PROCEDIMENTO_PARA_APURAÇÃO_DO_CUSTO_COM_A_DEPARTAMENTALIZAÇÃO

Prévia do material em texto

30/04/2012
1
Prof. Dr. Luiz Miguel Renda
PROCEDIMENTO PARA 
APURAÇÃO DO CUSTO COM 
A DEPARTAMENTALIZAÇÃO
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Departamento é uma unidade considerada básica
no sentido da apuração dos custos e sua
apropriação em relação a suas naturezas. Os
setores ou departamentos das empresas podem
ser considerados básicos (de produção) ou de
serviços (ou auxiliares).
 Por sua vez cada setor pode estar constituído por
um departamento inteiro, uma linha de
montagem, uma ou mais máquinas, etc. Por sua
vez um departamento de serviços pode ser
considerado inteiramente como um centro de
custo, e raramente estes são subdivididos.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Exemplo da subdivisão de uma empresa
industrial em centros de custos.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 A sistemática dos centros de custos pode
ser subdividida em etapas, as que são
mostradas a seguir:
 Separar os custos em itens.
Dividir a empresa em centros de custos.
 Identificar os custos com os centros
(distribuição primária).
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Redistribuir os custos dos centros
auxiliares aos produtivos (distribuição
secundária).
 Identificar os custos dos centros diretos
com os produtos (distribuição final).
CUSTOS
DIRETOS
DEPARTAMENTO
Serviço B
DEPARTAMENTO
Serviço A
Alocáveis
Diretamente aos
Departamentos
INDIRETOS
COMUNS
PRODUTO X
DEPARTAMENTO
Produção D
DEPARTAMENTO
Produção C
ESTOQUE
R
R
R
R
R
Demonstração de Resultados
RECEITA
CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
PRODUTO Y
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
30/04/2012
2
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Exemplos de centros de custos:
Centro de Custos 
Auxiliares
Depto. de Manutenção
Depto. de R.H.
Depto. de Força e Luz
Auxiliares Depto. de 
Planej.Contr.da Prod.
Depto. de Contabilidade
Depto. de Vendas ou 
Comercial
Depto. de Adm. Geral
Depto. de Finanças
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Exemplos de centros de custos:
Centros de Custos 
Produtivos
Setores Fabris 
Autônomos
Pavilhões
Setores de Produção
Equipamentos 
Autônomos
Máquinas Isoladas
Linhas de Montagens
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Mapa de distribuição e critério de rateio:
 Após separar os custos em itens e
dividir a empresa em centros de custos,
é necessário identificar os custos com
os centros, processo chamado de
distribuição primária.
 Aqui os custos são apropriados aos
centros de custos onde estes acontecem
propriamente dito e devem refletir
plenamente o consumo de recursos da
organização por parte de cada um
desses centros.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 A partir dessa primeira distribuição,
procede-se a distribuir os custos dos
centros de custos auxiliares aos centros
de custos de produção, pelo processo de
distribuição secundária.
 Como vimos, por via de regra as
empresas apresentam três grupos de
centro de custos (Principal, auxiliares e
administrativos).
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 A partir desse agrupamento,
desenvolvem-se dois tipos de
atividades:
Produtos /serviços destinados a venda
Serviço internos
Os centros de custos auxiliares se
enquadram como realizados de serviços
internos, como serviços de manutenção
realizado pela oficina, a entrega dos
materiais pelo Almoxarifado, etc.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Para a alocação dos custos dos
departamentos auxiliares ou Serviços,
devemos estabelecer uma relação entre os
serviços prestados e os usuários,
repassando a eles os custos na proporção
dos serviços prestados.
 Um critério adotado é de se hierarquizar
os departamentos de serviços, evitando
que aqueles que tiveram seus custos
distribuídos recebam rateio novamente de
outros departamentos.
30/04/2012
3
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 As chaves de Rateio
 As medidas que expressam a relação de 
causa e efeito entre os serviços prestados 
e recebidos, são específicas de cada 
centro de custo, podendo ser simples ou 
composta, e sua denominação técnica é 
“Chaves de rateio”.
 Exemplos de centros de custos auxiliares 
e suas chaves de rateio correspondente:
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Edifícios e terrenos
 Compreendem os prédios com suas 
depreciações e conservações, como 
demais áreas comuns que incorrem 
custos.
 Para esse centro de custos, a chave de 
rateio mais comum geralmente é a 
área. Logo, se tiver de ser rateado os 
custos devem ser com base na área de 
ocupação.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Almoxarifado
 Como não se tem uma chave de rateio 
adequada para os serviços de 
almoxarifado, as que são mais utilizadas 
são o número de requisições, ou o valar 
das mesmas ou ainda o número de itens 
requisitados pelos demais setores.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Manutenção
Normalmente as empresas e indústrias 
possuem um setor próprio para a 
manutenção de suas máquinas, tanto 
elétrica como mecânica. A modalidade 
de chave de rateio para atribuir seus 
custos aos demais setores é através do 
controle do número de horas trabalhado 
dos mecânicos nos diversos setores.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Cabe ressaltar que se for aberto alguma
ordem de serviço que seja para
confecção de alguma ferramenta ou
construção de uma máquina, o valor
destas devem ser lançadas no
imobilizado, devendo se considerar
como custos, apenas as depreciações.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Gerador de energia
 Caso a empresa possua um setor
responsável por gerar energia, estes
constituem centro de custos de
prestação de serviço, é um centro de
custo auxiliar.
 A distribuição dos custos nesse caso é
em função da potência instalada em
cada centro de custos.
30/04/2012
4
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Além dos centros auxiliares apresentados, 
existem vários com outras características 
em outras empresas como: carpintaria, 
ferramentaria, transporte interno, 
caldeiras, tendo suas próprias chaves de 
rateio.
 A técnica recomendada para o rateio é a 
acumulação gradativa dos custos para 
facilitar o entendimento, faremos da 
esquerda para a direita.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Assim torna-se necessária a construção
de mapas de rateio para a melhor
organização e entendimento destes
processos de apropriação.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Essa ordenação deve ser realizada de
forma que sempre centros anteriores
prestem serviços para centros posteriores,
evitando-se o contrário.
 Existe situações em que centros auxiliares
são interdependentes, quando essa
situação ocorrer, devemos verificar em
que direção se orienta o maior fluxo de
informação, ordenando-o em primeiro
lugar.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 A apuração dos custos com base nesse
sistema, veremos que ocorre uma soma
total dos custos primários por centro de
custos, representando o montante dos
custos incorridos no período em cada
centro de custo, que na verdade passam a
ser a base para se calcular os custos dos
produtos.
 As bases de rateio devem reflitir a correta
utilização por parte dos centros dos
recursos da organização.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Alguns exemplos de bases de rateio utilizadas
freqüentemente para apropriar os custos as
centros de custos.
Item de Custo Base de Rateio
Energia elétrica 
Aluguéis
Seguro
Depreciação 
Mão-de-obra
Materiais de consumo
Serviços de terceiros
Potência instalada
Área ocupada 
Valor dos itens
Valor dos equipamentos
Direto
Requisições
Utilização
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 As bases utilizadas no rateio dos custos dos
departamentos auxiliares aos centros de custos
produtivos devem retratar a maior realidade.Centro de Custos Base de Rateio
Almoxarifado
Compras 
Manutenção 
Refeitório 
Vigilância 
Contabilidade 
Recursos humanos
Requisições
Requisições
Ordens de manutenção
Número de empregados
Área
Valor dos equipamentos
Número de empregados
30/04/2012
5
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Finalmente quando computados os custos
de funcionamento dos centros de custos
produtivos procede-se à apropriação destes
custos aos produtos, A atividade de cada
seção produtiva é medida por uma unidade
de trabalho e, assim, os custos da seção
podem ser acompanhados e alocados aos
produtos.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Exemplo de unidades de trabalhos que podem ser
utilizadas como bases de apropriação dos
custos dos centros produtivos aos produtos.
Centros de Custos Unidade de Trabalho
Fundição
Usinagem 
Fornos
Montagem
Retífica
Embalagem
Caixas de molde
Horas máquina
Cargas ou Corridas
Horas homem
Horas máquina
Unidades
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Exemplo de cálculo de custo a partir da Departamentalização
 Uma empresa fabrica três tipos de polias, A, B e C. Segundo o livro 
razão da mesma a seguinte é a relação dos custos:
 Depreciação dos Equipamentos 60.000
 Materiais Indiretos 45.000
 Energia Elétrica 18.000
 Supervisão da Fábrica 32.000
 Vigilância 4.000
 Aluguel 18.000
Polia 1 Polia 2 Polia 3
Mão de Obra Direta 100.000 120.000 120.000
Materiais Diretos 100.000 500.000 500.000
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 A distribuição das atividades de fabricação atende a seguinte 
tabela:
Corte
H-maq
Montagem
H-maq
Pintura
H-maq
Polia 1 100 150 150
Polia 2 200 150 150
Polia 3 100 100 100
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Os Materiais Indiretos circularam pela empresa 
em função de ordens e pedidos.
Centros de Custos Ordens ou requisições
 Corte 12
 Pintura 10
 Montagem 8
 Almoxarifado 4
 Manutenção 4
 Gerência 12
 Total 50
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 A supervisão de fábrica dedica seu tempo supervisionando os
setores de produção numa razão ditada pelas horas máquinas
utilizadas no período. O mesmo critério pode ser usado no caso da
depreciação dos equipamentos.
 As áreas ocupadas pelos setores são os seguintes
Setores Área ocupada (m2)
 Gerência 120
 Manutenção 100
 Corte 90
 Pintura e Montagem 120
 Almoxarifado 100
30/04/2012
6
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Número de pessoas lotadas em cada um dos
centros de custos.
 Funcionários lotados nos centros de custos
Setores Pessoas
 Gerência 10
 Manutenção 7
 Corte 11
 Montagem 12
 Pintura 10
 Almoxarifado 2
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 O setor de Manutenção atendeu solicitações dos outros
departamentos segundo a seguinte relação de ordens de
serviço:
 a Energia Elétrica pode ser rateada em função da potência 
instalada em cada departamento.
Depto. Corte Montagem Pintura Almoxarifado
Nr Ordens 15 22 10 4
Depto. Gerência Manut. Produção Almoxarifado
% de 
consumo
10% 25% 15% 50%
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 O setor de almoxarifado atendeu os seguintes números de 
requisições por materiais
 A produção no período alcançou as seguintes quantidades:
 Polia 1 150 unidades
 Polia 2 100 unidades
 Polia 3 80 unidades
 Pede-se calcular os custos unitários das peças 
pelo método da departamentalização.
Requisições Corte Pintura Montagem Manut. Gerência
Almox. 12 10 8 4 12
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Resolução:
Espécie de Custos / 
Espécie de Custos
Centros Principais / Produção Centros Auxiliares / Serviços
Crité-
rio Corte Pintura
Monta-
gem
Almoxarifa
-do
Manuten-
ção Gerência Total
Custos 
Patrimo-
niais
Deprec. 
dos 
Equip
h-maq - - -
Custos 
Materiais 
Indiretos
Materiais 
Indiretos
ordens
Custos com 
Pessoal
Superv. 
Fábrica h-maq
Custos 
Gerais
Energia
potecia 
Vigilân-
cia área
Aluguel
área
CUSTO PRIMÁRIO
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 A seguinte planilha mostra a apropriação dos
custos indiretos aos centros de custos. No final
desta primeira fase pode-se conhecer o valor dos
custos de cada centro de custo no período
( custos primários).
 A seguir deve proceder-se ao rateio dos centros
de custos chamados de auxiliares aos centros de
custos produtivos. Para isto deve-se usar
diferentes critérios que reflitam a bases de
utilização por parte dos centros de custos
produtivos dos centros de custos auxiliares ou de
suporte.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Iniciamos pelo rateio dos centros de custo Gerência. Gerência é o
departamento que congrega aos gerentes, diretores, o pessoal de
planejamento e de administração geral da empresa. Normalmente
opta-se por ratear os custos apropriados neste centro através usando
como base o número de funcionários lotados nos centros de custos
restantes. Ou seja, devem ser retirados da contagem os funcionários
lotados no centro de custo gerência.
 Para ratear os custos de Manutenção foram utilizados os números de
ordens de serviço solicitadas a esse centro de custo por parte dos
outros centros.
 Finalmente, o centro de custo Almoxarifado, terá seus custos rateados
usando como critério o número de requisições atendidas. Observe que
para simplificar este rateio só serão consideradas as requisições
emitidas pelos três centros de custos produtivos.
30/04/2012
7
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Operacionalização dos Rateios:
Custos 
Indiretos
Centros Principais / Produção Centros Auxiliares / Serviços
Crité-
rio Corte Pintura
Monta-
gem
Almoxarifa-
do
Manuten-
ção Gerência Total
Total - Custos 
Primários
Rateio Gerência Nr. 
Func
Soma
Rateio Manut. 
ordens
Soma
Rateio Almox.
requis
Soma
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Na última linha aparecem os valores dos
custos de cada uma dos centros de custos
de produção.
 Para calcular as taxas de rateio para os
centros de custos produtivos serão
utilizadas as horas máquinas totais
utilizadas por cada um desses centros de
custos e será obtido o valor de hora
máquina para cada um dos centros no
período.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Conhecemos a quantidade de horas máquina que
cada polia consumiu de cada centro de custo
produtivo sendo possível apropriar a quota de
custos indiretos de fabricação a cada um dos
produtos por cada um dos centros de custos
produtivos.
Custos Indiretos Critério Corte Pintura Montagem
Total
Base h-maq
Taxas $/h-maq
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Custos Indiretos por produto e Depto de 
Produção:
Corte Montagem Pintura Total
Polia 1
Polia 2
Polia 3
Total
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Para calcular o custo unitário de produção
estes totais devem ser divididos pela
quantidade de polias fabricadas de cada
variedade e adicionados os custos diretos
(de mão de obra direta e materiais
diretos).
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Operacionalização dos Rateios:
Custos 
Indiretos
Centros Principais / Produção Centros Auxiliares / Serviços
Cri
té-
rio Corte Pintura
Monta-
gem
Almoxarifa
-do
Manuten-
ção Gerência Total
Total - Custos 
Primários 46.102,52 43.057,24 41.257,23 16.750,95 12.250,94 17.581,12 177.000,00
Rateio 
Gerência 
Nr. 
Func 4.604,58 4.185,98 5.023,18 837,19 2.930,19 (17.581,12) -
Soma 50.707,10 47.243,22 46.280,41 17.588,14 15.181,13 177.000,00
Rateio 
Manut. 
orde
ns 4.465,04 2.976,69 6.548,72 1.190,68 (15.181,13)
Soma
55.172,14 50.219,91 52.829,13 18.778,82
177.000,00
Rateio 
Almox.
requi
s 7.511,53 6.259,61 5.007,68 (18.778,82)
Soma
62.683,67 56.479,52 57.836,81
177.000,00
30/04/2012
8
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Na última linha aparecem os valores dos
custos de cada uma dos centros de custos
de produção.
 Para calcular as taxas de rateio para os
centros de custos produtivos serão
utilizadas as horas máquinas totais
utilizadaspor cada um desses centros de
custos e será obtido o valor de hora
máquina para cada um dos centros no
período.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Conhecemos a quantidade de horas máquina que
cada polia consumiu de cada centro de custo
produtivo sendo possível apropriar a quota de
custos indiretos de fabricação a cada um dos
produtos por cada um dos centros de custos
produtivos.
Custos Indiretos Critério Corte Pintura Montagem
Total 62.683,67 56.479,52 57.836,81
Base h-maq 400 400 400
Taxas $/h-maq 156,7092 141,1988 144,5920
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
 Custos Indiretos por produto e Depto de 
Produção:
Corte Montagem Pintura Total
Polia 1 15.670,92 21.179,82 21.688,80 58.539,54
Polia 2 31.341,84 21.179,82 21.688,80 74.210,46
Polia 3 15.670,92 14.119,88 14.459,20 44.250,00
Total 62.683,68 56.479,52 57.836,80 177.000,00
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Polia 1 Polia 2 Polia 3
Mão-de-Obra Direta 100.000,00 120.000,00 120.000,00
Materiais Diretos 100.000,00 500.000,00 500.000,00
CIF 58.539,64 74.210,46 44.250,00
Totais 258.539,54 694.210,46 664.250,00
Quantidades 
Produzidas
150 100 80
Custo Unit. por 
Produto
1.723,60 6.942,10 8.303,13