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EXECUÇÃO DAS AUDITORIAS: CONTAS DO RESULTADO Francisca Even Hemyle Lima Isabela Costa Isac Randeson Marina Coelho OBJETIVO DA AUDITORIA OBJETIVO DA AUDITORIA Sistemática e aprofundada 01 REVISÃO 02 Da integridade, adequação, eficiência e economicidade AVALIAÇÃO 03 Dos controles internos e sistemas de informações ACOMPANHAMENTO 04 Do cumprimento das políticas traçadas VERIFICAÇÃO OBJETIVO DA AUDITORIA DE RESULTADO: 01 02 03 04 Determinar se: todas as receitas, custos e despesas atribuídos ao período estão devidamente comprovados e contabilizados. Determinar se: todas as receitas, custos e despesas não atribuídos ao período ou que beneficiam exercícios futuros estão corretamente diferidos Determinar se: as receitas, custos e despesas estão contabilizados de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade, em bases uniformes; Determinar se: as receitas, custos e despesas estão corretamente classificados nas demonstrações contábeis, e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas. OBJETIVO DA AUDITORIA DE RESULTADO: Outros objetivos: A B C D E F Certificar-se da existência de um sistema de controle interno Verificar a aplicação do princípio da realização da receita Verificar a aplicação do princípio do conservadorismo Verificar a aplicação do princípio de confrontação das receitas e despesas Examinar a exatidão dos valores atribuídos às receitas e despesas Verificar a adequabilidade da apresentação e a divulgação das contas de resultado CONTROLES INTERNOS: Controle interno é o ponto de partida Programa de auditoria Análises, relatórios, avaliações e reports RECEITAS Aplicado na contabilização da receita proveniente de: a venda de bens; b prestação de serviços; e c utilização, por parte de terceiros, de outros ativos da entidade que geram juros, royalties e dividendos. Pelo qual a receita deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestação recebida ou a receber. Desta forma temos dois conceitos importantes, a saber: A Receitas - ingresso bruto de benefícios econômicos durante o período observado que resultam no aumento do seu patrimônio líquido. B Valor justo - é uma mensuração baseada nas condições atuais de mercado e na data de mensuração. CPC 30 - Receitas (até 31/12/17) Contrato com Cliente A entidade deve reconhecer receitas para descrever a transferência de bens ou serviços prometidos a clientes no valor que reflita a contraprestação à qual a entidade espera ter direito em troca desses bens ou serviços. A entidade deve aplicar este pronunciamento a todos os contratos com clientes, exceto os seguintes: A contratos de arrendamento dentro do alcance do CPC 06 – Arrendamentos; B contratos de seguro dentro do alcance do CPC 11 – Contratos de Seguro; C instrumentos financeiros e outros direitos ou obrigações contratuais dentro do alcance do CPCs específicos; e D permutas não monetárias entre entidades na mesma linha de negócios para facilitar vendas a clientes ou clientes potenciais. CPC 47 - Receita com Contrato de Cliente (válido a partir de 01/01/18) Etapas para Reconhecimento e Mensuração de Receita Alocar o preço da transação Reconhecer a receita conforme obrigações Identificar o Contrato com o cliente Identificar as obrigações de desempenho separáveis previstas Determinar o preço da transação PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Exames das contas correlatas do balanço patrimonial Contagem de estoques Contas a receber por venda Provisão para devedores duvidosos Depreciação do imobilizado Atualização monetária e variação cambial sobre empréstimos Provisão para perdas com estoque Estudo e avaliação do controle interno e teste de procedimentos A eficiência de um sistema de controle interno pode garantir uma margem de segurança capaz de evitar erros e fraudes que possam gerar prejuízos futuros. O objetivo do controle é comprovar e garantir que as normas e políticas das empresas sejam cumpridas, a fim de obter as informações num tempo hábil e de qualidade para que sejam importantes na tomada de decisões prevenindo, assim, fraudes e erros Auditoria interna responsabilidadeObjetivo Princípios fundamentais Custo X Benefício Sgregação de funções 01 02 03 01 Ciclo de vendas: Análise comparativa das vendas por produtos, comportamento de mercado, análise da rentabilidade por produto, discussão com a gerência de vendas quanto ás variações ou aos aspectos relevantes. Ciclo de folha Análise mensal da distribuição da folha e encargos, discussão com a gerência sobre as variações ocorridas ou aspectos relevantes etc. Ciclo de compras Complementação através de exame documental para compras, caso seja necessário, e exame de compras de materiais de despesas, caso relevante Estudo e avaliação do controle interno e teste de procedimentos Estudo, análise e exame das contas de resultado Revisão das contas do razão para identificação de possíveis valores duvidoso ou incomuns e investigação dos itens observados. Análise detalhada das contas de receitas, custos e despesas para possíveis exames documentais. Análise detalhada das vendas por produto, quanto ao comportamento de mercado Análise comparativa das contas de receitas, custos e despesas e investigação de variações importantes. Análise do lucro, produto por produto, quanto à rentabilidade Análise e verificação das contas do resultado O programa de auditoria deve ser criteriosamente elaborado É recomendável que o auditor faça a adequada reflexão de exames já praticados como o balanço patrimonial ou exames preliminares que envolveram o estudo e a avaliação do controle interno, para que não seja realizado exame em duplicidade. A seleção e data de aplicação dos procedimentos de auditoría devem estar definidas, a fim de garantir a eficiência dos controles internos. Orientação para auditoria Para analisar as contas de resultado, o auditor deve ter em mãos os documentos comprobatórios da companhia. O auditor deve ter vasto conhecimento dos controles internos da companhia e dos conhecimentos contábeis. AUDITORIA EXTERNA DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: UM ESTUDO EM UMA ORGANIZAÇÃO DE COMÉRCIO DE COMBUSTÍVEIS. ESTUDO DE CASO XVI CONVENÇÃO DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL - 2017 ● Tipo da empresa: Médio porte do ramo de combustíveis INTRODUÇÃO: ● Lei 10.406 de 2002/2003 Demonstrações Contábeis ● Tipo da organização: Sociedade Empresária LTDA, localizada no Rio Grande do Sul, tributada pelo Lucro real ● Qual objetivo da pesquisa? ● Classificação da pesquisa foi caracterizada quanto aos fins e aos meios: PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS: FINS: Pesquisa aplicada: Porque consistiu em auditar as demonstrações contábeis de uma organização específica Pesquisa exploratória: Porque explorou os resultados contábeis demonstrados. Pesquisa descritiva: Porque descreveu o programa de auditoria, os procedimentos e documentos e contas revisadas MEIOS Pesquisa bibliográfica, porque aprofundou os conhecimentos teóricos sobre o tema explorado na prática. Pesquisa - investigação documental, uma vez que houve auditoria de documentos privados e documental pois a coleta de dados foi feita em todas as demonstrações contáb. Pesquisa - estudo de caso: Para o estudo de caso utilizou-se a técnica de observação não participante e entrevistas informais. ● Os dados foram tratados de forma qualitativa e quantitativa. RESULTADO DA PESQUISA Conhecendo a empresa ● Controles internos: Principalmente relativos aos estoques. ● Não possui um setor de contabilidade; ● Escrituração terceirizada : contábil, fiscal e trabalhista. RESULTADO DA PESQUISA Processo de Elaboração das Demonstrações Contábeis. RESULTADO DA PESQUISA Controles internos: SOFTWARES CAIXA ESTOQUES CONTAS A PAGAR CONTAS A RECEBER RESULTADO DA PESQUISA Objetivos e procedimentos: ●Contas do ativo; ● Contas do Passivo; ● Contas do Patrimonio Liquido; ● Contas de Resultado; ● Regularidade Fiscal e Operacional. Estruturou-se o programa de auditoria Auditar as demonstrações contábeis RESULTADO DA PESQUISA Programa de Auditoria das Demonstrações Contábeis RESULTADO DA PESQUISA Aplicação dos procedimentos Registro em papéis de trabalho. ● Identificação de contabilização inadequada (7 papéis) RELATÓRIO DE AUDITORIA ● 31 de dezembro de 2015 ● Responsabilidades sobre as demonstrações contábeis: Administração da empresa e a contadora. ● Responsabilidade dos auditores independentes: Expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis com base em na auditoria. ● Base para opinião com ressalva : Registro incorreto de investimento; Não provisão dos juros de empréstimos e financiamento; Não elaborou DFC. ● Opinião com ressalva: Apesar da posição anterior, está de acordo com as Normas e os Princípios Contábeis. CONSIDERAÇÕES FINAIS ● Contabilidade é fundamental para qualquer empresa; ● Medio porte: não é obrigada a auditoria independente; ● Considerado uma ação importante efetuar ajustes; ● A empresa cumpre parcialmente com as determinações das legislações comercial, fiscal, contábil e trabalhista. ● Limitações: Sem contatos com terceiros; Sem contagem física dos estoques; ● Contribuição com a literatura técnica. NOTICIAS NOTICIAS: WORLDCOM 2001: ● Baixou os custos da linha capitalizando em vez de gastá-los e inflacionou suas receitas fazendo inscrições falsas; ● O escândalo surgiu pela primeira vez quando o departamento de auditoria interna da empresa encontrou quase US $ 3,8 bilhões em contas fraudulentas; ● O CEO da empresa, Bernie Ebbers, foi condenado a 25 anos de prisão por fraude, conspiração e arquivamento de documentos falsos; ● O escândalo resultou em mais de 30.000 cortes de empregos e mais de US $ 180 bilhões em perdas por investidores. NOTICIAS: TOSHIBA 2015: ● Companhia japonesa; ● Conhecida pelo grande escândalo de manipulação contábil; ● Chegou a inflar o lucro da empresa em US$ 1,22 bilhão em um período de sete anos. NOTICIAS: ENRON ● Escândalos contábeis da última década; 2001: ● Usando lacunas contábeis para esconder bilhões de dólares de dívidas incobráveis ao mesmo tempo em que inflacionava os ganhos da empresa. REFERÊNCIAS: Charneski, Heron. CPC 47 (IFRS 15): Aspectos Tributários na Nova Norma Contábil sobre Receitas. Revista Direito Tributário Atual, n.40, p. 266 - 288- 2018. CPC 30 e 47; Comitê de Pronunciamentos Contábeis, 2021. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos. Acesso em 17 de outubro de 2021. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2019 ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018] LEITE, Carlos Eduardo Barros. PROGRAMA DE AUDITORIA PARA AS CONTAS DE RESULTADO. Revista de Contabilidade do Mestrado em Ciências Contábeis da UERJ, v. 5, n. 1, p. 70-79, 2013. Rede Jornal Contábil, 2018. Disponível em: https://www.jornalcontabil.com.br/os-9-maiores-escandalos-contabeis-do-mundo/?amp . Acesso em: 14/10/2021. PIRES, Jorge Luis Archanjo; SEIBERT, Rosane Maria; SALLA, Neusa Maria da Costa Gonçalves; WBATUBA, Berenice Beatriz Rossner. AUDITORIA EXTERNA DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: UM ESTUDO DE CASO EM UMA ORGANIZAÇÃO DE COMÉRCIO DE COMBUSTÍVEIS. 2017 - XVI CONVENÇÃO DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL. Disponível em: http://www.crcrs.org.br/arquivos/XVICCRS/trabalhos_tecnicos/Auditoria_das_Demonstracoes_Contabeis.pdf. Acesso em: 17 out. 2021. TRIBUTÁRIO, AUDITORIA E. DIREITO et al. O CONTROLE INTERNO E SUA RELEVÂNCIA DENTRO DO PROCESSO DE AUDITORIA. http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos https://www.jornalcontabil.com.br/os-9-maiores-escandalos-contabeis-do-mundo/?amp OBRIGADA!
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