analise-e-gestao-de-custos-prof-marisa-gomes-da-costa

Prévia do material em texto

Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
18 
 
1.2 Fator de Limitação (Restrição ou Gargalo) 
 
 
O objetivo desta aula é identificar os tipos de informações de custos relevantes para a tomada de 
decisão de produção e venda de múltiplos produtos mediante restrições de fatores produtivos. 
 
 
 
A preocupação principal do empresário é, quase sempre, maximizar o lucro da empresa. Nas 
empresas que fabricam simultaneamente diversos produtos, uma das formas de maximizar o 
resultado é encontrar o melhor mix de produção, ou seja, determinar o conjunto de produtos para a 
produção e venda que permitirá a obtenção do lucro máximo. 
 
Essa tarefa pode ser simplesmente efetuada com base na 
análise das diversas margens de contribuição de cada produto. No 
entanto, se houver restrições nos processos de produção – ou 
qualquer fator limitativo da produção – o analista de custos e demais 
responsáveis por estabelecer o mix de produção deve analisar com 
cuidado uma possível nova composição dos produtos fabricados e 
vendidos. 
 
 
Em outras palavras, não será mais suficiente à análise pura e 
simples da margem de contribuição de todo o produto. Será 
necessário analisar a chamada margem de contribuição por fator 
limitativo da produção, quando houver qualquer restrição ao uso dos 
fatores produtivos. 
 
 
 
 
 
 
O produto A tem margem de contribuição por unidade igual a R$500,00 e requer 2 horas de tempo de 
operação das máquinas. O produto B tem margem de contribuição por unidade igual a R$1.000,00 e 
requer 5 horas de tempo de operação das máquinas. Quantas unidades de cada produto devem ser 
fabricadas, sabendo-se que estão disponíveis 150 horas de tempo de operação das máquinas e que 
mercado consome, no máximo, 50 unidades de cada produto da empresa por período? 
 
 
 MC/un. (R$) Fator limitante MC ÷ fator limitante Quantidade a fabricar 
Produto A 
Produto B 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exemplo 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
19 
 
 
 
 
1) O produto A tem margem de contribuição por unidade igual a R$450,00 e requer 3 horas de 
tempo de operação das máquinas. O produto B tem margem de contribuição por unidade igual a 
R$700,00 e requer 5 horas de tempo de operação das máquinas. Quantas unidades de cada 
produto devem ser fabricadas, sabendo-se que estão disponíveis 300 horas de tempo de 
operação das máquinas e que mercado consome, no máximo, 50 unidades de cada produto da 
empresa por período? 
 
 MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar 
Produto A 
Produto B 
 
 
 
 
 
 
 
2) Determinada empresa produz dois produtos - bolsas e sapatos - cujos preços de venda, líquidos 
de tributos, são, em média, R$ 120 e R$ 80, respectivamente, e sobre esses preços ela paga 
comissões de 5% aos vendedores. Os custos variáveis são de R$66,00 para o produto bolsas e 
R$48,00 para o produto sapatos. O consumo de matéria-prima e mão de obra os seguintes: 
 
 Bolsas Sapatos 
Matéria-prima 4 kg/un. 2 kg/un. 
Mão de obra 2,5 h/un. 2 h/un. 
 
Segundo o Diretor de Marketing, o mercado consome, no máximo, 150 unidades de cada produto da 
empresa por período. 
 
Calcule: 
 
a) O valor da Margem de Contribuição unitária (MC/un.) de cada produto. 
 
 Bolsas Sapatos 
PREÇO UNITÁRIO DE VENDA 
( - ) CUSTOS VARIÁVEIS (POR UNIDADE) 
( - ) DESPESAS VARIÁVEIS (POR UNIDADE) 
( = ) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA 
 
 
b) A combinação ótima (melhor mix de produção) no caso de haver, em determinado período, 
apenas 748 kg de matéria-prima disponíveis para utilização. 
 
 MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar 
Bolsas 
Sapatos 
 
Exercícios 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
20 
 
c) A combinação ótima (melhor mix de produção) no caso de haver, em determinado período, se a 
restrição for apenas de MOD, e houver somente 551 horas disponíveis. 
 
 MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar 
Bolsas 
Sapatos 
 
 
 
 
 
 
3) Determinada empresa produz dois produtos – J e K - cujos preços de venda, líquidos de tributos, 
são, em média, R$ 12 e R$ 8, respectivamente, e sobre esses preços ela paga comissões de 2% 
aos vendedores. Os custos variáveis são os seguintes (R$): 
 
 Produto J Produto K 
Matéria-prima 2 kg/un. a R$ 0,20/Kg 1,5 kg/un. a R$ 0,2/Kg 
Mão de obra 1,5 h/un. a R$ 1,20/h 2 h/un. a R$ 1,50/h 
 
Segundo o Diretor de Marketing, o mercado consome, no máximo, 1200 unidades de cada produto da 
empresa por período. 
 
Pede-se calcular: 
 
a) O valor da Margem de Contribuição unitária (MC/un.) de cada produto. 
 
 Produto J Produto K 
PREÇO UNITÁRIO DE VENDA 
( - ) CUSTOS VARIÁVEIS (POR UNIDADE) 
( - ) DESPESAS VARIÁVEIS (POR UNIDADE) 
( = ) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA 
 
 
b) A combinação ótima (melhor mix de produção) no caso de haver, em determinado período, 
apenas 4.050 kg de matéria-prima disponíveis para utilização. 
 
 MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar 
Produto J 
Produto K 
 
 
 
c) A combinação ótima (melhor mix de produção) no caso de haver, em determinado período, se 
a restrição for apenas de MOD, e houver somente 4.200 horas disponíveis. 
 
 MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar 
Produto J 
Produto K 
 
 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
21 
 
4) A Cia 3XPTO trabalha com três produtos distintos: Produto X, Produto Y e Produto Z. Em 
determinado mês a empresa apresenta os seguintes dados: 
 
Produtos Preço de Venda Custos e Despesas 
Variáveis (por unidade) 
Demanda de Mercado 
X 30,00 25,00 20.000 
Y 25,00 15,00 25.000 
Z 55,00 20,00 10.000 
 
Dados Adicionais: 
 
• Não existem estoques iniciais e finais. 
• A capacidade máxima de produção da empresa, medida em horas de mão-de-obra direta, foi 
totalmente utilizada e não ultrapassa 260.000 horas mensais (fator limitativo). 
• O tempo de produção de cada produto é o seguinte: 
Produto X � 2 horas 
Produto Y � 4 horas 
Produto Z � 30 horas 
 
Com base nessas informações, pergunta-se: quantas unidades de cada produto devem ser produzidas/vendidas 
para que a empresa consiga obter o melhor resultado possível? 
 
 MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar 
X 
Y 
Z 
 
 
 
 
 
5) Determinada empresa fabrica três produtos. Todos os produtos utilizam a operação de caldeira, 
cuja capacidade máxima é de 17.000 horas. As informações a seguir estão disponíveis: 
 
 Produto A Produto B Produto C 
Demanda 2.500 unidades 1.200 unidades 2.000 unidades 
INFORMAÇÕES POR UNIDADE 
Preço de venda 33,00 29,00 35,00 
Custos e despesas variáveis 15,00 15,00 15,00 
Horas de caldeira 3 2 4 
 
Com base nessas informações, pergunta-se: quantas unidades de cada produto devem ser 
produzidas/vendidas para que a empresa consiga obter o melhor resultado possível? 
 
 
 MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar 
A 
B 
C 
 
 
 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
22 
 
6) Uma empresa produz e vende, normalmente, os produtos abaixo discriminados. Os artigos são 
classificados como de luxo e destinados a populações de alta renda; a matéria-prima principal (lã) 
é importada, e a mão-de-obra direta é qualificada. 
 
Tabela l - Preços médios praticados pela empresa e demanda máxima do mercado. 
Produtos Preço de venda 
(R$/ unidade) 
Custos Variáveis 
(R$/unidade) 
Demanda (em 
unidades/mês) 
Cobertores de casal 150 60 15.000 
Cobertores de solteiro 125 40 10.000 
Mantas de casal 130 58 8.000 
Mantas de solteiro 100 25 5.000 
 
Tabela 2 - Padrões físicos de Matéria-Prima (MP) e de Mão de obra direta (MOD) por unidade de 
produto. 
Produtos Quantidade de lã Tempo de MOD 
 
Cobertores de casal 2,9 Kg 2,5h 
Cobertores de solteiro1,5 kg 1,5h 
Mantas de casal 2,5 Kg 1,8h 
Mantas de solteiro 1,2Kg 1,0h 
 
Outros dados: 
 
• Sobre a receita bruta incidem 10% de tributos; 
• Sobre a receita líquida incidem 5% de comissões; 
 
 
Parte I: Suponha que, devido a um problema alfandegário ocorrido em determinado mês, a empresa 
teve seu suprimento de matéria-prima limitado a 50.000 kg de lã naquele período. 
 
 
Pede-se: 
i) Calcule a margem de contribuição unitária por produto. 
 
 Cobertores 
de casal 
Cobertores 
de solteiro 
Mantas 
de casal 
Mantas 
de solteiro 
Preço de Venda 
( - ) Tributos sobre Vendas 
( - ) Custos Variáveis 
( - ) Despesas Variáveis 
( = ) Margem de Contribuição 
 
ii) Determine a quantidade de cada produto que o pessoal de vendas deveria tentar vender 
naquele mês, de modo a maximizar o resultado (melhor mix de produção e vendas); e 
 
Produtos MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar 
Cobertores de casal 
Cobertores de solteiro 
Mantas de casal 
Mantas de solteiro 
 
 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
23 
 
Parte II: Dois meses depois de regularizado o abastecimento de lã, o sindicato da categoria dos 
trabalhadores aprovou uma paralisação por 30 dias, por maiores salários e melhores condições de 
trabalho. Como nem todos os empregados aderiram, a empresa estimou que poderia dispor de 
55.100 horas de MOD durante aquele mês. 
 
Pede-se: 
 
iii) Calcule a quantidade de cada produto que o pessoal de vendas deveria tentar vender 
naquele mês, de modo a maximizar o resultado (melhor mix de produção e vendas). 
 
Produtos MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar 
Cobertores de casal 
Cobertores de solteiro 
Mantas de casal 
Mantas de solteiro 
 
 
7) (ENADE/2009): Os produtos CALÇA e CAMISA, fabricados pela Cia. Veste Bem, são vendidos 
por R$ 100,00 e R$ 70,00, respectivamente. Os dados de seu processo de produção, envolvendo 
o material direto e o tempo unitário que os produtos demandam para ser confeccionados nos três 
departamentos produtivos estão descritos na tabela: 
 
ITENS Material TEMPO POR UNIDADE (horas) 
Corte Costura Acabamento 
CALÇA R$64,00 0,10 0,30 0,10 
CAMISA R$40,00 0,20 0,20 0,10 
 
 
Sabendo-se que o mercado está disposto a comprar, mensalmente, 500 unidades do produto CALÇA 
e 1.000 unidades do produto CAMISA, e que a capacidade produtiva de cada departamento é de 320 
horas/mês, identifique o mix de produção que proporciona o maior resultado econômico possível: 
 
a) 500 calças e 1.000 camisas. 
b) 500 calças e 850 camisas. 
c) 500 calças e 0 (zero) camisa. 
d) 400 calças e 1.000 camisas. 
e) 0 (zero) calça e 1.000 camisas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
24 
 
8) (ENADE/2012): A empresa Rainha fabrica atualmente três produtos, de acordo com as 
informações apresentadas na tabela a seguir. 
 
Produtos Horas/máquinas 
Necessárias para uma 
unidade de produto 
Margem de 
contribuição 
unitária 
Margem de 
contribuição por 
horas/máquinas 
Branco 6 horas R$36,00 R$6,00 
Laranja 4 horas R$28,00 R$7,00 
Verde 2 horas R$20,00 R$10,00 
 
A capacidade total de horas/máquina necessária e a produção máxima semanal para satisfazer a 
demanda estão explicitadas na tabela seguinte. 
 
Produtos Horas/máquinas Demanda máxima 
semanal 
Branco 900 150 unidades 
Laranja 600 150 unidades 
Verde 300 150 unidades 
 
Considerando que a capacidade das máquinas é limitada em 1 752 horas semanais e que o MIX de 
produção é função da capacidade das máquinas e da demanda de mercado, o MIX que maximiza os 
resultados, na sequência de classificação dos produtos, é: 
 
a) Branco 142 unidades; verde 150 unidades; laranja 150 unidades. 
b) Branco 142 unidades; laranja 150 unidades; verde 150 unidades. 
c) Laranja 150 unidades; branco 142 unidades; verde 150 unidades. 
d) Verde 150 unidades; laranja 150 unidades; branco 142 unidades. 
e) Branco 150 unidades; laranja 150 unidades; verde 142 unidades. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
25 
 
1.3 Custos Fixos Identificados e Taxa de Retorno sobre os Investimentos 
 
 
O objetivo desta aula é distinguir custos fixos identificados e custos fixos comuns, conceituar e 
aplicar a margem de contribuição direta, bem como, calcular e compreender as taxas de retorno 
sobre a margem de contribuição e sobre os investimentos. 
 
 
 
1.3.1 Custos Fixos Identificados 
 
O Custeio Variável não significa que sempre os custos fixos são abandonados; quando são 
identificados especificamente a um produto ou grupo de produtos, são deles diretamente deduzidos, 
sem que sejam alocados a cada unidade. Criam-se as diversas Margens de Contribuição numa 
sequencia lógica e agregativa. 
 
 
• CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS: São custos que, embora fixos, podem ser identificados com 
cada produto, linha de produtos, departamento, filial etc. São, portanto, custos diretos fixos. 
 
 
• SEGUNDA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (ou Margem de Contribuição Direta): É a Margem 
de Contribuição deduzida dos Custos Fixos Identificados. 
 
1.3.2 Taxa de Retorno sobre os Investimentos (ROI) 
 
O método do retorno sobre os investimentos (ROI - return on investiment), muito utilizado nas 
empresas americanas, a relação entre o lucro e o investimento para gerar esse lucro. Quando se 
pretende analisar os produtos individualmente com relação à respectivas taxas de retorno de 
investimento, o conceito de margem de contribuição também se mostra útil, conforme será 
demonstrado a seguir. 
 
• INVESTIMENTOS IDENTIFICADOS: São aqueles que podem ser claramente associados a um 
produto, linha de produtos, departamento, filial etc., como por exemplo, as disponibilidades 
correntes, estoques disponíveis, os valores a receber e o imobilizado líquido. 
 
• TAXA DE RETORNO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO: 
 
 
• TAXA DE RETORNO SOBRE OS INVESTIMENTOS (ROI) 
 
 
 
 
= Margem de Contribuição Total x 100 
Investimento Identificado 
 
= Resultado Líquido do Exercício x 100 
Total do Investimento 
 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
26 
 
 
 
 
 
A Cia. ABC apresenta duas grandes divisões: Divisão A e Divisão B. Há algum tempo, seus diretores 
estão interessados em analisar o desempenho de cada divisão de forma mais profunda. Os dados 
fornecidos pela empresa são os seguintes (em R$ mil): 
 
 Divisão A Divisão B Total 
Receita Bruta de Vendas 270.000 180.000 450.000 
Custos e despesas variáveis 135.000 82.500 217.500 
Custos e despesas fixos identificados 75.000 60.000 135.000 
Custos e despesas fixos comuns 30.000 
INVESTIMENTOS (ATIVOS) 
Identificável à Divisão 300.000 150.000 
Total da Entidade 480.000 
 
Dados Adicionais: Sobre a receita bruta incidem 12% de tributos. 
 
Pede-se: 
 
a) Elabore uma Demonstração de Resultados por linha de produto. 
 
 Divisão A Divisão B Total 
Receita Bruta de Vendas 
( - ) Tributos sobre Vendas 
Receita Líquida de Vendas 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
1ª Margem de Contribuição 
(-) Custos e Despesas Fixos Identificados 
2ª Margem de Contribuição 
(-) Custos e Despesas Fixas Comuns 
Resultado Líquido do Exercício 
 
b) Calcule a taxa de retorno da margem de contribuição de cada produto e a taxa de retorno 
sobre os investimentos (ROI). 
 
Divisão A = 
 
Divisão B = 
 
ROI = 
 
 
 
 
 
Exemplo 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
27 
 
 
 
 
1) Determinada escola oferece dois tipos de cursos: Enfermagem e Fisioterapia. Há algum tempo, 
seus diretores estão interessados em analisar o desempenho de cada curso de forma mais 
profunda. Assim, você foi contratado para elaborar um Relatório de Desempenho Divisional. 
 
Os dados fornecidos pela empresa sãoos seguintes (em R$ mil): 
 
 Enfermagem Fisioterapia 
Valor da Mensalidade 750,00 820,00 
Custos e despesas variáveis por aluno 225,00 328,00 
Custos e despesas fixos identificados 360.000 344.400 
Custos e despesas fixos comuns 655.250 
INVESTIMENTO 
Identificável ao curso 2.200.000 4.300.000 
Total da Entidade 6.600.000 
 
Neste ano, há 1.500 alunos matriculados no curso de Enfermagem e 2.800, em Fisioterapia. 
 
Pede-se: 
 
 
a) Elabore uma Demonstração de Resultados por curso oferecido. 
 
 Enfermagem Fisioterapia Total 
 Valor Valor Valor 
Receita Líquida de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
1ª Margem de Contribuição 
(-) Custos e Despesas Fixos Identificados 
2ª Margem de Contribuição 
(-) Custos Despesas Fixas Comuns 
Resultado Líquido do Exercício 
 
 
b) Calcule o retorno sobre o investimento (ROI) global e por curso. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercícios 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
28 
 
c) Há diretoria esta estudando a possibilidade de oferecer um desconto de 20% na mensalidade 
para o próximo semestre. Caso seja oferecido este desconto, haverá um aumento de 30%no 
número de alunos matriculados, e aumento das despesas fixas comuns de 5%, devido a 
gastos com propaganda. Elabore a demonstração segmentada a seguir, considerando que o 
desconto seja oferecido. 
 Enfermagem Fisioterapia Total 
 Valor Valor Valor 
Receita Líquida de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
1ª Margem de Contribuição 
(-) Custos e Despesas Fixos Identificados 
2ª Margem de Contribuição 
(-) Custos e Despesas Fixas Comuns 
Resultado Líquido do Exercício 
 
d) Calcule o retorno sobre o investimento (ROI) global e por curso. 
 
 
 
 
 
 
e) Você recomendaria o oferecimento do desconto? Utilize os dados acima para justificar sua 
resposta. 
 
 
 
 
2) Uma empresa produz e vende, normalmente, cerca de 4.000 unidades de seus produtos por mês. 
As informações mais relevantes sobre as atividades da organização são apresentadas nas 
tabelas a seguir. 
 
Tabela l - Preços e volumes normais de produção e vendas. 
Produtos Preço de venda bruto 
por unidade 
Volume 
(em unidades/mês) 
Fogões R$300 1.500 
Fornos de Micro-ondas R$400 1.250 
Lavadoras de Roupa R$800 750 
Refrigeradores R$1.200 500 
 
 
Tabela 2 - Padrões físicos de matéria-prima (MP) e de Mão de obra direta (MOD) por unidade. 
Produtos Quantidade de MP Tempo de MOD 
Fogões 4,5 kg 6h 
Fornos de Micro-ondas 2,5 kg 5h 
Lavadoras de Roupa 12,5 kg 12h 
Refrigeradores 10,5kg 20h 
 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
29 
 
Tabela 3 - Estrutura básica padrão de custos e despesas. 
Matéria-prima R$ 25 por kg de MP 
Mão de obra direta (MOD): salário + encargos sociais dos operários R$ 16 por hora 
Despesas administrativas gerais da empresa (fixas) R$ 20.000 por mês 
Despesas comerciais e de marketing (fixas) R$ 10.000 por mês 
Custos Fixos Comuns a todos os produtos R$45. 000 por mês 
Custos Fixos Diretos dos produtos: 
Fogões R$ 20.000 por mês 
Forno de Micro-ondas R$ 170.000 por mês 
Lavadoras de Roupa R$ 70.000 por mês 
Refrigeradores R$ 160.000 por mês 
 
 
Tabela 4 - Investimentos (ativos) identificados por produto (em R$) 
 Fogões Fornos de 
Micro-ondas 
Lavadoras de 
Roupa 
Refrigeradores Comuns 
Estoques 118.800 225.000 178.125 189.000 55.000 
Imobilizado 101.200 35.000 93.875 96.000 25.000 
Total 220.000 260.000 272.000 285.000 80.000 
 
Dados Adicionais: 
• no preço da matéria-prima estão inclusos 12% de tributos recuperáveis; 
• sobre a receita bruta incidem 12% de tributos; 
• sobre a receita líquida incidem 10% de comissões; 
 
Com base nas informações apresentadas, pede-se calcular: 
 
a) Calcule o custo variável por unidade. 
 
 
 
 
 
 
 
b) Calcule a margem de contribuição de cada produto e o resultado mensal global da empresa. 
 Fogões Fornos de Micro-
ondas 
Lavadoras de Roupa Refrigeradores Total 
Receita Bruta de Vendas 
( - ) Tributos sobre Vendas 
Receita Líquida de Vendas 
( - ) Custos Variáveis 
( - ) Despesas Variáveis 
1 ª MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 
( - ) Custos e Despesas Fixos 
Identificados 
 
2 ª MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 
( - ) Custos e Despesas Fixos 
Comuns 
 
RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
30 
 
c) Calcule a taxa de retorno da margem de contribuição de cada produto e a taxa de retorno 
sobre os investimentos (ROI). 
Fogões = 
 
Fornos de Micro-ondas = 
 
Lavadoras de Roupa = 
 
Refrigeradores = 
 
ROI = 
 
 
 
3) O salão de beleza H.Enzo oferece diversos serviços a sua clientela. O serviço de manicure ajuda 
a atrair clientes para outros serviços oferecidos, porém, vem apresentando, sistematicamente, 
Margem de Contribuição negativa. A demonstração de resultados elaborada pela contabilidade 
relativa ao último mês mostra que essa linha de serviços apresenta Margem de Contribuição 
negativa de $ 3.500,00, enquanto que as demais linhas de serviços apresentam Margens de 
Contribuição positivas. 
 
 
 Corte Escova Manicure Outros Total 
Receita Operacional Líquida 30.000,00 45.000,00 7.000,00 32.000,00 114.000,00 
( - ) Custos e Desp. Variáveis (8.000,00) (9.500,00) (4.000,00) (6.000,00) (27.500,00) 
1ª Margem de Contribuição 22.000,00 35.500,00 3.000,00 26.000,00 86.500,00 
( - ) Custos de Despesas Fixos 
Identificados 
(6.000,00) (5.000,00) (6.500,00) (7.000,00) (24.500,00) 
2ª Margem de Contribuição 16.000,00 30.500,00 (3.500,00) 19.000,00 62.000,00 
( - ) Custos e Despesas Fixos 
Comuns 
 (30.000,00) 
Resultado Líquido do Exercício 32.000,00 
 
 
O proprietário do salão está propenso a descontinuar o serviço de manicure. Entretanto, a gerente do 
salão ponderou que, se esse serviço vier a ser suspenso, haverá uma redução de 5% nos serviços de 
corte e 10% nos serviços de escova. Os demais serviços oferecidos não serão afetados. 
 
O Contador informou que os custos fixos identificados permanecerão os mesmos. 
 
 
 
Pede-se: 
 
 
 
 
 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
31 
 
a) O serviço de manicure deve ser suspenso? Apresente os cálculos. 
 
 Corte Escova Outros Total 
Receita Operacional Líquida 
( - ) Custos e Desp. Variáveis 
1ª Margem de Contribuição 
( - ) Custos e Despesas Fixos 
Identificados 
 
2ª Margem de Contribuição 
( - ) Custos e Despesas Fixos 
Comuns 
 
Resultado Líquido do Exercício 
 
 
 
 
 
b) Alternativamente, considere que, se o salão investisse mensalmente R$ 8.000,00 com 
propaganda em revistas voltadas ao público feminino de grande circulação na região e 
houvesse um aumento de 25% no volume de faturamento de todos os serviços, o serviço de 
manicure poderia ser suspenso? (considere que os custos fixos identificados não sejam 
modificados). Apresente os cálculos. 
 
 Corte Escova Manicure Outros Total 
Receita Operacional Líquida 
( - ) Custos e Desp. Variáveis 
1ª Margem de Contribuição 
( - ) Custos e Despesas Fixos 
Identificados 
 
2ª Margem de Contribuição 
( - ) Custos e Despesas Fixos 
Comuns 
 
Resultado Líquido do Exercício 
 
 
 
 
 
 
 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
32 
 
4) A rede de postos de combustíveis PetroLina Ltda. explora em cada um de seus postos, além de 
combustíveis, lanchonetes e lava - rápidos. Os relatórios de desempenho oriundos da 
contabilidade vêm apontando que a lanchonete do posto da Vila Cachoeira está operando com 
prejuízos. O relatório do mês de outubro de 2010 demonstra: 
 
 Combustíveis Lanchonete Lava - Rápido Total 
 R$ R$ R$ R$ 
Receita Operacional Líquida 450.000,00 40.000,00 60.000,00 550.000,00 
Custos Variáveis (330.000,00) (15.000,00) (30.000,00) (375.000,00) 
Custos Fixos Identificados (40.000,00) (20.000,00) (15.000,00) (75.000,00)Custos Fixos comuns (50.000,00) (10.000,00) (10.000,00) (70.000,00) 
Custo Total (420.000,00) (45.000,00) (55.000,00) (520.000,00) 
Resultado 30.000,00 (5.000,00) 5.000,00 30.000,00 
 
 
A direção da rede está avaliando fechar a lanchonete, pois julga que o lucro do posto passaria de 
R$30.000,00 para R$ 35.000,00. Você concorda? Justifique a apresente os cálculos. 
 
 Combustíveis Lava - Rápido Total 
Receita Operacional Líquida 
( - ) Custos e Desp. Variáveis 
1ª Margem de Contribuição 
( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados 
2ª Contribuição de Contribuição 
( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns 
Resultado Líquido do Exercício 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Análise e Gestão de Custos 
Prof.ª Marisa Gomes da Costa 
[2013] 
 
33 
 
5) (ENADE/2009) - A empresa Florisbela produz cintos e bolsas. Os seguintes dados foram 
levantados em determinado período: 
 
ITENS CINTOS BOLSAS TOTAL 
Preço de venda líquido por unidade R$15,00 R$25,00 
Material direto por unidade R$12,00 R$14,00 
Comissão sobre vendas por unidade R$1,00 R$3,00 
Custos fixos identificados/mês R$50.000,00 R$20.000,00 R$70.000,00 
Custos fixos comuns/mês R$100.000,00 
Despesas administrativas/mês R$44.000,00 
Volume mensal de produção e vendas 30.000 unidades 20.000 unidades 50.000 unidades 
 
Preocupados com o desempenho da empresa, seus gestores estão considerando a possibilidade de 
eliminar, de seu mix, o produto cinto. Para subsidiar a decisão dos gestores, foram solicitadas a você, 
na qualidade de Contador de Custos da empresa, algumas informações contábeis. Para atender à 
solicitação, responda: 
 
a) Qual é o valor da Margem Bruta total de cada produto, sob a ótica do Custeio por Absorção, 
considerando-se que os custos fixos comuns são rateados aos produtos proporcionalmente à 
quantidade total produzida? 
 
 
 
 
 
 
 
b) Qual é o valor da Margem Direta Total (2ª Margem de Contribuição) de cada modelo, sob a ótica 
do Custeio Direto? 
 
 
 
 
 
 
 
 
c) Qual é o impacto da eliminação do produto Cinto no resultado da empresa, tendo em vista que 
seus custos fixos identificados serão economizados?