PROGRMAS DE AUDITORIA

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Conteúdo:
AUDITORIA
PÚBLICA
João G. de Mattos
Cinthia L. F. Giacomelli
Aline Alves
Gustavo Antoni
Vaniza Pereira
Vicente E. Mascarenhas
Reynaldo B. P. Neto
Ana Claudia Figueroa
Revisão técnica:
Luciana Bernadete de Oliveira
Graduada em Ciências Políticas e Econômicas
Especialista em Administração Financeira
Mestre em Desenvolvimento Regional
Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094
E37 Auditoria pública / João Guterres de Mattos ... [et al.] ; [revisão
 técnica: Luciana Bernadete de Oliveira]. – Porto Alegre : 
 SAGAH, 2017. 
 213 p. il. ; 22,5 cm.
 ISBN 978-85-9502-186-0
 1. Auditoria pública. I. Mattos, João Guterres.
CDU 657.6:336.1
Programas de auditorias
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
  Explicar o que é um programa de auditoria.
  Conhecer os principais tipos e programas de auditoria.
  Criar um programa de auditoria.
Introdução
Existem diversos tipos de auditorias. Elas ocorrem em diferentes áreas 
da economia, tanto no setor público quanto no privado. Esses processos 
têm a finalidade de dar transparência às operações realizadas pelas enti-
dades. Dependendo do tipo da auditoria, também visa a contribuir com 
a evolução do ambiente de controles internos. Assim, minimiza riscos e 
perdas financeiras. Logo, para que o processo de auditoria transcorra de 
forma adequada, ele deve estar pautado por metodologia. Dentro desse 
contexto, se enquadram os programas de auditoria. Eles direcionam os 
trabalhos dos auditores e, dessa forma, garantem a integridade das verifi-
cações necessárias para obtenção dos resultados desejados inicialmente.
Neste texto, você vai conhecer os conceitos fundamentais que 
o ajudarão a criar um programa de trabalho para a realização de 
auditorias.
Conceito geral e tipos de auditoria
Alguns autores defi nem um programa de auditoria como uma ferramenta de 
apoio que os auditores usam no decorrer do trabalho de campo. No entanto, 
é possível afi rmar que esse conceito é muito mais amplo do que isso. Um 
programa de trabalho bem elaborado aumenta as chances de a auditoria obter 
melhores resultados. Também evita desperdícios de tempo e de dinheiro.
Mas antes de você aprender mais sobre o efetivo propósito de um programa 
de auditoria, deve entender os tipos de auditoria existentes. Esse conhecimento 
irá influenciar diretamente o processo de construção do programa de auditoria. 
A seguir, você pode ver os principais tipos de auditorias que podem ocorrer 
na gestão pública:
  Auditoria contábil.
  Auditoria de conformidade.
  Auditoria operacional.
  Auditoria de gestão.
  Auditoria fiscal.
  Auditoria de governança.
  Auditoria de sistemas.
  Auditoria especial.
A partir disso, você deve se lembrar de que cada tipo de auditoria pos-
sui características distintas. Assim, quando for construir um programa de 
trabalho, deve observar essas particularidades. Para que entenda melhor o 
conceito do objeto de estudo deste texto, você precisa compreender primeiro 
o funcionamento do ciclo de uma auditoria operacional, conforme padrões 
do Tribunal de Contas do Rio de Janeiro (2010), pois essa modalidade é uma 
das mais comuns na gestão pública.
Entender o funcionamento desse ciclo é de extrema importância. Assim, é 
possível observar o enquadramento do programa de trabalho no fluxo geral da 
auditoria. Além disso, esse entendimento também possibilita a visualização 
do impacto do programa no resultado do trabalho. Observe a Figura 1.
Figura 1. Ciclo de auditoria operacional.
Fonte: Rio de Janeiro (2010).
183Programas de auditorias
Nesse modelo, o ciclo de auditoria operacional se inicia no ponto de seleção. 
Nele, ocorre a escolha da área ou processo a ser auditado. Em seguida, a equipe 
realiza uma avaliação de viabilidade, levantando informações sobre o ponto a 
ser auditado para verificar se o trabalho é factível ou não. Então, se inicia a fase 
de planejamento, parte determinante para o resultado do trabalho. Nessa etapa, a 
equipe responde a questões como “o que fazer?”, “por que fazer?” e “como fazer?”. 
Na fase de execução, os auditores realizam os testes planejados. A prerro-
gativa é expandir as análises ou a abrangência de algum teste se for necessário. 
Logo depois vem a fase de comentários do gestor. Nela, o time de campo 
apresenta o resultado preliminar da auditoria para a gestão. Esta realiza uma 
breve revisão e alinha os próximos passos. 
Depois disso, ocorre a emissão do relatório de auditoria. Ela é a peça-
-chave do trabalho, contendo os resultados obtidos e as recomendações. Em 
seguida, esse documento passa pela apreciação do órgão adequado. Depois, é 
divulgado aos órgãos competentes. Ao longo do tempo, ocorre o processo de 
monitoramento, que é a última fase da auditoria operacional. Nessa fase, se 
monitora o andamento das ações de melhoria ou correção que foram aferidas 
no resultado da auditoria.
O programa de auditoria está inserido dentro da etapa de planejamento. 
Portanto, se pode dizer que um programa de trabalho está relacionado com 
o propósito da auditoria, com os meios de execução e com a expectativa de 
resultado. Ou seja, o programa é a formalização do planejamento do trabalho 
de auditoria. Nele, se descrevem os detalhes sobre o que será auditado e sobre 
a execução do trabalho.
Muitas pessoas confundem um programa de auditoria com um plano de auditoria. 
Mas você deve ter em mente que são conceitos bastante distintos. 
Um plano de auditoria tem a finalidade de arquitetar um cronograma de trabalho 
anual de uma equipe de auditoria. Isso tendo em vista os recursos humanos, finan-
ceiros e a relevância dos riscos a cobrir. Já o programa de auditoria está vinculado ao 
trabalho em específico. Além disso, poderá variar de acordo com o tipo de auditoria 
e até mesmo com o processo que será auditado.
Uma auditoria contábil, na maioria das vezes, tem um propósito diferente 
de uma auditoria operacional, por exemplo. Logo, é preciso criar programas 
Programas de auditorias184
de trabalhos distintos para esses dois tipos de trabalho. E, mesmo dentro de 
um mesmo tipo de auditoria, é possível haver alterações. Isso ocorre pois uma 
auditoria em um programa governamental como o Bolsa Família, por exemplo, 
não tem a mesma finalidade da auditoria em um processo de execução de 
uma obra.
Em um programa como o Bolsa Família, se podem encontrar irregularidades 
relativas a cadastros desatualizados e a beneficiários ativos em desacordo 
com as regras do programa. Já em uma auditoria sobre execução de obras 
públicas, se podem encontrar irregularidades no processo licitatório, conluio 
de fornecedores, superfaturamento e falhas na execução das obras. Sendo 
assim, os auditores conduzirão seu programa de trabalho de forma distinta 
nesses dois processos, mesmo que ambos possam ser enquadrados no tipo de 
auditoria operacional.
Criando um cronograma de trabalho
Conforme você viu anteriormente, o processo de construção de um programa 
de trabalho se insere na etapa de planejamento. Essa etapa está relacionada ao 
propósito da auditoria. Portanto, para criar um plano de auditoria, você deve 
determinar inicialmente o objeto de auditoria e os objetivos geral e específi co 
do trabalho. Depois, precisa descrevê-los de forma simples e clara. Assim, 
poderá ter uma noção da complexidade e da amplitude do que será auditado. 
Também entenderá o que se espera da execução. Por exemplo:
  Identificar irregularidades em determinado programa.
  Verificar a aderência dos controles.
  Verificar se determinado órgão atendeu aos requisitos da Lei de Dire-
trizes Orçamentárias (LDO).
Também é necessário delimitar o escopo do trabalho. Esse escopo deve estar 
alinhado com os objetivos citados inicialmente. Além disso, precisa considerar 
fatores como a abrangência do estudo, seja ela temporal, departamental ou 
qualquer outro modelo estrutural aplicável aoobjeto a ser auditado. Ainda é 
necessário considerar fatores como oportunidade, extensão e profundidade 
dos testes a executar.
185Programas de auditorias
Observe o que implicam os fatores abrangência, oportunidade e profundidade:
  Abrangência: delimitar o universo a ser auditado. 
  Oportunidade: delimitar o momento em que o exame será executado.
  Profundidade: detalhar como será realizado o exame. 
Também se deve realizar a classificação das ações baseada na criticidade 
dos riscos e na complexidade de obtenção das informações. Nesse sentido, é 
necessário mensurar a disponibilidade de recursos humanos e financeiros a ser 
vinculada ao referido trabalho. Além disso, o detalhamento dos procedimen-
tos e metodologias também é uma importante informação a ser inserida em 
um programa de trabalho. Informações como sistemas que serão utilizados, 
cronograma de execução do trabalho (inclusive delimitando tempo por teste) 
e detalhamentos dos tick-marks de auditorias são adicionais valorosos na 
construção da peça.
Para auxiliar na utilização do programa de auditoria, você deve utilizar marcas (símbolos) 
usuais de verificação denominadas tick-marks. A principal função de tais marcas é 
evidenciar qual o tipo de revisão que foi efetuada sobre aquele item marcado. 
As marcas a serem utilizadas podem ser, por exemplo: 
  Conforme documento original examinado (Ø).
  Conforme registro do sistema informatizado (0).
  Conferido (π).
  Cálculo conferido (Σ).
  Ponto de relatório (X).
É importante que os programas de auditoria indiquem claramente o significado de 
cada marca ou símbolo empregado.
Fonte: Universidade Federal de Minas Gerais (2013). 
Na Figura 2, você pode ver um exemplo de um programa de auditoria.
Programas de auditorias186
Figura 2. Programa de auditoria interna.
Fonte: Brasil (2009).
187Programas de auditorias
Em suma, o programa de auditoria é o resumo do planejamento de execução 
do trabalho. Muitas vezes é formalizado em uma peça final, assinada pelos 
auditores responsáveis. Ele deve atender à necessidade de resultado em cada 
uma das auditorias. Isso independentemente da área ou do tipo de trabalho 
que será executado. Além disso, pode, inclusive, sofrer alterações durante a 
execução do trabalho.
Um bom programa de trabalho facilita a execução das atividades. Ele 
otimiza tempo e dinheiro, além de aprimorar a eficácia e a eficiência dos 
testes. Isso ocorre pois mantém a integridade das informações inicialmente 
planejadas documentada e disponível para consulta ao longo da auditoria. 
Além disso, demonstra a transparência do processo e respalda o resultado.
1. Marque a alternativa que melhor 
representa o conceito de programa 
de trabalho de auditoria. 
a) O programa de trabalho 
é a peça final da auditoria 
apresentada aos auditados, com 
o detalhamento do trabalho 
e os resultados obtidos.
b) O programa de auditoria 
lista todas as áreas que serão 
auditadas durante o ano; é 
o resultado final da etapa de 
seleção em um ciclo de auditoria.
c) O programa de auditoria tem a 
finalidade de estudar a viabilidade 
de realização de um determinado 
trabalho, tendo em vista a 
materialidade e as contribuições 
do escopo escolhido.
d) O programa de auditoria é 
construído durante a etapa 
de planejamento de uma 
auditoria específica, tendo 
em vista fatores como prazo, 
abordagens, detalhamento de 
escopo e plano de testes.
e) O programa de auditoria tem a 
finalidade de consolidar a matriz 
de riscos da administração 
pública, demonstrando 
os pontos de fragilidade e 
materialidade e indicando áreas 
a serem auditadas, em função 
de relevância e grau de risco.
2. Em relação aos tipos de programas 
de trabalho, pode-se dizer que:
a) O programa de auditoria se 
aplica somente em auditorias 
externas, pois se trata 
apenas de uma metodologia 
requerida pelos órgãos que 
regulam o trabalho dos 
auditores independentes.
b) O programa de auditoria 
operacional consiste em realizar 
um levantamento preliminar de 
alguns dados e testá-los para 
verificar o nível de aderência 
da área auditada aos padrões 
estabelecidos pela gestão.
c) O programa de auditoria é 
padrão em qualquer trabalho, 
Programas de auditorias188
independentemente do tipo 
de auditoria a ser realizada.
d) O programa de trabalho de 
uma auditoria contábil ou das 
demonstrações financeiras é o 
mais completo de todos, pois 
ele deve estar em conformidade 
com os mais rigorosos padrões 
internacionais de auditoria. 
e) O programa de trabalho muda a 
cada tipo de auditoria, pois cada 
área tem particularidades que 
devem ser consideradas nesta 
peça, por isso não é possível 
estabelecer um programa 
de trabalho padrão para 
todos os tipos de auditoria.
3. Assinale a alternativa que 
reúne os principais fatores a 
observar na construção de 
um programa de auditoria.
a) Para construir um programa 
de trabalho, primeiro é preciso 
observar as principais áreas de 
risco da administração pública 
e encaixar as auditorias no 
calendário, dando prioridade 
para as áreas em que há maior 
grau de risco e considerando 
impactos orçamentários.
b) O programa de auditoria deve 
considerar apenas o escopo e o 
tempo de execução da auditoria; 
outros fatores são identificados 
na etapa de execução, pois 
são impossíveis de prever 
antes de iniciar o trabalho.
c) Tipo de auditoria, abrangência, 
tempo de execução, normas 
legais, equipe, riscos e testes são 
fatores a considerar na construção 
de um programa de auditoria.
d) Avaliação das ações gerenciais, 
dos procedimentos operacionais 
e de todos os aspectos em 
determinadas unidades 
ou entidades vinculadas à 
administração pública.
e) Exame de fatos ou situações 
extraordinárias de relevância 
para a gestão pública.
4. Assinale a alternativa que melhor 
define o enquadramento do 
programa de trabalho nas 
fases de uma auditoria. 
a) Para cada fase de uma auditoria, 
é necessário construir um 
programa de trabalho.
b) O programa de trabalho não está 
vinculado a nenhuma etapa do 
trabalho, pois ele é construído 
antes do início de uma auditoria; 
ou seja, ele irá determinar quais 
auditorias serão realizadas.
c) O programa de trabalho 
está inserido na etapa de 
monitoramento da auditoria, pois 
ele detalha as ações que devem 
ser executadas pelas áreas 
auditadas após a realização da 
auditoria, bem como os prazos.
d) O programa de trabalho é 
entregue aos auditados na fase 
de apresentação dos resultados, 
detalhando todas as alterações 
processuais que devem ser 
executadas pela área auditada.
e) O programa de trabalho 
está inserido na etapa de 
planejamento da auditoria, 
pois será o guia do auditor 
na execução do trabalho.
5. Assinale a alternativa que melhor 
define os benefícios de um 
programa de trabalho. 
a) Com um programa de auditoria 
bem estruturado, as áreas 
auditadas conseguem ter maior 
189Programas de auditorias
clareza nas ações que devem 
realizar para melhorar seus 
processos, assim obtendo ganhos 
após o trabalho de auditoria.
b) A partir do programa de 
trabalho, a gestão de auditoria 
poderá planejar o calendário 
anual das auditorias de acordo 
com a capacidade técnica 
dos membros do time.
c) O programa de auditoria 
possibilita que o trabalho 
em campo seja previamente 
mensurado, podendo vislumbrar 
resultados e melhorando 
a eficácia e a eficiência dos 
trabalhos, pois não mantém a 
integridade das informações 
inicialmente planejadas.
d) O programa de trabalho 
adequado permite que os testes 
sejam executados de forma 
contínua, preditiva e prescritiva.
e) O programa de auditoria 
possibilita que as perdas 
relevantes sejam evitadas, pois 
demonstra de forma detalhada 
os principais riscos e o grau 
de impacto orçamentário 
de cada um deles.
BRASIL. Ministério da Educação. Programa de auditoria interna. Brasília, DF: RIVED, 2009. 
Disponível em: <http://rived.mec.gov.br/atividades/profissionalizante/construcao/
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BUONAFINA, J. CGU evita prejuízo de R$ 9 bilhões com auditoria e fim de benefícios 
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geral/noticia/2017-06/cgu-evita-prejuizo-de-r-9-bilhoes-com-auditoria-e-fim-de-
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Programas de auditorias190
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http://portal.tcu.gov.br/controle-externo/normas-e-orientacoes/
http://agenciabrasil.ebc.com.br/
Encerra aqui o trecho do livro disponibilizado para 
esta Unidade de Aprendizagem. Na Biblioteca Virtual 
da Instituição, você encontra a obra na íntegra.
 
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