Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Unidade I PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Prof. Alessandro Prata Rocha Leite Planejamento Tributário Conceito: É o processo de escolha de ação ou omissão lícita, não simulada, anterior a competência de fato gerador, que vise, direta ou indiretamente, economia de tributos. Tributo (art. 3 do CTN) É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída por lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculadaadministrativa plenamente vinculada. Tributo (art. 3 do CTN) Tributos (6 requisitos - todos juntos) 1. Prestação Pecuniária. 2. Compulsória. 3. Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimirexprimir. 4. Que não constitua sanção de ato ilícito 5. Instituída por lei. 6. Cobrada atividade administrativa plenamente vinculada.p 1. Prestação pecuniária O tributo deve ser pago em dinheiro, não podendo ser pago in natura ou in labore, ou seja, por meio da entrega de bens, produção ou prestação de serviços em troca da quitação de tributos. 2. Compulsória Vontade do sujeito passivo de prever ou desejar o dever jurídico tributário é indiferente para a sua incidência, ou seja, obrigatória ... 3. Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir O tributo pode ser cobrado em unidades que se transformem em dinheiro, por exemplo: UFESP, UFIR, UFM ou outro indexador, muitos autores consideram esse tópico uma extensão de prestação pecuniária (requisito 1)pecuniária (requisito 1). 4. Que não constitua sanção de ato ilícito A hipótese de incidência da regra jurídica tributária pode ser qualquer fato (ato, fato ou estado de fato), desde que seja lícito. Caso contrário, se for ilícito, o objeto da prestação não será tributo, mas sanção Exemplo: Multas Punitivasmas sanção. Exemplo: Multas Punitivas X Multas de mora. 5. Instituída em lei Nenhum tributo poderá ser exigido sem que a lei o estabeleça, assim sendo, não existe tributo (Imposto ou contribuição etc.) criado por outra forma dentro do ordenamento jurídico. Exemplo: Pirâmide de Kelsen. 6. Cobrada atividade administrativa plenamente vinculada A cobrança de tributos tem seu início com o lançamento, atividade pela qual se verifica a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, o devedor, assim como o valor devido. Atos de competência privativa da administraçãocompetência privativa da administração tributária. Exemplo: Receita Federal do Brasil. Multas Multa não dedutível = Multa punitiva: As multas por infrações (fiscais, trânsito, como regra geral), não são dedutíveis como custo ou despesa operacional. Multa dedutível = Multa de mora:Multa dedutível Multa de mora: A multa moratória tem natureza compensatória quando não for excluída pela denúncia espontânea e guardar equivalência com a lesão provocada, (exemplo: 0,33% por dia de atraso até o(exemplo: 0,33% por dia de atraso até o limite máximo de 20%, fixado para imposição de multa moratória) (PN CST no 61, de 1979, item 4, e Lei no 9.430, de 1996, art. 61). Pirâmide de KELSEN Interatividade Quanto à definição de tributos no art. 3 do CTN são requisitos: a) Obrigatoriedade, compulsoriedade e o princípio da igualdade. b) Em moeda, prestação pecuniária e queb) Em moeda, prestação pecuniária e que seja sanção de ato ilícito. c) Sanção de ato ilícito e princípio da anterioridade . d) Atividade privada regularmente vinculada, compulsória e prestação pecuniáriacompulsória e prestação pecuniária. e) Prestação pecuniária, compulsória e em moeda ou valor que se possa exprimir. Divisão dos tributos 1. Impostos (IRPJ, IOF, ICMS, ITCMD, II, IE, IRPF, IPI, ISSQN...) 2. Contribuições de Melhoria (Asfalto, benfeitorias...) 3. Taxas (Taxa de expedição - em troca de3. Taxas (Taxa de expedição em troca de contraprestação de serviço público) 4. Empréstimos Compulsórios (em caso de calamidade, guerra ...) 5. Contribuições Sociais (CSLL, PIS, COFINS INSS )COFINS, INSS ...) Divisão dos tributos Lembrete : “Todo imposto é um tributo mas nem todo tributo é um imposto.” Ex. PIS, COFINS e CSLL CSLL PIS COFINS IRPJ IOF COFINS IRPF ITR IPI FEDERAL I.I. e I.E. INSS Retenções CSRF-IRRF TRIBUTOS ICMS IPVA ITCMD ESTADUAL ISSQN IPTU ITBI MUNICIPAL Principais tributos Esfera municipal: ISSQN. Imposto sobre serviços de qualquer natureza. Principais tributos Esfera estadual: ICMS. Imposto sobre circulação de mercadorias e prestação de serviços. Principais tributos Esfera federal: IRPJ IPI CSLL PIS COFINS Planejamento tributário Esses são os principais tributos para fins de economia nas atividades das empresas: ISSQN ICMS IRPJ IRPJ CSLL IPI PIS COFINS COFINS Planejamento tributário Fato gerador na atividade empresarial: ISSQN – Serviços. ICMS - Venda/Serviços/Circulação. IRPJ - Faturamento/Lucro. CSLL - Faturamento/Lucro. IPI – Industrialização. PIS – Faturamento. COFINS – Faturamento. Apuração de tributos Fato gerador: Hipótese de incidência tributária. Base de cálculo: após existência do fato gerador mensura-se o valor que deverá ser oferecido a tributação. Alíquota: Percentual aplicado na base de cálculo para definição do valor devido ou não ao FISCO. Regimes de tributação De acordo com a receita federal do Brasil as empresas podem optar por quatro regimes de tributação de acordo com a sua constituição e faturamento, tendo IRPJ e CSLL (os principais tributos federais como base para opção); são as possibilidades:base para opção); são as possibilidades: Simples federal. Lucro arbitrado. Lucro presumido. Lucro real Lucro real. Regimes de tributação Com base no faturamento anual da empresa temos as seguintes opções: De R$ 0,01 até R$ 3.600.000,00 Opção: Simples, lucro presumido e lucro reallucro real De R$ 3.600.000,01 até R$ 48.000.000,00 Opção: Lucro presumido e lucro real Acima de R$ 48.000.000,00 Opção: Lucro realpç * Obs. Alteração de 2.400.000 no simples Interatividade Quanto a divisão dos tributos, qual alternativa apresenta somente impostos: a) ICMS, ISSQN, IRPJ e PIS. b) PIS, ICMS, ISSQN e CSLL. c) IPI ICMS ISSQN e IRPJc) IPI, ICMS, ISSQN e IRPJ. d) ISSQN, ICMS, IOF e COFINS. e) PIS, CSLL, CSRF e COFINS. Planejamento tributário Sã õ d l id d f São ações desenvolvidas de forma estritamente preventiva, com o objeto de apurar/informar/planejar quais serão os ônus tributários incidentes sobre determinados atos administrativos. Assim é legal toda e qualquer Assim é legal toda e qualquer providência, não contrária à lei e tomada antes da ocorrência do fato gerador, mesmo que visando única e exclusivamente a economia fiscal. São exemplos: abertura de filial,São exemplos: abertura de filial, lançamento de novos produtos, aquisição e/ou alienação da empresa, processos societários de reestruturação (cisão parcial, fusão, incorporação) exportação, mudança de regime tributário etc. Planejamento tributário Não recolher tributo algum; Diminuir o “quantum” a recolher. Recolher no maior prazo possível. Reduzir os custos das obrigações acessóriasacessórias. Evitar sanções fiscais. Planejamento tributário Não recolher tributo algum: Verificar a incidência do fato gerador e base de cálculo, e assim retirar a hipótese de tributação com base na legislação corrente, lembrando que tal situação só ocorre quando o produto vendido ou serviço prestado se encaixa na situação pretendida,desde que haja enquadramento técnico na operação desejada. Planejamento tributário Não recolher tributo algum. Exemplos: Troca de venda no mercado interno para venda no mercado externo (exemplo de isenção constitucional de tributos).isenção constitucional de tributos). Aplicação financeira, para obtenção de alíquota zero de PIS-COFINS sobre receita financeira (Decreto 5.442/05) ao invés de outro investimento. Planejamento tributário Diminuir o “quantum” a recolher: Verificar a possibilidade de enquadramento em regime ou sistema em que o tributo final a recolher diminua. Difere do tópico anterior (não recolher), pois a empresa continua pagando o tributo, porém, com valor menor, é a mais comum forma de planejamento, principalmente nos tributos não cumulativos ICMS, IPI, PIS e COFINS. Planejamento tributário Diminuir o “quantum” a recolher. Exemplos: Opção pelo simples Federal e diminuição de alíquota e recolhimento de PIS, COFINS, CSLL, IRPJ, IPI e ICMS.COFINS, CSLL, IRPJ, IPI e ICMS. Utilização de CIAP e créditos possíveis para ICMS ao invés de Crédito Outorgado em determinados setores. Planejamento tributário Recolher no maior prazo possível: Recolher no maior prazo possível significa que a empresa ganha retorno financeiro, o aumento do prazo em questão, objetiva a menor retirada de recursos do caixa/banco, com isso o valor não recolhido e postergado pode virar capital de giro ou mesmo dinheiro aplicado em operações financeiras para retorno em forma de juros. Planejamento tributário Recolher no maior prazo possível. Exemplos: Opção pelo recolhimento por balancete de redução/suspensão, que em determinados casos suspende odeterminados casos suspende o recolhimento de CSLL e IRPJ por meses. Alteração de NCM ou nomenclatura de serviço prestado, que em alguns casos afasta a incidência de retenção na fonte de tributos (ISSQN, CSRF e IRRF).de tributos (ISSQN, CSRF e IRRF). Planejamento tributário Reduzir os custos das obrigações acessórias: Hoje em dia as obrigações acessórias são fonte de cruzamento de informações pelos Órgãos Públicos, além da criação de ônus para as empresas pelo preenchimento incorreto, ou falta de entrega e ainda apresentação fora do prazo. São obrigações acessórias: DIPJ, DCTF, SPED CONTÁBIL, EFD, GIA, DIRF, DACON DES ITR DFP IAN entre outrasDACON, DES, ITR, DFP, IAN, entre outras. Planejamento tributário Reduzir os custos das obrigações acessórias. Exemplos: Entrega em atraso de DIPJ (Receita Federal), possibilidade de multa de 2%Federal), possibilidade de multa de 2% sobre o faturamento da empresa. Erro na apresentação do demonstrativo DACON (RFB sobre PIS-COFINS) que cruza informações com DIPJ, DCTF, DIRF e EFD, o que acarreta fiscalização eDIRF e EFD, o que acarreta fiscalização e pode provocar multa (75% a 225%). Planejamento tributário Evitar sanções fiscais: Evitar sanções fiscais significa evitar riscos de fiscalização e validar as operações da empresa, sem que esta corra qualquer risco de auto de infração ou punição por parte do FISCO, se garante a legalidade das operações relacionadas com tributos e guarnece a empresa contra multas e outras punições para a entidade empresarial. Planejamento tributário Evitar sanções fiscais. Exemplos: Créditos extemporâneos com oferecimento a tributação e apuração extra contábil, como PIS-COFINS ouextra contábil, como PIS COFINS ou ICMS. Estudo de operações vinculadas com operação da empresa para utilização de benefícios fiscais, como REIDE, RECOF, DRAWBACK, etc.DRAWBACK, etc. Interatividade Uma empresa consegue, através de adequação de CNAE, a alteração de recolhimento de ICMS do dia 02 para o último dia do mês, com isso temos uma clara situação de Planejamento Tributário, realizada através de:realizada através de: a) Não recolher tributo algum. b) Diminuir o “quantum” a recolher. c) Recolher no maior prazo possível. d) Reduzir os custos das obrigaçõesd) Reduzir os custos das obrigações acessórias. e) Evitar sanções fiscais. Elisão fiscal: Conceitua-se como um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negócio da maneira que melhor lhe pareça, procurando a diminuição dos custos deprocurando a diminuição dos custos de seu empreendimento, inclusive dos tributos. Elisão fiscal: Duas formas: Escolher a melhor forma da lei: opção por Lucro Real ou Presumido. Aproveitar as brechas na legislação: crédito de PIS-COFINS sobre bens quecrédito de PIS COFINS sobre bens que pertenceram ao ativo imobilizado da empresa (locação). Elisão fiscal Dentro da lei. Planejamento Tributário. Positivo (Bom). Evasão fiscal: Conceitua-se a evasão ilícita como “a ação consciente e voluntária do indivíduo tendente a, por meios ilícitos, eliminar, reduzir ou retardar o pagamento de tributo efetivamente devido ”devido.” Evasão fiscal: A fraude ou sonegação fiscal consiste em utilizar procedimentos que violem diretamente a lei fiscal ou o regulamento fiscal. É uma fraude dificilmente perdoável porque ela é flagrante e também porque o contribuinte se opõetambém porque o contribuinte se opõe conscientemente à lei. Evasão fiscal Crime. Sonegação fiscal. Negativo (Ruim). Elisão e evasão fiscal no mundo: O tema em questão é tratado e estudado em diversas partes do mundo. A relação entre países também é objeto de tributação, por isso, faremos uma breve tratativa dos métodos relacionados ao Planejamento Tributário e a SonegaçãoPlanejamento Tributário e a Sonegação Fiscal em outros países. Evasão fiscal na prática Operação sem emissão de Notas Fiscais. Espelhamento de Notas Fiscais. Omissão de receitas. Criação de empresas para fins diversos à atividade empresarial escolhidaatividade empresarial escolhida. Adoção de regime que é vedado à atividade da empresa. Elisão fiscal na prática Opção pelo melhor regime tributário. Admissão de créditos extemporâneos. Planejamento tributário para empresas que faturam até R$ 48.000.000,00 entre Lucro Presumido e Lucro Real.Lucro Presumido e Lucro Real. ICMS – Definição de Uso e Consumo de Materiais. Elisão fiscal na prática Compensação de Prejuízos Fiscais. Compensação de saldo credor de IPI com outros tributos federais. Reintegra. Taxas de Depreciação Taxas de Depreciação. Aquisição de Imobilizado para PIS- COFINS não cumulativo. Interatividade Assinale a alternativa correta quanto ao conceito de elisão fiscal: a) Planejamento Tributário, Brechas na legislação tributária e Procedimento dentro da lei. b) Crime, Procedimento dentro da lei e Planejamento Tributário. c) Sonegação Fiscal, Crime e Planejamento Tributário. d) Planejamento Tributário Crime ed) Planejamento Tributário, Crime e Procedimento fora da lei que lesa o erário público. e) Crime, Legislação Tributária e Evasão Fiscal. ATÉ A PRÓXIMA!
Compartilhar