Balanço Patrimonial

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Balanço Patrimonial
Você sabia que o balanço patrimonial aplicado ao setor público é regulamentado pela Lei nº 4.320/64?
É interessante destacar que, mesmo sendo aplicado ao setor público e regido por outra legislação, o balanço patrimonial apresenta os mesmos elementos do balanço regulamentado pela Lei nº 6.404/76.
Infográfico
O infográfico apresenta o modelo do balanço patrimonial regido pela Lei nº 4.320/64, Art. 106. Confira!
Conteúdo do Livro
O balanço patrimonial representa um demonstrativo contábil que apresenta a situação real da entidade, evidenciando sua posição econômico-financeira, de forma qualitativa e quantitativa. 
As informações são apresentadas mediante as contas que compõem o ativo e o passivo. Para entender melhor este conteúdo, faça a leitura do capítulo Balanço patrimonial da obra Contabilidade pública avançada, base teórica desta Unidade de Aprendizagem.
Conceito, regras e procedimentos contábeis
Conceito
O balanço patrimonial corresponde a uma demonstração contábil na qual é apresentada a verdadeira posição em que se encontra a empresa. 
Isso é, se evidencia sua situação econômico-financeira, de forma qualitativa e quantitativa, por meio das contas que compõem o ativo e o passivo, demonstrando também os valores correspondentes ao patrimônio líquido. 
O ativo evidencia os valores a receber, em que estão dispostos os bens e os direitos da entidade. Logo, no passivo estão representadas as obrigações que a entidade possui com terceiros. 
A estabilidade do balanço patrimonial é determinada mediante o saldo apresentado pelo patrimônio líquido, que pode ser positivo ou negativo. 
O balanço patrimonial é uma demonstração estática dos bens, direitos e obrigações. 
Ele demonstra o saldo relativo ao patrimônio, que pode ser positivo ou negativo. 
Dessa forma, representa a situação patrimonial de uma entidade em um período específico. Além disso, busca demonstrar com amplitude e veracidade a posição verdadeira relativa ao patrimônio, considerando nessa delimitação a administração direta e indireta. 
A demonstração relativa ao balanço patrimonial das entidades públicas é regulamentada pela lei nº 4.320/64, porém deve obedecer também à lei nº 6.404/76.
Regras
Por meio do artigo 106 da lei nº 4.320/64 (BRASIL, 1964), são determinados os métodos de avaliação dos elementos patrimoniais. 
Eles devem seguir alguns critérios: 
· Assim como os títulos de renda, os débitos e créditos, diante de seu valor nominal, deverão realizar a conversão da moeda estrangeira de acordo com a taxa de câmbio e em conformidade com o período da emissão do balanço. 
· Os bens imóveis ou móveis devem ser considerados pelo seu valor de custo de fabricação, de aquisição ou ainda pela construção. 
· Com relação aos bens constantes em estoques, precisam ser considerados pelo preço médio ponderado relativo às aquisições. 
· Da mesma forma que os débitos e os créditos, os valores existentes em dinheiro, quando estiverem em outra moeda, sendo essa estrangeira, deverão demonstrar, junto com as tocantes importâncias, para moeda corrente. 
· As alterações decorrentes do processo de conversão dos débitos, dos créditos e também dos valores em dinheiro deverão ser transferidas para a conta patrimonial. 
· Poderão ser realizadas reavaliações relativas aos bens móveis e imóveis.
Procedimentos contábeis
Você deve gerar o balanço patrimonial usando como base as contas constantes no Plano de Contas das entidades do setor público. 
Ele foi desenvolvido por meio da Secretaria do Tesouro Nacional para uso da Administração Pública Federal. 
Todas as contas dispostas nos grupos ativo e passivo devem ser consideradas para o desenvolvimento do balanço patrimonial, até mesmo do sistema compensado. Porém, você deve considerar exclusivamente as que de fato têm relação com o compensado, ou seja, as que estão envolvidas nos processos administrativos e que podem causar reflexos no patrimônio. 
Nesse processo, as contas de controle não precisam ser consideradas, como as relativas à execução financeira. Algumas das contas referentes ao sistema financeiro são usadas nos dois demonstrativos, tanto no balanço patrimonial quanto no balanço financeiro. Contudo, elas evidenciam diferentes finalidades. 
Você deve saber que, como o balanço financeiro representa um fluxo de caixa, a organização dos ativos e passivos acontece mediante os valores dos saldos iniciais e finais. 
Dessa forma, é possível analisar a movimentação. 
No demonstrativo do balanço patrimonial, os valores que realmente são significantes se referem aos saldos finais, de forma estática conforme a data de emissão do balanço. 
Você vai verificar, na Tabela 1, o modelo básico de balanço patrimonial após as modificações ocorridas com lei nº 11.941/09, alterando a lei nº 6.404/76. Vale destacar que a estrutura apresentada é usada por todas as entidades.
É indispensável que se tenha acesso a todas as contas patrimoniais para gerar o balanço patrimonial. Essas contas podem ser obtidas mediante balancete de verificação. 
Somente quando os grupos ativo e passivo estiverem com o valor total igual, o processo de elaboração se dará por encerrado, evidenciando assim o equilíbrio do balanço patrimonial.
Composição e análise do balanço patrimonial
Ativo: nesse grupo estão os recursos sob monitoramento da entidade. Um exemplo são os resultados de acontecimentos que já ocorreram, cuja perspectiva é de que tragam um retorno para a entidade, com privilégios econômicos a longo prazo ou capacidade para gerar serviços, ou seja, de prestar serviços que favoreçam no alcance das metas da entidade. 
Alguns recursos possibilitam à entidade alguns privilégios, como (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2016a):
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a) utilizar o recurso para a prestação de serviços (inclusive bens); 
b) utilizar os recursos de terceiros para prestar serviços como, por exemplo, arrendamento mercantil;
c) converter o recurso em caixa por meio da sua alienação; 
d) beneficiar-se da valorização do recurso; ou 
e) receber fluxos de caixa.
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Os ativos relacionados ao setor público que possibilitam a capacidade de gerar serviços podem ser expressos por aqueles relativos ao lazer, ao patrimônio cultural ou ainda à defesa nacional, entre outros que são garantidos pelos governos e entidades públicas que prestem serviços. 
Esses serviços são de utilidade de toda a população, ou podem também ser de consumo particular. 
Quanto ao uso dos ativos, eles podem ser limitados. Isso ocorre pois vários desses ativos que possibilitam o potencial de serviços são habilitados por natureza. Com base nos princípios de conversão e exigibilidade, os elementos patrimoniais estão divididos em circulante e não circulante: 
Ativo circulante: um ativo deve possuir essa classificação quando cumprir ao menos um dos requisitos: 
· Possuir disponibilidade para execução imediata. 
· Possuir a perspectiva de execução até o encerramento do exercício. 
Ativo não circulante: todos os demais ativos que não se enquadrarem na situação exigida para o grupo circulante deverão ser classificados no grupo não circulante. 
Passivo: corresponde aos compromissos que a entidade possui no período atual, originados de situações passadas. Nesse sentido, a liquidação das obrigações corresponde à saída de recursos da entidade pública. O compromisso atual pode ser entendido como o comprometimento da entidade pública diante da lei, que pode estar vinculado legalmente, correspondendo a uma obrigação legal. Ele também pode ser entendido como um compromisso que não é mediado pela legislação, ou seja, que não é legalmente relacionado. 
Passivo circulante: um passivo deve possuir essa classificação quando corresponder ao menos a um dos requisitos: 
· Precisar ser liquidado dentrodo período de um ano, ou seja, ser exigível até o término do exercício seguinte. 
· Equivaler a valores de terceiros ou ainda a retenções realizadas em nome de terceiros, considerando a entidade pública como a legítima depositária, sem depender do período de exigibilidade. 
Passivo não circulante: os passivos que não corresponderem aos requisitos exigidos para o grupo circulante deverão compor o grupo não circulante.
Patrimônio líquido: representa o valor residual relativo aos ativos de uma organização, posterior à dedução dos seus passivos. Por meio do patrimônio líquido, precisa ficar evidente o resultado referente ao período, separado dos resultados acumulados relacionados a um espaço de tempo anterior. Além disso, outros elementos devem ser evidenciados. 
Contas de compensação: representam as ações que podem influenciar ou não o patrimônio da entidade. 
Por meio do balanço patrimonial, é possível realizar uma análise. 
Sua finalidade é organizar os indicadores que serão usados como base para o reconhecimento da gestão do patrimônio. 
A composição do ativo financeiro compreende os valores que não são dependentes da aprovação orçamentária. Eles são demonstrados por valores disponíveis ou que estarão disponíveis no curto prazo, como adiantamento de salário, entre outros. 
Os estoques não estão dispostos no ativo financeiro, pois sua efetividade depende da aprovação legislativa. Também não estão incluídos possíveis valores que correspondem a créditos a longo prazo, como financiamentos ou empréstimos a receber que foram disponibilizados a terceiros. Outro item que não pertence ao ativo financeiro é a dívida ativa, já que se refere ao valor cuja receita é duvidosa, por consequência do regime de caixa da receita.
Por meio do ativo compensado, é possível verificar os atos administrativos que de alguma forma podem influenciar a situação futura do patrimônio, como convênios, contratos, entre outros. 
O passivo financeiro é composto por compromissos que são independentes com relação à aprovação orçamentária. Nele é encontrada, por exemplo, a dívida flutuante, que é formada por contas como restos a pagar, depósitos e débitos de tesouraria e também de serviços da dívida a pagar, conforme lei nº 4.320/64, artigo 92 (BRASIL, 1964).
As contas que pertencem ao passivo financeiro são decorrentes do orçamento de despesas que foram empenhadas e que não foram liquidadas. Nelas você pode incluir o seguinte: 
a) Restos a pagar realizados, que correspondem, por exemplo, a fornecedores ou outros. 
b) Restos a pagar não realizados. 
c) Serviços da dívida a pagar, como juros, entre outros.
 
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No passivo financeiro estão também as obrigações autônomas com relação à Lei do Orçamento, representadas pelos depósitos. 
Nele você pode incluir: 
· Consignação referente à folha de pagamento. 
· Retenção nos pagamentos de terceiros. 
· Depósitos realizados por outros, que resultam em obrigações financeiras e por consequência devem ser registrados também no ativo financeiro, mais precisamente no campo “disponível”.
Os débitos referentes à tesouraria estão alocados no passivo financeiro. 
Eles correspondem às obrigações de posse dos órgãos, resultantes das transações referentes a crédito mediante antecipação da receita relativa ao orçamento. 
O objetivo desse processo é solucionar a deficiência de caixa no exercício financeiro corrente. 
O passivo não financeiro é composto por compromissos que estão no curto e no longo prazos e por valores não pagos, porém que não resultaram em efeitos financeiros no exercício.
Distinguir os ativos e passivos financeiros dos outros elementos no balanço patrimonial tem o objetivo de favorecer a apuração do superávit financeiro. 
Ele deve apresentar o total líquido referente aos valores financeiros que precisam sobrar no patrimônio da entidade após a liquidação das obrigações financeiras. 
O superávit financeiro calculado mediante o balanço patrimonial reflete a divergência favorável, ou seja, a divergência positiva existente entre o ativo e o passivo financeiros. 
Nesse sentido, são considerados os saldos referentes aos créditos complementares transferidos e também as transações de crédito, caracterizando uma disponibilidade financeira que precisa ser executada por meio do orçamento. Na abertura de créditos suplementares e especiais, o superávit financeiro poderá ser utilizado. 
Veja abaixo o cálculo do superávit financeiro: 
SUPERÁVIT FINANCEIRO = ATIVO FINANCEIRO – PASSIVO FINANCEIRO
O superávit ou déficit de uma empresa corresponde à divergência resultante entre as receitas e despesas que compõem a demonstração que identifica a atuação da entidade do setor público.
Obrigações para o preenchimento
Depois dos registros lançados no livro razão da entidade, você pode realizar um exame com relação à situação do patrimônio e dos resultados alcançados em determinado período. 
As demonstrações são relevantes aos administradores que precisam prestar contas no término do exercício. 
A solicitação dessa prestação, em uma situação de exceção, pode ocorrer em tempo inferior, como nas audiências públicas que são previstas em conformidade com a Lei de Responsabilidade Fiscal. 
O valor correspondente ao resultado patrimonial, referente ao exercício que foi apurado por meio da demonstração das mutações patrimoniais, é anexado ao valor do saldo patrimonial concentrado no demonstrativo de balanço patrimonial. 
Se o passivo real for demonstrado maior que o ativo real, fica determinado que o patrimônio líquido deverá ser demonstrado como negativo. 
Nesse caso, ele deve estar no lado passivo, dessa forma denominado “passivo real a descoberto”. Com relação ao saldo patrimonial, ele poderá ter seu resultado da fórmula mostrada a seguir: 
SALDO PATRIMONIAL = ATIVO REAL – PASSIVO REAL ATIVO REAL > PASSIVO REAL
= ATIVO REAL LÍQUIDO ATIVO REAL < PASSIVO REAL = PASSIVO REAL A DESCOBERTO 
A Portaria STN nº 634, de 19 de novembro de 2013, apresenta as regras gerais, diretrizes, normas e procedimentos contábeis que devem ser adotados pelos entes da federação. 
Aborda o plano de contas, as demonstrações contábeis e os procedimentos contábeis patrimoniais aplicados ao setor público.
Encerramento do balanço patrimonial
As informações que compõem o balanço patrimonial são demonstradas a partir de volumosos conjuntos de contas. 
Por esse motivo, se propõe que sejam verificadas algumas informações importantes, conforme disposto na lei nº 4.320/64 (BRASIL, 1964), mediante os anexos: 
a) Demonstração das variações patrimoniais. 
b) Quadro demonstrativo da dívida fundada. 
c) Quadro demonstrativo da dívida flutuante.
No encerramento do balanço patrimonial do período, você deve verificar os elementos ativos e passivos por meio de quocientes, entre eles índices de endividamento e liquidez.
 Diante da análise de endividamento, é permitido desmembrar as transações de crédito que têm a possibilidade de remanejamento. Elas poderão ser usadas para fundamentar um possível índice considerado negativo. 
As transações que puderem ser remanejadas ficarão dispostas para verificação de índices que agregam o grupo do passivo, envolvendo o circulante e o não circulante.
Dica do Professor
No texto acima do vídeo substituir por:
O vídeo apresenta a estrutura do balanço patrimonial, a legislação que sua elaboração deve seguir e alguns aspectos da sua composição, a Lei 11.941 de 2009 e outras informações. Assista!
Continuar vídeo para anotações 
Na prática
Ana é funcionária pública do setor contábil da prefeitura municipal de Águas Claras e entrou há pouco tempo no órgão público. Um dia, ela estava arquivando documentos e encontrou o balanço patrimonial publicado em 2003.
Ana começou analisar o balanço, mas a publicação já estava um pouco apagada e não aparecia o valor do ativo permanente. Ela ficou curiosa para fechar o resultado e resolveu fazer os cálculos, tentando fechar com os demais resultados queestavam na composição do balanço patrimonial, que foi o seguinte:
Além do valor que Ana tenta calcular, ela percebe que existe algo diferente em relação ao nome de um dos grupos apresentados naquele balanço com os que são demonstrados hoje, fazendo referência ao ativo permanente.
Ana somou as contas que ficam do lado passivo e depois as contas do lado ativo, ficando pendente somente a conta que estava meio apagada, encontrando pela diferença o valor de R$ 9.700,00. Ela buscou publicações de balanços atuais e percebeu que o ativo permanente publicado em 2003 era, hoje, ativo não circulante.
EXERCÍCIOS 
1) Com base na conceituação apresentada para o demonstrativo de balanço patrimonial, assinale a opção correta. A) O balanço patrimonial torna evidente a posição empresarial econômico-financeira com relação a períodos passados. 
B) A demonstração no balanço patrimonial aponta os valores que foram alcançados no ativo e no passivo, mas isso ocorre somente de forma quantitativa. 
C) No grupo do ativo estão os valores relativos a bens e direitos da entidade, os quais são evidenciados por valores negativos. 
D) O grupo passivo apresenta as contas que se relacionam com as obrigações que a empresa adquiriu com terceiros. 
E) Os valores demonstrados no patrimônio líquido das entidades públicas serão sempre positivos, pois representam os recursos que os proprietários investiram na empresa. 
2) Assinale a alternativa correta sobre regras do balanço patrimonial. 
A) Um dos critérios de verificação relativo aos elementos patrimoniais se refere aos bens alocados no almoxarifado que a entidade tem. 
B) Com relação à análise dos componentes apresentados no balanço patrimonial, seria correto afirmar que a legislação que regulamenta essa situação está disposta na Lei no 4.580/64, art. 109. 
C) Não é preciso realizar a conversão da moeda estrangeira relativa às taxas de câmbio, de acordo com a data de emissão do balanço, pois isso já é feito com débitos e créditos, da mesma forma como ocorre com os títulos de renda. 
D) Podemos afirmar que os bens móveis e imóveis constantes no balanço patrimonial da entidade precisam ser considerados de acordo com seu valor de venda. 
E) No processo de análise, é impossível executar a reavaliação de bens móveis e imóveis. 
3) Sobre a estrutura do demonstrativo balanço patrimonial, verifique as opções apresentadas que tratam somente do ativo e marque a correta. 
A) O ativo é composto pelos subgrupos ativo circulante e ativo pré-circulante, em que estão as contas de curto e longo prazo. 
B) Através do ativo compensado, é permitido analisar os atos administrativos que podem causar reflexos futuros na situação patrimonial da entidade. 
C) A composição do ativo financeiro envolve os valores que tenham dependência da aprovação orçamentária. Eles são demonstrados por valores disponíveis ou no longo prazo. 
D) No ativo estão os recursos sob controle da empresa, como os possíveis resultados negativos que serão obtidos, por exemplo. 
E) Com relação aos recursos, é possível afirmar que considera-se uma desvantagem realizar a conversão do recurso em caixa por intermédio de sua alienação. 
4) Analise as opções e marque a correta a respeito das características do grupo passivo disposto no balanço patrimonial das entidades. 
A) No passivo não circulante estão dispostos os compromissos que a entidade tem atualmente, os quais apresentam liquidação de curto prazo.
B) No passivo circulante são encontrados valores que correspondem a terceiros ou retenções aplicadas em nome de terceiros, sendo que estes são considerados os próprios depositantes legais. 
C) Na sua composição, o passivo financeiro tem obrigações dependentes da aprovação orçamentária. 
D) É correto afirmar que a dívida flutuante é composta por contas como restos a receber, depósitos e débitos de tesourarias, considerando também serviços da dívida a pagar. 
E) O passivo financeiro compreende obrigações de curto e longo prazos que a entidade tem. Além disso, considera também valores não pagos, mas estes não representam reflexos financeiros no exercício. 
5) As alternativas abordam obrigações relacionadas ao preenchimento e encerramento do balanço patrimonial. Identifique a correta.
A) Se houver a situação em que o passivo real apresentar valor maior que o ativo real, fica determinado que o patrimônio líquido deverá ser demonstrado como positivo. 
B) Para o encerramento, é possível desprezar a conciliação dos saldos das contas contábeis. 
C) É correto afirmar que o valor que representa o resultado patrimonial deve ser somado ao saldo patrimonial existente e sua origem está nas mutações patrimoniais. 
D) A demonstração do balanço patrimonial é indiferente aos administradores na apresentação da prestação de contas realizada no término do exercício. 
E) Depois de realizados todos os registros no livro razão, fica impraticável a verificação com relação à posição patrimonial e aos resultados atingidos.