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1 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. ARD – CONTABILDIADE AVANÇADA- TEMA 1 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. RESUMÃO POR QUE DE INVESTIR EM OUTRAS EMPRESAS? QUAIS TIPOS EXISTEM? CURTO (RENDA FIXA / TÍTULOS PRIVADOS) E LONGO (RENDA VARIÁVEL) CARACTERÍSTICAS: POUCA/ MUITA INFLUÊNCIA / VOLUME COLIGADA: investidora tenha influência significativa (20% do capital votante da investida, sem controlá- la) CONTROLADA: diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, preponderância nas deliberações sociais e poder de eleger a maioria dos administradores – art 243 / CPC 18 INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA: A lei não estabelece % mínimo, mas presume que toda participação > de 20% ou + do capital votante. (detenha/exerça o poder de participar nas decisões das políticas financeira/operacional da investida) 2 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Embora o CPC 18 não defina as sociedades _____________são sociedades na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Aqui estamos nos referindo a ? a) Controladora b) Controlada c) Influência significativa d) Holding flutuante e) Dividendos recebidos Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Qual das opções abaixo são consideradas participações permanentes e, portanto, estão classificadas no Ativo Não Circulante/Investimentos: a) Participações em coligadas; Participações em controladas; Participações em empreendimentos controlados em conjunto; b) Outras participações que não sejam temporárias ou especulativas, Participações em controladas unicamente c) Participações em controladas; Participações em empreendimentos controlados em conjunto exclusivamente d) Participações em coligadas; Participações em controladas, Participações financeiras e) Participações em controladas; Participações em empreendimentos diversos em conjunto 3 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Uma das alternativas apresenta o conceito de empresa coligada. Marque-a. a) O investidor detém 20% ou mais do capital votante da investida. b) O investidor detém 51% do capital votante da investida. c) O investidor detém influência significativa na investida. d) O investidor tem o poder de tomar as decisões na investida. e) As decisões em relação a investida são compartilhadas. Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. No final de 2017, a Cia. Quartzo apura o resultado do exercício e provisiona R$ 1.000.000 como dividendos devidos a seus acionistas. Se não há coligação ou controle, a Cia. Cristal, que possui uma participação societária nessa empresa, ao registrar os dividendos a que tem direito, credita a conta: a) Reserva de capital b) Receita de dividendos c) Participações societárias d) Ajuste de Avaliação Patrimonial e) Valores a receber 4 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. A Cia. Juruá é controladora da empresa Rio Claro, pois possui 56% do seu capital votante. Ao fim do exercício social, a empresa Rio Claro apurou um lucro líquido de R$ 100.000, após os tributos, participações, reservas e outros ajustes cabíveis e, dele, destinou 25% para pagamento de dividendos a seus acionistas. O fato narrado provocou mutações no patrimônio da empresa controladora Juruá, que mandou promover o competente registro contábil, debitando a conta: a) Caixa e a crédito de Receita de dividendos b) Investimentos a crédito de Dividendos a receber c) Dividendos a receber a crédito de Receitas da Equivalência Patrimonial d) Dividendos a receber a crédito de Receita de dividendos e) Dividendos a receber a crédito de Investimentos Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. “[...] controle conjunto é o compartilhamento, contratualmente convencionado, do controle de negócio, que existe somente quando decisões sobre as atividades relevantes exigem o consentimento unânime das partes que compartilham o controle. [...] Empreendimento controlado em conjunto (joint venture) é um negócio em conjunto segundo o qual as partes que detêm o controle conjunto do negócio têm direitos sobre os ativos líquidos do negócio. Essas partes são denominadas de empreendedores em conjunto”. Considerando o disposto nas sentenças descritas, podemos concluir que? a) Ambos estão errados conforme CPC 19(R2) – Participações em empreendimentos controlados em conjunto b) Ambos estão certos conforme CPC 19(R2) – Participações em empreendimentos controlados em conjunto 5 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. “Instrumento financeiro é qualquer contrato que dê origem a um ativo financeiro para a entidade e a um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade.” São exemplos de Instrumentos Financeiros, exceto? a) caixa; b) instrumento patrimonial de outra entidade; c) direito contratual de receber caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade d) instrumentos que são contratos para futuro recebimento ou entrega de instrumentos patrimoniais da entidade e) Operações de Controladas 1 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº MOTIVAÇÃO PARA INVESTIR CONTABILIDADE AVANÇADA AULA 1 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº TIPOS DE PARTICIPAÇÕES CPC´s ENVOLVIDOS QUALIFICAÇÃO DOS INVESTIMENTOS 2 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº POSIÇÃO MÉDIA 2020 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº “companhia pode ter por objeto participar de outras sociedades; ainda que não prevista no estatuto, a participação é facultada como meio de realizar o objeto social ou beneficiar-se de incentivos fiscais.” (§ 3°, do artigo 2°, da Lei n° 6.404/76) 3 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Participações Voluntárias estratégicas/ permanentes - exercidas para extensão/complementação das atividades economia da investidora, ou mesmo para diversificação (horizontalização) dessas atividades, ou ainda como estratégia operacional (segurança no fornecimento de insumos, eliminação de concorrência, etc). Não se espera rendimento da valorização das ações no mercado, mas sim rendimento, produzido pelas operações da empresa investida ou melhoria operacional da a investidora. 4 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Magazine Luiza S.A 5 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº OBJETIVO: Gerar rendimentos de forma que não sejam destinados à manutenção das atividade econômica. Adquiridos com a intenção de permanecer: “Ativo Permanente Investimentos (Participação Societária )” OBRIGATÓRIO para S/As e Instituições Financeiras as participações em “Controladas” Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº LEI Nº 6.404/76 – ARTIGO 243 CONTROLE: SOCIEDADE NA QUAL A CONTROLADORA, DIRETAMENTE OU ATRAVÉS DE OUTRAS CONTROLADAS, É TITULAR DE DIREITOS DE SÓCIO QUE LHE ASSEGURAM, DE MODO PERMANANETE, PREPODERANCIA NAS DELIBERAÇÕES SOCIAIS E PODER DE ELEGAR ADMINISTRADORES 6 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº COLIGADA: sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa (20% do capital votante da investida, sem controlá-la) CONTROLADA: sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores JOINT VENTURE: compartilhamento do controle, não controle isolado/individual. Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº A lei não estabelece % mínimo, mas presume que toda participação > de 20% ou + do capital votante é suficiente para ser considerada coligada. Mesmo % menores de participação podem levar empresa a ser considerada coligada, basta que detenha/exerça o poder de participar nas decisões das políticas financeira/operacional da investida = INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA. Coligada é a entidade sobre a qual o investidor tem influência significativa. – CPC 18 7 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas políticas Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº 8 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº TIPOS DE PARTICIPAÇÕES CPC´s ENVOLVIDOS QUALIFICAÇÃO DOS INVESTIMENTOS CONTABILIDADE AVANÇADA PROFº DOUGLAS RODRIGUES ATIVIDADE DE FIXAÇÃO 01- GABARITO 1) A empresa “Doméstica S/A” adquiriu na BOVESPA um lote de 1.000 ações da empresa “Caseira S/A” pelo valor de R$ 230.000,00. Seus dirigentes esperam realizar essas ações, uma vez que a tendência de mercado é de expansão para a empresa investida, no prazo de 2 anos. O contador deverá registrar este evento em qual sub-grupo do balanço patrimonial: a) Disponibilidades b) Investimentos c) Realizável a Longo Prazo d) Exigível a Longo Prazo e) Intangível 2) Dê acordo com o artigo 186 da Lei 6.404/76, o montante do dividendo por ação do Capital Social, deverá ser incluído na seguinte demonstração: a) De lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). b) Balanço Patrimonial. c) Do Resultado do Exercício (DRE) d) De Origens e Aplicações (DOAR) e) De Lucros e Perdas 3). Se o investidor mantém direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influência significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrário. Por outro lado, se o investidor detém, direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele não tenha influência significativa, a menos que essa influência possa ser claramente demonstrada. A existência de influência significativa por investidor geralmente é evidenciada por uma ou mais das seguintes formas, EXCETO: a) representação no conselho de administração ou na diretoria da investida. b) participação nos processos de elaboração de políticas, inclusive em decisões sobre dividendos e outras distribuições. c) operações imateriais entre o investidor e a investida. d) intercâmbio de diretores ou gerentes. e) fornecimento de informação técnica essencial. Gabarito: Alternativa C. No item 6 do CPC 18 afirma que: A existência de influência significativa por investidor geralmente é evidenciada por uma ou mais das seguintes formas: (a) representação no conselho de administração ou na diretoria da investida; (b) participação nos processos de elaboração de políticas, inclusive em decisões sobre dividendos e outras distribuições; (c) operações materiais entre o investidor e a investida; (d) intercâmbio de diretores ou gerentes; (e) fornecimento de informação técnica essencial. 4) Conforme a Lei nº 6.404/76 - Lei das Sociedades Anônimas, com as alterações introduzidas pelas Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09, a classificação de uma empresa como coligada ocorre quando a: a) empresa participa com 10% ou mais do capital da outra, sem controlá-la. b) empresa participa com pelo menos 15% no capital de outra. c) controladora da sociedade, diretamente ou através de outras coligadas, possui mais de10% de participação no capital de outra. d) soma de todas as participações societárias que a empresa possui pode ser classificada como relevante. e) sociedade investidora tem influência significativa na sociedade investida. Gabarito: Alternativa E. Lei nº 6.404/76 - Art. 243., § 1o São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa. 5) O valor de resgate referente a aplicações financeiras de longo prazo é classificado no Fluxo de Caixa como item: a) de Empreendimentos b) de Financiamentos c) de Operações d) de Amortizações e) de Investimentos Solução: As contas que compõem o Ativo da empresa, excetuando as que representam as Atividades Operacionais, pertencem as Atividades de Investimento. Como as Aplicações Financeiras fazem parte do Ativo, devem ser classificadas como Atividades de Investimento. Gabarito – E 6) São as ações de sociedades anônimas ou quotas de sociedades limitadas que uma sociedade denominada INVESTIDORA adquire de outra sociedade denominada INVESTIDA. Aqui estamos nos referindo aos? a) Investimentos societários b) Investimentos imobiliários c) Investimentos pessoais d) Investimentos flutuantes 7) No subgrupo Investimentos do Ativo Não Circulante devem ser classificadas as participações societárias permanentes, assim entendidas as importâncias aplicadas na aquisição de ações e outros títulos de participação societária, com a intenção de mantê-las em caráter permanente, seja para se obter o controle societário, seja por interesses econômicos, entre eles, como fonte permanente de renda. Essa intenção será manifestada ? a) no momento em que se baixa a participação, mediante sua inclusão no subgrupo de investimentos b) no momento em que se adquire a participação, mediante sua inclusão no subgrupo de investimentos c) no momento em que se adquire a participação, mediante sua inclusão no subgrupo de caixa e equivalente de caixa d) no momento em que se adquire a participação, mediante sua inclusão no subgrupo de provisões ativas 8) Participações societárias: são participações (investimentos) em outras sociedades (coligadas e controladas) que não são destinadas à venda. ... Investimentos em Coligadas: uma sociedade é considerada Coligada quando a empresa investidora possui influência significativa na administração dela mas não a controla. A afirmação é ? ( ) correta ( ) incorreta 9) As participações __________ em sociedades são distintas das participações temporárias. As participações permanentes são aplicações de interesse exclusivamente operacional, destinadas à manutenção, complementação ou diversificação das atividades próprias da companhia, ou exercidas com essa finalidade. a) Temporárias b) Parciais c) Permanentes d) Rotineiras e) Flutuantes 10) No Brasil, uma forma comum de constituir investimentos em outras sociedades se dá por meio da constituição de holdings com vista a proteger o patrimônio da investidora de alguns riscos patrimoniais e/ou tributários. Por outro lado, algumas entidades optam por realizar esse investimento diretamente – sem constituir outra pessoa jurídica. A legislação principal que regula tais transações é a ? a) 11.638/07 e 11.941/09 b) 6.404/76 e 10.606/21 c) 101/00 e 10.606/21 d) 6.404/76 e 101/00 Boa sorte! http://www.blbbrasil.com.br/blog/voce-sabe-o-que-e-uma-holding-patrimonial-e-como-constitui-la/ http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm 1 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. ARD – CONTABILDIADE AVANÇADA- TEMA 2 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. RESUMÃO AÇÕES ORDINÁRIAS / AÇÕES PREFERENCIAIS? Direito de voto é fator essencial para definição de controlada ou coligada “PARTICIPAÇÃO X DIREITO A VOTO” : entidade é constituída com 50% de ON e 50% de PN, caso investidora adquira 26% das ON tem-se uma controlada (investidora terá 26% de participação societária, mas 51% de direito de voto (controle). 2 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. 3 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. 4 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. 5 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. A Cia. Firmamento possui 20% das ações da Cia. Netuno. Mas também tem 90% das ações da Cia. Sol, que por sua vez possui 70% das ações da Cia. Netuno. A Cia. Firmamento também possui 30% das ações da Cia. Ceres, que possui 5% das ações da Cia. Netuno. Assim, a participação total da Cia. Firmamento na Cia. Netuno é data por: Participação = 20% + (90% x 70%) + (30% x 5%) Participação = 20% + 63% + 1,5% Participação = 84,5% Logo, se a Cia. Netuno dedicasse R$ 100.000 de lucro a serem distribuídos, a Cia. Firmamento teria direito de forma direta e indireta a R$ 84.500. 1 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº TIPOS DE INVESTIMENTOS PERMANENTES CONTABILIDADE AVANÇADA AULA 2 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº COLIGADAS CONTROLADAS INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA 2 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº AÇÕES ORDINÁRIAS = ONs têm direito a voto nas assembleias. Porém, normalmente não possuem poder de veto. Só que apesar de terem poder de voto, acionistas de ONs não se responsabilizam pelas dívidas da empresa. Conhecidas pelo número 3 após a sigla da empresa. EX.: PETR3 é a ON da Petrobras. AÇÕES PREFERENCIAIS = preferência ocorre sobre pagamento dos dividendos = dividendo mínimo obrigatório a ser cumprido. Em caso de falência/ liquidação por qualquer outro motivo, essa preferência se mantém. Não têm direito a voto em assembleia. São exigíveis, ou seja, em qualquer momento, por qualquer motivo, empresa tem direito de comprá-las de volta. São caracterizadas pelo número 4 após a sigla da empresa. Exemplo: PETR4 é a PN da Petrobras Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº 3 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº EMPRESA DELTA COM PARTICIPAÇÃO PERMANENTE EM ÔMEGA CONSIDERANDO AÇÕES ORDINÁRIAS E PREFERENCIAIS Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº EXEMPLO I EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C CONTROLADA POR B 90% EMPRESA D COLIGADA 10% CONTROLADA 100% CONTROLADA 90% “A” TEM CONTROLE DIRETO DE 100% DE “B” “B” TEM CONTROLE DIRETO DE 90% DE “C” “A” TEM CONTROLE DIRETO DE 90% DE “C” “D” TEM CONTROLE INDIRETO DE 10% DE “C” 4 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº EXEMPLO II EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C CONTROLADA 50% COLIGADA 35% COLIGADA POR B 17,5% EMPRESA D COLIGADA 47,5% COLIGADA 20% “A” TEM CONTROLE DIRETO DE 50% DE “B” “B” TEM CONTROLE INDIRETO DE 35% DE “C” “A” TEM CONTROLE INDIRETO DE 37,5% DE “C” “D” TEM CONTROLE INDIRETO DE 47,5% DE “C” Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº EMPRESA A EMPRESA D CONTROLADA 90% EMPRESA CEMPRESA B EMPRESA G EMPRESA E EMPRESA H COLIGADA 30% CONTROLADA 60% CONTROLADA 55% CONTROLADA 100% COLIGADA 40% CONTROLADA 70% COLIGADA 25% QUAL A PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA DE “A” EM ”H”? CONTROLADA 50% 5 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº EMPRESA A EMPRESA D CONTROLADA 90% EMPRESA CEMPRESA B EMPRESA G EMPRESA E EMPRESA H EXERCÍCIO COLIGADA 30% CONTROLADA 60% CONTROLADA 55% CONTROLADA 100% COLIGADA 40% CONTROLADA 70% COLIGADA 25% CONTROLADA 100% MEMÓRIA DE CÁLCULO 1 90% X 100% X 25% = 22,5% CONTROLADA 50% Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº EMPRESA A EMPRESA D CONTROLADA 90% EMPRESA CEMPRESA B EMPRESA G EMPRESA E EMPRESA H EXERCÍCIO COLIGADA 30% CONTROLADA 60% CONTROLADA 55% CONTROLADA 100% COLIGADA 40% CONTROLADA 70% COLIGADA 25% MEMÓRIA DE CÁLCULO 2 90% X 40% X 70% = 25,2% CONTROLADA 50% 6 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº EMPRESA A EMPRESA D CONTROLADA 90% EMPRESA CEMPRESA B EMPRESA G EMPRESA E EMPRESA H EXERCÍCIO COLIGADA 30% CONTROLADA 60% CONTROLADA 55% CONTROLADA 100% COLIGADA 40% CONTROLADA 70% COLIGADA 25% CONTROLADA 50% MEMÓRIA DE CÁLCULO 3 60% X 55% X 50% X 70% = 11,55% Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº EMPRESA A EMPRESA D CONTROLADA 90% EMPRESA CEMPRESA B EMPRESA G EMPRESA E EMPRESA H EXERCÍCIO COLIGADA 30% CONTROLADA 60% CONTROLADA 55% CONTROLADA 100% COLIGADA 40% CONTROLADA 70% COLIGADA 25% CONTROLADA 50% MEMÓRIA DE CÁLCULO 4 30% X 50% X 70% = 10,5% 7 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº EXERCÍCIO CONTROLE DIRETO DE “A” EM “H” DE 22,5% + 25,2% + 11,55% + 10,5% = 69,75% MEMÓRIA DE CÁLCULO 1 90% X 100% X 25% = 22,5% MEMÓRIA DE CÁLCULO 2 90% X 40% X 70% = 25,2% MEMÓRIA DE CÁLCULO 3 60% X 55% X 50% X 70% = 11,55% MEMÓRIA DE CÁLCULO 4 30% X 50% X 70% = 10,5% QUAL A PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA DE “A” EM ”H”? Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº COLIGADAS CONTROLADAS INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA CONTABILIDADE AVANÇADA ATIVIDADE DE FIXAÇÃO 02 PROFº DOUGLAS RODRIGUES gabarito 1 -A Lei n.º 6.404, de 15 de dezembro de 1976, definiu os novos critérios de avaliação dos investimentos. Todos itens listados são tais critérios, exceto? a) Todos os investimentos estão sujeitos à correção monetária com base nos índices oficiais b) O investimento relevante em sociedades coligadas, sobre cuja administração tenha influência ou de que participe com 20% ou mais do capital social, e em sociedades controladas, são avaliados pelo método de equivalência patrimonial. c) As demais participações societárias são avaliadas ao custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização de seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente. d) As bonificações recebidas em ações ou quotas de capital são mais contabilizadas como acréscimos do valor dos investimentos. 2 - As sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa são? a) Coligadas b) Controladas c) Joint Venture d) Fundidas 3 – Quando empresa “A” fabrica pneus e tem a tecnologia de produção de pneus diferenciados, enquanto que a B fabrica rodas e possui uma tecnologia de rodas que se destacam. Ambas criam então uma entidade à parte para a produção de um produto completo (pneu diferenciado com roda que se destaca) e vendem este produto ao mercado, atingindo um nicho de mercado que ambas as empresas individualmente não conseguiriam alcançar, entretanto, as operações de Pneu e Roda realizadas anteriormente não deixam de existir e continuam operando normalmente, estamos nos referindo a? a) Coligadas b) Controladas c) Joint Venture d) Fundidas 4 – Associe as colunas: (1) Empreendimento controlado em conjunto (joint venture) ( ) é um acordo conjunto por meio do qual as partes, que detêm o controle em conjunto do acordo contratual, têm direitos sobre os ativos líquidos desse acordo (2) Controladora ( ) é uma entidade que controla uma ou mais controladas; sendo que o controle é o poder de governar as políticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefícios de suas atividades (3) Coligada ( ) é a entidade sobre a qual o investidor tem influência significativa; mas não foi constituída sob a forma de sociedade (4) Controlada ( ) é a entidade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outra controlada, tem poder para assegurar, de forma permanente, preponderância em suas deliberações sociais e de eleger a maioria de seus administradores A investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões financeiras ou operacional da investida, sem controlá-la (artigo 243, parágrafo 4 – da lei da S/A). A Lei dispõe ainda que a influência significativa é presumida “quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la. Aqui estamos nos referindo a? a) Coligadas b) Controladas c) Joint Venture d) Fundidas 6 – O investimento realizado na empresa pelos seus acionistas é o Capital Social. Considere uma situação em que agentes econômicos tivessem concordado em aportar R$ 500.000,00 para o Capital Social da empresa. Adicionalmente, considere que o capital realizado seria inicialmente depositado no caixa da empresa e que, em 31.12.XY0Z, havia o registro na contabilidade de um valor de capital a integralizar de R$ 150.000,00. Assim, nessa data, ter- se-ia: a) Capital a Integralizar: R$ 150.000,00; Caixa: R$ 350.000,00; Capital Realizado: R$ 350.000,00. b) Capital Subscrito: R$ 350.000,00; Capital Realizado: R$ 350.000,00; Caixa: R$ 500.000,00 c) Caixa: R$ 500.000,00; Capital Autorizado: R$ 350.000,00; Capital Realizado: R$ 350.000,00 d) Caixa: R$ 500.000,00; Capital Autorizado: R$ 350.000,00; Capital Realizado: R$ 350.000,00. e) Caixa: R$ 500.000,00; Capital Realizado R$ 500.000,00; Capital Subscrito: R$ 500.000,00. 7 – São aqueles realizados a fim de produzir benefícios por vários períodos na empresa, não possuem caráter especulativo, mas sim de permanência. Aqui estamos nos referindo aos? a) Investimentos Temporários, são classificados no subgrupo “Investimentos” do Ativo Não Circulante no Balanço Patrimonial b) Investimentos permanentes, são classificados no subgrupo “Investimentos” do Ativo Não Circulante no Balanço Patrimonial c) Investimentos Temporários, são classificados no subgrupo “Investimentos” do Ativo Circulante no Balanço Patrimonial d) Investimentos permanentes, são classificados no subgrupo “Investimentos” do Ativo Circulante no Balanço Patrimonial 8 – A estrutura acionária da empresa Gama é composta da seguinte maneira: 50.000 ações preferenciais 50.000 ações ordinárias 100.000 TOTAL . Sendo o valor nominal de cada ação R$ 1,00. A empresa Alfa adquiriu por R$ 15.000 o equivalente a 15.000 ações ordinárias. Perceba que Gama é uma? a) Controladas visto que a investidora possui 25% do capital votante de Gama, partindo do pressuposto que Alfa exerce, com este percentual de participação, influência significativa em Gama b) Coligadas visto que a investidora possui 25% do capital votante de Gama, partindo do pressuposto que Alfa exerce, com este percentual de participação, influência significativa em Gama c) Joint Venture visto que a investidora possui 25% do capital votante de Gama, partindo do pressuposto que Alfa exerce, com este percentual de participação, influência significativa em Gama d) Coligadas visto que a investidora possui 100% do capital votante de Gama, partindo do pressuposto que Alfa exerce, com este percentual de participação, influência significativa em Gama 9 – “O valor do investimento é determinado mediante a aplicação da percentagem de participação da investidora sobre o valor de cada modificação ocorrida no Patrimônio Líquido da investida” (IUDÍCIBUS et al. 2010, p. 173). Dependendo a natureza da mutação haverá um registro específico, por exemplo, o lucro ou prejuízo conforme foi visto é registrado em contrapartida do resultado na investidora”. Essa afirmação é? ( )FALSA ( ) VERDADEIRA BOA SORTE! 1 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. ARD – CONTABILDIADE AVANÇADA- TEMA 3 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. RESUMÃO Método Contábil de Avaliação de Investimento: atualiza o valor contábil do investimento ao valor equivalente à participação societária da investidora no Patrimônio Líquido da investida Ajuste contábil realizado a fim de se determinar o valor dos investimentos de uma companhia em outras empresas Momento da aquisição e levantamento 2 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Devem ser avaliados pela equivalência patrimonial: a)Todos os investimentos em coligadas e controladas b)Somente os investimentos em controladas c)Todos os investimentos em controladas e coligadas, desde que relevantes. d)Os investimentos em coligadas, somente no caso de a investidora possuir pelo menos 20% do capital votante da investida Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. No início do exercício de 2009, a Cia. ALFA adquiriu 30% do Patrimônio Líquido da Cia. BETA, que era representado unicamente pela Conta Capital Social, no valor de R$ 300.000. Sabendo-se que: a. A aquisição foi realizada por R$ 90.000 b. A Cia. BETA é coligada c. O Capital da investida é composto unicamente por ações ordinárias d. O Lucro Líquido do período na investida foi de R$ 100.000 O valor da Equivalência Patrimonial (EP) no final do exercício de 2009 é Na investidora ALFA EP = 100.000 x 0,30 = 30.000 Registro na investidora ALFA: D – Participação Societária na BETA (Subgrupo: Investimentos) C – Receita da Equivalência Patrimonial R$ 30.000 O saldo da Participação Societária na BETA no final do exercício de 2009 é de R$ 120.000 (R$ 90.000 + R$ 30.000) que corresponde a exatamente 30% do PL de BETA em 31/12/2009. 3 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. A Sociedade Anônima “A” controla a Sociedade Anônima “B” por meio de uma participação direta de 40% e uma participação indireta de 20%. Em 31.12.2020, a Sociedade Anônima “B” apurou um lucro líquido de R$200.000,00, dos quais R$50.000,00 referem-se a lucro com venda de mercadorias para a Controladora. Na data da apuração do resultado do período, não havia resultados não realizados de operações entre as duas Sociedades. Considerando-se os dados apresentados, o Resultado da Equivalência Patrimonial relativo à participação da Sociedade Anônima “A” na Sociedade Anônima “B” é igual a: Equivalência Patrimonial = R$ 200.000,00 x 40% Equivalência Patrimonial = R$ 80.000,00 Lançamento do Lucro da investida na investidora D investimentos 80.000 C resultado positivo na Equivalência patrimonial 80.000 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Uma Sociedade Empresária Investidora apresentava, em 31.12.2020, as seguintes informações relativas às suas participações societárias. Empresa Tipo de Participação Participação no Capital da Investida Resultado da Investida, apurado em 31.12.2020 B Sem influência significativa 15% R$ 600.000,00 C Coligada 25% (R$ 200.000,00) D Controlada 60% R$ 900.000,00 E Coligada 30% R$ 100.000,000 No ano de 2020, não existiam resultados não realizados de transações entre a sociedade e suas investidas, e não foi observada nenhuma outra movimentação no Patrimônio Líquido das investidas, além do Lucro ou Prejuízo apurado em 31.12.2020. Considerando-se os dados informados, o Resultado de Equivalência Patrimonial apurado pela Investidora, em 31.12.2020, é de: Empresa B = não é por EP Empresa C = (200.000) * 25% = (50.000) Empresa D = 900.000 * 60% = 540.000 Empresa E = 100.000 * 30% = 30.000 Resultado de Equivalência Patrimonial = 520.000 4 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Empresa A adquire, em 20/02/X6, 12% da Empresa B, pela importância de $120.000. O patrimônio líquido da Empresa B, em 31/12/X6, constante em seu balanço patrimonial, tenha valor de $800.000 e que não haja dividendos a distribuir nem resultados não realizados entre as partes. E seus administradores também administram a Empresa B. Avalie a situação do investimento e realize os lança mentos contábeis: (registro inicial de investimentos, cálculo do ajuste EP e lançamento do EP) Lançamento de registro inicial de investimentos em coligadas D - Investimentos em coligadas ou controladas (ANC – INV) ... 120.000,00 C - Banco ou Caixa (AC - DISP) ................................................ 120.0000,00 Cálculos do ajuste da equivalência patrimonial Valor do investimento em B constante no ativo de A $ 120.000 Valor do patrimônio líquido de B em 31/12/X6 $ 800.000 Cálculo do investimento atualizado: (Valor do PL de B × Participação A) $ 800.000 × 12% = 96.000 Lançamento do AJUSTE de equivalência patrimonial D - Despesa de equivalência patrimonial (DRE - Outras receitas operacionais) ......... 96.000 C - Investimentos em coligadas ou controladas(ativo não circulante – investimentos) ... 96.000 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. A Cia Delta vendeu para sua controladora, Cia Alfa um lote com 200.000 unidades de uma mercadoria ao preço unitário de R$ 20,00 com lucro de R$ 5,00 em cada unidade. No final do ano, permaneciam nos estoques da Cia Alfa 60.000 unidades que não haviam sido vendidas a terceiros. O valor do PL da investida (Cia Alfa) é de R$ 1.000.000 e a Cia Delta possui 60% de participação. Após essas informações, qual deverá ser o valor do investimento apresentado pela investidora (Cia Delta): a) 300.000 b)200.000 c) 1.000.000 d)600.000 e)800.000 Lucros não realizados: ¨60.000 x 5,00 = 300.000 Valor do investimento: 1.000.000X 60% = 600.000 Lucros não realizados – (300.000) Valor do investimento = 300.000 5 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Empresa investida em 35% do seu capital votante, gerou um resultado no exercício no valor de R$ 120.000,00 e declarou a distribuição de dividendos no valor de R$ 80.000,00. Realize a contabilização dos aspectos desses eventos (Investimento e Dividendos) na Investidora. (Apuraçãoda EP e Contabilização MEP e Dividendos) Apuração: Valor da Equivalência = 120.000,00 x 35% = 42.000,00 Valor dos dividendos = 80.000,00 = 28.000,00 Contabilização: MEP = D – Investimento C – Ganho de MEP 42.000,00 Dividendos = D – Dividendos a receber C – Investimentos 28.000,00 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Companhia B, em 29/12/2020, vendeu mercadorias para a Companhia A ao valor de R$200.000,00. Essa transação gerou um lucro de R$80.000,00 para a Companhia B. A Companhia A, na apuração do Balanço Patrimonial do exercício social de 2020, constatou que permaneciam em seus Estoques todas aquelas mercadorias que foram adquiridas da Companhia B no dia 29/12/2020. A única mutação no Patrimônio Líquido da Companhia B, no exercício social de 2020, foi o valor do Lucro Líquido de R$120.000,00. A Companhia A tem influência significativa sobre a Companhia B, mesmo sem controlá-la. O percentual de participação da Companhia A na Companhia B é de 40%. Com base nas informações apresentadas e desconsiderando-se os aspectos tributários, informe o Resultado da Equivalência Patrimonial relativo à participação da Companhia A na Companhia B 6 Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Lucro na transação e saldo desse lucro remanescente nos estoques do investidor = 80.000,00. Como se trata de coligada o ajuste do MEP e feito em função do percentual do investidor. No caso temos: 80.000,00 x 40% = 32.000,00. Esse valor e a parte do investidor na transação. A equivalência é igual a 120.000,00 x 40% = 48.000,00. Como existe lucro não realizado no exercício social o MEP deverá ser ajustado por ele. Então, 48.000,00 – 32.000,00 = 16.000,00. 1 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº METODOS DE AVALIAÇÃO INVESTIMENTOS PERMANENTES CONTABILIDADE AVANÇADA AULA 3 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº OBJETIVOS DA MEP FUNCIONALIDADES FORMA DE CÁLCULO 2 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Método Contábil de Avaliação de Investimento: atualiza o valor contábil do investimento ao valor equivalente à participação societária da investidora no Patrimônio Líquido da investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na demonstração do resultado do exercício (Contas possíveis: “Outras Receitas Operacionais”, “Outras Despesas Operacionais”). Ajuste contábil realizado a fim de se determinar o valor dos investimentos de uma companhia em outras empresas. Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Funciona como um tipo de análise dos investimentos feitos por um empreendedor dentro de uma instituição. É estipulado por meio da magnitude do investimento em comparação ao patrimônio líquido de quem recebeu a aplicação 3 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Caso a contrapartida represente uma redução do Investimento, será considerado “Despesa de Equivalência Patrimonial” ou “Resultado Negativo de Equivalência Patrimonial”. (Despesa é indedutível na apuração do IRPJ e da CSLL) 4 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº I. Inicialmente reconhecido pelo custo e seu valor contábil II. Será aumentado/diminuído pelo reconhecimento da participação do investidor nos Lucros/Prejuízos do período, gerados pela investida após aquisição e reconhecida no resultado do período do investidor. III.As distribuições recebidas da investida reduzem o valor contábil do investimento. IV. Ajustes no valor contábil do investimento também são necessários pelo reconhecimento da participação proporcional do investidor nas variações de saldo dos componentes dos Outros Resultados Abrangentes da investida, reconhecidos diretamente em seu PL. Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº V. Tais variações incluem aquelas decorrentes da Reavaliação de Ativos Imobilizados, quando permitida legalmente, e das Diferenças de Conversão em Moeda Estrangeira, quando aplicável. VI. A participação do investidor nessas mudanças deve ser reconhecida de forma reflexa, ou seja, em Outros Resultados Abrangentes diretamente no PL do investidor 5 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº 6 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº OBJETIVOS DA MEP FUNCIONALIDADES FORMA DE CÁLCULO 1 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº MÉTODO DE AVALIAÇÃO FAIR VALUE CONTABILIDADE AVANÇADA AULA 4 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº OBJETIVOS DO VALOR JUSTO REGRAS PRATICADAS FORMAS DE CONTABILIZAÇÃO 2 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº É O VALOR JUSTO PELO QUAL UM ATIVO PODE SER NEGOCIADO, OU UM PASSIVO LIQUIDADO, ENTRE PARTES INTERESSADAS, CONHECEDORAS DO NEGÓCIO E INDEPENDENTES ENTRE SI, COM A AUSÊNCIA DE FATORES QUE PRESSIONEM PARA LIQUIDAÇÃO DA TRANSAÇÃO OU QUE CARACTERIZEM UMA TRANSAÇÃO COMPULSÓRIA.” Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº AVALIADO: artigos 183, VII e 184, III, da Lei 6.404/76 e Lei 11.638/07. REGULADO: CFC nº1.428/13 e NBC TG 46 — Mensuração do Valor Justo. CPC´S ENVOLVIDOS: CPC 27 - tratamento contábil de ativos imobilizados. CPC 31 - trata s/ ANC mantido p/ venda e operação descontinuada. CPC 29- abrange o ativo biológico e os produtos agrícolas. CPC 01 - teste de recuperabilidade de ativos (test de impairment) IFRS 13 Expressão dada para venda de ativos/transferência de passivos. Portanto valores devem ser justos para ambas as partes. Isso impacta nos resultados da gestão e elaboração de novas estratégias das empresas. 3 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Atualização do valor do bem Ex.: Para reavaliar imobilizado é necessário verificar a depreciação, a valorização, o valor residual e até mesmo sua recuperabilidade (impairment) Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº • MATÉRIAS-PRIMAS; • BENS E DIREITOS DESTINADOS À VENDA • INVESTIMENTOS; • INSTRUMENTOS FINANCEIROS. ATIVO VALOR JUSTO MATÉRIAS-PRIMAS E BENS EM ALMOXARIFADO PREÇO PELO QUAL POSSAM SER REPOSTOS, MEDIANTE COMPRA NO MERCADO PREÇO DE CUSTO. BENS OU DIREITOS DESTINADOS À VENDA PREÇO LÍQUIDO DE REALIZAÇÃO MEDIANTE VENDA NO MERCADO, DEDUZIDOS OS IMPOSTOS E DEMAIS DESPESAS NECESSÁRIAS PARA A VENDA, E A MARGEM DE LUCRO. INVESTIMENTOS VALOR LÍQUIDO PELO QUAL POSSAM SER ALIENADOS A TERCEIROS. INSTRUMENTOS FINANCEIROS (QUANDO DA EXISTÊNCIA DE UM MERCADO ATIVO) VALOR QUE PODE SE OBTER EM MERCADO ATIVO, DECORRENTE DE TRANSAÇÃO NÃO COMPULSÓRIA REALIZADA ENTRE PARTES INDEPENDENTES. 4 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº MATÉRIAS-PRIMAS E BENS EM ALMOXARIFADO COMO SE ESPERA QUE MATERIAL LOGO ENTRARÁ EM PRODUÇÃO, DEVE SER REGISTRADO PELO CUSTO DE AQUISIÇÃO. ATRASO NA INSERÇÃO DA M.P. NA PRODUÇÃO PODERÁ IMPLICAR NA REDUÇÃO DESSE VALOR E ISSO DEVE SER LEVADO EM CONSIDERAÇÃO NO MOMENTO DA AVALIAÇÃO. BENS/DIREITOS DESTINADOS À VENDA VENDA DE PRODUTO/ SERVIÇOS A PRAZO RESULTAM EM DIREITOS DE OPERAÇÕES COMERCIAIS. VENDA DE PRODUTO/PRESTAÇÃO SÃO FATOS GERADORES DE IMPOSTOS E GASTOS ADICIONAIS: TRANSPORTES, DISTRIBUIÇÃO E ENTREGA ETC. Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº INVESTIMENTOS RETRATAM-SE AQUI BASICAMENTE ATIVOS NÃO CIRCULANTE ONDE FAIR VALUE REPRESENTA O SEU VALOR DE SAÍDA. POR QUANTO EU CONSEGUIRIA VENDER ESSE BEM NESSE MOMENTO? QUANTO SE ESTARIA DISPOSTO A DESEMBOLSAR? SERIA ESSE, ENTÃO, O VALOR JUSTO DO INVESTIMENTO A SER REGISTRADO NO BALANÇO PATRIMONIAL INSTRUMENTOS FINANCEIROS QUALQUER CONTRATO QUE ORIGINE ATIVO FINANCEIRO E PASSIVO FINANCEIRO EM OUTRA ENTIDADE TÍTULO PATRIMONIAL DE OUTRA ENTIDADE, DIREITO CONTRATUAL ( CONTRATO QUE PODERÁ SER LIQUIDADO EM TÍTULOS PATRIMONIAIS DA PRÓPRIA ENTIDADE) 5 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº ETAPAS DA MENSURAÇÃO Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº CPC 46 •Propostas Comerciais; •Média de preços praticados •TABELA FIPE •B3 estimativas e projeções 6 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Caso não houvesse mercado principal, qual seria o mercado mais vantajoso para a empresa? Qual seria o valor justo do desse ativo? Mercado A, o preço que seria recebido é de $ 26, os custos de transação nesse mercado são de $ 3 e os custos para transportar o ativo a esse mercado são de $ 2 Mercado B, o preço que seria recebido é de $ 25, os custos de transação nesse mercado são de $ 1 e os custos para transportar o ativo a esse mercado são de $ 2. Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Empresa tenha terreno adquirido há 5 anos por $500.000,00. Atualmente empresa usa o terreno como estacionamento para sua frota de caminhões. (benefício econômico do ativo é obtido pelo seu uso). Ao longo desses 5 anos muita coisa mudou: vias de acesso foram asfaltadas, novos empreendimentos imobiliários construídos no entorno e o terreno valorizou. A administração percebe uma oportunidade de ter ganhos imobiliários e decide vender o terreno. Com base no histórico das vendas realizadas na região e metragem do terreno o novo valor do ativo em $ 1.200.000,00. 7 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Principal propósito da mensuração a Valor Justo é apresentar os ativos e passivos pelo provável fluxo de caixa exigido/obtido no mercado. Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Elementos avaliados a Valor Justo costumam indicar algumas situações, como por exemplo: Administração decidiu negociar o ativo/passivo Ativo perdeu a capacidade de gerar recursos e foi empareado (impairment) Passivo será exigido a condições de mercado 8 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº Imobilizado estava evidenciado por valor contábil de $100.000 (custo de $120.000 e depreciação $20.000. Ao adotar inicialmente as normas internacionais, verificou que o valor justo desse mesmo imobilizado era de R$ 140.000 (aumento de 40%). Qual o tratamento contábil ? D: imobilizado (40% x 120.000).......48.000 C: Depreciação acumulada (40%x 20.000).......8.000 C: Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL)..........40.000 D: Depreciação acumulada C: Imobilizado.................................20.000 D: Imobilizado C: Ajuste de Avaliação Patrimonial..........40.000 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº 9 Douglas Rodrigues, M.Sc. Profº OBJETIVOS DO VALOR JUSTO REGRAS PRATICADAS FORMAS DE CONTABILIZAÇÃO CONTABILIDADE AVANÇADA EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO PROFº DOUGLAS RODRIGUES Pede-se: Apresentar a contabilização, em cada uma das datas indicadas, dos eventos na empresa A 110.000 X 70% = 77.000 (70.000) X 70% = 49.000 SINTÉTICO
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