2 Contas Contábeis e Método das Partidas Dobradas

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Contabilidade
Geral
MÉTODO DAS PARTIDAS 
DOBRADAS E NATUREZA 
DAS CONTAS
Método das Partidas 
Dobradas e Natureza 
das Contas
APRESENTAÇÃO
Olá, aluno(a), seja bem-vindo(a)! Neste módulo, vamos estudar três pontos importantes: Primeiramente, vamos identificar os grupos de contas contábeis, em seguida aprender 
de forma mais resumida o famoso, se não o mais importante assunto que envolve o 
conhecimento contábil que é o método das partidas dobradas. Neste método, os termos 
débito e crédito são utilizados na escrituração contábil para justificar a causa e o efeito dos 
fatos ocorridos nas entidades. Finalmente, vamos entender a natureza das contas contábeis 
(se devedora ou credora), e a movimentação de seu saldo nos razonetes. 
Para introduzirmos o assunto, gostaria que refletisse sobre a seguinte questão: para cada 
montante de débito, existe o mesmo montante de crédito reconhecido pela contabilidade 
na escrituração contábil? Será que a Equação Patrimonial A = P + PL, que representa a 
composição patrimonial, tem uma relação com essa questão? 
Vamos lá então?! 
OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM
Ao final deste módulo, você deverá ser capaz de:
• Identificar as contas contábeis patrimoniais e de resultado e a movimentação de seu saldo 
nos razonetes, definindo, portanto, a sua natureza.
• Conhecer o método das partidas dobradas.
• Aprender a classificação nos razonetes, elaborar o balancete de verificação e levantar o 
Balanço Patrimonial.
FI
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A FUMEC VIRTUAL - SETOR DE 
EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA
Gestão Pedagógica
Coordenação
Gabrielle Nunes Paixão
Transposição Pedagógica
Riane Gervásio
Produção de 
Design Multimídia
Coordenação
Rodrigo Tito M. Valadares
Design Multimídia
Raphael Gonçalves Porto Nascimento
Infra-Estrututura e Suporte
Coordenação
Anderson Peixoto da Silva
AUTORIA
Profa. Rosa Maria Abreu Barros
Adaptação: Profa. Edilamar 
P. A. Estevesl
BELO HORIZONTE - 2014
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 
E NATUREZA DAS CONTAS
Introdução
A contabilidade brasileira tem vivido, a partir da exigência dos mercados de capital, gran-
des mudanças no cenário mundial, adotando um novo procedimento contábil harmônico 
e possibilitando convergência na linguagem dos negócios. 
Essa convergência vem sendo viabilizada a partir de modificações introduzidas na Lei 
6.404/76 (Lei das S/As) e promovidas pela Lei 11.638 de 27 de novembro de 2007, bem 
como alterações na legislação tributária, promovidas pela Lei 11.941 de 27 de maio de 
2009, e Lei 12.973, de 13 de maio de 2014. Todas essas alterações resultaram em novas 
normas contábeis regulamentadas por resoluções do Conselho Federal de Contabilidade 
(CFC), pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM), pelo Conselho Monetário Nacional 
(CMN), e outros órgãos regulamentadores que vêm sendo adotados pelas organizações.
Contas Contábeis
Mas o que seria contas contábeis?
Conta é o nome representativo de um elemento patrimonial (Ativo e Passivo) ou de resul-
tado (receita, custo e despesa). É por meio da movimentação das contas que as entidades 
podem analisar a sua situação econômico-financeira, conhecendo os saldos ($) de cada 
bem, direito e obrigação, bem como as variações sofridas no patrimônio pela apuração 
das contas de resultado – receita, despesa e custos.
Contabilmente, as contas são classificadas em dois grandes grupos:
Contas Patrimoniais
São utilizadas para controle e apuração do patrimônio. São elas:
• Contas do Ativo (Ativo circulante e Ativo Não circulante); 
• Contas do Passivo (Passivo circulante e Passivo Não circulante); 
• Contas do Patrimônio Líquido (PL). 
Contas de Resultado
• Contas de Receitas – são ganhos monetários obtidos pela entidade normalmente 
oriundos das suas atividades; 
• Contas de Custos – são gastos monetários resultantes da aplicação de bens e servi-
ços na produção de outros bens e serviços durante o processo produtivo; 
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas 23
• Contas de Despesas – são gastos monetários resultantes da aplicação de bens e 
serviços com objetivo de gerar receita. 
Contas Retificadoras (Patrimoniais)
• São contas que retificam (reduzem) os valores do Ativo, Passivo e PL, isto é, são 
contas negativas dos grupos aos quais pertençam.
Estruturas dos Relatórios Balanço 
Patrimonial e DRE-Demonstração 
do Resultado do Exercício
Os relatórios Balanço Patrimonial e DRE-Demonstração do Resultado do Exercício têm 
como função demonstrar num determinado período, respectivamente: 
• a situação patrimonial, econômico-financeira; 
• o resultado (Lucro ou Prejuízo).
Vamos refletir!
Bens, direitos, obrigações com terceiros, obrigações 
com os sócios, receitas, despesas e custos. 
Como identificá-los nas Demonstrações Contábeis?
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas24
Exemplo do Balanço Patrimonial 
Balanço Patrimonial Levantado em 31 de dezembro de 20XX - Em MR$ (Milhares de Reais)
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Não Circulante Não Circulante
Realizável de Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado Patrimônio Líquido
Intangível
Total do Ativo Total do Passivo+ PL 
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
Por meio do Patrimonial, evidenciamos informações relativas aos bens, direitos e obriga-
ções da empresa num determinado momento.
Exemplo da DRE-Demonstração do Resultado do Exercício
DRE - Demonstração de Resultado do Exercício apurado em 31 de dez de 20XX em 
MR$ (Milhares de Reais)
Receita Bruta de Vendas de Mercadorias e Serviços
(-) Deduções da Receita
Impostos Incidentes sobre Vendas e Serviços
ICMS
ISS
PIS
CONFIS
Devoluções de Vedas e Abatimentos
=Receita Líquida
CMV - Custo da Mercadoria Vendida
CSP - Custo dos Serviços Prestados
=Lucro Bruto
 (-) Despesas Comerciais
(-) Despesas Administrativas
+ Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
= Resultado Operacional antes de IR e da CSSL
(-) IR - Imposto de Renda
(-) CSSL - Contribui Social Sobre o Lucro
=Resultado (Lucro ou Prejuízo) do Exercício
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
Por meio da DRE, evidenciamos o resultado apurado num determinado período seja ele 
mensal, trimestral, semestral ou anual. Observe que o relatório sugere uma forma deduti-
va de apuração do resultado por meio do confronto das receitas, depesas e custos.
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas 25
Detalhando as Contas Contábeis
CONTAS PATRIMONIAIS 
Contas do Ativo
Entende-se por Ativo a aplicação de recursos da qual se espera a geração de benefícios 
econômicos futuros. Pode-se dizer, também, que o Ativo representa, de forma estática, 
os bens e os direitos da entidade, ou seja, tudo o que a empresa possui (caixa, máquinas, 
prédios, terrenos, estoque, material de escritório etc.) e tudo o que lhe é devido (contas a 
receber). As contas são apresentadas em ordem decrescente de liquidez, ou seja, o que 
vai “virar” $ (moeda/disponível) mais rapidamente.
O Ativo aumenta de valor pelo reconhecimento contábil de uma receita, pela obtenção de 
recursos com terceiros ou com sócios da entidade, ou pela venda de um outro ativo com lucro.
Essa equação pode ser entendida por meio do conceito de Origens e Aplicações. O 
Passivo e o Patrimônio Líquido representam as fontes de recursos — origens — obtidas 
pela empresa e o Ativo indica a destinação — aplicações — desses recursos.
O Ativo é composto de bens e direitos. 
Os bens são classificados como tangíveis e intangíveis. Bens tangíveis possuem existên-
cia física (por exemplo, máquinas), e os intangíveis não possuem existência física (por 
exemplo: softwares e Marcas e Patentes).
Contas do Passivo
Entende-se por Passivo a origem de recursos financiados por terceiros, além das obriga-
ções assumidas pela entidade que exigirão desembolso de recursos no futuro, ou seja, 
contas a pagar, salários a pagar, impostos a pagar, entre outros. As contas são apresen-
tadas em ordem decrescente de exigibilidade, ou seja, o que vence (pela data) primeiro.
O Passivo aumenta de valor pela captação de um empréstimo ou financiamento, pelacompra de um ativo a prazo ou pelo reconhecimento contábil de uma despesa ainda não 
paga. Por outro lado, o Passivo diminui de valor pelo efetivo pagamento ou pelo reco-
nhecimento contábil de uma receita que havia sido recebida antecipadamente, como o 
adiantamento de clientes.
Contas do Patrimônio Líquido
Assim como o Passivo, o Patrimônio Líquido (PL) também representa origem de recursos, 
sendo que o PL corresponde aos recursos financiados pelos sócios da entidade, na forma 
de capital, e também pelos prejuízos acumulados, reservas e ações em tesouraria.
Conta de Resultado (Receitas, Despesas e Custos)
As contas do Resultado são consideradas contas extrapatrimoniais e derivam do confron-
to das receitas com as despesas, e consequentemente o resultado pode ser positivo — 
lucro —, se as receitas forem maiores que as despesas, ou negativo — prejuízo —, se as 
receitas forem menores que as despesas.
São as contas de resultado que irão determinar o resultado do exercício (lucro ou preju-
ízo). Ao final de um período (mensal, trimestral, semestral ou anual), a entidade soma 
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas26
todas as suas receitas e confronta com o total da soma das despesas e custos, para que 
se possa apurar o resultado do período: lucro ou prejuízo.
• Lucro: somatório das receitas maior que o resultado do somatório das despesas e 
custos. 
• Prejuízo: somatório das receitas menor que o resultado do somatório das despesas 
e custos. 
Vamos pensar sobre o que já vimos até agora e refletir: Será que posso afirmar, por exem-
plo, que, no ativo, quanto mais contas eu tiver, mais ($) bens e direitos eu tenho?
Não necessariamente, pois esses bens e direitos podem estar a cada momento perden-
do valor, perdendo “preço” no mercado. Nesses casos, para os bens e direitos que não 
podem ser convertidos em dinheiro ou crédito pelo valor que se apresentam nos saldos 
contábeis, utilizamos das contas retificadoras:
Contas Retificadoras
As contas retificadoras de valores do Ativo e do Passivo 
devem ser posicionadas no balanço patrimonial, logo abaixo 
da conta a que se refere, ativa ou passiva, precedidas do sinal indicativo de subtração. 
CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO CIRCULANTE
Uma das contas retificadoras do ativo circulante, mais precisamente redutora de Clientes 
(Duplicatas a Receber) é a PCLD - Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa: significa 
que parte dos direitos a receber de clientes podem estar improváveis de serem recebidos, 
perdendo valor.
Exemplo de Contabilização de 5% sobre o saldo de Duplicatas a Receber de $100.000:
Débito Crédito
D – Despesa com PCLD $ 5.000 
C – (-) PCLD (Prov.para Créd.de Liq. Duvidosa); $ 5.000
Contas Retificadoras: São contas que 
retificam (reduzem) os valores do Ativo, 
Passivo e PL, isto é, são contas negativas 
dos grupos aos quais pertençam.
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas 27
Apresentação no Balanço: 
Balanço Patrimonial Levantado em 31 de dezembro de 20XX - Em MR$
Ativo Passivo
Circulante 95.000 Circulante
Clientes (Dupl a Receber) 100.000
(-) PCLD (5.000)
Não Circulante Não Circulante
Realizável de Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado Patrimônio Líquido
Intangível
Total do Ativo Total do Passivo + PL 
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
Outro Exemplo:
• Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado. 
CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO NÃO CIRCULANTE 
Uma das contas retificadoras do ativo não circulante, mais precisamente do imobilizado, 
é a depreciação acumulada: significa que os bens tangíveis estão perdendo valor econô-
mico pelo uso, obsolescência ou desgaste.
Exemplo de Contabilização de um mês de depreciação sobre um bem de $ 120.000:
Débito Crédito
D – Despesa ou Custo com depreciação (Resultado) $ 1.000 
C – (-) Depreciação Acumulada (ativo imobilizado) $ 1.000
Apresentação no Balanço: 
Balanço Patrimonial Levantado em 31 de dezembro de 20XX - Em MR$
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Não Circulante
Realizável de Longo Prazo Não Circulante
Investimentos
Imobilizado 119.000 Patrimônio Líquido
Máquinas e Equipamentos 120.000
(-) Depreciação Acumulada (1.000)
Intangível
Total do Ativo Total do Passivo + PL 
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
Outros Exemplos:
• Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos. 
• Amortização acumulada.
• Exaustão acumulada.
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas28
CONTAS RETIFICADORAS DO PASSIVO CIRCULANTE E NÃO CIRCULANTE
No Passivo não existem muitas contas retificadoras. Vamos exemplificar: Quando uma 
empresa precisa buscar recursos (dinheiro) com terceiros (bancos por exemplo), ela pode 
descontar duplicatas junto ao Banco, ou seja, antecipar o recebimento de duplicatas a 
receber. Essa operação tem característica de empréstimo para a empresa, pois o Banco 
está antecipando recursos para a empresa e os clientes farão os pagamentos de suas 
duplicatas para o banco e o que ficará com o dinheiro. Nessa operação o Banco cobra/
desconta juros antecipados no ato da operação de desconto de duplicatas. Considerando 
que os vencimentos das duplicatas são diversos e em meses subsequentes, é necessário 
reconhecer esses juros antecipados como (-) Juros a Transcorrer no Passivo para que 
sejam reconhecidos efetivamente como Despesa com Juros incorridos proporcionalmente 
a cada mês por tempo incorrido.
Exemplo de Contabilização:
Débito Crédito
D – Bancos Conta Movimento (pela captação líquida) $ 29.000 
D – (-) Juros a Transcorrer (redutor do passivo) $ 1.000
C – Duplicatas Descontadas $ 30.000 
Representação no Balanço Patrimonial:
Balanço Patrimonial Levantado em 31 de dezembro de 20XX - Em MR$
Ativo Passivo
Circulante 29.000 Circulante 30.000
Bancos Conta Movimento 29.000 Duplicatas Descontadas 30.000
(-) Juros a Transcorrer (1.000)
Não Circulante
Realizável de Longo Prazo Não Circulante
Investimentos
Imobilizado Patrimônio Líquido
Intangível
Total do Ativo Total do Passivo + PL 
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
CONTAS RETIFICADORAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Uma das contas retificadoras do patrimônio líquido é a conta contábil Prejuízos 
Acumulados: significa que a empresa, durante um determinado período, não gerou lucro 
e apresentou prejuízo, resultando, portanto, numa redução do patrimônio líquido.
Exemplo de Contabilização de um resultado apurado na ARE negativo de $30.400:
Débito Crédito
D – Prejuízos Acumulados (Patrimônio Líquido) $ 30.400 
C – ARE-Apuração do Rsultado do Exercício (Resultado) $ 30.400
Obs: A ARE-Apuração do Resultado do Exercício - é uma conta transitória do Resultado na qual 
são encerrados os saldos das contas de resultado (Receitas, Despesas e Custos). Nesse caso, 
o resultado será prejuízo se os saldos de Receitas foram inferiores aos saldos das Despesas e 
Custos. Veremos seu mecanismo de forma mais detalhada ainda neste módulo.
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas 29
Representação no Balanço Patrimonial:
Balanço Patrimonial Levantado em 31 de dezembro de 20XX - Em MR$
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Não Circulante
Realizável de Longo Prazo Não Circulante
Investimentos
Imobilizado Patrimônio Líquido 169.600
Intangível Capital Social 200.0000
Prejuízos Acumulados (30.400)
Total do Ativo Total do Passivo + PL 
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
Outros Exemplos:
• Capital a Realizar ou a Integralizar
Nesse caso, parte do capital social ficará a integralizar.
Débito Crédito
D – Caixa (Ativo) $ 200.000 
D – Capital Social a Integralizar (Patrimônio Líquido) $ 300.000
C – Capital Social (Patrimônio Líquido) $ 500.000
• Ações em Tesouraria. (São as ações ordinárias que a própria companhia recomprou 
do mercado)
Método das Partidas Dobradas
SURGIMENTO
A grande contribuição para a consolidação do Método das Partidas Dobradas teve sua 
origem no Séc. XV, com o surgimento da fase lógica ou fase pré-científica, mais precisa-
mente no ano de 1494, na Itália, com o Pai da Contabilidade, Frei Luca Pacioli. O método 
propõe expressar a causae efeito do fenômeno patrimonial das entidades por meio dos 
termos débito e Crédito.
A movimentação então dos débitos e créditos em relação à escrituração dos fatos ocorri-
dos nas entidades é processada pela contabilidade por meio dos chamados “Razonetes”. 
Mas o que é Razonete?
RAZONETE 
É a representação gráfica de uma conta, com a utilização de um "T", em que o lado 
esquerdo é o lado dos débitos e o lado direito é o lado dos créditos.
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas30
Nome da Conta
}Valores ($)} }
Coluna de débitos Colunas de créditos
Fonte: Profa. Rosa Maria
Vale ressaltar que a ferramenta do razonete era a única maneira manuscrita que existia 
para se chegar aos saldos das contas num determinado período. Hoje, com os avanços 
dos Sistemas Integrados de Gestão (ERP), após o processamento dos fatos, chegamos 
aos saldos das contas contábeis ao final de um determinado período sumarizados em 
forma de relatórios, como por exemplo, o Livro Razão.
Portanto, para que você possa fazer um lançamento contábil corretamente, preliminar-
mente é preciso:
1. compreender a operação que será contabilizada; 
2. identificar as contas que serão movimentadas pela operação; 
3. identificar as contas de origem e aplicação; 
4. identificar a natureza das contas envolvidas; 
5. fazer os lançamentos conforme a natureza das contas, numerando-os, e 
6. conferir se o total ($) de lançamentos a débito está igual ao total ($) de lançamentos 
a crédito.
FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
Antes de detalharmos o funcionamento das contas, vale reforçar: 
A composição patrimonial é definida pela equação:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Uma Reflexão!
Balanço Patrimonial Levantado em 31 de outubro de 20XX - Em MR$
Ativo Passivo + PL
Bens + Direitos Obrigações com terceiros +
Obrigações com sócios
APLICAÇÕES ORIGENS
Sgnifica onde foram APLICADOS os 
recursos
Significa de onde vieram os 
recursos
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
Apuração do Resultado (Lucro ou Prejuízo) 
A Apuração do Resultado (Lucro ou Prejuízo) é obtida pelo confronto das Receitas com 
Despesas e Custos, em que:
• as receitas provocam aumento do Patrimônio Líquido; 
• as despesas e custos provocam diminuição do Patrimônio Líquido.
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas 31
Proponho então uma reflexão:
Como podemos classificar a natureza das contas patrimoniais (Ativo, 
Passivo, Patrimônio Líquido) e contas de resultado (Receitas, Despesas 
e Custos)?
Quais contas contábeis são devedoras e quais são credoras?
Natureza das Contas do Ativo 
As contas do Ativo possuem a natureza do seu saldo, devedor. 
O Ativo, onde se encontram os bens e os direitos, representa as aplicações, tem saldo 
devedor, aumenta por débito e diminui a crédito, exceto as contas retificadoras. 
Natureza das Contas do Passivo e do Patrimônio Líquido 
As contas do Passivo e Patrimônio Líquido possuem a natureza do seu saldo, credor.
O Passivo e o PL representam obrigações, são origens, têm saldo credor, aumentam por 
crédito e diminuem a débito, exceto as contas retificadoras. 
Natureza das Contas de Resultado 
(Receitas, Despesas e Custos)
• As contas de Receitas representam as origens e possuem saldo credor, pois aumen-
tam o Patrimônio Líquido. 
• As contas de Custos e Despesas representam as aplicações e possuem saldo deve-
dor, pois diminuem o Patrimônio Líquido. 
Débitos da empresa são suas aplicações, enquanto os créditos são as origens.
Resumo da Movimentação dos saldos das contas contábeis Classificação e 
RepresentaçãoContas Contábeis - Grupos Débito Crédito
Ativo aumenta diminui
Ba
la
nç
o 
Pa
tr
im
on
ia
l
Contas 
Contábeis 
Patrimoniais 
Bilaterais
A
Retificadora do Ativo (-) diminui aumenta
=
Passivo diminui aumenta
P
Retificadora do Passivo (-) aumenta diminui
+
Patrimônio Líquido diminui aumenta
PL
Retificadora do Patrimônio Líquido (-) aumenta diminui
Receitas - aumenta
D
RE
Contas 
Contábeis 
de Resultado 
Unilaterais
Lucro ou 
Prejuízo
Despesas e Custos aumenta -
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas32
Quanto à natureza das contas contábeis, resumindo temos:
São contas de Natureza Devedora São contas de Natureza Credora
Contas do Ativo Contas do Passivo
Reticadora do Passivo (-) Retificadora do Ativo (-)
Retificadora do Patrimônio Líquido (-) Patrimônio Líquido
Despesas e Custos Receitas
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
Exemplificando, vamos acompanhar a classificação de algumas operações:
Exemplo 1 
Os sócios Sr. X e Sra. Y resolveram constituir uma Sociedade denominada “Cia Comercial 
AVA”, e para tanto integralizaram em dinheiro um capital no valor de $ 100.000. Observe 
então que será necessário abrir um razonete para cada conta contábil para escrituração 
contábil do fato. Vamos então pensar no devedor e no credor da operação.
Teremos então a seguinte classificação contábil:
Caixa (AC)
100.0001
Débito Crédito
Caixa Social (PL)
100.000
Débito Crédito
1
Legenda: AC Ativo Circulante
 PL Patrimônio Líquido
Se pensarmos no Levantamento do Balanço Patrimonial após a classificação da operação 
acima, teremos:
Balanço Patrimonial Levantado em 31 de dezembro de 20XX - Em MR$
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Caixa 100.000
Não Circulante
Realizável de Longo Prazo Não Circulante
Investimentos
Imobilizado Patrimônio Líquido
Intangível Capital Social 100.0000
Total do Ativo 100.000 Total do Passivo + PL 100.000
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
Logo, podemos em primeiro lugar concluir que os sócios nesse momento são credores de 
$ 100.000,00, e a entidade é devedora de $ 100.000,00, e ainda confirmar a composi-
ção patrimonial pela equação:
A = P + PL, ou seja, $ 100.000 = 0 + $ 100.000. 
Isso não é magnífico?
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas 33
Agora mais completo, com mais operações: Exemplo 2
Em 1º de outubro de 20XX, a Sra. Margarida resolveu constituir uma empresa - Floricultura 
Margarida é Flor Ltda, e a partir disso ela começou suas operações. 
Inicialmente, definiu que o capital social inicial seria de R$ 20.000,00 em dinheiro. 
Comprou à vista um computador por R$ 2.500,00 e uma impressora por R$ 500,00 
(com pagamento em dinheiro). Comprou a prazo, para pagamento em 60 dias, estoque de 
flores – 1.000 dúzias de margaridas por R$ 8.000,00. Vendeu 70% do seu estoque por 
R$ 7.500,00, recebendo à vista 60% em dinheiro e o restante em 60 dias. 
Vamos contabilizar os fatos acima, permitindo à senhora Margarida apurar o resultado e 
o seu novo patrimônio.
Com a utilização de razonetes para as contas contábeis necessárias para a escrituração 
dos fatos acima, teremos:
RAZONETES
Caixa (AC)
20.000,00
4.500,00
2.500,00
500,00
24.500,00 3.000,00
21.500,00
(2)
(3)
(1)
(5)
Débito Crédito
Estoques (AC)
8.000,00 5.600,00
8.000,00 5.600,00
2.400,00
(6)(4)
Débito Crédito
Computadores e
Periféricos (ANC-Imob)
2.500,00
500,00
3.000,00
(2)
(3)
Débito Crédito
Clientes (AC)
3.000,00
3.000,00
(5)
Débito Crédito
Fornecedores (PC)
8.000,00
8.000,00
(4)
Débito Crédito
Capital Social (PL)
20.000,00
20.000,00
(1)
Débito Crédito
Lucro do Exercício (PL)
1.900,00
1.900,00
(c)
Débito Crédito
Receita de Vendas (ARE)
7.500,00
7.500,00 7.500,00
(5)
(a)
Débito Crédito
0,00
CMV Custo da
Merc.Vendida (ARE)
5.600,00
5.600,00 5.600,00
0,00
(6)
Débito Crédito
(b)
ARE Apuração do Res.Do
Exercício
5.600,00 7.500,00
5.600,00 7.500,00
1.900,00
(a)(b)
Débito Crédito
(c) 1.900,00
Legenda:
AC Ativo Circulante
ANC-Imob. Ativo Não Circulante - Imobilizado
PC Passivo Circulante
PL Patrimônio Líquido
Res Contas de Resultado
Lançamentos:
 (a) Encerramento das Contas de Resultado
 (b) Encerramento das Contas de Resultado
 (c) Transferência do Resultado para o PL
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas34
Observe que, ao lado de cada lançamento na conta T, há um correspondente numérico 
entre parênteses que permite a conferência dos lançamentos demodo a reduzir erros de 
correspondência: Total de débitos = Total de créditos.
Você acompanhou os lançamentos efetuados na conta T – método das partidas dobradas 
– razonete (acima). Agora vamos ver o modelo simplificado de escrituração – método das 
partidas dobradas Diário.
A Sra. Margarida criou uma empresa, definindo seu investimento como sócia na conta 
“Capital Social” em R$ 20.000,00. Esse recurso representa uma Origem que teve sua 
Aplicação, total, em dinheiro na conta “Caixa”, no valor de R$ 20.000,00. Podemos 
confirmar que o total de aplicação e origem está correto, no lançamento (1):
Débito de Caixa .......... 20.000,00 Crédito de Capital Social .......... 20.000,00
Comentário: A segunda conta foi precedida da letra "a". Essa letra é uma espécie de 
divisor entre débitos e créditos. Significa que todas as contas antes da letra "a" foram 
debitadas, e as que vêm em seguida foram creditadas. Outra forma de apresentação é o 
deslocamento dos valores a débito para a direita e dos valores a crédito para a esquerda: 
Exemplo para fins didáticos: 
D - caixa 20.000,00;
C - capital Social 20.000,00.
A Sra. Margarida comprou à vista, por R$ 2.500,00, um computador. Neste caso, a saída 
do dinheiro da conta “Caixa” representa uma Origem que teve sua Aplicação na conta 
“Computador” no valor de R$ 2.500,00. Podemos confirmar que o total de aplicação e 
origem está correto, no lançamento (2): 
Débito de Computador .......... 2.500,00 a Crédito de Caixa .......... 2.500,00
A Sra. Margarida comprou também à vista por R$ 500,00, uma impressora, e a saída 
do dinheiro da conta “Caixa” representa uma Origem que teve sua Aplicação na conta 
“Impressora” no valor de R$ 500,00. Podemos confirmar que o total de aplicação e 
origem está correto, no lançamento (3):
Débito de Impressora .......... 500,00 a Crédito de Caixa .......... 500,00
A Sra. Margarida comprou à prazo, por R$ 8.000,00, flores para revenda. O reconheci-
mento da dívida com seu “Fornecedor” representa uma Origem que teve sua Aplicação na 
conta “Estoque” no valor de R$ 8.000,00. Podemos confirmar que o total de aplicação e 
origem está correto, no lançamento (4):
Débito de Estoque .......... 8.000,00 a Crédito de Fornecedor .......... 8.000,00
A Sra. Margarida vendeu 70% de parte do estoque de flores por R$ 7.500,00, sendo que 
recebeu à vista 60%, ou seja, R$ 4.500,00, e o restante a prazo: 60 dias. O reconheci-
mento da receita na conta de resultado “Receita de vendas” representa uma Origem que 
teve sua Aplicação na conta “Caixa” no valor de R$ 4.500,00, e na conta “Clientes” no 
valor de R$ 3.000,00, totalizando R$ 7.500,00. Podemos confirmar que o total de apli-
cação e origem está correto, no lançamento (5):
Débito de Caixa .......... 4.500,00; 
Débito de Clientes ...... 3.000,00 a Crédito de Receita de Vendas ......... 7.500,00.
Observe nesse caso que a operação tem dois débitos para um crédito fechando a causa 
e o efeito do fato.
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas 35
A Sra. Margarida apurou o custo das suas vendas e identificou que representou 70% do 
estoque, ou seja: R$ 8.000,00 (valor do estoque) x 70% = R$ 5.600,00. Contabilmente 
o lançamento que irá representar esse fato é: a saída das flores da conta “Estoque” repre-
sentando uma Origem que teve sua Aplicação na conta “Custo das mercadorias vendi-
das”, no valor de R$ 5.600,00. Podemos confirmar que o total de aplicação e origem está 
correto, no lançamento (6):
Débito de Custo das Mercadorias Vendidas ........... 5.600,00 a
Crédito de Estoque ............................................... 5.600,00.
Para que possamos conferir se todos os lançamentos foram feitos corretamente levanta-
remos o Balancete de Verificação.
Balancete de verificação
É a relação de contas com seus respectivos saldos, extraídos do livro razão num deter-
minado momento. O principal objetivo do balancete de verificação de saldo é aferir se os 
lançamentos foram efetuados de forma correta, ou seja, se foram lançados corretamente 
a débito e a crédito de acordo com a natureza da conta, sendo que ao final os saldos 
devedores serão iguais aos saldos credores.
Vejamos:
Balancete Levantado em 31 de outubro de 20XX - Em MR$
Contas Contábeis Saldo Anterior Débito Crédito Saldo Atual
Caixa - 24.500,00 3.000,00 21.500,00 D
Clientes - 3.000,00 3.000,00 D
Estoques - 8.000,00 5.600,00 2.400,00 D
Computadores e Periféricos - 3.000,00 3.000,00 D
Fornecedores - 8.000,00 8.000,00 C
Capital Social - 20.000,00 20.000,00 C
Lucro do Exercício - 1.900,00 1.900,00 C
Total - 38.500,00 38.500,00
∑Débitos = ∑Créditos 
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
Note que todos os lançamentos dos fatos contábeis foram feitos corretamente e confir-
mados no balancete de verificação de acordo com a natureza da conta.
Apuramos o resultado, e para fins de simplificação não consideramos os tributos inciden-
tes na compra nem na venda, bem como a depreciação e outros fatos que em situações 
mais complexas, teriam que ser contabilizados.
Como apuramos o Resultado do Exercício de Outubro-XX?
ARE – Apuração do Resultado do Exercício
Utilizamos uma conta transitória do grupo de resultados chamada de ARE – Apuração do 
Resultado do Exercício, pois toda vez que encerramos um período e que desejamos saber 
qual é o valor do resultado que será transferido para o Patrimônio Líquido da entidade Lucro 
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas36
ou Prejuízo, devemos encerrar, ou seja, zerar todas as contas de resultado que têm saldo. 
Esse encerramento é efetuado a partir do lançamento a débito ou a crédito do valor do 
saldo da conta de receita, custo ou despesa na conta ARE, sempre observando que contas 
de receita serão encerradas a débito e o mesmo valor será lançado a crédito na conta 
ARE. Contas de custos ou despesas serão encerradas a crédito e o mesmo valor lançado 
a débito na conta ARE. Assim, ao final, quando todas as contas de resultado já tiverem 
sido encerradas, ou seja, zeradas, a conta ARE apresentará o valor do 
Lucro antes dos impostos de renda e contribuição social sobre o lucro. 
Se nós fôssemos apurar e contabilizar os impostos, teríamos mais 
lançamentos contábeis, mas conforme já combinamos nesse exercício 
estaremos simplificando os lançamentos, portanto cabe a nós fazer-
mos o lançamento a débito de ARE e a crédito de Lucro do exercício.
Balanço Patrimonial
No exemplo da Empresa Floricultura Margarida é Flor Ltda., o balanço patrimonial seria 
apresentado da seguinte forma:
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA FLORICULTURA MARGARIDA É FLOR LTDA.
Balanço Patrimonial Levantado em 31 de outubro de 20XX - Em MR$
Ativo Passivo
Circulante 26.900,00 Circulante 8.000,00
Caixa 21.500,00 Fornecedores 8.000,00
Clientes 3.000,00
Estoques 2.400,00
Não Circulante Não Circulante
Realizável de Longo Prazo
Investimentos
Patrimônio Líquido 21.900,00
Imobilizado 3.000,00 Capital Social 20.000,00
Computadores e Perif. 3.000,00 Lucro do Exercício Out -XX 1.900,00
Intangível
Total do Ativo 29.900,00 Total do Passivo + PL 29.900,00
Fonte: Edilamar P. A. Esteves
Validando o conhecimento!
Lucro do exercício
De acordo com as alterações da Lei 6.404/76, 
a conta lucro do exercício acumulada do 
ano deve apresentar destinação específica: 
distribuição aos sócios e acionistas (PC), 
aumento de capital e/ou constituição de 
Reservas de Lucros (no Patrimônio Líquido).
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas 37
Analisando o balanço da empresa Empresa Floricultura Margarida é Flor Ltda e validando 
os conhecimentos adquiridos até aqui neste módulo, podemos identificar que:
1. A empresa possui riqueza própria uma vez que:
ATIVO > PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO > 0
2. O valor total das Origens de Recursos corresponde a $ 29.900,00 e está represen-
tado pelos valores demonstrados no Passivo e no Patrimônio Líquido.
3. O valor das Aplicações soma $ 29.900,00 e está representado no Ativo.
4. O capital de terceiros está correspondido no Passivo totalizando $8.000,00.5. O capital próprio da empresa está correspondido no Patrimônio Líquido totalizando 
$ 21.900,00.
O balanço patrimonial é uma das principais demonstrações contábeis que tem como 
objetivo demonstrar a posição financeira de determinada entidade, de forma que as infor-
mações são utilizadas para analisar a geração de fluxo de caixa futuro.
Método das Partidas Dobradas e Natureza das Contas38
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Síntese
Neste módulo, abordamos assuntos relacionados às contas contábeis (incluindo as retifi-
cadoras), sua classificação, natureza e localização nos relatórios contábeis. Identificamos 
a diferença entre contas patrimoniais e de resultado e como são movimentados seus 
saldos nos razonetes. Entendemos, por meio do importantíssimo método das partidas 
dobradas, que na contabilidade não devemos permitir que um fato registrado tenha 
débito sem crédito ou crédito sem débito e que é possível nos certificarmos disso pelo 
Balancete de Verificação. Vimos exemplos de estruturas básicas do Balanço Patrimonial 
e da DRE-Demonstração de Resultado do Exercício. Finalmente, praticamos todos esses 
conhecimentos em exercícios/exemplos que abordaram a escrituração das operações, 
apuração de resultado, levantamento de Balancete e do Balanço Patrimonial. 
É mesmo muito prazeroso trabalhar com a prática contábil, não é mesmo? Espero que 
tenham gostado! 
Referência
CARVALHO, Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio. Contabilidade Internacional. São Paulo: 
ATLAS, 2006.
DIAS, Adriana. Os impactos positivos da nova lei S.A. Gazeta Mercantil, Caderno A. p. 3 
Disponível em 24/01/2008
NATAN, Szuster, et al. Contabilidade Geral: introdução à Contabilidade Societária. 2. ed. 
São Paulo: Atlas, 2008.
MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2008.