Aula 04 - CONTABILIDADE GERENCIAL E GESTÃO DE CUSTOS E PREÇOS

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CONTABILIDADE GERENCIAL E GESTÃO DE CUSTOS E PREÇOS
1.
CUSTEIO POR ATIVIDADES – ACTIVITY BASED COSTING
(ABC)
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Introdução
3
O Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing – ABC) é um método de custeio que procura reduzir a arbitrariedade do rateio dos custos indiretos, pois os custos são inicialmente atribuídos às atividades e depois aos produtos.
O ABC também pode ser aplicado aos custos diretos, mas nesse caso não haverá grandes diferenças em relação aos “sistemas tradicionais”, que são o custeio por absorção e custeio variável.
A diferença fundamental entre o ABC e os sistemas tradicionais está no tratamento dos custos indiretos de fabricação.
Introdução
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O esquema básico da contabilidade de custos, através da departamentalização:
Separação entre Custos e Despesas;
Apropriação dos Custos Diretos aos produtos;
Apropriação dos Custos Indiretos aos Departamentos;
Rateio dos Custos Acumulados nos Departamentos de Serviços aos Departamentos de Produção;
Atribuição dos Custos Indiretos dos departamentos de Produção aos produtos.
MÉTODO DE ALOCAÇÃO DE CUSTOS EM DOIS ESTÁGIOS
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Uma atividade consome recursos e, portanto, tem custo. O objetivo das atividades é transformar os recursos (materiais, mão de obra, custos indiretos etc.) em produtos.
Essas premissas possibilitam que o Custeio Baseado em Atividades faça a apropriação dos custos em dois estágios:
1) Determinar os custos das atividades realizadas na empresa;
2) Aloca os custos das atividades aos produtos.
CUSTO DAS ATIVIDADES
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A primeira etapa do custeio ABC compreende a identificação das atividades relevantes, no processo de fabricação, e a atribuição de custos a estas atividades.
As atividades podem ser divididas em tarefas e estas em operações. Um conjunto de atividades homogêneas, que possuem a mesma finalidade, forma uma função, a qual geralmente é efetuada por um departamento.
Inicialmente, os custos são apropriados aos departamentos de produção.
Depois, os custos de cada departamento são atribuídos para as atividades. 
Finalmente, os custos das atividades são apropriados aos produtos através dos direcionadores.
CUSTO DAS ATIVIDADES
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O custeio ABC começa pela identificação das atividades mais importantes dentro dos departamentos, que são as que consomem mais recursos.
Exemplo de levantamento das atividades relevantes dos departamentos:
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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Os custos das atividades incluem todos os gastos necessários para executá-las. Deve incluir salários com os respectivos encargos sociais, depreciação, energia etc. A atribuição de custos às atividades deve ser feita na seguinte ordem:
A alocação direta deve ser utilizada quando há identificação clara e objetiva dos itens de custos com as atividades.
O Rastreamento identifica uma relação de causa e efeito entre a atividade e os custos necessários para realizá-la. Para isso, a empresa deve usar os direcionadores de custos.
O rateio é utilizado quando não é possível utilizar a alocação direta ou o rastreamento.
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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DIRECIONADORES DE CUSTOS
São os fatores que determinam o custo de uma atividade; é o que causa o custo da atividade.
Alguns exemplos dos direcionadores de custos são:
número de empregados
área ocupada
Tempo de mão de obra
tempo de máquina etc.
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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DIRECIONADORES DE CUSTOS
Devemos distinguir dois tipos de direcionadores: os Direcionadores de Custos de Recursos (usados na primeira etapa do Custeio Baseado em Atividades) e os Direcionadores de Custos de Atividades (usado na segunda etapa).
Os Direcionadores de Custos de Recursos identificam a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades, ou seja, demonstra a relação entre os recursos gastos e as atividade.
Os Direcionadores de Custos de Atividades identificam a maneira como os produtos “consomem” atividades e serve para custear produtos (ou outros custeamentos), ou seja, indica a relação entre as atividades e os produtos.
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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DIRECIONADORES DE CUSTOS
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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EXEMPLO:
Vamos calcular os custos totais dos serviços prestados por um consultório odontológico seguindo a metodologia ABC.
Com o que a empresa gasta?
Como a empresa gasta?
Por que a empresa gasta?
Recursos (custos).
Na execução das atividades.
Para realizar os serviços prestados.
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 1:
Listar todos os gastos
Despesas
Custos
Custo Direto
Custo Indireto
Incorporado na DRE.
Não deve compor o custo do serviço.
Incorporado diretamente a cada serviço ou procedimento.
Alocado a cada serviço seguindo a método ABC.
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 2:
Custos 
Atividades
Aluguel
Salário da recepcionista
Salário da Auxiliar de Consultório
Agendar consultas.
Fazer orçamentos.
Separar equipamentos.
Organizar medicamentos.
Serviços
Procedimento A
Procedimento B
Com o que a empresa gasta?
Como a empresa gasta?
Por que a empresa gasta?
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 3:
Custos 
Atividades
Aluguel
Salário da recepcionista
Salário da Auxiliar de Consultório
Agendar consultas.
Fazer orçamentos.
Separar equipamentos.
Organizar medicamentos.
Direcionadores de custos
Área ocupada – M²
Nº de atendimentos.
Tempo dedicado.
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 3:
		Agendam.	Orçament.	Sep. Equip.	Org. Med.
	Aluguel				
	Recepcionista				
	Auxiliar de consultório				
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 3:
VR. DO ALUGUEL P/ ATIVIDADE
A gestão de custos da empresa afirma que cada uma das atividades utiliza 25% da área do consultório.
O consultório possui 72m².
O valor do aluguel é de R$ 1.600,00
		Agendam.	Orçament.	Sep. Equip.	Org. Med.
	Aluguel	25% x R$ 1.600 =
R$ 400	25% x R$ 1.600 = R$ 400	25% x R$ 1.600 =
R$ 400	25% x R$ 1.600 =
R$ 400
	Recepcionista				
	Auxiliar de consultório				
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 3:
VR. DO SALÁRIO DA RECEPCIONISTA P/ ATIVIDADE:
O salário da recepcionista é de R$ 1.800.
A funcionária executa apenas as atividades de agendamentos e elaboração de orçamentos.
Dos 60 atendimentos realizados, 15 foram com agendamentos e 45 elaboração de orçamentos.
		Agendam.	Orçament.	Sep. Equip.	Org. Med.
	Aluguel	25% x R$ 1.600 =
R$ 400	25% x R$ 1.600 = R$ 400	25% x R$ 1.600 =
R$ 400	25% x R$ 1.600 =
R$ 400
	Recepcionista	25% x R$ 1.800 =
R$ 450	75% x R$ 1.800 = R$ 1.350		
	Auxiliar de consultório				
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 3:
VR. DO SALÁRIO DA AUX. DE CONSULTÓRIO P/ ATIVIDADE:
O salário da aux. de consultório é de R$ 2.200.
A funcionária executa apenas as atividades de separação de equipamentos e organização de medicamentos.
A profissional gasta 20min para organizar cada atividade.
		Agendam.	Orçament.	Sep. Equip.	Org. Med.
	Aluguel	25% x R$ 1.600 =
R$ 400	25% x R$ 1.600 = R$ 400	25% x R$ 1.600 =
R$ 400	25% x R$ 1.600 =
R$ 400
	Recepcionista	25% x R$ 1.800 =
R$ 450	75% x R$ 1.800 = R$ 1.350		
	Auxiliar de consultório			50% x R$ 2.200 =
R$ 1.100	50% x R$ 2.200 = R$ 1.100
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 3:
CUSTO TOTAL POR ATIVIDADE
		Agendam.	Orçament.	Sep. Equip.	Org. Med.
	Aluguel	R$ 400	R$ 400	R$ 400	R$ 400
	Recepcionista	R$ 450	R$ 1.350		
	Auxiliar de consultório			R$ 1.100	R$ 1.100
		R$ 850	R$ 1.750	R$ 1.500	R$ 1.500
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 4:
CUSTOS POR SERVIÇO
Atividades
Agendar consultas.
Fazer orçamentos.
Separar equipamentos.
Organizar medicamentos.
Serviços
Procedimento A
Procedimento B
Direcionadores de atividades
Nº de consultas
Nº de orçamentos.
Nº de equipamentos.
Tempo de dedicação.
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADESE AOS PRODUTOS
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ETAPA 4:
AGENDAMENTOS X PROCEDIMENTOS:
A recepção realizou 15 agendamentos no período, desses 3 foram para o procedimento e 12 para o procedimento B.
A (3/15) – 20% → 20% x R$ 850 = R$ 170
B (12/15) – 80% → 80% x R$ 850 = R$ 680
		Agendam.	Orçament.	Sep. Equip.	Org. Med.	TOTAL
	Procedimento A	R$ 170
				
	Procedimento B	R$ 680
				
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 4:
ORÇAMENTOS X PROCEDIMENTOS:
A recepção realizou 45 orçamentos, onde 18 foram para A e 27 para B.
A (18/45) – 40% → 40% x R$ 1.750 = R$ 700
B (27/45) – 60% → 60% x R$ 1.750 = R$ 1.050
		Agendam.	Orçament.	Sep. Equip.	Org. Med.	TOTAL
	Procedimento A	R$ 170
	R$ 700
			
	Procedimento B	R$ 680
	R$ 1.050
			
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 4:
EQUIPAMENTOS X PROCEDIMENTOS:
Foram utilizados 10 equipamentos para A e 15 para B.
A (10/25) – 40% → 40% x R$ 1.500 = R$ 600
B (15/25) – 60% → 60% x R$ 1.500 = R$ 900
		Agendam.	Orçament.	Sep. Equip.	Org. Med.	TOTAL
	Procedimento A	R$ 170
	R$ 700
	R$ 600
		
	Procedimento B	R$ 680
	R$ 1.050
	R$ 900
		
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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ETAPA 4:
ORG. DE MEDICAMENTOS X PROCEDIMENTOS:
Foram dedicados 5 minutos para organização de A e 15 minutos para B.
Considerando que a empresa realizou 3 agendamentos para A e 12 para B, então a auxiliar dedicou 15 minutos para A e 170 para B.
A (15/185) – 8,1% → 8,1% x R$ 1.500 = R$ 121,5
B (170/185) – 91,9% → 91,9% x R$ 1.500 = R$ 1.378,50
		Agendam.	Orçament.	Sep. Equip.	Org. Med.	TOTAL
	Procedimento A	R$ 170
	R$ 700
	R$ 600
	R$ 121,5
	
	Procedimento B	R$ 680
	R$ 1.050
	R$ 900
	R$ 1.378,50
	
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES E AOS PRODUTOS
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		Agendam.	Orçament.	Sep. Equip.	Org. Med.	TOTAL
	Procedimento A	R$ 170
	R$ 700
	R$ 600
	R$ 121,5
	R$ 1.591,50
	Procedimento B	R$ 680
	R$ 1.050
	R$ 900
	R$ 1.378,50
	R$ 4.008,50
ATIVIDADE
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Questão 01
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O consultório de contabilidade ABC precisa levantar o custo total por serviço prestado.
Os custos indiretos da empresa são:
Salários dos auxiliares contábeis – R$ 4.000
Aluguel do Escritório – R$ 1.500
Salário do assistente financeiro – R$ 1.700
As atividades executadas na empresa são:
Elaboração de demonstrações contábeis
Conciliação bancária
Elaboração de fluxo de caixa.
Elaboração de orçamentos.
Serviços Prestados:
Assessoria Contábil
Assessoria Financeira
Questão 01
29
Direcionadores de custos:
Área do escritório – Metade do espaço é utilizada para elaboração de demonstrações e conciliação bancária. A outra metade é ocupado para o elaboração de fluxo de caixa e orçamentos. Logo, execução da atividade ocupa o mesmo espaço na empresa.
Tempo dedicado – os auxiliares de contabilidade demandam em média 4 horas na conciliação bancária e 44 horas na elaboração das demonstrações contábeis.
Tempo dedicado – o assistente financeiro demanda em média de 8 horas na elaboração do fluxo de caixa dos clientes e 12 horas na elaboração dos orçamentos.
Questão 01
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Direcionadores de atividades:
Nª de demonstrações elaboradas= 4
Nº de conciliações = 10
Nº de fluxos de caixa = 20
Nº de orçamentos = 5
Sabendo que os dois serviços prestados pela empresa foram de Assessoria Contábil e de Assessoria Financeira e que as atividades executadas na assessoria contábil é elaboração de demonstrações e conciliações bancárias e que o os serviços executados na assessoria financeira são elaboração de fluxo de caixa e orçamentos, qual o valor de cada serviço?
 
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