Controladoria FGV

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ATIVIDADE INDIVIDUAL 
 
Matriz de atividade individual 
Disciplina: Controladoria Módulo: Atividade Individual 
Aluno: Renata Naiara Silva Lira 
Turma: PGO_CONTRPOSEAD-
36_09112020_4 
Tarefa: 
Introdução 
Esta atividade individual tem como objetivo apresentar uma analise do relatório de 
desempenho financeiro em relação as variações da receita e demonstração de resultado por diferentes 
métodos de preço de transferecia de uma determinada empresa. Para tanto, foram propostas quatro 
questões e fornececidos diversas informações para a elaboração da analise. 
A primeira questão tem como base o demonstrativo das receitas orçadas e realizadas, com o 
intuito de apresentar as causas da variação de preço, de volume, da composição do mix e da variação 
combinada ao volume da empresa. Na segunda questão, será apresentado uma variação entre o real e 
orçado a fim de determinar as causas da variação será apontado as variações de volume de mercado e 
Market share. Na terceita questão será apresentado o demonstrativo do resultado de cada divisão da 
empresam utilizando o preço de transferecia. Na quarta questão será apresentado o demonstrativo de 
resultado em relação do método de preço duplo. 
 
Questão 1 
Uma empresa oferece diversos cursos na área de transporte, em um determinado ano a 
receita dos seus cursos variou em relação ao orçamento causando variações nos demonstrativos das 
receitas orçadas e realizadas, conforme tabelas abaixo: 
Orçamento 
Cursos Preço unitário (R$) Alunos Mix de vendas Receita (R$) 
Direção 800,00 3.000 10% 2.400.000 
Logística 1.000,00 6.000 20% 6.000.000 
Manutenção 1.200,00 9.000 30% 10.800.000 
Gestão 1.300,00 12.000 40% 15.600.000 
Total 
 
30.000 100% 34.800.000 
Real 
Cursos Preço unitário (R$) Alunos Mix de vendas Receita (R$) 
Direção 1.000,00 2.880 9% 2.880.000 
Logística 900,00 6.080 19% 5.472.000 
Manutenção 1.350,00 9.280 29% 12.528.000 
Gestão 1.150,00 13.760 43% 15.824.000 
Total 
 
32.000 100% 36.704.000 
Cursos Desvio de receita (R$) Desvio de receita (%) 
Direção 480.000 20,00% 
Logística -528.000 -8,80% 
Manutenção 1.728.000 16,00% 
Gestão 224.000 1,44% 
Total 1.904.000 5,47% 
 
 
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A variação da receita de uma empresa pode impactar diretamente o lucro das empresas 
através de variações internas como o preço, a quantidade e o mix. Na empresa a qual estudamos, houve 
um acréscimo na receita de R$ 1.904.000,00 a mais do que esperado, e para sabermos qual variável teve 
mais impacto nesse acréscimo serão realizados os cálculos segundo as três variações anteriormente 
citadas. Quanto a variação de preço, segundo Coura et al (2018) é dado pelo preço real subtraído do preço 
orçado e multiplicado pela quantidade real, conforme segue abaixo: 
 
 
Desta forma, aplicando as informações das tabelas acima a formula proposta, pode-se afimar 
que a variação de preço da Empresa de Cursos é de -R$ 704.000,00. Isso ocorre porque a empresa 
apresentou um desconto de 10% no curso de logística e um desconto de 11,54% no curso de Gestão, 
sendo este ultimo o curso que possui maior volume de alunos. 
Produto Quantidade real (unidades) Preço unitário real Preço unitário orçado Valor apurado 
Direção 2.880 1.000,00 800,00 R$ 576.000,00 
Logística 6.080 900,00 1.000,00 -R$ 608.000,00 
Manutenção 9.280 1.350,00 1.200,00 R$ 1.392.000,00 
Gestão 13.760 1.150,00 1.300,00 -R$ 2.064.000,00 
 
Total -R$ 704.000,00 
Para analisamos o impacto na receita pela variação combinada pela quantidade, será 
necessário aplicar a formula onde subtrairmos a quantidade orçada e a quantidade real, e multiplicamos 
pelo preço orçado, conforme segue abaixo: 
 
 
Aplicando a formula acima, obtivemos um resultado de R$ 2.608.000,00. Logo, pode-se 
afirmar que a variação combinada pela quantidade além se ser positiva é aquela que gerou um acréscimo 
de R$ 1.904.000,00 a mais do que esperado na receita. 
Produto Quantidade Real Quantidade Orçado Desvio Preço Unitário Orçado R$ Valor apurado 
Direção 2.880 3.000 -120 R$ 800,00 -R$ 96.000,00 
Logística 6.080 6.000 80 R$ 1.000,00 R$ 80.000,00 
Manutenção 9.280 9.000 280 R$ 1.200,00 R$ 336.000,00 
Gestão 13.760 12.000 1.760 R$ 1.300,00 R$ 2.288.000,00 
Total 32.000 30.000 2.000 R$ - R$ 2.608.000,00 
 
Agora iremos apresentar o impacto na receita pela variação de quantidade. Em relação a 
quantidade de alunos, houve um acréscimo de 2.000 a mais do que esperados. Logo, para obtermos o 
valor pelo acréscimo da venda real teremos que utilizar a formula abaixo, onde subtraímos a quantidade 
total real pela quantidade total orçada e multiplicamos pelo mix orçado do produto e pelo preço orçado. 
 
 
Produto 
Volume 
Real 
Volume 
Orçado 
% Orçado do 
Mix 
 Preço Unitário Orçado 
R$ 
Valor apurado Desvio 
R$ 
Direção 2.880 3.000 10% R$ 800,00 R$ 160.000,00 
Logística 6.080 6.000 20% R$ 1.000,00 R$ 400.000,00 
Manutenção 9.280 9.000 30% R$ 1.200,00 R$ 720.000,00 
Gestão 13.760 12.000 40% R$ 1.300,00 R$ 1.040.000,00 
Total 32.000 30.000 100% - R$ 2.320.000,00 
 
Por fim, será apresentada as variações na composição do mix da empresa, onde será utilizada 
a formula: ∆M = ∑(Mr - Mo) x QTr x Po. 
 
Produto Mix Real Mix Orçado Quantidade Real Preço Unitário Orçado Valor apurado 
Direção 9% 10% 2.880 R$ 800,00 -R$ 256.000,00 
Logística 19% 20% 6.080 R$ 1.000,00 -R$ 320.000,00 
Manutenção 29% 30% 9.280 R$ 1.200,00 -R$ 384.000,00 
Gestão 43% 40% 13.760 R$ 1.300,00 R$ 1.248.000,00 
Total 32.000 R$ 288.000,00 
 
Desta forma, temos que a receita excedente que a empresa gerou foi de R$ 1.904.000,00, 
sendo (R$ 704.000,00) variação de preço e R$ 2.608.000,00 na variação combinada de quantidade da 
empresa. Da variação combinada de quantidade da empresa R$ 2.608.000,00, R$ 2.320.000,00 são da 
variação da quantidade e R$ 288.000,00 da variação do mix, conforme segue abaixo: 
 
 
 
 
 
 
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Questão 2 
Supondo que o mercado que a empresa está inserida tenha sofrido alterações entre a quantidade de 
alunos real e orçada, iremos determinar as causas das variações através da aplicação das formulas de 
variações de volume do mercado, que mede o crescimento ou a redução do mercado; e as variações de 
Market share (participação do mercado), que mede o ganho ou perca da participação de mercado. Para 
aplicar as formulas citadas iremos utilizar os dados abaixo: 
 
 
Através dos dados apresentados podemos afirmar que houve uma retração no volume de 
alunos em relação ao mercado orçado e realizado, uma redução de 14,67%. Para entender melhor esses 
dados serão apresentados abaixo o calculo do Market share real e orçado. 
 
Qt. Em Alunos Real Qt. Em Alunos Orçado Desvio 
Mercado 64.000 alunos 75.000 alunos -11.000 alunos 
Empresa 32.000 alunos 30.000 alunos 2.000 alunos 
Mkt Share 50,00% 40,00% 
 
 
Dados Orçados da Empresa 
 
Receita R$ 34.800.000,00 
 
Qtde 30.000 
 
Preço Médio 1.160 
 
 
Resultado -5.104.000 
 
Segundo a tabela acima, o Market Share que a empresa esperava no orçamento era de 40% 
para manter sua participação no mercado, dado que houve uma retração no mercado de 11.000 alunos ao 
que se esperava, porém mesmo com esse cenário a empresa aumentou dois mil alunos a mais do que 
esperava, de acordo com o orçado, aumentando seu Market Share para 50% e possuindo um preço médio 
de R$ 1.160,00. O resultado da oscilação de mercado negativo de (R$ 5.104.000,00) foi encontrato com a 
formula de oscililação do mercado na variação da receita, onde subtraímos a quantidade real da venda do 
mercado pela quantidade orçada da venda do mercado, e multiplicamos pelo Market Share orçado pela 
empresa e preço médio orçado da empreda, conforme formula: ∆MKT = (Qrm – Qom) x MSo x Pmo. 
Com o resultado do mercado, podemos encontrar quanto da variação de Market Share 
impactou a receita. Desta forma, é de nosso conhecimento que a receita teve um pacto de R$ 
2.320.000,00devido ao aumento da quantidade de alunos maior do que a esperada, assim sendo da 
variação combinada de quantidade da empresa R$ 2.608.000,00, temos que (R$ 5.104.000,00) é o valor 
de redução do mercado e R$ 7.424.000,00 de ganho de Market Share. 
Tamanho Real do 
Mercado em Vol. 
Participação Real no 
Mercado 
Participação Estimada 
no Mercado 
Preço Unit. 
Médio Orçado 
Valor Apurado 
64.000 alunos 50,00% 40,00% 1.160 R$ 7.424.000,00 
Cursos Mercado orçado Mercado realizado Desvio (em volume) Desvio (%) 
Total 75.000 alunos 64.000 alunos -11.000 -14,67% 
 
 
 
 
 
 
 
 
Questão 3 
Nesta questão iremos tratar sobre preço de transferência, que possui como objetivo apresentar 
de forma clara a participação de cada unidade da empresa no resuldado da DRE. Existem diversos tipos de 
métodos, nesta questão iremos trabalhar com os métodos de mercado, custo real e negociado da empresa 
Tele 11, uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Essa empresa está organizada em 
quatro divisões descentralizadas e iremos apresentar os demonstrativos de resultados de cada divisão da 
empresa, referente a venda de um telefone, conforme dados abaixo: 
 
 
 
 
 
 
 
Para realizarmos o calculo do preço de transferência com base no mercado, foi elaborado uma 
DRE (demonstração de resultado do exercício) para cada unidade, conforme segue abaixo: 
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 Item Mercado 
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Item Mercado 
Preço de Transferência R$ 25,00 Preço de Transferência R$ 33,00 
Custo de Transferência R$ - Custo de Transferência -R$ 30,00 
Custo Pleno -R$ 23,00 Custo Pleno -R$ 4,00 
Resultado R$ 2,00 Resultado -R$ 1,00 
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 Item Mercado 
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Item Mercado 
Preço de Transferência R$ 30,00 Preço de Transferência R$ 40,00 
Custo de Transferência -R$ 25,00 Custo de Transferência -R$ 33,00 
Custo Pleno -R$ 3,00 Custo Pleno -R$ 3,00 
Resultado R$ 2,00 Resultado R$ 4,00 
Resultado das Divisões R$ 7,00 
Resultado da Empresa R$ 7,00 
 
 
 
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A tabela mostra que o somatório do resultado gerencial das divisões da empresa é de R$ 7,00 
por telefone, igual ao resultado que a empresa apresentou, fazendo com que neste caso o resultado se 
anule, permanencendo apenas o financeiro. Também é importante ressaltar que o preço de transferência de 
uma unidade é o custro de transferência da outra, pois a primeira vende e a segunda compra. Notamos 
também que apesar de uma divisão apresentar prejuízo, ainda sim as demais deivisçoes cobrem seu 
resultado. 
Apesar do método de mercado ser o mais eficiente, ele também pode apresentar algumas 
variações e acabar por definir preços inferiores ou superiores ao que a empresa pratica. Neste caso, é 
importante a empresa está sempre alerta a essas alterações, para verificar quando vão beneficia-las ou não, 
para tanto o ideal a ser utilizado é o método de negociação, onde o mercado dita o preço e a empresa 
através de uma livre negociação com as unidades de negocio decidem se reajustam o preço ou não. Abaixo 
segue a DRE da empresa Tele 11 em função do método de negociação: 
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 Item Negociado 
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Item Negociado 
Preço de Transferência R$ 25,00 Preço de Transferência R$ 43,00 
Custo de Transferência R$ - Custo de Transferência -R$ 43,00 
Custo Pleno -R$ 23,00 Custo Pleno -R$ 4,00 
Resultado R$ 2,00 Resultado -R$ 4,00 
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 Item Negociado 
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Item Negociado 
Preço de Transferência R$ 43,00 Preço de Transferência R$ 40,00 
Custo de Transferência -R$ 25,00 Custo de Transferência -R$ 43,00 
Custo Pleno -R$ 3,00 Custo Pleno -R$ 3,00 
Resultado R$ 15,00 Resultado -R$ 6,00 
Resultado das Divisões R$ 7,00 
Resultado da Empresa R$ 7,00 
 
Para esse método utilizamos o valor de R$ 43,00 como preço de transferências nas divisões de 
embalagem e etiquetagem, porém todas as demais divisões permaneceram inalteradas e mesmo desta 
forma a empresa continuou com os resultados gerenciais das divisões e da empresa sem alterações. 
Outro método de preço de transferência utilizado pelas empresas é o baseado nos custos reais 
da empresa, isso ocorre quando a empresa não consegue fazer nenhuma comparação de mercado devido 
não possuir produto ou serviço semelhante. Para realizarmos esse calculo utilizaremos uma mark-up de 
107% que é uma margem de lucro em cima do preço de custo, conforme segue abaixo: 
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 Item 
 Custo 
(107%) 
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Item 
 Custo 
Preço de Transferência R$ 24,61 Preço de Transferência R$ 35,89 
Custo de Transferência R$ - Custo de Transferência -R$ 29,54 
Custo Pleno -R$ 23,00 Custo Pleno -R$ 4,00 
Resultado R$ 1,61 Resultado R$ 2,35 
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 Item Custo 
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Item Custo 
Preço de Transferência R$ 29,54 Preço de Transferência R$ 40,00 
Custo de Transferência -R$ 24,61 Custo de Transferência -R$ 35,89 
Custo Pleno -R$ 3,00 Custo Pleno -R$ 3,00 
Resultado R$ 1,93 Resultado R$ 1,11 
Resultado das Divisões R$ 7,00 
Resultado da Empresa R$ 7,00 
 
Com o mark-up de 107%, foram modificados os valores de preço de transferência das divisões 
de produção, embalagem e etiquetagem, tendo como base o custo pleno de produção de $ 23,00. Sendo 
assim, o preço de transferência da divisão de produção ficou R$ 24,61 (23,00 x 1,07), a divisão de 
embalagem ficou com o preço de transferência de R$ 29,24 ((24,61 + 3,00) x 1,07) e por fim, a divisão de 
embalagem ficou com o preço de transferência de R$ 35,89 ((29,54+4,00) x 1,07). Vale ressatar que o 
preço da divisão de vendas não se altera por sempre se basear no custo de mercado. 
 
Questão 4 
 
Nessa questão continuaremos em busca do preço de transferências as unidades, porém 
usaremos o método duplo, esse método é utilizado geralmente quanto existe alguma ineficiência nas 
unidades de negocio. Para a empresa Tele 11 iremos aplicar o método duplo apenas para as unidades 
ineficientes, ou seja, deficitárias. Nessas unidades, os valores dos insumos serão do valor de mercado, 
porém os produtos serão vendidos através do método de custo, conforme segue a tabela abaixo: 
 
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 Item Duplo 
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Item Duplo 
Preço de Transferência R$ 25,00 Preço de Transferência R$ 35,89 
Custo de Transferência R$ - Custo de Transferência -R$ 29,54 
Custo Pleno -R$ 23,00 Custo Pleno -R$ 4,00 
Resultado R$ 2,00 Resultado R$ 2,35 
D
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E
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g
e
m
 Item Duplo 
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Item Duplo 
Preço de Transferência R$ 30,00 Preço de Transferência R$ 40,00 
Custo de Transferência -R$ 25,00 Custo de Transferência -R$ 33,00 
Custo Pleno -R$ 3,00 Custo Pleno -R$ 3,00 
Resultado R$ 2,00 Resultado R$ 4,00 
Resultado das Divisões R$ 10,35 
Subsídio R$ 3,35 
Resultado da Empresa R$7,00 
 
Como podemos notar, o método duplo gera um valor de subsidio que é a diferença entre 
o resultado das divisões e o resultado da empresa. Essa diferença ocorre pelo fato de termos utilizado 
na divisão de etiquetagem o valor de custo no preço de transferência. 
 
Referencias Bibliograficas 
 
COURA, Betovem et al. Controladoria. 1ª Edição. ed. [S. l.]: FGV, 2018. 82 p. E-book.