Material PIS e COFINS e o Planejamento Tributário

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PIS e COFINS e o Planejamento Tributário
Prof. Sigrid Kersting
Contadora pela UFRGS (2004), Pós Graduada em Direito
Tributário pela FGV, Mestre em Finanças pela Unisinos, ex-
auditora tributária pela Deloitte, experiência corporativa de 15
anos em multinacionais, professora universitária na FBT,
Unisinos, PUC/RS dentre outras, já recuperou mais de R$
50milhões em créditos tributários.
CONTATOS
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1. INTRODUÇÃO A
PIS E COFINS
PIS e COFINS
CF Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a 
sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante 
recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do 
Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições 
sociais:
Suas finalidades estão atreladas ao desenvolvimento e manutenção da
Seguridade Social:
ASSISTÊNCIA SOCIAL
PREVIDÊNCIA SAÚDE
SEGURO-DESEMPREGO
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na 
forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho (INSS);
b) a receita ou o faturamento (PIS/COFINS); 
c) o lucro (CSLL)
IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a 
lei a ele equiparar (PIS Import/COFINS Import).
FORMAS DE TRIBUTAÇÃO
0,65%(PIS)+3,00%(COFINS)=
3,65%
1,65%(PIS)+7,60%(COFINS)=
9,25%
REGIME 
CUMULATIVO
Lei 9.718/98
REGIME
NÃO CUMULATIVO
Leis 10.637/02
e 10.833/03
PIS e COFINS
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FORMAS DE TRIBUTAÇÃO
Incide sobre o faturamento operacional
auferido no mês, sem a possibilidade 
de descontar créditos sobre os insumos e as 
despesas incorridas no período de apuração
Incide sobre o total de todas as receitas (débitos), 
descontando os valores das compras
E despesas no mesmo período (créditos), 
de modo a tributar somente o “valor agregado”
ao produto ou serviço comercializado
REGIME 
CUMULATIVO
Lei 9.718/98
REGIME
NÃO CUMULATIVO
Leis 10.637/02
e 10.833/03
PIS e COFINS
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FORMAS DE TRIBUTAÇÃO
0,65%(PIS)+3,00%(COFINS)=
3,65%
1,65%(PIS)+7,60%(COFINS)=
9,25%
REGIME 
CUMULATIVO
Lei 9.718/98
REGIME
NÃO CUMULATIVO
Leis 10.637/02
e 10.833/03
PIS e COFINS
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FORMAS DE TRIBUTAÇÃO
Incide sobre o faturamento operacional
auferido no mês, sem a possibilidade 
de descontar créditos sobre os insumos e as 
despesas incorridas no período de apuração
Incide sobre o total de todas as receitas (débitos), 
descontando os valores das compras
E despesas no mesmo período (créditos), 
de modo a tributar somente o “valor agregado”
ao produto ou serviço comercializado
REGIME 
CUMULATIVO
Lei 9.718/98
REGIME
NÃO CUMULATIVO
Leis 10.637/02
e 10.833/03
PIS e COFINS
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///////
Regime cumulativo
Faturamento operacional
Regime não cumulativo
Total de Receitas = 
Faturamento + Outras 
receitas (p. ex. 
financeiras)
PIS e COFINS
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12
Receita Bruta
(-) Deduções da Receita
= Receita Líquida
(-) Custos das Vendas
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
+ Outras Receitas Operacionais
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras* 
= Lucro Antes da Contribuição Social
Base de Cálculo
A base de cálculo fundamental
do PIS/Pasep e da COFINS é
a totalidade de receitas
auferidas pela pessoa jurídica
independentemente de sua
denominação ou classificação
contábil.
NÃO CUMULATIVIDADE
Leis 10.637/02 e 10.833/03
RECEITAS FINANCEIRAS
0,00%
0,65%(PIS)+4,00%(COFINS)=
4,65%
REGIME 
CUMULATIVO
Lei 9.718/98
REGIME
NÃO CUMULATIVO
Decreto 8.726/15
PIS e COFINS
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EMPRESAS NO REGIME NÃO-CUMULATIVO
• RECEITA FINANCEIRA = 4,65%
• JSCP = 9,25%
• GANHO COM HEDGE = 0%
• VARIAÇÃO CAMBIAL POSITIVA = 0%
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EXCLUSÕES DA BASE DE 
CÁLCULO
a) Das vendas:
• Vendas canceladas ou devolvidas
• Exportações
• Descontos incondicionais concedidos
• IPI
• ICMS quando cobrado pelo vendedor na condição de 
substituto tributário
POR QUE EXCLUIR O ICMS/ST E O IPI ?
1.447,91
ICMS FORA DA BC PIS e COFINS
DA BC DO PIS E DA COFINS
LOJAS RENNER
Você sabia que as Lojas Renner 
recuperaram R$ 1,3 Bilhão em PIS e 
COFINS ao retirar o ICMS na sua base 
de cálculo?
O QUE É INCONSTITUCIONAL?
NOTA FISCAL
Valor TOTAL
ICMS
Exemplo: 18%
PIS e COFINS
3,65% a
9,25%
O QUE É INCONSTITUCIONAL?
Segundo o RE 574.706, na CF: Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a
sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes
contribuições sociais:
I - do empregador incidentes sobre:
a) a folha de salários (INSS sobre FOLHA)
b) a receita ou o faturamento (PIS e COFINS e CPRB)
c) o lucro (CSLL)
ALÍQUOTA INTERNA BÁSICA NO RS
17,5%
Exceção:
Sul/Sudeste-ES -> Norte/Nordeste/CO/ES : 7%
7%
7%
Responsabilidade de estabelecer alíquotas mínimas e máximas: SENADO FEDERAL
ALÍQUOTAS INTERESTADUAIS
12%
ALÍQUOTA INTERESTADUAL
Destacado 
ou 
A Recolher?
• ASSUNTO: CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP
Para fins de cumprimento das decisões judiciais transitadas em julgado que versem sobre a exclusão do ICMS da base de 
cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep, no regime cumulativo ou não cumulativo de apuração, devem ser observados 
os seguintes procedimentos:
a) o montante a ser excluído da base de cálculo mensal da contribuição é o valor mensal do ICMS a recolher, conforme o 
entendimento majoritário firmado no julgamento do Recurso Extraordinário nº 574.706/PR, pelo Supremo Tribunal 
Federal;
b) considerando que na determinação da Contribuição para o PIS/Pasep do período a pessoa jurídica apura e escritura 
de forma segregada cada base de cálculo mensal, conforme o Código de Situação tributária (CST) previsto na legislação 
da contribuição, faz-se necessário que seja segregado o montante mensal do ICMS a recolher, para fins de se identificar 
a parcela do ICMS a se excluir em cada uma das bases de cálculo mensal da contribuição
ENTENDIMENTO DO STF
O acórdão do RE 574.706 não deixa clara a forma de apuração da exclusão
do ICMS da base do Pis e da Cofins, mas tal questão foi expressamente
enfrentada pela Min. Cármen Lúcia, no julgamento do RE nº 574.706, a
qual não deixou dúvidas de que “o ICMS a ser excluído não é o ICMS
“pago” ou “recolhido”, mas o ICMS constante da fatura”: “
(...)
Desse quadro é possível extrair que, conquanto nem todo o montante do
ICMS seja imediatamente recolhido pelo contribuinte posicionado no meio
da cadeia (distribuidor e comerciante), ou seja, parte do valor do ICMS
destacado na “fatura” é aproveitado pelo contribuinte para compensar
com o montante do ICMS gerado na operação anterior, em algum
momento, ainda que não exatamente no mesmo, ele será recolhido e não
constitui receita do contribuinte, logo ainda que, contabilmente, seja
escriturado, não guarda relação com a definição constitucional de
faturamento para fins de apuração da base de cálculo das contribuições.
(…) impõe concluir, embora se tenha a escrituração da parcela aindaa se
compensar do ICMS, todo ele, não se inclui na definição de faturamento
aproveitado por este Supremo Tribunal Federal, pelo que não pode ele
compor a base de cálculo para fins de incidência do PIS e da COFINS. (…)
13/05/2021 - STF:
CONEXÃO COM IRPJ e CSLL
CÓDIGOS DE RECEITA
PIS Não Cumulativo 6912
COFINS Não Cumulativo 5856
PIS Cumulativo 8109
COFINS Cumulativo 2172
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CUMULATIVIDADE 
OBRIGATORIEDADE
• Entidades financeiras e assemelhadas
• Cooperativas
• Empresas de vigilância e transporte de valores
(Exceções listadas no Art. 10 da Lei 10.833/03)
CUMULATIVIDADE 
OBRIGATORIEDADE
• Operadoras de plano de assistência a saúde
• Hospitais, 
• Pronto-socorro, 
• Clínicas
(Exceções listadas no Art. 10 da Lei 10.833/03)
CUMULATIVIDADE 
OBRIGATORIEDADE
• Transporte coletivo
• Telecomunicações, Jornais
• Call Center, Telemarketing
• Serviços de Informática (desenvolvimento, instalação, 
manutenção...)
(Exceções listadas no Art. 10 da Lei 10.833/03)
CUMULATIVIDADE 
OBRIGATORIEDADE
• Hoteis, 
• Parques Temáticos
• Agências de Viagem
(Exceções listadas no Art. 10 da Lei 10.833/03)
2. CRÉDITOS 
DE PIS e DE COFINS
BENS ADQUIRIDOS 
PARA REVENDA
ALUGUEIS DE PRÉDIOS, 
MÁQUINAS
E EQUIPAMENTOS
BENS E SERVIÇOS 
ADQUIRIDOS COMO 
INSUMOS
PAGAMENTOS DE LEASING
ENERGIA ELÉTRICA
TÉRMICA E A VAPOR
MÁQUINAS, EQUIPAMENTOS 
E OUTROS IMOBILIZADOS
Quais são os 9 tipos de Créditos 
de PIS e COFINS?
Eles foram instituídos pelo Art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/03
1
2
3
4
5
6
7
8
9
EDIFICAÇÕES, BENFEITO-
RIAS E INTANGÍVEL
ARMAZENAGEM DE 
MERCADORIA
FRETE NA VENDA, COMPRA 
PROD. EM ELABORAÇÃO
SEMPRE PAGOS A PESSOAS JURÍDICAS 
(ANALISAR AS POSSIBILIDADES DE TERCEIRIZAÇÃO)
PIS – COFINS REGIME 
NÃO CUMULATIVO
Créditos calculados à alíquota de 1,65% e 7,6% sobre: 
• Bens adquiridos para revenda;
• Bens e serviços utilizados como insumo na prestação de serviços 
e produção/fabricação de bens destinados à venda;
• Energia elétrica (do estabelecimento);
• Aluguel de prédios, máquinas e equipamentos (do 
estabelecimento);
• Contraprestações de leasing;
• Depreciação calculada sobre máquinas, edificações e benfeitorias 
(operacionais);
• Frete na operação de Venda/CO/Transf. Prod. Elaboração;
• Armazenagem de Mercadoria.
SEMPRE PAGOS A PESSOAS JURÍDICAS 
PONTO DE EQUILÍBRIO
PIS/COFINS
(9,25%-3,65%) = 60,54%
9,25%
CUMUL NÃO CUMUL.
Receita 165,20 165,20 
(-) Crédito 100,01 60,54%
(=) Base de Cáculo 165,20 65,19 
(x) Alíquota 3,65% 9,25%
(=) Valor Devido 6,03 6,03 
PONTO DE EQUILÍBRIO
PIS/COFINS
• SE OS CRÉDITOS REPRESENTAREM + 60,54% DA RECEITA TRIBUTÁVEL, A 
NÃO CUMULATIVIDADE É MAIS VANTAJOSA
• SE OS CRÉDITOS REPRESENTAREM -60,54% DA RECEITA TRIBUTÁVEL, A 
CUMULATIVDADE É MAIS VANTAJOSA
MENOS:
CUM.
<60,54%<
MAIS:
N.CUM.
• Bens para Revenda
• Bens e Serviços para Insumos 
• Energia Elétrica Térmica e a Vapor
• Maquinas e Equipamentos adquiridos
• Armazenagem de Mercadoria
• Frete na Venda, Compra e Produtos em 
Elaboração
• Alugueis de Prédios, Máquinas e 
Equipamentos
• Pagamentos de Leasing
• Edificações, Benfeitorias e Intangível 
(amortização)
PONTO DE EQUILÍBRIO
PIS/COFINS
60,54% da 
Receita
Tributável
MAIS: NCUM
MENOS: CUM
SEMPRE PAGOS A PESSOAS JURÍDICAS
BENS ADQUIRIDOS 
PARA REVENDA
ALUGUEIS DE PRÉDIOS, 
MÁQUINAS
E EQUIPAMENTOS
BENS E SERVIÇOS 
ADQUIRIDOS COMO 
INSUMOS
PAGAMENTOS DE LEASING
ENERGIA ELÉTRICA
TÉRMICA E A VAPOR
MÁQUINAS, EQUIPAMENTOS 
E OUTROS IMOBILIZADOS
Quais são os 9 tipos de Créditos 
de PIS e COFINS?
Eles foram instituídos pelo Art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/04
1
2
3
4
5
6
7
8
9
EDIFICAÇÕES, BENFEITO-
RIAS E INTANGÍVEL
ARMAZENAGEM DE 
MERCADORIA
FRETE NA VENDA, COMPRA 
PROD. EM ELABORAÇÃO
VER CHECK LIST
(ANALISAR AS POSSIBILIDADES DE TERCEIRIZAÇÃO)
CRÉDITOS DE PIS e COFINS
ÚNICA EXCEÇÃO (PAGO A PESSOA FÍSICA):
vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, fardamento ou uniforme 
Fornecidos aos empregados por PJ que explore as atividades de:
prestação de serviços de limpeza, 
conservação e 
manutenção
Incluído pela Lei nº 11.898/2009
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BENS PARA REVENDA 
(INCISO I)
 Inclui IPI não recuperável
 ICMS (??? – IN 1.911/19, Art. 167)
 Inclui frete, seguro e outras despesas
Abrange compras do Simples Nacional
Deverão ser estornados os créditos relativos aos bens adquiridos
para revenda que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados
ou deteriorados, destruídos em sinistro ou, ainda, empregados em
outros produtos que tenham tido a mesma destinação.
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ICMS SOBRE CRÉDITOS ?
A revogação da IN 404/04 pela recente IN 1911/2019 trouxe nova redação
em seu artigo 167 estabelecendo que apenas o seguro, o frete e o IPI não
recuperável integram o valor da aquisição.
Art. 167. Para efeitos de cálculo dos créditos decorrentes da aquisição de
insumos, bens para revenda ou bens destinados ao ativo imobilizado, integram o
valor de aquisição:
I - o seguro e o frete pagos na aquisição, quando suportados pelo comprador; e
II - o IPI incidente na aquisição, quando não recuperável.
Ou seja, de forma indireta, a nova regulamentação deixou de tratar o
ICMS como custo de aquisição de bens e serviços.
ICMS SOBRE CRÉDITOS
• Até a IN 1.911/19, estava em vigor a IN SRF 404/04 que, em seu artigo 8º, § 1º, inciso II,
expressamente estabelecia que o ICMS “integrava o valor do custo de aquisição de
bens e serviços” para fins de apuração dos créditos de PIS e Cofins sobre aquisições
efetuadas pelo contribuinte (bens para revenda, insumos, etc.).
• Esse entendimento, inclusive, era acatado pelas próprias Autoridades Fiscais, conforme
se verifica da SC Cosit 579/17. Para corroborar esse entendimento, reproduz-se a seguir
o conteúdo da Pergunta nº 053, do Capítulo XXII - Contribuição para o PIS/Pasep e
Cofins incidentes sobre a Receita Bruta, do Perguntas e Respostas - DIPJ/2012,
hospedado no site da Secretaria da Receita Federal do Brasil na internet:
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=88972
ICMS SOBRE CRÉDITOS
•
“053 O ICMS e o IPI integram os valores das aquisições de bens para
revenda e de bens e serviços utilizados como insumos na produção
ou fabricação de produtos destinados à venda ou na prestação de
serviços para efeito de cálculo do crédito, na forma dos incisos I e II
do art. 3º da Lei nº 10.637, de 2002 e incisos I e II do art. 3º da Lei nº
10.833, de 2003?
•
O IPI não recuperável e o ICMS integram o valor das aquisições
de bens e serviço para efeito de cálculo do crédito da
Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins. Para efeito de cálculo
do crédito da Contribuição para o PIS/Pasep não cumulativa e da
Cofins não-cumulativa, o IPI não-recuperável integra o valor do custo
dos bens e o ICMS, quando embutido no preço constante da nota
fiscal de aquisição, integra o valor do custo de aquisição de bens e
serviços. O IPI incidente na aquisição, quando recuperável, não
integra o valor do custo dos bens, para efeito de cálculo dos créditos
das contribuições não-cumulativas.
Energia (inciso III)
Todas as áreas da empresa
Não inclui Contribuição de Iluminação Pública
Não abrange potência garantida de energia elétrica
Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos (inciso IV)
Abrange gastos ligados a todas as atividades da empresa
Não abrange aluguel de veículos
O bem não pode ter integrado o patrimônio da empresa
Créditos de PIS/COFINS
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Amplo: abrange qualquer bem, utilizado em qualquer área
(para Planejamento Tributário é melhor do que aluguel)
Abrange tanto leasing financeiro quanto operacional
O bem não pode ter integrado o patrimônio da empresa
É o pagamento que dá direito a crédito
Créditos de PIS/COFINS
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Bens do ativo não circulante (incisos VI, VII e XI)
 Máquinas, equipamentos e outros bens
 Restrito à área de produção ou à prestação de serviços.
 Imediato para máquinas e equipamentos
 Demais bens aproveitados através da Depreciação
 Edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros
 Abrange qualquer área da empresa
 Intangível
 Abrange área operacional da empresa
 Através da Amortização
Créditos de PIS/COFINS
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PIS – COFINS REGIME 
NÃO CUMULATIVO
Lei 10.833:Art. 3o § 2o Não dará direito a crédito o 
valor: (Redação dada pela Lei nº 10.865, de 2004)
II - da aquisição de bens ou serviços não sujeitos ao
pagamento da contribuição
Há uma exceção: se for no caso de compras com isenção, não
dará direito a crédito apenas se for revendidos ou utilizados
como insumo em produtos ou serviços sujeitos à alíquota 0
(zero), isentos ou não alcançados pela contribuição.
Ou seja, compras isentas, se forem vendidas tributadas,
podem aproveitar crédito na entrada.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2004-2006/2004/Lei/L10.865.htm#art21art3%C2%A72
ESQUEMA DE CÁLCULO -
Visão Global
FATURAMENTO (RECEITA BRUTA MENSAL)
(+) DEMAIS RECEITAS
(-) DEDUÇÕES, EXCLUSÕES, NÃO-INCIDÊNCIAS...
(=) BASE DE CÁLCULO MENSAL DE PIS/COFINS
(x) ALÍQUOTA DE PIS ou COFINS
1. (=) DÉBITOS DE PIS ou COFINS APURADOS NO MÊS
(-) BASE CRÉDITO DE PIS/COFINS A DESCONTAR
(x) ALÍQUOTA DE PIS ou COFINS
2. (-) CRÉDITOS DE PIS ou COFINS APURADOS NO MÊS
3. (=)PIS ou COFINS DEVIDOS NO MÊS
55
E OS LANÇAMENTOS CONTÁBEIS?
Balanço Patrimonial
Conforme: Lei 11.638/07, Lei 11.941/08 e NBC TG 26 (R5)
•ATIVO (aplicação)
•Circulante Prazo ≤ 12 meses
– Caixa e Equivalentes
–Aplicações Financeiras
– Contas a Receber
– Estoques
– Tributos a Recuperar
•Não Circulante Prazo > 12 meses
– Realizável a Longo Prazo
– Investimentos
– Imobilizado
– Intangível
•PASSIVO (origem)
•Circulante Prazo ≤ 12 meses
Fornecedores
Obrigações Trabalhistas
Tributos a Recolher
Empréstimos e Financiamentos
Provisões
•Não Circulante Prazo > 12 meses
•Patrimônio Líquido
– Capital Social
– Reservas de Capital
– Reservas de Lucros
– Ações em Tesouraria
– Lucros/Prejuízos acumulados
– Ajustes de Avaliação Patrimonial
Demonstração do Resultado do Exercício - DRE
RECEITA BRUTA
(-) Tributos incidentes sobre Receita
(-) Devoluções
= RECEITA LÍQUIDA
(-) Custo dos Produtos Vendidos ou Serviços Prestados
= RESULTADO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Administrativas
(-) Outras Receitas e Despesas Operacionais
= RESULTADO OPERACIONAL
(+) Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(-) RESULTADO FINANCEIRO
(=) RESULTADO ANTES DO IRPJ e CSLL
(-) Provisão para IR e Contribuição Social
= LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
PIS/COFINS PIS/COFINS
PIS - COFINS NÃO CUMULATIVO
EXEMPLO
Dados referente ao mês de novembro de 2020:
R$
Receita bruta de vendas 300.000
Mercadorias adquiridas (Estoque - AC) - 200.000
Mão de obra paga a pessoa física (DRE) - 10.000
Aluguel paga a pessoa física (DRE) - 6.000 
PIS NÃO CUMULATIVO
EXEMPLO 1 (continuação)
Base de Cálculo
Das receitas: R$
Receita bruta de vendas 300.000 (1)
Alíquota (x) 1,65%
4.950
Dos créditos R$ Do valor a pagar: R$
Mercadoria adquiridas 200.000 Débito 4.950
Alíquota (x) 1,65% Crédito (3.300)
(3.300) Valor a recolher 1.650
(1) Como já mencionado, pode ser reduzido os descontos incondicionais concedidos, as devoluções e o IPI.
CONTABILIZAÇÃO PIS
Estoque (AC)
CONTABILIZAÇÃO PIS
Estoque (AC)
CONTABILIZAÇÃO PIS
3. INSUMOS PARA 
FINS DE CRÉDITOS
DE PIS E DE COFINS
BENS ADQUIRIDOS 
PARA REVENDA
ALUGUEIS DE PRÉDIOS, 
MÁQUINAS
E EQUIPAMENTOS
BENS E SERVIÇOS 
ADQUIRIDOS COMO 
INSUMOS
PAGAMENTOS DE LEASING
ENERGIA ELÉTRICA
TÉRMICA E A VAPOR
MÁQUINAS, EQUIPAMENTOS 
E OUTROS IMOBILIZADOS
Quais são os 9 tipos de Créditos 
de PIS e COFINS?
Eles foram instituídos pelo Art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/04
1
2
3
4
5
6
7
8
9
EDIFICAÇÕES, BENFEITO-
RIAS 
E INTANGÍVEL
ARMAZENAGEM DE 
MERCADORIA
FRETE NA VENDA, COMPRA 
PROD. EM ELABORAÇÃO
SEMPRE PAGOS A PESSOAS JURÍDICAS 
(ANALISAR AS POSSIBILIDADES DE TERCEIRIZAÇÃO)
IN SRF 404/04, MUITO RESTRITIVA
Art. 8º, § 4º [...] entende-se como
insumos:
I - utilizados na fabricação ou
produção de bens destinados à
venda:
a) a matéria-prima, o produto
intermediário, o material de
embalagem e quaisquer outros
bens que sofram alterações, tais
como o desgaste, o dano ou a
perda de propriedades físicas ou
químicas, em função da ação
diretamente exercida sobre o
produto em fabricação, desde que
não estejam incluídas no ativo
imobilizado;
IN SRF 404/04, MUITO RESTRITIVA
Art. 8º, § 4º [...] entende-se como
insumos:
I - utilizados na fabricação ou produção
de bens destinados à venda (CONT.):
b) os serviços prestados por pessoa
jurídica domiciliada no País, aplicados
ou
consumidos na produção ou fabricação
do produto;
II - utilizados na prestação de serviços:
a) os bens aplicados ou consumidos na
prestação de serviços, desde que não
estejam incluídos no ativo imobilizado; e
b) os serviços prestados por pessoa
jurídica domiciliada no País, aplicados
ou consumidos na prestação do serviço.
Resumindo os
Entendimentos Posição do IPI -
RFB
Posição 
PIS/COFINS - STJ
Posição do IRPJ -
Contribuinte
STJ – Recurso especial 1.221.170 - PR (2010/0209115-0) – Com efeito
repetitivo
1. Para efeito do creditamento relativo às contribuições denominadas PIS
e COFINS, a definição restritiva da compreensão de insumo, proposta na
IN 247/2002 e na IN 404/2004, ambas da SRF, efetivamente desrespeita o
comando contido no art. 3o., II, da Lei 10.637/2002 e da Lei 10.833/2003,
que contém rol exemplificativo.
2. O conceito de insumo deve ser aferido à luz dos critérios da
essencialidade ou relevância, vale dizer, considerando-se a
imprescindibilidade ou a importância de determinado item – bem ou
serviço – para o desenvolvimento da atividade econômica
desempenhada pelo contribuinte.
RFB, APÓS SUCESSIVAS DERROTAS NO STJ: PN COSIT 5/2018[...] o conceito de insumo 
para fins de apuração de créditos da não cumulatividade da Contribuição para o PIS/Pasep
e da Cofins deve ser aferido à luz dos critérios da essencialidade ou da relevância do bem 
ou serviço para a produção de bens destinados à venda ou para a prestação de serviços 
pela pessoa jurídica.
Consoante a tese acordada na decisão judicial em comento:
a) o “critério da essencialidade diz com o item do qual dependa, intrínseca e
fundamentalmente, o produto ou o serviço”:
a.1) “constituindo elemento estrutural e inseparável do processo produtivo ou da
execução do serviço”;
a.2) “ou, quando menos, a sua falta lhes prive de qualidade, quantidade e/ou suficiência”;
b) já o critério da relevância “é identificável no item cuja finalidade, embora não
indispensável à elaboração do próprio produto ou à prestação do serviço, integre o
processo de produção, seja”:
b.1) “pelas singularidades de cada cadeia produtiva”;
b.2) “por imposição legal”.
INSUMOS
Se a sua empresa adquire bens ou serviços utilizados como insumos na prestação de serviços e na produção
ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda,inclusive combustíveis e lubrificantes, há direito a
créditos de PIS e COFINS.
O que é Insumo?
“Bens ou serviços considerados essenciais ou relevantes, que integram o processo de
produção ou fabricação de bens ou de prestação de serviços e que sejam
considerados insumos na produção ou fabricação de bens destinados à venda ou na
prestação de serviços” (IN 1911/19, Art. 172)
2
2
Também são Insumos (IN 1911/19, Art. 172): 
Bens ou serviços que, mesmo utilizados após a finalização do 
processo de produção, de fabricação ou de prestação de serviços, 
tenham sua utilização decorrente de imposição legal.
Bens ou serviços especificamente exigidos pela legislação para 
viabilizar a atividade de produção de bens ou de prestação de 
serviços por parte da mão de obra empregada nessas atividades, 
como no caso dos equipamentos de proteção individual.
INSUMOS
• As aquisições de álcool gel, máscaras,
licenças de softwares para atender o
trabalho remoto se tornaram
imprescindíveis para a continuidade das
atividades das empresas
• Todo e qualquer gasto decorrente da
obrigatoriedade por conta da pandemia
(máscaras, luvas, termômetros e testes)
podem ser considerados insumos.
PANDEMIA
• (i) Software para trabalho remoto dos
funcionários;
• (ii) videoconferências;
• (iii) aluguel de notebooks; e a
• (iv) própria manutenção da
infraestrutura da companhia.
PANDEMIA
EXEMPLOS DE INSUMOS
IN RFB 1911/19, Art. 172
E 
F
G 
H
Frete na Transferência de Produtos em
Elaboração
Utilização de Imposição Legal
Especificamente exigidos pela legislação
para viabilizar a atividade de produção
de bens ou de prestação de serviços
EXEMPLOS DE INSUMOS
IN RFB 1911/19, Art. 172
E 
F
G 
H
Frete na Transferência de Produtos em
Elaboração
Utilização de Imposição Legal
Especificamente exigidos pela legislação
para viabilizar a atividade de produção
de bens ou de prestação de serviços
ATENÇÃO
O que NÃO É INSUMO
IN RFB 1911/19, Art. 172, Inciso II
Bens e serviços 
utilizados, 
aplicados ou 
consumidos em 
operações 
comerciais
Bens e serviços 
utilizados, 
aplicados ou 
consumidos nas 
atividades 
administrativas, 
contábeis e 
jurídicas da 
pessoa jurídica.
Serviços de 
transporte de 
produtos 
acabados 
realizados em ou 
entre 
estabelecimentos 
da pessoa 
jurídica
5. MONOFÁSICO
MONOFÁSICOS*
• É um tratamento tributário decorrente da venda de 
determinados produtos, a fim de concentrar a tributação 
nas etapas de produção e importação, desonerando as 
etapas subsequentes de comercialização.
• A concentração da tributação ocorre com a aplicação de 
alíquotas maiores e a consequente desoneração de 
tributação das etapas posteriores de comercialização dos 
referidos produtos.
*Leis específicas. Vide Art. 2º Lei 10.833/03
MONOFÁSICOS*
COMBUSTÍVEIS
a) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de 
aviação; 
b) óleo diesel e suas correntes;
c) gás liquefeito de petróleo (GLP), derivado de 
petróleo e de gás natural; d) querosene de 
aviação;
e) biodiesel; 
f) nafta petroquímica destinada à produção ou 
formulação de óleo diesel ou gasolina; 
g) nafta petroquímica destinada à produção ou 
formulação exclusivamente de óleo diesel; 
h) álcool, inclusive para fins carburantes;
*Leis específicas. Vide Art. 2º Lei 10.833/03
máquinas e veículos de 
que trata a Lei nº 10.485/02
produtos farmacêuticos de 
que trata a Lei nº 10.147/00
produtos de perfumaria e higiene pessoal
de que trata a Lei nº 10.147/00
pneus novos de borracha e 
câmaras-de-ar de borracha
autopeças relacionadas nos Anexos 
I e II da Lei nº 10.485/02
MONOFÁSICOS*
bebidas frias relacionadas no art. 14 
da Lei nº 13.097, de 2015 
MONOFÁSICOS*
• CONFORME RECEITA FEDERAL:
• Não há crédito nas aquisições de
produtos com tributação
concentrada pelos contribuintes
atacadistas, distribuidores e
varejistas. O comércio atacadista ou
varejista, ao adquirir produtos com
tributação específica, deve separar
estes produtos dos demais, pois não
haverá cobrança de PIS e COFINS na
venda e nem crédito na aquisição.
BENS ADQUIRIDOS 
PARA REVENDA
ALUGUEIS DE PRÉDIOS, 
MÁQUINAS
E EQUIPAMENTOS
BENS E SERVIÇOS 
ADQUIRIDOS COMO 
INSUMOS
PAGAMENTOS DE LEASING
ENERGIA ELÉTRICA
TÉRMICA E A VAPOR
MÁQUINAS, EQUIPAMENTOS 
E OUTROS IMOBILIZADOS
Quais são os 9 tipos de Créditos 
de PIS e COFINS?
Eles foram instituídos pelo Art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/04
1
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9
EDIFICAÇÕES, BENFEITO-
RIAS E INTANGÍVEL
ARMAZENAGEM DE 
MERCADORIA
FRETE NA VENDA, COMPRA 
PROD. EM ELABORAÇÃO
SEMPRE PAGOS A PESSOAS JURÍDICAS 
(ANALISAR AS POSSIBILIDADES DE TERCEIRIZAÇÃO)
• Bares, Restaurantes
• Supermercados, Minimercados, Padarias, 
• Açougues
• Postos de Gasolina, Lojas de Conveniência
• Lojas de Autopeças, Revendedores de Pneus
• Farmácias, Perfumarias, Drogarias
• Pet Shop´s
• E outras que comercializam produtos sujeitos ao regime monofásico.
ATENÇÃO!!!
BENS ADQUIRIDOS 
PARA REVENDA
ALUGUEIS DE PRÉDIOS, 
MÁQUINAS
E EQUIPAMENTOS
BENS E SERVIÇOS 
ADQUIRIDOS COMO 
INSUMOS
PAGAMENTOS DE LEASING
ENERGIA ELÉTRICA
TÉRMICA E A VAPOR
MÁQUINAS, EQUIPAMENTOS 
E OUTROS IMOBILIZADOS
Quais são os 9 tipos de Créditos 
de PIS e COFINS?
Eles foram instituídos pelo Art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/04
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EDIFICAÇÕES, BENFEITO-
RIAS E INTANGÍVEL
ARMAZENAGEM DE 
MERCADORIA
FRETE NA VENDA, COMPRA 
PROD. EM ELABORAÇÃO
SEMPRE PAGOS A PESSOAS JURÍDICAS 
(ANALISAR AS POSSIBILIDADES DE TERCEIRIZAÇÃO)
4. SPED
SISTEMA PÚBLICO
DE ESCRITURAÇÃO
DIGITAL
OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS
• BASE DE CÁLCULO
• ALÍQUOTA
• VALOR DEVIDO
• PRAZO
Principal
• NOTA FISCAL ELETRÔNICA
• SPED (ECD, ECF, EFD, e-Social)
• PERDCOMP
• DCTF
Acessória
SPED - Constituição Federal 1988
Art. 37 (...)
XXII - as administrações tributárias da União, dos Estados, do Distrito 
Federal e dos Municípios atuarão de forma integrada, inclusive com 
o compartilhamento de cadastros e de informações fiscais, na forma 
da lei ou convênio. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de 
19.12.2003)
SISTEMA PÚBLICO DE 
ESCRITURAÇÃO DIGITAL
.
.
ANUAL
MENSAL
DIÁRIO
CUSTO DO NÃO COMPLIANCE
Módulo Prazo Multa Base Legal
SPED ICMS/IPI 15/m1/x0 1% sobre as 
operações/prestações no 
período
Seção 3.0, 3.1, 3.2, 3.3 e 3.4, 
Capítulo LI, Título I da IN 
45/98 e Lei 6537/1973, 
Art.11, Inciso IV, Alínea "e", 
Item 2
SPED Contribuiç. 10/m2/x0 Até 1% da Rec. Bruta IN RFB 1.252/12
ECD 30/05/x1 Até 1% da Rec. Bruta IN RFB 1.774/17
ECF 31/07/X1 Até 10% do LAIR IN RFB 1.422/13
CUSTO DO NÃO-COMPLIANCE
• Art. 10 A não apresentação da EFD-Contribuições no prazo fixado no 
art. 7º, ou a sua apresentação com incorreções ou omissões, 
acarretará aplicação, ao infrator, das multas previstas no art. 12 da Lei 
nº 8.218, de 1991, sem prejuízo das sanções administrativas, cíveis e 
criminais cabíveis, inclusive aos responsáveis legais.
• (Redação dada pelo(a) Instrução Normativa RFB nº 1876, de 14 de 
março de 2019)
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=99224
NOTA FISCAL ELETRÔNICA 
NF-e
SPED CONTRIBUIÇÕES 
EFD PIS/COFINS
SPED CONTÁBIL - ECD
ECD – Escrituração Contábil Digital –
Ficha Identificação da PJ
Através da Ficha de Identificação da Pessoa Jurídica já é possível
que o Fisco identifique se há alguma situação especial que deva ser
analisada, tais como fusão, cisão e incorporação por exemplo.
TAXCEL
TRANSFORMAR SPED (TXT) EM EXCEL
https://bit.ly/3tjLd4L
https://bit.ly/3tjLd4L
NOTA FISCAL ELETRÔNICA 
NF-e
EMISSÃO DA NOTA FISCAL
ANÁLISE DE OPERAÇÕES DE SAÍDA
ANÁLISE DA NF ELETRONICA
ANÁLISE DA NF ELETRONICA
CONSULTA CNPJ
ANÁLISE DA NF ELETRÔNICA
REGISTRO CADASTRO DO SPED
INFORMAÇÕES CADASTRAIS