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Profa. Me. Adriana Matsuura UNIDADE I Contabilidade Intermediária As práticas contábeis brasileiras têm se alinhado às internacionalmente adotadas frente à realidade econômica e negocial entre os blocos econômicos. Neste sentido, a publicação da Lei 11.638/07 sinaliza a decisão pela convergência das normas contábeis brasileiras às normas internacionais emitidas pelo IASB e também a resolução No 1.121/08, do Conselho Federal de Contabilidade, aprovou em igual medida a NBC TG, Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis. Estrutura do Balanço Patrimonial É fundamental conhecer e entender essa estrutura conceitual do Balanço Patrimonial porque dele derivam todos os procedimentos e sobre ele se assenta toda a elaboração das demonstrações contábeis. As demonstrações contábeis devem atender às diferentes necessidades informativas de diferentes usuários externos: governos, autoridades fiscais, órgãos reguladores, investidores, financiadores, fornecedores etc. Estrutura do Balanço Patrimonial Aos usuários, as demonstrações devem suportar decisões que envolvam: a compra, manutenção ou venda de investimentos em ações; avaliar a qualidade do desempenho dos gestores e de sua prestação de contas; avaliar a capacidade empresarial para atender as necessidades e interesses dos empregados; dimensionar a capacidade de liquidez; orientar as políticas tributárias da empresa; determinar a distribuição de lucros e dividendos. Estrutura do Balanço Patrimonial O CPC 00 – Pronunciamento Conceitual Básico, estabelece os fundamentos para a elaboração e a apresentação das demonstrações destinadas aos usuários externos, permitindo: prover suporte ao desenvolvimento de novos pronunciamentos técnicos ou a revisão dos atuais; prover suporte aos elaboradores das demonstrações para a correta aplicação dos conceitos contidos nos pronunciamentos; prover suporte à auditoria independente na análise do alinhamento entre demonstrações auditadas e os pronunciamentos; e outros (verificar e ler Pronunciamento Conceitual Básico – CPC 00 Finalidade). Estrutura do Balanço Patrimonial – CPC 00 Finalidade As demonstrações contábeis estão fundamentadas sobre a perspectiva de que a empresa por elas retratada apresenta ânimo de continuidade, a qual dependerá da qualidade de sua gestão, capacidade de crescimento, inovação e competitividade. Outro aspecto fundamental e que definitivamente caracteriza a ótica contábil é identificar a quais momentos e períodos devem pertencer os fatos contábeis ocorridos. O regime de competência dissocia a ocorrência de um fato contábil das entradas e saídas financeiras por ele provocadas e, portanto, a serem ainda efetivadas. Esta ótica privilegia a tomada de decisões econômicas. Estrutura do Balanço Patrimonial – CPC 00 Pressupostos Básicos Diversos são os objetivos das demonstrações contábeis, como retratar a situação econômica da empresa, permitir a avaliação do desempenho dos gestores, auxiliar as decisões de investidores em manter ou retirar seus investimentos da empresa, avaliar a capacidade da geração de caixa, avaliar a valorização dos ativos imobilizados, entre outros. Estrutura do Balanço Patrimonial (CPC 00 (R1)) Objetivo das Demonstrações Contábeis Entre as demonstrações obrigatórias determinadas pela Lei 6.404/76, o Balanço Patrimonial é aquela que objetiva apresentar a situação do patrimônio de uma empresa em um determinado momento, de forma quantitativa e qualitativa. De acordo com o art. 178 da referida lei, “no balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia”. Estrutura do Balanço Patrimonial Ambiente interno da empresa divide-se em duas áreas: ATIVO e PASSIVO. Estas duas áreas estão diretamente relacionadas. O PASSIVO representa a área de entrada dos recursos que estruturam a empresa. Estes recursos são providos à empresa pelos diferentes agentes externos. ATIVO: estes recursos serão administrados pelos gestores de forma a obter os resultados objetivados para o negócio. Estrutura do Balanço Patrimonial Estrutura do Balanço Patrimonial Fonte: Adaptada - Matsuura, Adriana (2018) ATIVO 31.12.X2 31.12.X1 PASSIVO 31.12.X2 31.12.X1 Ativo Circulante Passivo Circulante - Disponível 800,00 500,00 - Fornecedores 5.000,00 2.000,00 -Duplicatas a receber 6.200,00 4.500,00 - Salários a pagar 6.000,00 4.000,00 - Estoques 10.000,00 8.000,00 - Impostos a pagar 1.000,00 5.000,00 - Encargos a pagar 2.000,00 1.500,00 Ativo Não Circulante - Empréstimos a pagar 2.700,00 1.000,00 Realizável a Longo Prazo - Contas a pagar 300,00 500,00 - Duplicatas a receber 5.000,00 3.000,00 - Empréstimos 6.000,00 2.000,00 Passivo Não Circulante - Financiamentos 20.000,00 10.000,00 Investimentos - Participações em outras Cias. 6.000,00 4.000,00 - Terrenos para expansão 4.000,00 2.000,00 Imobilizado Patrimônio Líquido - Prédios 10.000,00 7.000,00 - Veículos 4.000,00 1.000,00 - Capital Social 21.000,00 11.000,00 - Móveis e Utensílios 6.000,00 2.000,00 - Reservas de Lucros 5.000,00 2.000,00 Intangível - Marcas e Patentes 5.000,00 3.000,00 TOTAL ATIVO 63.000,00 37.000,00 TOTAL PASSIVO 63.000,00 37.000,00 Fonte: Matsuura, Adriana (2018) BALANÇO PATRIMONIAL DA CIA. UNIDOS VENCEREMOS Estrutura do Balanço Patrimonial Fonte: Matsuura, Adriana (2018) De acordo com a NBC TG 26 (Apresentação das Demonstrações Contábeis, aprovada pela CVM – Comissão de Valores Mobiliários e pelo CFC – Conselho Federal de Contabilidade), o que prevalece como conjunto obrigatório das demonstrações contábeis no Brasil é: a) Balanço Patrimonial (BP), Balanço Social (BS), Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), Notas Explicativas (NE) e Demonstração do Valor Adicionado (DVA). b) Balanço Patrimonial (BP), Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos (DOAR), Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) e Parecer dos Auditores Independentes. Interatividade c) Balanço Patrimonial (BP), Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), Demonstração do Resultado Abrangente (DRA), Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), Demonstração do Valor Adicionado (DVA) e Notas Explicativas (NE). d) Balanço Social (BS), Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), Demonstração do Resultado Abrangente (DRA), Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), Demonstração do Valor Adicionado (DVA) e Notas Explicativas (NE). e) Balanço Patrimonial (BP), Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA), Demonstração do Valor Adicionado (DVA) e Notas Explicativas (NE). Interatividade Resposta correta: c) Balanço Patrimonial (BP), Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), Demonstração do Resultado Abrangente (DRA), Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), Demonstração do Valor Adicionado (DVA) e Notas Explicativas (NE). Resolução/Fundamentação teórica: de acordo item 10 da NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis. Resposta O Balanço Patrimonial deve conter os seguintes itens: Denominação da empresa; Título da demonstração (Balanço Patrimonial); Data de encerramento do exercício; Demonstração comparativa, ano atual e ano anterior; Indicação e redução de dígitos (se houver necessidade, por exemplo, de milhares de reais etc.). Estrutura do Balanço Patrimonial Composição do Balanço Patrimonial Estrutura do Balanço Patrimonial Fonte: Matsuura, Adriana (2018) Obrigações sócios BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO PL Bens e Direitos Obrigações Fonte: Matsuura, Adriana (2018) O PronunciamentoConceitual Básico (R1) “Estrutura Conceitual para a Elaboração e Divulgação do Relatório Contábil-Financeiro” – CPC 00, apresenta os seguintes conceitos para o ativo, passivo e patrimônio líquido: 4.4 Os elementos diretamente relacionamentos com a mensuração da posição patrimonial e financeira são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. Estes são definidos como segue: a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; Estrutura do Balanço Patrimonial b) Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; c) Patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2013 p.37). Estrutura do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é formado pelos grupos: ativo, passivo e patrimônio líquido; os componentes desses grupos são chamados de contas. E essas contas são denominadas contas patrimoniais. Estrutura do Balanço Patrimonial Os ativos da empresa representam as aplicações de recursos, ou seja, onde a empresa aplicou os recursos que conseguiu. O passivo é conhecido como capital de terceiros, e o patrimônio líquido é conhecido como capital próprio, ambos representam as origens de recursos da empresa, ou seja, onde a empresa conseguiu recursos. Estrutura do Balanço Patrimonial Fonte: Matsuura, Adriana (2018) próprios ATIVO PASSIVO BALANÇO PATRIMONIAL origem de recursos origem de recursos aplicação de Recursos de terceiros Estrutura do Balanço Patrimonial Fonte: Matsuura, Adriana (2018) Como o valor total dos ativos é igual ao valor total dos passivos mais o patrimônio líquido, temos que o total das origens de recursos (Passivo + Patrimônio Líquido) é igual ao total das aplicações de recursos (Ativo). Equação: ATIVO = PASSIVO + PL Estrutura do Balanço Patrimonial De acordo com a Lei 6.404/76, o Balanço Patrimonial possui uma estrutura legal que deve ser obedecida. Devemos entender como estrutura a forma de apresentação do Balanço Patrimonial para que atenda seus diversos usuários internos e externos. Estrutura do Balanço Patrimonial Os usuários tanto podem ser internos como externos e, mais ainda, com interesses diversificados, razão pela qual as informações geradas pela Entidade devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliação da sua situação patrimonial e das mutações sofridas pelo seu patrimônio, permitindo a realização de inferências sobre o seu futuro. Estrutura do Balanço Patrimonial Os usuários internos incluem os administradores de todos os níveis, que usualmente se valem de informações mais aprofundadas e específicas acerca da Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional. Já os usuários externos concentram suas atenções, de forma geral, em aspectos mais genéricos, expressos nas demonstrações contábeis; e são fornecedores, clientes, instituições financeiras, órgãos governamentais, fiscais e outros. Estrutura do Balanço Patrimonial (Exame de Suficiência, CFC, 2002-2 - adaptada). Após o encerramento do exercício, o total do Patrimônio Líquido de uma empresa que apresentou os seguintes saldos em 31/12/2001 é: Interatividade a) R$ 1.000,00 b) R$ 3.000,00 c) R$ 23.000,00 d) R$ 24.000,00 e) R$ 22.500,00 Interatividade Resposta correta alternativa d) R$24.000,00 Resolução: Resultado do período = receita de vendas – custos das mercadorias – despesas gerais = R$91.000,00 – R$68.000,00 – R$22.000,00 = R$1.000,00 PL = capital social + lucros acumulados + resultado do período = R$20.000,00 + R$3.000,00 + R$1.000,00 = R$ 24.000,00 Resposta O CPC 00 Conceitual Básico, no item 16, apresenta as seguintes considerações sobre as informações contábeis: A posição patrimonial e financeira da entidade é afetada pelos recursos econômicos que ela controla, sua estrutura financeira, sua liquidez e solvência e sua capacidade de adaptação às mudanças no ambiente em que opera. As informações sobre recursos econômicos controlados pela entidade e a sua capacidade, no passado, de modificar esses recursos são úteis para prever a capacidade que a entidade tem de gerar caixa e equivalentes de caixa no futuro. Estrutura do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial deve ser estruturado observando-se as disposições contidas na seção III, artigos 178, 179, 180, 181 e 182 da Lei n° 6404/76, que a seguir transcrevemos, bem como as alterações feitas nessa lei, através da Lei n° 11.638 de 28 de dezembro de 2007. Estrutura do Balanço Patrimonial Grupo de Contas Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. Estrutura do Balanço Patrimonial Ativo Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: I. ativo circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009). II. ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009). Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. Estrutura do Balanço Patrimonial Passivo Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo permanente, serão classificadas no passivo circulante quando vencerem no exercício seguinte e no passivo exigível a longo prazo se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do artigo 179. Estrutura do Balanço Patrimonial I. passivo circulante; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) II. passivo não circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) III. patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) Estrutura do Balanço Patrimonial Patrimônio líquido Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. § 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; Estrutura do Balanço Patrimonial b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; c) o prêmio recebido na emissão de debêntures; d) as doações e as subvenções para investimento. Estrutura do Balanço Patrimonial A apresentação dos componentes do balanço patrimonial é feita de acordo com os critérios definidos pela Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76 e alterações posteriores constantes na Lei 10.303/2001, Lei 11.638/2007 e Lei 11.941/2009). De acordo com a legislação, os ativos são classificados em função do prazo de realização e os passivos, de exigibilidade, e são divididos em dois grupos: CIRCULANTE e NÃO CIRCULANTE. Estrutura do Balanço Patrimonial O “ponto de partida” para os dois grupos é padronizado pelas normas contábeis em um período de um ano, ou seja, consideram-se no grupo circulante os itens que se realizam ou se exigem em até um ano (365 dias), contados a partir da data do balanço; por sua vez, no grupo não circulante são registrados os itens que se realizarão ou serão exigidos em um período superior a um ano (+ de 365 dias), contadosa partir da data do balanço. Estrutura do Balanço Patrimonial O objetivo dessas classificações no balanço patrimonial é evidenciar as informações para permitir uma avaliação mais adequada da situação financeira da entidade em relação ao tempo de recebimentos e pagamentos. Estrutura do Balanço Patrimonial (Exame de Suficiência 2011-1 – adaptada). Uma determinada sociedade empresária, em 31.12.2010, apresentou os seguintes saldos: Caixa R$ 6.500,00 Bancos Conta Movimento R$ 14.000,00 Capital Social R$ 20.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas R$ 56.000,00 Depreciação Acumulada R$ 1.500,00 Despesas Gerais R$ 23.600,00 continuação Interatividade Fornecedores R$ 9.300,00 Duplicatas a Receber em 60 dias R$ 20.900,00 Equipamentos R$ 10.000,00 Reserva de Lucros R$ 3.000,00 Estoque de Mercadorias R$ 4.000,00 Receitas de Vendas R$ 97.700,00 Salários a Pagar R$ 3.500,00 Após a apuração do Resultado do Período e antes da sua destinação, o total do Patrimônio Líquido e o total do Ativo Circulante são, respectivamente: Interatividade a) R$37.100,00 e R$41.400,00. b) R$37.100,00 e R$46.100,00. c) R$41.100,00 e R$45.400,00. d) R$41.100,00 e R$50.400,00. e) R$23.000,00 e R$46.900,00 Interatividade Resposta correta: c) – R$ 41.100,00 e R$45.400,00 Resolução: ARE = Receita de vendas – CMV – Despesas Gerais = 18.100,00 AC = caixa + banco conta movimento + duplicatas a receber 60 dias + estoque = 45.400,00 PL = capital social + reserva de lucros = 23.000 – resultado do ARE (18.100,00) = 41.100,00 Resposta Ativo No ativo, as contas são dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez, ou seja, das que apresentam maior grau de conversibilidade em recursos financeiros para as de menor grau. Ativo circulante De acordo com a Lei 6.404/76, bens e direitos realizados ou utilizados dentro do ciclo operacional da empresa ou no mesmo período de 12 meses da data do balanço, o que for maior. Estrutura do Balanço Patrimonial Quando o período do ciclo operacional das empresas é inferior a um ano, mantém- se como critério de separação o período de um ano, significando que a mudança de critério para classificação de grupos é adotada apenas nos casos em que o ciclo operacional é superior a um ano. Ativo não circulante O ativo não circulante é dividido em alguns subgrupos: Realizável de longo prazo, Investimentos, Imobilizado, Intangível e Diferido*. *A Lei 11.941/09 extinguiu esse grupo no ativo não circulante e proibiu novos registros. Os saldos existentes até 31/12/2007 poderiam ser revertidos durante o ano de 2008 ou mantidos até sua amortização total, à opção da empresa. Estrutura do Balanço Patrimonial Passivo No passivo, as contas são dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade, ou seja, vencem em menor prazo para as de maior prazo de pagamento. Passivo circulante Formado por obrigações da entidade com vencimento dentro do período de 12 meses contados da data do balanço ou dentro do ciclo operacional. Estrutura do Balanço Patrimonial Passivo não circulante Formado por obrigações da entidade, exigíveis em um período posterior a 12 meses da data do balanço ou em período maior do que o ciclo operacional da empresa. Estrutura do Balanço Patrimonial Patrimônio líquido É apresentado depois dos passivos (circulante e não circulante) e é composto por: Capital social; Reservas; Ajustes de avaliação patrimonial; Ações em tesouraria; Prejuízos acumulados. Estrutura do Balanço Patrimonial É importante mencionar que, em alguns casos, o patrimônio líquido, grupo que representa os recursos dos proprietários, também é denominado passivo. Nesse caso, está sendo assumido um conceito mais genérico de passivo, representando todas as fontes de recursos. Em um sentido específico, passivos são apenas os recursos que possam ser exigidos por terceiros, o que é também denominado Capital de Terceiros. Estrutura do Balanço Patrimonial O Patrimônio Líquido poderia ser entendido como um passivo não exigível imediatamente, pois os sócios e acionistas não têm a intenção imediata de exigir o retorno financeiro desses recursos, sendo também denominado Capital Próprio da empresa. A soma do Capital de Terceiros com o Capital Próprio é conhecida como o Capital Total à disposição da empresa. Estrutura do Balanço Patrimonial PATR. LÍQUIDO Fonte: Matsuura, Adriana (2018) ATIVO PASSIVO CAPITAL DE TERCEIROS BENS E DIREITOS CAPITAL PRÓPRIO Estrutura do Balanço Patrimonial Fonte: Matsuura, Adriana (2018) É importante relembrar que o total do ativo deverá sempre ser igual ao total do passivo (passivo + PL). A igualdade a que nos referimos baseia-se no conceito fundamental da contabilidade (método das partidas dobradas), em que para cada destinação existe uma fonte, e é dessa forma que as operações devem ser controladas pela contabilidade. Estrutura do Balanço Patrimonial (Contador, TJ /MG, Fumarc, Adaptada). As características qualitativas são os atributos que tornam as demonstrações contábeis úteis para os usuários. As quatro principais caraterísticas qualitativas de melhoria são: a) Compreensibilidade, relevância, confiabilidade e comparabilidade. b) Compreensibilidade, verificabilidade, tempestividade e comparabilidade. c) Competência, prudência, tempestividade e relevância. d) Integridade, primazia de essência sobre a forma, prudência e relevância. e) Oportunidade, prudência, representação fidedigna e competência. Interatividade Resposta correta: b) Compreensibilidade, verificabilidade, tempestividade e comparabilidade. Solução: Características qualitativas de melhoria: comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade. características qualitativas fundamentais: relevância e representação fidedigna. Resposta ATÉ A PRÓXIMA!
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