realizar (PL) 
 C – Lucros Acumulados (PL) 
 D – Lucros Acumulados (PL) 
 C – Dividendos a Pagar (Passivo Exigível) 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
32. (CESPE – Oficial de Inteligência – ABIN – 2018) O resultado da venda de ações em tesouraria 
deverá ser registrado a crédito (ganho) de conta específica de reservas de lucro ou a débito 
(prejuízo) da conta que contabiliza a origem dos recursos aplicados em sua aquisição. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
No caso de haver lucro na alienação de ações em tesouraria a empresa deve creditar tal valor em 
Reserva de Capital, de forma similar ao ágio obtido na emissão de ações. 
Se houver prejuízo na alienação das ações em tesouraria a empresa deve debitar na mesma conta 
de Reserva de Capital que registrou lucros anteriores nesse tipo de transação, até o limite de seu 
saldo, e o excesso deverá ser considerado a débito na própria conta de reserva que originou os 
recursos para aquisição das próprias ações. 
Assim, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
 
 
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33. (CESPE – Auditor do Estado – CAGE/RS – 2018) Na elaboração do balanço patrimonial relativo 
ao exercício social encerrado em 31 de dezembro de 2017, determinada sociedade anônima 
adotou os procedimentos a seguir. 
I. O resultado positivo do período foi apresentado em uma conta específica do patrimônio 
líquido, denominada lucros ou prejuízos acumulados. 
II. Para fins de avaliação contábil, considerou-se o valor justo das matérias-primas como o preço 
pelo qual esses ativos poderiam ter sido vendidos pela empresa na data do balanço. 
III. Os saldos devedores e credores em que não havia direito de compensação foram 
apresentados separadamente. 
IV. As doações e subvenções para investimentos foram classificadas no patrimônio líquido como 
reservas de capital. 
V. As ações em tesouraria foram apresentadas no balanço retificando a conta de patrimônio 
líquido que registrava a origem dos recursos utilizados na sua aquisição. 
Estão em conformidade com o disposto na legislação societária apenas os procedimentos 
constantes dos itens 
A) I e II. 
B) I e III. 
C) II e IV. 
D) III e V. 
E) IV e V. 
Resolução: 
Vamos analisar as alternativas apresentadas. 
I. Incorreta. O resultado positivo (lucro) é inicialmente apropriado à conta Lucros Acumulados, 
dentro do Patrimônio Líquido. No entanto, os saldos desta conta devem ser distribuídos para 
Reserva de Lucros e Dividendos. 
II. Incorreta. Considera-se valor justo das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço 
pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. 
III. Correta. Segundo o art. 178, § 3°, da Lei n° 6.404/76 os saldos devedores e credores que a 
companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente. 
IV. Incorreta. A parcela do lucro proveniente de doações e subvenções para investimentos podem 
ser classificadas no patrimônio líquido como reservas de lucros. 
 
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V. Correta. A conta “Ações em Tesouraria” é retificadora do Patrimônio Líquido e representam as 
ações que a entidade adquiriu de sua própria emissão. 
Gabarito: D 
 
34. (CESPE – Contador – TCE-RO – 2013) Ao adquirir ações de emissão própria, uma companhia 
apresentará, no valor de seu patrimônio líquido, redução em valor igual ao custo de aquisição 
dessas ações, que inclui os custos de transação incorridos na operação. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Vimos que Os custos de transação incorridos na aquisição de ações de emissão da própria 
entidade devem ser tratados como acréscimo do custo de aquisição de tais ações. 
Com isso, correta a afirmativa. 
Lembre-se de que a aquisição de ações de emissão própria e sua alienação são também transações 
de capital da entidade com seus sócios e igualmente não devem afetar o resultado da entidade 
Gabarito: C 
 
35. (CESPE – Contador – TCE-RO – 2013) A reversão de uma reserva para contingências, que 
ocorre no exercício em que deixem de existir as razões que justificaram sua constituição ou em 
que se verifique a perda, é um evento que altera o valor do patrimônio líquido da empresa 
envolvida na transação. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Afirmativa incorreta, pois tais eventos podem alterar ou não o valor do Patrimônio Líquido. 
Vimos que a constituição da Reserva para Contingências, que é uma Reserva de Lucro, é realizada 
pelo seguinte lançamento contábil: 
 D – Lucros Acumulados ( PL) 
 C – Reserva para Contingências ( PL) 
A partir disso temos duas hipóteses dispostas no § °2 do art. 195 da Lei n° 6.404/76, que é a 
reversão da Reserva no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua 
constituição, ou seu consumo no exercício em que ocorrer a perda. 
Assim, supondo que não houve a consumação do fundamento que constituiu a reserva, a entidade 
realizará o lançamento oposto de sua constituição. 
 
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 D – Reserva para Contingências ( PL) 
 C – Lucros Acumulados ( PL) 
Perceba que este fato não altera quantitativamente o Patrimônio Líquido. 
No entanto, se houve a confirmação da perda prevista no ato da constituição da reserva, a 
entidade realizará o seguinte lançamento: 
 D – Reserva para Contingências ( PL) 
 C – Estoques ( Ativo) 
Neste caso considerei que a perda tenha sido no estoque, por exemplo, em decorrência de uma 
enchente. Perceba que aqui há variação no Patrimônio Líquido. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
36. (CESPE – Oficial de Inteligência – ABIN – 2018) A parcela do lucro líquido decorrente de 
doações ou subvenções governamentais para investimentos poderá ser destinada para a 
constituição da reserva de incentivos fiscais, e deverá ser incluída na base de cálculo do 
dividendo obrigatório. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Segundo o art. 195-A da Lei n° 6.404/76, a assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de 
administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente 
de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base 
de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
37. (CESPE – Analista – MPU – 2013) A conta ajustes de avaliação patrimonial é uma conta 
redutora do patrimônio líquido, cuja função é registrar exclusivamente as diminuições de valor 
de elementos do ativo e do passivo, em razão da avaliação desses itens a valor justo. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
 
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Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 29A conta Ajustes de Avaliação Patrimonial não possui natureza definida, pois pode ter saldo credor 
ou devedor, pois recebe as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a 
elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
38. (CESPE – Técnico Judiciário – TRE-BA – 2017) As contrapartidas de aumentos ou diminuições 
de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a valor 
justo são classificadas como 
A) depreciação, exaustão e amortização. 
B) valores em uso. 
C) provisões para créditos de liquidação duvidosa. 
D) reservas para contingências. 
E) ajustes de avaliação patrimonial. 
Resolução: 
Segundo o Art. 182, § 3°, da Lei n° 6.404/76 “serão classificadas como ajustes de avaliação 
patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do 
ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, 
em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida 
pelo § 3o do art. 177 desta Lei.” 
Assim, correta a alternativa E. 
Gabarito: E 
 
Uma sociedade comercial de capital aberto apurou lucro líquido do exercício de R$ 400.000, 
sendo 50% desse valor relativo a ganhos gerados por variação cambial e outros 50% relativos a 
vendas a prazo vencíveis em até 300 dias da data do balanço. Seu capital social monta R$ 
100.000; existem reservas estatutárias e para contingências constituídas no total de R$ 50.000 
e reserva legal no valor de R$ 15.000. Não há previsão estatutária com relação ao valor dos 
dividendos mínimos a distribuir. 
Considerando essa situação hipotética, julgue os itens a seguir. 
 
 
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39. (CESPE – Especialista – ANTT – 2013) O incremento das reservas já existentes não poderá 
ultrapassar o total do capital social. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Segundo o art. 199 da Lei n° 6.404/76: 
Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de incentivos fiscais e 
de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assembléia 
deliberará sobre aplicação do excesso na integralização ou no aumento do capital social ou na 
distribuição de dividendos. 
Ou seja, perceba que a regra é que o saldo das Reservas de Lucros não pode ultrapassar o valor 
do Capital Social. No entanto, nesta conta não entram três reservas de lucros: Reserva para 
Contingências, Reserva de Incentivos Fiscais e Reservas de Lucros a Realizar. 
No caso em tela, a entidade possui Reserva Estatutária, Reserva para Contingências e Reserva 
Legal. 
Com isso, conclui-se que apenas o valor da soma da Reserva Estatutária e da Reserva Legal não 
poderá ser superior ao Capital Social. Nada impede que com a soma da Reserva para Contingência 
tal limite seja extrapolado. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
40. (CESPE – Especialista – ANTT – 2013) Do lucro líquido do exercício, 5% deverão ser 
incorporados à reserva legal. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Sabe-se que, conforme disposto no art. 193 da Lei n° 6.404/76, do lucro líquido do exercício, 5% 
(cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva 
legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. 
Segundo o enunciado o Lucro Líquido do exercício foi de R$ 400.000,00. Assim, em tese a 
destinação para a Reserva Legal seria de: 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 𝑅$ 400.000,00 = 𝑹$ 𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
 
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No entanto, a entidade não poderá destinar tal valor, pois excederia seu limite máximo permitido, 
de 20% do Capital Social (ou R$ 20.000,00). 
O enunciado diz que a Reserva Legal já possui um saldo de R$ 15.000,00. Assim, conclui-se que a 
entidade deverá destinar apenas R$ 5.000,00 adicionais, o que torna a afirmativa incorreta. 
Gabarito: E 
Além disso, eu gostaria de lembrar de que há um limite facultativo da Reserva Legal. Trata-se do 
§ 1° do art. 193 da Lei n° 6.404/76, que diz que a companhia poderá deixar de constituir a reserva 
legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital 
de que trata o § 1º do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 
 
 
41. (CESPE – Contador – UNIPAMPA – 2013) As ações em tesouraria aumentam o valor do 
patrimônio líquido. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
As ações em tesouraria possuem natureza devedora, pois retificam o Patrimônio Líquido (ou seja, 
diminuem seu valor). 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
42. (CESPE – Contador – Ministério da Justiça – 2013) A parcela não realizada do capital social é 
apresentada no patrimônio líquido, de modo a retificar o saldo do capital já subscrito pela 
empresa. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
 
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Resolução: 
Trata-se do Capital Social a Integralizar, ou a Subscrever, representa a parcela do Capital Social 
ainda não realizada pelos sócios. Tal conta possui natureza devedora e retifica o valor da conta 
Capital Social Subscrito, diminuindo o valor do Patrimônio Líquido. 
Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
43. (CESPE – Analista – SEGER-ES – 2013) Os dados abaixo referem-se à geração e à distribuição 
dos resultados auferidos pela empresa Souza, relativos ao exercício social encerrado em 
31/12/2011. 
➢ Lucro líquido do exercício: R$ 100.000,00. 
➢ Resultado positivo de equivalência patrimonial: R$ 45.000,00. 
➢ Lucro na venda de imóveis, com prazo de recebimento previsto para 2013: R$ 15.000,00. 
➢ Dividendos mínimos obrigatórios: R$ 60.000,00. 
➢ Dividendos aprovados pela Assembleia Geral de Acionistas: R$ 80.000,00. 
➢ Reserva legal constituída em 31/12/2011: R$ 5.000,00. 
➢ Reserva para contingências constituída em 31/12/2011: R$ 12.000,00. 
Sabendo que a legislação societária permite que as sociedades anônimas constituam reserva de 
lucros a realizar nas condições por ela estabelecidas, o valor que a empresa Souza poderia 
constituir de reserva de lucros a realizar, caso fizesse essa opção, seria de 
A) R$ 40.000,00. 
B) R$ 60.000,00. 
C) R$ 3.000,00. 
D) R$ 15.000,00. 
E) R$ 20.000,00. 
Resolução: 
Vamos aproveitar para relembrar alguns aspectos do art. 197 da Lei n° 6.404/76. 
Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do 
estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a 
assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à 
constituição de reserva de lucros a realizar. 
§ 1° Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício 
que exceder da soma dos seguintes valores: 
 
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I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e 
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo 
pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício 
social seguinte. 
§ 2° A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento do dividendo 
obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, serão considerados como integrantes da 
reserva os lucros a realizar de cada exercício que forem os primeiros a serem realizados em 
dinheiro 
É importante que você entenda os dispositivos acima,cuja redação não é das melhores. 
Resumindo temos que a entidade poderá constituir a Reserva de Lucros a Realizar quando o valor 
calculado dos dividendos obrigatórios ultrapassar a parcela realizada do lucro. 
Zé Curioso: “Professor, mas o que se entende por parcela realizada do lucro?” 
 Zé, o § 1° explica que a parcela realizada do lucro é o valor do lucro líquido apurado deduzido do 
resultado de equivalência patrimonial e lucros, rendimentos ou ganhos com realização financeira 
de longo prazo. 
Entendendo estes conceitos você vai longe! Vamos analisar os dados do enunciado. 
Há a informação de que os dividendos mínimos obrigatórios são de R$ 60.000,00. Vamos 
comparar este valor com o lucro realizado, conforme explicação acima. 
𝑳𝒖𝒄𝒓𝒐 𝑹𝒆𝒂𝒍𝒊𝒛𝒂𝒅𝒐 = 𝑳𝒖𝒄𝒓𝒐 𝑳í𝒒𝒖𝒊𝒅𝒐 – 𝑳𝒖𝒄𝒓𝒐 𝑵ã𝒐 𝑹𝒆𝒂𝒍𝒊𝒛𝒂𝒅𝒐 
O enunciado fornece algumas parcelas de lucro não realizado, como o resultado positivo de 
equivalência patrimonial e o lucro na venda de imóveis, com prazo de recebimento previsto para 
2013 (ou seja, no longo prazo, pois estamos analisando o balanço de 31/12/2011). Assim: 
𝑳𝒖𝒄𝒓𝒐 𝑹𝒆𝒂𝒍𝒊𝒛𝒂𝒅𝒐 = 𝑅$ 100.000,00 – 𝑅$ 45.000,00 − 𝑅$ 15.000,00 = 𝑹$ 𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Com isso, para efeitos da análise da Reserva de Lucros a Realizar, considera-se realizado o lucro 
de R$ 40.000,00, que é superior ao valor dos dividendos mínimos obrigatórios (R$ 60.000,00). 
A parcela que exceder o lucro realizado (ou seja, R$ 20.000,00) poderá ser destinada à Reserva de 
Lucros a Realizar. 
Zé Curioso: “Professor, isso tudo tem muita lógica. Se não houvesse a possibilidade de constituição 
da Reserva de Lucros a Realizar a entidade estaria pagando dividendos em valores superiores a 
própria parcela realizada do lucro. Isso desfalcaria o caixa da entidade, pois grande parte do lucro 
apurado no exercício nem foi realizado financeiramente (ou seja, boa parcela do lucro é de longo 
prazo ou proveniente do resultado de equivalência patrimonial”. 
Zé, você está afiadíssimo. Suspeito que uma vaga já é sua! 
 
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Assim, correta a alternativa E. 
Gabarito: E 
 
44. (CESPE – Analista – MPU – 2013) As reservas para contingências destinam-se a compensar, 
no futuro, a diminuição do lucro da companhia advinda de perdas julgadas prováveis, cujo valor 
possa ser estimado. Essas reservas devem ser revertidas no exercício em que ocorrer a perda ou 
quando as razões que justificaram a constituição da reserva deixarem de existir. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Afirmativa que cobrou literalidade do art. 195 da Lei n/ 6.404/76. Vamos aproveitar para rever sua 
redação. 
Art. 195. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte 
do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a 
diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
§ 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e 
justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva. 
§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que 
justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda. 
Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
45. (CESPE – Analista – MPU – 2013) A reserva de lucros a realizar pode ser constituída no 
exercício em que o valor do dividendo obrigatório ultrapassar a parcela realizada do lucro 
líquido do exercício. Nessa condição, o valor da reserva de lucros a realizar, se constituída pela 
empresa, será igual à diferença entre o montante do dividendo obrigatório e a parcela realizada 
do lucro líquido do exercício. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Para você que ainda não conseguiu fixar muito bem os conceitos vou tentar explicar graficamente 
a função da Reserva de Lucros a Realizar! 
 
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Imagine que o Lucro Líquido apurado pela entidade em determinado exercício tenha uma parte 
que foi realizada financeiramente e outra que não foi realizada (ou seja, trata-se de resultado de 
equivalência patrimonial ou lucros com realização financeira de longo prazo). 
A partir disso o que a entidade deve fazer é analisar o valor dos dividendos mínimos obrigatórios 
e compará-lo com o valor do lucro realizado. Caso o lucro realizado seja maior que os dividendos 
mínimos obrigatórios, nada será feiro. Caso contrário, a entidade poderá constituir a Reserva de 
Lucros a Realizar. 
Esta é a situação trazida pelo enunciado. Portanto, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
 
46. (CESPE – Contador – FUB – 2013) A reserva legal tem por finalidade exclusiva assegurar a 
integridade do capital social e pode, ainda, ser utilizada para compensar prejuízos. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Trata-se da redação do § 2° do art. 193 da Lei n° 6.404/76, que diz que a reserva legal tem por fim 
assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar 
prejuízos ou aumentar o capital. 
Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
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47. (CESPE – Contador – Ministério da Justiça – 2013) A emissão de ações por um preço superior 
ao seu valor nominal provoca aumento simultâneo no valor do capital social e das reservas de 
capital da companhia emissora. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Vimos que o ágio na emissão de ações é classificado como Reserva de Capital. Imagine, por 
exemplo, que determinada entidade faça a emissão de 100 mil novas ações, cujo valor nominal 
unitário é de R$ 2,00. Supondo que haja grande procura e que os acionistas paguem R$ 1,15 pelas 
ações, perceba que há um ágio de R$ 0,15 por ação. Este valor será destinado à Reserva de Capital. 
 
 
 
 
 
O lançamento contábil deste fato será: 
 D – Caixa R$ 115.000,00 (Ativo Circulante) 
 C – Capital Social R$ 100.000,00 (Patrimônio Líquido) 
 C – Reserva de Capital R$ 15.000,00 (Patrimônio Líquido) 
Assim, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
48. (CESPE – Contador – Ministério da Justiça – 2013) Se o valor do dividendo obrigatório a ser 
distribuído pela empresa for superior ao da parcela realizada do lucro líquido do exercício, será 
permitida a destinação do valor excedente para a constituição da reserva de lucros a realizar. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Você já está careca de saber mas vou repetir. 
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório ultrapassar a parcela realizada do lucro 
líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, 
destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. 
R$ 1,15 
R$ 1,00 (Capital Social) 
R$ 0,15 (Reserva de Capital) 
 
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Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
49. (CESPE – Analista – CPRM – 2013) De acordo com a legislação vigente, os lucros de sociedades 
por ações que não tiverem destinação para a reserva legal, a reserva estatutária, a reserva para 
contingências, a reserva de incentivos fiscais, a reserva para retenção de lucros ou a reserva de 
lucros a realizar devem ser distribuídos a título de dividendos, podendo, ainda, a critério da 
administração, parte desses lucros ser distribuída a título de juros sobre capital próprio 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
A Lei n° 6.404/76 não traz esta disposição de distribuição a título de juros sobre o capital próprio. 
Vimos que o § 6° do art. 202 da Lei n° 6.404/76 dispõe os lucros não destinados nos termos dos 
arts. 193 a 197 (que tratam das destinações às reservas de lucros) deverão ser distribuídoscomo 
dividendos. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
50. (CESPE – Especialista – ANTT – 2013) Uma sociedade comercial de capital aberto apurou lucro 
líquido do exercício de R$ 400.000, sendo 50% desse valor relativo a ganhos gerados por 
variação cambial e outros 50% relativos a vendas a prazo vencíveis em até 300 dias da data do 
balanço. Seu capital social monta R$ 100.000; existem reservas estatutárias e para contingências 
constituídas no total de R$ 50.000 e reserva legal no valor de R$ 15.000. Não há previsão 
estatutária com relação ao valor dos dividendos mínimos a distribuir. 
Considerando essa situação hipotética, julgue o item a seguir. 
A entidade deverá distribuir o dividendo mínimo legal, não cabendo a constituição de reserva 
para lucros a realizar. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
Vamos iniciar a análise da questão pelo cálculo dos dividendos mínimos obrigatórios. Como o 
estatuto vamos utilizar o disposto no art. 202, I, da Lei n° 6.404/76. 
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% (𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 − 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 ± 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑖𝑛𝑔ê𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠) 
 
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Sabe-se que do lucro líquido apurado serão destinados 5% na constituição da Reserva Legal. 
Assim: 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 = 5% × 𝑅$ 400.000,00 = 𝑹$ 𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Zé Curioso: “Professor, não esqueça de verificar se a entidade pode destinar este valor para tal 
Reserva, pois há um limite máximo a ser respeitado!” 
 É verdade Zé! Sabe-se que o saldo da Reserva Legal não poderá ultrapassar o valor de 20% do 
Capital Social. Assim: 
𝐿𝑖𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑑𝑎 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 = 20% × 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑜𝑐𝑖𝑎𝑙 
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝑅$ 100.000,00 = 𝑹$ 𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Como já há saldo na Reserva Legal de R$ 15.000,00, conclui-se que a entidade deverá destinar 
apenas R$ 5.000,00 do lucro para tal conta. 
Vamos, enfim, calcular os dividendos! 
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% (𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 − 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 ± 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑖𝑛𝑔ê𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠) 
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 50% (𝑅$ 400.000,00 − 𝑅$ 5.000,00) = 𝑹$ 𝟏𝟗𝟕. 𝟓𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Zé Curioso: “Professor, o senhor esqueceu de subtrair a Reserva para Contingência no cálculo dos 
dividendos!” 
Zé, muita calma nessa hora! Não confunda! Devemos subtrair da base de cálculo dos dividendos 
as reservas constituídas no próprio exercício. O enunciado diz que há saldo na Reserva para 
Contingências de R$ 50.000,00. Ou seja, esta reserva foi constituída em exercícios anteriores (e, 
portanto, foi deduzida do cálculo dos dividendos em exercícios anteriores). O enunciado não fala 
nada a respeito da destinação de valores adicionais do lucro para a Reserva para Contingências. 
Também se cala a respeito da reversão do saldo existente. 
Zé Curioso: “Ahhhm agora entendi. Quer dizer que se houvesse reversão dos R$ 50.000,00 
existentes na conta Reserva para Contingências deveríamos considera-lo no cálculo dos dividendos 
do presente exercício?” 
Perfeito Zé! É isso mesmo! Enfim, vamos prosseguir com a análise, afinal a afirmativa está 
querendo saber se há necessidade da constituição da Reserva de Lucros a Realizar. 
Já vimos nesta aula o conteúdo do art. 197 da Lei n° 6.404/76, mas vou trazer novamente para a 
discussão. 
Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do 
estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a 
assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à 
constituição de reserva de lucros a realizar. 
 
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§ 1° Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício 
que exceder da soma dos seguintes valores: 
I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e 
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo 
pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício 
social seguinte. 
Ou seja, segundo a Lei n° 6.404/76, a Reserva de Lucros a Realizar poderá ser constituída quando 
não há lucros realizados suficientes para o pagamento dos dividendos mínimos obrigatórios. 
Assim, uma vez constituída tal Reserva, no futuro quando os lucros não realizados enfim forem 
efetivamente recebidos, a entidade poderá distribuir o restante dos dividendos que não ainda não 
foram pagos. 
Esta questão vai além destes conhecimentos, já que o enunciado disse que 50% do lucro apurado 
é proveniente de ganhos gerados por variação cambial. Tais ganhos, segundo o Parecer de 
Orientação CVM 13/87, devem ser considerados também como lucros não realizados. 
Veja que as vendas a prazo vencíveis em até 300 dias da data do balanço são consideradas como 
lucros realizados. Seriam consideradas como lucro não realizado se o prazo de recebimento fosse 
superior ao término do exercício seguinte. 
Com isso, vamos calcular o Lucro Realizado no período! 
𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝑅𝑒𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑑𝑜 = 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 – 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝑁ã𝑜 𝑅𝑒𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑑𝑜 
𝑳𝒖𝒄𝒓𝒐 𝑹𝒆𝒂𝒍𝒊𝒛𝒂𝒅𝒐 = 𝑅$ 400.000,00 – 𝑅$ 200.000,00 = 𝑹$ 𝟐𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Perceba que o Lucro Realizado (R$ 200.000,00) é suficiente para o pagamento dos dividendos 
mínimos obrigatórios (R$ 197.500,00), razão pela qual não há necessidade da constituição da 
Reserva de Lucros a realizar. 
Com isso, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
 
51. (CESPE – Analista – TCE-PE – 2017) Situação hipotética: Determinada empresa apresentou as 
seguintes contas ao fim de determinado exercício. 
contas saldo em reais 
ações em tesouraria 273.600 
capital social 6.241.700 
reservas de capital 203.700 
reservas de lucro 1.657.100 
 
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Assertiva: Nessa situação, o valor do patrimônio líquido a ser apresentado no balanço 
patrimonial será superior a R$ 8 milhões. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
A partir das contas apresentadas vamos calcular o valor do Patrimônio Líquido da entidade. 
 Capital Social 6.241.700 
( – ) Ações em Tesouraria (273.600) 
 Reservas de Capital 203.700 
 Reservas de Lucro 1.657.100 
( = ) Patrimônio Líquido 7.828.900 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
Gabarito: E 
 
52. (CESPE – Analista – TCE-PE – 2017) Caso uma companhia realize uma constituição de reservas 
de incentivos fiscais no valor de R$ 125.000, isso fará que a demonstração das mutações do 
patrimônio líquido dessa companhia evidencie um aumento de R$ 125.000 no saldo de conta de 
reservas e uma redução, no mesmo valor, na conta de lucros acumulados. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
Resolução: 
A Reserva de Incentivos Fiscais, prevista no Art. 195-A da Lei n° 6.404/76, é uma Reserva de Lucro. 
Desta forma, sua constituição se dá a partir da conta Lucros Acumulados, mediante o seguinte 
lançamento: 
 D – Lucros Acumulados (PL) 
 C – Reserva de Incentivos Fiscais (PL) 
Assim, correta a afirmativa. 
Gabarito: C 
Pessoal, é muito importante que vocês tenham estes conceitos bem consolidados, pois conforme 
vimos o CESPE cobra com bastante frequência em suas provas! 
Vamos passar ao estudo das questões que envolvem o cálculo dos dividendos! 
 
 
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Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 41 
2. Dividendos 
 
Dividendos 
Representam parcelas do lucro do exercício a serem distribuídas aos acionistas no fim do exercício social. 
• Origem 
Art. 201. A companhia somente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido do exercício, de lucros acumulados 
e de reserva de lucros; e