Controladoria - Gestão Financeira - FGV

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ATIVIDADE INDIVIDUAL 
 
Matriz de atividade individual 
Disciplina: Controladoria Módulo: 
Aluno: Turma: ONL02152 
Tarefa: 
Questão 1 
Uma empresa oferece cursos diversos na área de transporte. Em um determinado ano, a 
receita dos seus cursos variou em relação ao orçamento (conforme mostram as tabelas 
disponibilizadas na aba Questão 1). 
Com base no demonstrativo das receitas orçada e realizada, explicite as causas da variação, 
indicando: 
 
A) As variações de preço da empresa 
Nota-se que houve um acréscimo na receita de R$ 1.904.000,00 entre o valor orçado e o real. Quanto a 
variação de preço, tem-se que é a mesma é calculada pelo preço real subtraído do preço orçado e 
multiplicado pela quantidade real [(Pr – Po) x QTr] conforme segue abaixo: 
 
Desta forma, aplicando as informações das tabelas acima a formula proposta, pode-se afimar que a 
variação de preço da empresa é de R$ 704.000,00. Isso ocorre porque a empresa apresentou um desconto 
de 10% no curso de logística e um desconto de 11,50% no curso de Gestão, sendo este ultimo o curso que 
possui maior volume de alunos. 
 
B) A variação combinada de volume da empresa 
Para analisamos o impacto na receita pela variação combinada pela quantidade, será necessário aplicar a 
formula onde subtrairmos a quantidade real da quantidade orçada, e multiplicamos pelo preço orçado 
aplicando a formula [(QTr - QTo) x Po], obtivemos um resultado de R$ 2.608.000,00. Logo, pode-se 
afirmar que a variação combinada pela quantidade além se ser positiva é aquela que gerou um acréscimo 
de R$ 1.904.000,00 a mais do que esperado na receita. 
 
 
 
 
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C) As variações de volume da empresa 
Agora iremos apresentar o impacto na receita pela variação de quantidade. Em relação a quantidade de 
alunos, houve um acréscimo de 2.000 a mais do que esperados. Logo, para obtermos o valor pelo 
acréscimo da venda real teremos que utilizar a formula [(QTr - QTo) x Mo x Po], onde subtraímos a 
quantidade total real pela quantidade total orçada e multiplicamos pelo mix orçado do produto e pelo preço 
orçado, apurando: 
 
 
D) As variações na composição do mix da empresa 
A fim de expressarmos as variações na composição do mix da empresa, devemos utilizar a seguinte 
formula: [(Mr - Mo) x QTr x Po]: 
 
Por fim, temos que a receita excedente que a empresa gerou foi de R$ 1.904.000,00, sendo R$ 
704.000,00 variação de preço e R$ 2.608.000,00 na variação combinada de quantidade da empresa. 
Da variação combinada de quantidade da empresa R$ 2.608.000,00. 
R$ 2.320.000,00 são da variação da quantidade e R$ 288.000,00 da variação do mix, conforme abaixo: 
 
 
 
Questão 2 
Considere as informações apresentadas na questão 1 e suponha que o mercado em que a 
empresa está inserida tenha tido a variação entre o real e o orçado (em volume). 
Em vista disso, determine as causas da variação, apontando: 
A) As variações de volume do mercado 
Considerando o mercado que a empresa de cursos está inserida foi impactada em aproximadamente 15% 
em relação a quantidade de alunos real e a orçada, deve-se determinar as causas das variações através da 
aplicação das formulas de variações de volume do mercado, que mede o crescimento ou a redução do 
mercado. As variações de Market Share (participação do mercado) medem o ganho ou perda de 
participação de mercado de determinada empresa. 
 
A partir dos dados apresentados pode-se afirmar que houve uma retração no volume de alunos em relação 
ao mercado orçado e realizado, uma redução de 14,67%. Para entender melhor esses dados serão 
apresentados abaixo o calculo do Market share real e orçado: 
 
Conforme calculado acima, o Market Share que a empresa esperava no orçamento era de 40% para 
manter sua participação no mercado, dado que houve uma retração no mercado de 11.000 alunos ao que 
se esperava, porém mesmo com esse cenário a empresa aumentou dois mil alunos a mais do que 
esperava, de acordo com o orçado, aumentando seu Market Share para 50% e possuindo um preço médio 
de R$ 1.160,00. O resultado da oscilação de mercado negativo de (-R$ 5.104.000,00) foi encontrato com a 
formula de oscililação do mercado na variação da receita, onde se subtrai a quantidade real da venda do 
mercado pela quantidade orçada da venda do mercado, e multiplicamos pelo Market Share orçado pela 
empresa e preço médio orçado da empresa: [(QrM – QoM) x MSo x Pmo] 
B) As variações de market share (participação no mercado). 
A partir do resultado do mercado, podemos encontrar quanto da variação de Market Share impactou a receita. 
Sabe-se que a receita teve um impacto de R$ 2.320.000,00 devido ao aumento da quantidade de alunos maior 
do que a esperada, assim sendo da variação combinada de quantidade da empresa R$ 2.608.000,00, temos que 
(-R$ 5.104.000,00) é o valor de redução do mercado e R$ 7.424.000,00 de ganho de Market Share 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Questão 3 
A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está organizada 
em quatro divisões descentralizadas e trabalha com preços de transferência. A partir das 
informações apresentadas, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da 
empresa, referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de preço de transferência 
a seguir: 
 
A) Método a mercado 
Buscando calcular o preço de transferência com base no mercado, foi elaborada uma DRE para cada 
unidade, conforme segue abaixo: 
 
A tabela indica que o somatório do resultado total das divisões da empresa é de R$ 7,00 por telefone, igual 
ao resultado que a empresa apresentou, fazendo com que neste caso o resultado seja nulo. Também é 
importante ressaltar que o preço de transferência de uma unidade é o custro de transferência da outra, 
pois a primeira vende e a segunda compra. Notamos também que apesar de uma divisão apresentar 
prejuízo, ainda sim as demais deivisões cobrem seu resultado. 
 
 
B) Método a custo (real) 107% 
Outro método de preço de transferência utilizado pelas empresas é o baseado nos custos reais da 
empresa, isso ocorre quando a empresa não consegue fazer nenhuma comparação de mercado devido 
não possuir produto ou serviço semelhante. Para realizarmos esse calculo utilizaremos uma mark-up de 
107% que é uma margem de lucro em cima do preço de custo, conforme segue abaixo: 
 
Com o mark-up de 107%, foram modificados os valores de preço de transferência das divisões de 
produção, embalagem e etiquetagem, tendo como base o custo pleno de produção de R$ 23,00. Sendo 
assim, o preço de transferência da divisão de produção ficou em R$ 24,61 (23,00 x 107%). A divisão de 
embalagem ficou com o preço de transferência de R$ 29,24 (24,61 + 3,00 x 107%) e por fim, a divisão de 
embalagem ficou com o preço de transferência de R$ 35,89 (29,54 + 4,00 x 107%). Vale ressatar que o 
preço da divisão de vendas não se altera por sempre se basear no custo de mercado. 
 C) Método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de 
etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado. 
Apesar do método de mercado ser o mais eficiente, ele também pode apresentar algumas variações e 
acabar por definir preços inferiores ou superiores ao que a empresa pratica. Neste caso, é importante a 
empresa está sempre alerta a essas alterações, para verificar quando vão beneficia-las ou não, para tanto 
o ideal a ser utilizado é o método de negociação, onde o mercado dita o preço e a empresa através de 
uma livre negociação com as unidades de negocio decidem se reajustam o preço ou não. Abaixo segue a 
DRE da empresa Tele 11 em função do método de negociação considerando o preço de transferência da 
divisão de embalagem e etiquetagem como R$ 43,00. 
 
Tendo R$ 43,00 como preço de transferências nas divisões de embalagem e etiquetagem, todas as demais 
divisões permaneceram inalteradas e mesmo desta forma a empresa continuoucom os resultados 
gerenciais das divisões e da empresa sem alterações. 
 
 
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Questão 4 
Com base nas informações da questão 3, elabore o demonstrativo do resultado de cada 
divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, pelo método de preço de 
transferência duplo, apenas para as unidades ineficientes. 
Ou seja, pratique o preço duplo apenas se a unidade for deficitária pelo método a mercado. 
Essas unidades pagarão pelos seus insumos a valor de mercado, mas venderão os seus 
produtos como se estivessem operando pelo método a custo. 
A fim de se apurar o preço de transferências das unidades, deve-se usar o método duplo, esse método 
é utilizado geralmente quanto existe alguma ineficiência nas unidades de negocio. Para a empresa Tele 
11 deve ser aplicado o método duplo apenas para as unidades ineficientes, ou seja, deficitárias. Nessas 
unidades, os valores dos insumos serão do valor de mercado, porém os produtos serão vendidos 
através do método de custo, conforme segue a tabela abaixo: 
 
Ométodo duplo gera um valor de subsidio que é a diferença entre o resultado das divisões e o 
resultado da empresa. Essa diferença ocorre pelo fato de termos utilizado na divisão de etiquetagem o 
valor de custo no preço de transferência. 
 
 
Bibliografia 
 
BERMUDO, Vera. COURA, Betovem. Controladoria. 1ª Edição. ed. FGV, 2018. 
 
Luís., Padoveze, Clóvis. Controladoria Avançada. Cengage Learning. ISBN 
 
Martin, Nilton Cano. Da Contabilidade À Controladoria: A Evolução Necessária. Revista 
Contabilidade & Finanças. 
 
Silvio, Fisch. Controladoria: Seu Papel Na Administracao De Empresas. Atlas. ISBN