Planejamento Tributário - Slides de Aula – Unidade IV

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Unidade IV
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
Prof. Alessandro Prata Rocha Leite
Planejamento tributário
Conceito:
 É o processo de escolha de ação ou 
omissão lícita, não simulada, anterior a 
competência de fato gerador, que vise, 
direta ou indiretamente, economia de 
tributos.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza)
 O Imposto Sobre Serviços de Qualquer 
Natureza é um tributo de competência 
dos municípios e incide sobre os 
serviços prestados pelas empresas 
(Pessoas Jurídicas) ou por profissionais 
autônomos desde que o fato gerador doautônomos desde que o fato gerador do 
serviço já não seja de competência 
tributária do Estado ou da União. 
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza)
Base legal: 
 * A base legal para incidência do ISS é 
tratada no inciso III do artigo 156 da 
Constituição Federal e regulamentado 
em suas normas básicas pelo Decreto-lei 
nº 406/68. e pela Lei Complementar nº 
116/2003. 
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza)
 Imposto.
 Competência municipal.
 Sistema de apuração mensal e retenção 
na fonte.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Competência:
 O ISSQN é um tributo de competência 
dos municípios e incide sobre serviços 
prestados pelas empresas ou por 
profissionais autônomos, desde que o 
fato gerador não seja tributado pela 
União ou pelo Estado, como o 
fornecimento de energia elétrica e os 
serviços de comunicação e 
telecomunicação.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Fato Gerador: 
 O fato gerador corresponde à prestação 
de serviços constante da lista anexa à 
Lei Complementar nº 116/2003, mesmo 
que tais serviços envolvam o 
fornecimento de mercadorias. 
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Fato Gerador:
 O fato gerador em relação à retenção do 
ISSQN, que a ocasiona é a emissão da 
nota fiscal/documento fiscal diante dos 
serviços prestados constantes na lista 
de serviços. 
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Contribuintes e responsáveis: 
 Os contribuintes desses impostos são 
os prestadores dos serviços 
especificados na lista citada 
anteriormente, ou seja, pessoas jurídicas 
ou naturais, com ou sem 
estabelecimento fixo. 
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Contribuintes e responsáveis: 
 Não são considerados contribuintes: 
 Quem presta serviços com vínculo 
empregatício.
 Os trabalhadores avulsos Os trabalhadores avulsos. 
 Os diretores e membros dos conselhos 
consultivos e fiscal. 
Interatividade
São fatos com incidência de ISSQN
(Imposto sobre Serviços de qualquer 
Natureza), as operações de:
a) Prestação de Serviços de Medicina.
b) Venda de Mercadorias no Mercadob) Venda de Mercadorias no Mercado 
Interno.
c) Empregado com Vínculo Trabalhista.
d) Receita Financeira na Aplicação de CDB.
e) Receita de Dividendos.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Base de cálculo:
 A base de cálculo é o preço do serviço. 
Considera-se preço do serviço a receita 
bruta a ele correspondente, sem 
nenhuma dedução, com exceção dos 
descontos e abatimentos concedidos de 
qualquer condição.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Base de cálculo:
 Diferente do INSS, onde é possível 
descontar o material utilizado na 
prestação de serviços, por exemplo na 
Limpeza ou Segurança, o ISSQN permite 
somente a dedução de material utilizado 
nas sobras de construção civil.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Alíquotas:
 A alíquota máxima permitida é de 5% e 
dependerá do município onde a empresa 
foi estabelecida. Além disso, deve-se 
respeitar o limite constitucional mínimo 
de 2%. 
 Alíquota Mínima: EC nº 37/2002 (2%)
 Alíquota Máxima: LC 116/2003 (5%)
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Guerra de alíquotas:
 Alíquota Mínima: EC nº 37/2002 (2%)
 Alíquota Máxima: LC nº 116/2003 (5%)
Antes da unificação:
 Alíquotas de 0,25%, 0,50%, 1,00% e 
1,25%
 Sedes fantasmas - fachada (matriz).
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Retenção do ISSQN:
 A retenção do ISS está prevista nos 
artigos 3º e 6º da Lei Complementar nº 
116/2003 e abrangerá os diversos 
serviços especificados nos incisos I a 
XXII do referido artigo. Ela será realizada 
nos serviços prestados sempre que o 
imposto for devido no local de prestação 
do serviço. 
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Local do serviço:
 O serviço considera-se prestado e o 
imposto devido no local do 
estabelecimento prestador ou, na falta 
do estabelecimento, no local do 
domicílio do prestador, exceto nas 
hipóteses previstas nos itens I a XXII do 
art. 3 da Lei Complementar 116/2003.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
ISSQN na exportação:
 Lembrando que o Contribuinte é o 
prestador de serviços, o ISSQN não 
incidirá sobre as exportações de 
serviços para o exterior do País.
 Obs.: Se o serviço for prestado no Brasil, 
mesmo que ou por estrangeiro e o 
resultado se verifique aqui, será devido 
ISSQN na operação.
Interatividade
Qual a base legal que orienta a tributação 
de ISSQN e também retenção na fonte? 
a) Lei Complementar 116/2003
b) Lei 10.833/03
c) Decreto 5 554/05c) Decreto 5.554/05
d) RICMS
e) TIPI
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Município de São Paulo:
 A DES (Declaração Eletrônica de 
Serviços) foi criada em 2005 Com a 
implantação da Nota Fiscal de Tomador 
de Serviços fica extinta a DES 
(Declaração Eletrônica de Serviços), bem 
como a consulta ao CPOM (Cadastro de 
Empresas de Fora do Município), que 
passa a ser realizada automaticamente 
pelo sistema, não sendo mais necessária 
sua consulta pelos tomadores desua consulta pelos tomadores de 
serviço.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
NFTS - Nota Fiscal Eletrônica do 
Tomador/Intermediário de Serviços:
 A Nota Fiscal Eletrônica do 
Tomador/Intermediário de Serviços –
NFTS foi instituída pela Lei Nº 15.406, de 
8 de julho de 2011, e se destina à 
declaração dos serviços tomados ou 
intermediados pelas pessoas jurídicas e 
pelos condomínios edilícios residenciais 
ou comerciais por ocasião da 
contratação de serviçoscontratação de serviços. 
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Obrigatoriedade:
 Deverão emitir a Nota Fiscal Eletrônica 
do Tomador/Intermediário de Serviços –
NFTS todas as pessoas jurídicas e os 
condomínios edilícios residenciais ou 
comerciais por ocasião da contratação 
de serviços, ainda que não haja 
obrigatoriedade de retenção na fonte do 
Imposto Sobre Serviços de Qualquer 
Natureza – ISS, nas seguintes hipóteses: 
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
I. quando os serviços tiverem sido 
tomados ou intermediados de prestador 
estabelecido fora do Município de São 
Paulo; 
II. quando responsáveis tributários nos 
termos do § 1º do art. 7º da Lei 13.701/03, 
no caso dos serviços terem sido 
tomados ou intermediados de pessoa 
jurídica estabelecida no Município de 
São Paulo que não emitir NFS-e, Cupom 
Fiscal Eletrônico ou outro documentoFiscal Eletrônico ou outro documento 
fiscal cuja obrigatoriedade esteja 
prevista na legislação.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Observações:
 A obrigatoriedade se estende às pessoas 
jurídicas optantes pelo Simples Nacional.
 O Microempreendedor Individual - MEI, 
optante pelo Sistema de Recolhimentooptante pelo Sistema de Recolhimento 
em Valores Fixos Mensais dos Tributos 
abrangidos pelo Simples Nacional –
SIMEI, está desobrigado da emissão da 
NFTS. 
A obrigatoriedade se estende a todas asA obrigatoriedade se estende a todas as 
pessoas jurídicas que tomarem serviços, 
mesmo que imunes ou isentas. 
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Observações:
 Não é necessário declarar a ausência de 
serviço tomado durante o mês. Caso não 
tenha tomado serviços durante o mês, 
basta não emitir a NFTS. 
 O tomador de serviços deverá emitir uma 
NFTS para cada serviço tomado, sendo 
vedada a emissão de uma mesma NFTS 
que englobe serviços enquadrados em 
mais de um código de serviço. 
 As pessoas físicas não devem declarar 
os serviços tomados ou intermediados 
por meio da emissão da NFTS.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Lista de serviços sujeitos ao ISSQN:
1. Serviços de informática e congêneres.
2. Serviços de pesquisas e 
desenvolvimento de qualquer natureza.
3 Serviços prestados mediante locação3. Serviços prestados mediante locação, 
cessão de direito de uso e congêneres.
4. Serviços de saúde, assistência médica e 
congêneres.
5. Serviços de medicina e assistência 
veterinária e congêneres.
6. Serviços de cuidados pessoais, estética, 
atividades físicas e congêneres.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Li t d i j it ISSQNLista de serviços sujeitos ao ISSQN: 
7. Serviços relativos a engenharia, 
arquitetura, geologia, urbanismo, 
construção civil, manutenção, limpeza, 
meio ambiente, saneamento e 
congênerescongêneres.
8. Serviços de educação, ensino, 
orientação pedagógica e educacional, 
instrução, treinamento e avaliação 
pessoal de qualquer grau ou natureza.
9 Ser iços relati os a hospedagem9. Serviços relativos a hospedagem, 
turismo, viagens e congêneres.
10. Serviços de intermediação e congêneres.
11. Serviços de guarda, estacionamento, 
vigilância e congêneres.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Lista de serviços sujeitos ao ISSQN:
12. Serviços de diversões, lazer, 
entretenimento e congêneres.
13. Serviços relativos a fonografia, 
fotografia, cinematografia e reprografia.fotografia, cinematografia e reprografia.
14. Serviços relativos a bens de terceiros.
15. Serviços relacionados ao setor bancário 
ou financeiro, inclusive aqueles 
prestados por instituições financeiras 
autorizadas a funcionar pela União ouautorizadas a funcionar pela União ou 
por quem de direito.
16. Serviços de transporte de natureza 
municipal.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Li t d i j it ISSQNLista de serviços sujeitos ao ISSQN:
17. Serviços de apoio técnico, 
administrativo, jurídico, contábil, 
comercial e congêneres.
18. Serviços de regulação de sinistros 
vinculados a contratos de seguros;vinculados a contratos de seguros; 
inspeção e avaliação de riscos para 
cobertura de contratos de seguros; 
prevenção e gerência de riscos 
seguráveis e congêneres.
19. Serviços de distribuição e venda de19. Serviços de distribuição e venda de 
bilhetes e demais produtos de loteria, 
bingos, cartões, pules ou cupons de 
apostas, sorteios, prêmios, inclusive os 
decorrentes de títulos de capitalização e 
congêneres.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Lista de serviços sujeitos ao ISSQN:
20. Serviços portuários, aeroportuários, 
ferroportuários, de terminais rodoviários, 
ferroviários e metroviários.
21. Serviços de registros públicos,21. Serviços de registros públicos, 
cartorários e notariais.
22. Serviços de exploração de rodovia.
23. Serviços de programação e comunicação 
visual, desenho industrial e congêneres.
24. Serviços de chaveiros, confecção de 
carimbos, placas, sinalização visual, 
banners, adesivos e congêneres.
25. Serviços funerários.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Li t d i j it ISSQNLista de serviços sujeitos ao ISSQN
26. Serviços de coleta, remessa ou entrega 
de correspondências, documentos, 
objetos, bens ou valores, inclusive pelos 
correios e suas agências franqueadas; 
courrier e congênerescourrier e congêneres.
27. Serviços de assistência social.
28. Serviços de avaliação de bens de 
qualquer natureza.
29. Serviços de biblioteconomia.
30 Serviços de biologia biotecnologia e30. Serviços de biologia, biotecnologia e 
química.
31. Serviços técnicos em edificações, 
eletrônica, eletrotécnica, mecânica, 
telecomunicações e congêneres.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Li t d i j it ISSQNLista de serviços sujeitos ao ISSQN:
32. Serviços de desenhos técnicos.
33. Serviços de desembaraço aduaneiro e 
despachantes.
34. Serviços de investigações particulares, 
d i êdetetives e congêneres.
35. Serviços de reportagem, assessoria de 
imprensa, jornalismo e relações públicas.
36. Serviços de meteorologia.
37. Serviços de artistas, atletas, modelos e 
manequins.
38. Serviços de museologia.
39. Serviços de ourivesaria e lapidação.
40. Serviços relativos a obras de arte.
Interatividade
No Município de São Paulo, qual a 
obrigação acessória criada para declarar os 
serviços tomados de outros municípios?
a) NFTS.
b) DACON.b) DACON. 
c) DCTF.
d) GIA.
e) DES.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Retenção na fonte:
 Tributos passíveis de retenção na fonte:
 PIS (CSRF);
 COFINS (CSRF);
 IRPJ (IRRF);
 CSLL (CSRF);
 INSS;
 IRRF;
ISSQN ISSQN.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Retenção na fonte:
 Reter = Pegar
 Reter = Descontar
 Reter = Segurar
 Reter = Prender
 Reter = Diminuir
 Reter = Deter
 Reter = Conter
R t G d
Fonte =
Origem
 Reter = Guardar
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Retenção na fonte:
 Na instituto da retenção na fonte 
(desconto na origem) existem 3 sujeitos:
1. Tomador de serviços (Contratante).
2 Prestador de serviços (Contratado)2. Prestador de serviços (Contratado).
3. Órgão público (Arrecadador).
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
 Retenção na fonte.
1. Tomador de serviços (Contratante)
 Na retenção na fonte faz a função do 
Órgão Público (Receita Federal, INSS e 
prefeituras Municipais).prefeituras Municipais).
 Responsável pela contratação e 
pagamento do serviço.
 Corresponsável tributário, tem 
responsabilidade solidária em caso de 
não recolhimento do tributo e suanão recolhimento do tributo e sua 
retenção na fonte.
 Na retenção na fonte “trabalha” para o 
Governo.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Retenção na fonte:
2. Prestador de serviços (Contratado)
 Responsável por prestar o serviço, ou 
seja, efetuar o objeto do contrato. Ex. 
Serviços de Limpeza, Conservação,Serviços de Limpeza, Conservação, 
Segurança, Medicina etc.
 Tem uma parte do valor do serviço 
descontado pelo Tomador de Serviços.
 Tal valor, chamado retenção na fonte, 
será utilizado na apuração do tributoserá utilizado na apuração do tributo, 
diminuindo o valor a pagar ou 
substituindo todo montante devido 
(ISSQN).
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Retenção na fonte.
3. Órgão público (Arrecadador)
 Órgão público é o responsável por 
receber o valor retido pelo Tomador e 
verificar a situação tributária doverificar a situação tributária do 
Prestador.
 Através de obrigações acessórias 
verifica a veracidade das informações 
prestadas, além do real valor do tributo 
devido comparado ao valor recolhido dedevido comparado ao valor recolhido de 
forma antecipada. Ex. Prefeitura 
Municipal para ISSQN e Receita Federal 
para CSRF e IRRF.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
Atividades em que o ISSQN deve ser 
recolhido no local da prestação do serviço -
retenção na fonte.
 Lista da Lei Complementar 116/03 
(Códigos TributáriosMunicipais em sua 
maioria reproduziram o diploma em 
questão).
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
 3.05 – Cessão de andaimes, palcos, 
coberturas e outras estruturas de uso 
temporário.
 7.02 – Execução, por administração, 
empreitada ou subempreitada, de obras 
de construção civil, hidráulica ou elétrica 
e de outras obras semelhantes, inclusive 
sondagem, perfuração de poços, 
escavação, drenagem e irrigação, 
terraplanagem, pavimentação, 
concretagem e a instalação e montagemconcretagem e a instalação e montagem 
de produtos, peças e equipamentos.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
 7.04 – Demolição.
 7.05 – Reparação, conservação e reforma 
de edifícios, estradas, pontes, portos e 
congêneres.
 7.09 – Varrição, coleta, remoção,7.09 Varrição, coleta, remoção, 
incineração, tratamento, reciclagem, 
separação e destinação final de lixo, 
rejeitos e outros resíduos quaisquer.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
 7.10 – Limpeza, manutenção e 
conservação de vias e logradouros 
públicos, imóveis, chaminés, piscinas, 
parques, jardins e congêneres.
 7.11 – Decoração e jardinagem, inclusive 
corte e poda de árvores.
 7.12 – Controle e tratamento de efluentes 
de qualquer natureza e de agentes 
físicos, químicos e biológicos.
 7.16 – Florestamento, reflorestamento,7.16 Florestamento, reflorestamento, 
semeadura, adubação e congêneres.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
 7.17 – Escoramento, contenção de 
encostas e serviços congêneres.
 7.18 – Limpeza e dragagem de rios, 
portos, canais, baías, lagos, lagoas, 
represas, açudes e congêneres.
 7.19 – Acompanhamento e fiscalização 
da execução de obras de engenharia, 
arquitetura e urbanismo.
 11.01 – Guarda e estacionamento de 
veículos terrestres automotores, deveículos terrestres automotores, de 
aeronaves e de embarcações.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
 11.02 – Vigilância, segurança ou 
monitoramento de bens e pessoas.
 11.04 – Armazenamento, depósito, carga, 
descarga, arrumação e guarda de bens 
de qualquer espécie.
 12 – Serviços de diversões, lazer, 
entretenimento e congêneres.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
 16.01 – Serviços de transporte de 
natureza municipal.
 17.05 – Fornecimento de mão de obra, 
mesmo em caráter temporário, inclusive 
de empregados ou trabalhadores, 
avulsos ou temporários, contratados 
pelo prestador de serviço.
 17.10 – Planejamento, organização e 
administração de feiras, exposições, 
congressos e congêneres.
ISSQN (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza) 
 Exceto *** 12.13 – Produção, mediante ou 
sem encomenda prévia, de eventos, 
espetáculos, entrevistas, shows, ballet, 
danças, desfiles, bailes, teatros, óperas, 
concertos, recitais, festivais e 
congênerescongêneres.
 20 – Serviços portuários, aeroportuários, 
ferroportuários, de terminais rodoviários, 
ferroviários e metroviários.
Interatividade
Em relação à retenção na fonte do Imposto 
sobre Serviços de Qualquer Natureza, quem 
é o responsável pelo desconto e 
recolhimento do valor correspondente?
a) Prestador de Serviços.
b) Órgão Público.
c) Tomador de Serviços.
d) Prefeituras Municipais.
e) Receita Federal do Brasil.
ATÉ A PRÓXIMA!