Slides de Aula - Unidade I - Contabilidade Avançada

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Profa. Ma. Adriana Balardim
UNIDADE I
Contabilidade Avançada
 Todos os dias, nos meios de comunicação, surgem notícias de aquisições ou fusões de 
empresas, tanto no mercado nacional como no internacional. Dificilmente encontramos 
empresas isoladas no mundo dos negócios; o que observamos comumente é que existem 
grupos de empresas.
 Quando precisamos analisar o desempenho de uma empresa é preciso conhecer a situação 
das outras empresas do mesmo grupo, pois a empresa, individualmente, pode estar 
econômica e financeiramente bem, mas as outras empresas podem não estar e, como elas 
estão ligadas à saúde financeira do grupo, isso influencia a empresa analisada.
Introdução
 Para que possamos analisar corretamente as empresas do grupo, é necessário que 
tenhamos demonstrações contábeis que espelhem a situação real do grupo. Devemos ter 
uma demonstração contábil que mostre a situação do grupo como se fosse uma única 
empresa e com os efeitos das operações entre as empresas do grupo eliminadas; trata-se da 
demonstração consolidada.
 Vamos estudar a legislação e as técnicas envolvidas na elaboração de demonstrações 
contábeis consolidadas.
 Operações com empresas acontecem todos os dias e 
essas operações podem ser uma incorporação, uma 
fusão ou uma cisão.
Introdução
Consolidação das demonstrações contábeis: primeira parte
Demonstrações contábeis consolidadas
 A Lei n. 6.404/76, conhecida como Lei das Sociedades por Ações, normatizou, em seus 
artigos 249 e 250, os procedimentos para a elaboração e a publicação das demonstrações 
contábeis. O art. 249 delegou para a Comissão de Valores Mobiliários poderes para expedir 
normas de caráter obrigatório para as companhias de capital aberto. 
 A Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007, não alterou 
esses artigos.
Unidade I
Consolidação das demonstrações contábeis: primeira parte
Demonstrações contábeis consolidadas
 Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do seu 
patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas deverá 
elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações 
consolidadas nos termos do artigo 250.
 O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon, 
1982) define as demonstrações contábeis consolidadas como 
o produto de agregação de uma ou mais controladas após a 
eliminação de saldos e transações entre as companhias.
Unidade I
Consolidação das demonstrações contábeis: primeira parte
Demonstrações contábeis consolidadas
 A primeira condição necessária para a consolidação, de acordo com o parágrafo 4º, do 
referido pronunciamento, é a participação majoritária (acima de 50%) no capital 
votante da controlada.
 A recomendação encontrada no parágrafo 5º é a de que a Lei das Sociedades por Ações 
estabelece a obrigatoriedade da consolidação somente para as 
companhias abertas e, mesmo assim, apenas quando os 
investimentos nas controladas atingem ou excedem 30% do 
patrimônio líquido da controladora.
Unidade I
Consolidação das demonstrações contábeis: primeira parte
Demonstrações contábeis consolidadas
 Para os casos de empresas de um mesmo grupo econômico cujas operações sejam 
demasiado heterogêneas, o Ibracon recomenda, em seu parágrafo 7º, a consolidação com 
evidenciação das controladas, a natureza de suas operações e elementos que identifiquem, 
se possível, a procedência dos principais saldos.
 Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 36, demonstrações 
consolidadas são as demonstrações contábeis de um conjunto 
de entidades (grupo econômico) apresentadas como se 
fossem as de uma única entidade econômica.
Unidade I
Consolidação das demonstrações contábeis: primeira parte
Demonstrações contábeis consolidadas
Conceitos que precisam ficar bem-definidos para a elaboração das demonstrações 
consolidadas são os conceitos de controladora e controlada:
 Controladora é uma entidade que tem uma ou mais controladas.
 Controlada é a entidade na qual a controladora é titular de 
direitos de sócio que lhe garantem, de modo permanente, a 
supremacia nas decisões da sociedade e o poder de eleger a 
maioria dos administradores.
Unidade I
Consolidação das demonstrações contábeis: primeira parte
Demonstrações contábeis consolidadas
 O objetivo da consolidação é apresentar aos acionistas e aos credores os resultados das 
operações e a posição financeira da sociedade controladora e de suas controladas, como se 
fossem uma única empresa.
 As empresas obrigadas à consolidação deverão elaborar e 
divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, as 
demonstrações consolidadas, não podendo publicar as 
demonstrações individuais da controladora separadamente 
das demonstrações consolidadas.
Unidade I
Consolidação das demonstrações contábeis: primeira parte
Demonstrações contábeis consolidadas
 As demonstrações contábeis consolidadas devem incluir todas as controladas de uma 
controladora.
 Uma controlada não deve ser excluída da consolidação porque suas atividades de negócio 
são diferentes daquelas das demais entidades do grupo econômico.
Unidade I
Consolidação das demonstrações contábeis: primeira parte
Demonstrações contábeis consolidadas
 Conforme o CPC 36, o controle também pode existir no caso de a controladora possuir 
menos da metade do poder de voto de uma entidade, quando houver: 
 poder sobre mais da metade dos direitos de voto;
 poder para governar as políticas financeiras e operacionais;
 poder para indicar ou destituir a maioria dos membros da 
diretoria ou conselho de administração;
 poder para mobilizar a maioria dos votos nas reuniões da 
diretoria ou conselho de administração.
Unidade I
A recomendação encontrada no parágrafo 5º é a de que a Lei das Sociedades por Ações 
estabelece a obrigatoriedade da consolidação somente para as companhias abertas e, mesmo 
assim, apenas quando os investimentos nas controladas atingem ou excedem quanto em 
percentual do patrimônio líquido da controladora?
a) 49% do patrimônio líquido da controladora.
b) 30% do patrimônio líquido da controladora.
c) 51% do patrimônio líquido da controladora.
d) 30% do patrimônio líquido da controlada.
e) 51% do patrimônio líquido da controlada.
Interatividade
Resposta correta: letra b), quando os investimentos nas controladas atingem ou excedem 30% 
do patrimônio líquido da controladora.
Resposta
Técnicas de consolidação
 Na consolidação, é importante haver uniformidade nas práticas contábeis entre as empresas 
consolidadas na classificação de ativos, passivos, receitas e despesas; para que os saldos 
consolidados representem valores de mesma natureza. 
 Há a necessidade de se eliminar os saldos existentes ou transações realizadas 
entre as empresas do grupo para que as demonstrações contábeis não apresentem 
saldos em duplicidade. 
 Os saldos de balanços e transações entre as empresas do 
grupo, incluindo as receitas, as despesas e os dividendos, 
devem ser totalmente eliminados.
Unidade I
Técnicas de consolidação
 Artigo 250, da Lei n. 6.404/76, alterado pela Lei n. 11.941, de 27 de maio de 2009. Das 
demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas:
I. as participações de uma sociedade em outra;
II. os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
III. as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou 
prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do ativo 
não circulante que corresponderem a resultados, ainda não 
realizados, de negócios entre as sociedades.
Unidade I
Técnicas de consolidação
 Artigo 250, da Lei n. 6.404/76, alterado pela Lei n. 11.941, de 27 de maio de 2009. Das 
demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas:
 § 1º A participação dos acionistas não controladores no patrimônio líquido e no lucro do 
exercício será destacada, respectivamente, no balanço patrimonial e na demonstração do 
resultado do exercício. § 2º A parcela do custo de aquisição do investimento em 
controlada, que não for absorvida na consolidação, deverá ser 
mantida no ativo não circulante, com dedução da provisão 
adequada para perdas já comprovadas, e será objeto de 
nota explicativa.
Unidade I
Técnicas de consolidação
 Artigo 250, da Lei n. 6.404/76, alterado pela Lei n. 11.941, de 27 de maio de 2009. Das 
demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas:
 § 3º O valor da participação que exceder do custo de aquisição constituirá parcela destacada 
dos resultados de exercícios futuros até que fique comprovada a existência de ganho efetivo. 
 § 4º Para fins deste artigo, as sociedades controladas, cujo 
exercício social termine mais de 60 dias antes da data do 
encerramento do exercício da companhia, elaborarão, 
demonstrações financeiras extraordinárias em data 
compreendida nesse prazo.
Unidade I
Técnicas de consolidação
Para que as demonstrações contábeis consolidadas apresentem informações sobre o 
grupo econômico como uma única entidade econômica, os seguintes procedimentos 
devem ser adotados:
 (a) o valor contábil do investimento da controladora em cada controlada e a parte dessa 
controladora no patrimônio líquido das controladas devem ser eliminados;
 (b) identificar a participação dos não controladores no 
resultado das controladas consolidadas para o período de 
apresentação das demonstrações contábeis;
Unidade I
Técnicas de consolidação
(c) identificar a participação dos não controladores nos ativos líquidos das controladas 
consolidadas, separadamente da parte pertencente à controladora. A participação dos não 
controladores nos ativos líquidos é composta:
 do montante da participação dos não controladores na data da combinação inicial, 
calculada em conformidade com a NBC T 19.23 – Combinação de Negócios; 
 da participação dos não controladores nas variações patrimoniais das controladas 
consolidadas desde a data da combinação.
Unidade I
Técnicas de consolidação
 Os saldos, as transações, as receitas e as despesas intragrupo (entre as entidades do grupo 
econômico) devem ser eliminados.
 Os saldos de balanços e as transações intragrupo, incluindo receitas, despesas e dividendos 
são eliminados. 
 Os resultados decorrentes das transações intragrupo que 
estiverem reconhecidos nos ativos, tais como estoque ou ativo 
imobilizado, devem ser eliminados.
Unidade I
Técnicas de consolidação
 As perdas intragrupo podem indicar redução no valor recuperável dos ativos 
correspondentes que precisa ser reconhecida nas demonstrações contábeis consolidadas.
 As demonstrações contábeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaboração 
das demonstrações contábeis consolidadas devem ser de mesma data.
 As demonstrações contábeis consolidadas devem ser elaboradas utilizando políticas 
contábeis uniformes para transações e outros eventos iguais, em circunstâncias similares.
Unidade I
Técnicas de consolidação
 As receitas e as despesas da controlada são incluídas nas demonstrações contábeis 
consolidadas a partir da data de aquisição.
 A participação dos não controladores deve ser apresentada no balanço patrimonial 
consolidado dentro do patrimônio líquido, separadamente do patrimônio líquido dos 
proprietários da controladora.
 É necessária a eliminação dos saldos existentes ou 
transações realizadas entre as empresas do grupo. 
Praticamente todas as operações realizadas entre as 
empresas que são consolidadas devem ser eliminadas.
Unidade I
Investimentos e acionistas não controladores
Investimentos
 A participação acionária que uma empresa tiver na outra, representada pela conta 
investimentos, deverá ser eliminada. Devem ser eliminados os investimentos da controladora 
e o patrimônio líquido das controladas.
 Exemplo: Suponhamos que a controladora tenha 100% do capital da controlada. A 
controlada tem um capital de $ 15.000 e $ 5.000 de reservas de lucros.
D - Capital $ 15.000
D - Reservas de lucros $ 5.000
C - Investimentos $ 20.000
Unidade I
Investimentos e acionistas não controladores
Acionistas não controladores
 A participação dos não controladores é a parte do patrimônio líquido de uma controlada não 
atribuível, direta ou indiretamente, à controladora. É a parcela do patrimônio líquido de 
empresas controladas que pertence a acionistas minoritários, representados por terceiros 
que não pertencem ao grupo. 
 O valor dessa participação é constituído pela parte do capital 
desses minoritários e pelos outros itens do patrimônio líquido.
Unidade I
Investimentos e acionistas não controladores
Acionistas não controladores
 O Ibracon (1982) estabelece em seu pronunciamento que a absorção de prejuízos pelos 
minoritários se limita à sua participação no patrimônio líquido, devendo tal excesso e os 
prejuízos futuros ser absorvidos pelos sócios majoritários. Entretanto, os lucros futuros 
serão creditados aos sócios majoritários até que aqueles prejuízos sejam absorvidos 
pelos minoritários.
Unidade I
Investimentos e acionistas não controladores
Acionistas não controladores
Suponhamos que a controladora tenha 80% do capital da controlada. Esta tem um capital de 
$ 15.000 e $ 5.000 de reservas de lucros. A participação dos acionistas não controladores será 
destacada da seguinte forma:
D - Capital $ 3.000 ($ 15.000 x 20%)
D - Reservas de lucros $ 1.000 ($ 5.000 x 20%)
C - Participação de não cont. $ 4.000 ($ 20.000 x 20%)
Unidade I
Investimentos e acionistas não controladores
Dividendos
 Se a empresa investidora adotar o método de equivalência patrimonial, os dividendos 
recebidos estão contabilizados como redução da conta do investimento e não como receitas, 
portanto, não haverá eliminação a fazer na DRE. 
Se a empresa utilizar o método de custo, o que ocorre com menos frequência, os dividendos 
estão contabilizados em receita e deverão ser eliminados da seguinte forma:
D - Receita (investidora)
C - Lucros acumulados (investida)
Unidade I
Duplicatas a receber e contas-correntes
Duplicadas a receber
Se uma empresa do grupo vendeu, ao preço de custo, $ 40.000 de mercadorias para outra 
empresa do grupo, a empresa compradora tem um passivo de $ 40.000 para com a empresa 
vendedora, e esta, por sua vez, tem a receber $ 40.000 da empresa compradora. Nesse caso, 
os lançamentos de eliminações são:
D - Fornecedores (empresa compradora) $ 40.000
C - Duplicatas a receber (empresa vendedora) $ 40.000
Unidade I
Duplicatas a receber e contas-correntes
Contas-correntes
 Várias operações podem ocorrer entre as empresas do grupo, as quais serão debitadas ou 
creditadas em conta-corrente. Na data do balanço, por ocasião da consolidação, haverá 
saldo devedor em uma empresa e um correspondente saldo credor em outra. 
Ambos deverão ser eliminados na consolidação, com o seguinte lançamento:
D - Contas-correntes credoras
C - Contas-correntes devedoras
Unidade I
É a parte do patrimônio líquido de uma controlada não atribuível, direta ou indiretamente, à 
controladora. É a parcela do patrimônio líquido de empresas controladas que pertence a 
acionistas minoritários, representados por terceiros que não pertencem ao grupo. Esse 
conceito se refere à:
a) Participação dos sócios majoritários.
b) Participação dos controladores.
c) Participação de terceiros.
d) Participação dos não controladores.
e) Participação de presidentes e diretores.
Interatividade
A participação dos não controladores é a parte do patrimônio líquido de uma controlada não 
atribuível, direta ou indiretamente, à controladora. É a parcela do patrimônio líquido de 
empresas controladas que pertence a acionistas minoritários, representados por terceiros que 
não pertencem ao grupo. 
Resposta correta: letra d)
Resposta
Vendas e despesas com vendas
Vendas e custo das vendasAs vendas de uma empresa para outra do grupo devem ser eliminadas, assim como o custo 
dos produtos vendidos. Se uma delas vendeu, a preço de custo, $ 40.000 de mercadorias para 
a outra, o lançamento seria da seguinte forma:
D - Vendas (empresa vendedora) $ 40.000
C - Custo dos produtos vendidos (empresa vendedora) 
$ 40.000
Unidade I
Vendas e despesas com vendas
Comissões sobre vendas, juros e outras receitas e despesas
 As receitas e as despesas de uma controlada são incluídas nas demonstrações contábeis 
consolidadas a partir da data de aquisição. Devem estar baseadas nos valores dos ativos e 
dos passivos reconhecidos na posição consolidada da controladora na data da aquisição.
 Receitas e despesas devem ser eliminadas pelo lançamento a seguir:
D - Receitas (empresa prestadora do serviço)
C - Despesas (empresa tomadora do serviço)
Unidade I
Vendas e despesas com vendas
Lucros nas transações entre empresas do grupo
 É comum que, havendo diversas empresas em um mesmo grupo, haja entre elas transações 
de vendas de produtos e, em casos menos comuns, de bens do imobilizado. As 
demonstrações consolidadas não devem incluir lucros ou prejuízos não realizados nas 
transações efetuadas entre as empresas do grupo, portanto, eles devem ser eliminados.
 As divergências entre o resultado nas demonstrações 
contábeis da controladora e nas consolidadas e suas causas 
deverão ser evidenciadas nas próprias demonstrações 
consolidadas ou em notas explicativas.
Unidade I
Vendas e despesas com vendas
Estoques
 A eliminação do lucro das operações intercompanhias em que haja lucro não realizado nos 
estoques deve ser feita da seguinte forma:
 Se uma empresa do grupo vendeu por $ 40.000, para outra empresa do grupo, mercadorias 
que custaram $ 30.000, e a empresa compradora não vendeu os estoques, o lançamento 
seria assim:
D - Res. lucros (empresa vendedora) $ 10.000
C - Estoques (empresa compradora) $ 10.000
Unidade I
Vendas e despesas com vendas
Estoques
Se uma empresa do grupo vendeu por $ 40.000, para outra empresa do grupo, mercadorias 
que custaram $ 30.000, e a empresa compradora vendeu 50% dos estoques, o lançamento 
seria da seguinte forma:
No balanço patrimonial:
D - Res. lucros (empresa vendedora) $ 5.000
C - Estoques (empresa compradora) $ 5.000
Na demonstração de resultados:
 Crédito de $ 5.000 no CP
Unidade I
Vendas e despesas com vendas
Estoques
Se uma empresa vendeu por $ 40.000, para outra do mesmo grupo, mercadorias que 
custaram $ 30.000, e a empresa compradora vendeu todos os estoques, o lançamento 
seria da seguinte forma:
No balanço patrimonial:
 Não há contabilização.
Na demonstração de resultados:
 Crédito de $ 10.000 no CPV.
Unidade I
Vendas e despesas com vendas
Ativo imobilizado
 Outro caso em que há lucro não realizado é o lucro remanescente no ativo imobilizado, que 
ocorre quando uma empresa vende terrenos, máquinas, veículos ou outros bens do ativo a 
outra do grupo. 
 O lucro existente no ativo imobilizado, em virtude das transações intercompanhias, deve ser 
eliminado na consolidação, como também a depreciação 
referente ao lucro incorporado no valor do custo.
Unidade I
Vendas e despesas com vendas
Ativo imobilizado
No final do período, uma empresa vendeu por $ 5.000, para outra do mesmo grupo, uma 
máquina com custo contábil de $ 3.000. O lançamento de eliminação seria realizado da 
seguinte forma no balanço patrimonial:
D - Res. lucros (empresa vendedora) $ 2.000
C - Máquinas (empresa compradora) $ 2.000
 Na demonstração de resultados, o lucro na venda de 
imobilizado seria eliminado com um débito de $ 2.000.
Unidade I
Vendas e despesas com vendas
Ativo imobilizado
Após um ano e supondo que a depreciação da máquina seja de 10% ao ano, o lançamento de 
eliminação seria o seguinte:
D - Res. lucros (empresa vendedora) $ 2.000
C - Máquinas (empresa compradora) $ 1.800
C - Despesa depreciação da máquina 
(empresa compradora) $ 200
Unidade I
Vendas e despesas com vendas
Ativo imobilizado
Após o segundo ano e supondo que a depreciação da máquina seja de 10% ao ano, o 
lançamento de eliminação seria o seguinte:
D - Res. lucros (empresa vendedora) $ 2.000
C - Máquinas (empresa compradora) $ 1.600
C - Despesa depreciação da máquina 
(empresa compradora) $ 200
C - Res. lucros (empresa compradora) $ 200
Unidade I
Vendas e despesas com vendas
Ativo imobilizado
 Esse lançamento seria repetido até que o lucro no ativo fosse totalmente eliminado.
 O Ibracon distingue o tratamento contábil para os resultados positivos e negativos na venda 
entre companhias consolidadas. Os prejuízos são contabilizados como despesa não 
operacional. Os lucros são eliminados na consolidação; e, nos 
exercícios seguintes, essa eliminação deve considerar a 
depreciação e a amortização para evitar a superavaliação na 
empresa que o comprou.
Unidade I
O Ibracon distingue o tratamento contábil para os resultados positivos e negativos na venda 
entre companhias consolidadas. Como devem ser contabilizados os prejuízos? 
a) Como despesa operacional.
b) Como despesa não operacional. 
c) Como custo do produto.
d) Como prejuízo acumulado.
e) Como despesa com vendas.
Interatividade
O Ibracon distingue o tratamento contábil para os resultados positivos e negativos na venda 
entre companhias consolidadas. Os prejuízos são contabilizados como despesa não 
operacional.
Resposta correta: letra b)
Resposta
Impostos na consolidação
Imposto de Renda e contribuição social
 Nas demonstrações consolidadas, é preciso eliminar os lucros não realizados das operações 
intercompanhias. Como muitos desses lucros contabilizados individualmente geraram 
tributos nas sociedades em que foram lançados, é necessário ajustar esses tributos.
Por exemplo: se uma empresa do grupo vendeu por $ 40.000, 
para outra empresa do grupo, mercadorias que custaram 
$ 30.000, a empresa vendedora foi tributada em 30% (0,30 x 
$ 10.000 = $ 3.000), e a empresa compradora não vendeu os 
estoques, o lançamento seria o seguinte:
Unidade I
Impostos na consolidação
Imposto de Renda e contribuição social
No balanço patrimonial:
 D - Res. lucros (empresa vendedora) $ 10.000
 C - Estoques (empresa compradora) $ 10.000
 D - IR diferido (empresa vendedora) $ 3.000
 C - Res. lucros (empresa vendedora) $ 3.000
 Na demonstração de resultados:
 Crédito: IR do exercício $ 3.000
Unidade I
Impostos na consolidação
ICMS, IPI e PIS
 Esses impostos, quando são recuperáveis, não fazem parte do custo de aquisição dos 
estoques da compradora nem da receita líquida da vendedora. No balanço consolidado, é 
preciso eliminar o lucro não realizado, mas nenhum ajuste é necessário em termos de IPI, 
ICMS e PIS. 
 Na demonstração consolidada do resultado, é necessário 
eliminar o faturamento referente à transação, o IPI, a receita 
bruta, o ICMS, o PIS, a receita líquida e o custo dos produtos 
vendidos.
Unidade I
Impostos na consolidação
ICMS, IPI e PIS
Por exemplo, se uma empresa do grupo vendeu, por $ 45.000, para outra empresa do grupo, 
mercadorias que custaram $ 40.000, e na receita estão inclusos $ 5.000 de ICMS, na 
demonstração de resultados, o lançamento seria da seguinte forma:
D - Vendas (empresa vendedora) $ 45.000
C - ICMS sobre vendas (empresa vendedora) $ 5.000
C - CPV (empresa vendedora) $ 40.000
O procedimento para os outros impostos é o mesmo.
Unidade I
Impostos na consolidação
ISS e Cofins
 Esses impostos são tratados na empresa adquirente do serviço como despesa, como 
acréscimo ao custo do bem negociado ou como despesa antecipada. 
Se a sociedade compradora do serviço o considerar uma despesa, deveremos fazer a 
eliminação no resultado consolidado:
D - Receita bruta (na vendedora dos serviços)
C - Despesas (na compradora dos serviços prestados)
Unidade IImpostos na consolidação
ISS e Cofins
Se a sociedade compradora do serviço o ativou, a eliminação deverá ser:
D - Receita bruta (na vendedora dos serviços)
C - Custo do ativo (na compradora dos serviços prestados)
Unidade I
Exemplo completo de consolidação
 A empresa compradora de mercadorias não revende essas mercadorias.
Com as informações a seguir, vamos elaborar as demonstrações contábeis consolidadas para 
as empresas A e B, aplicando os conceitos estudados:
 A empresa A detém 80% do capital da empresa B.
 A empresa A comprou mercadorias de terceiros por $ 700 e 
vendeu essas mercadorias a prazo por $ 1.100 para a 
empresa B. A empresa B não vendeu as mercadorias.
Unidade I
Exemplo completo de consolidação
Unidade I
BP A B A + B
Eliminações
AB
DEB CRED
Ativo 2.600 2.100 4.700 - - 2.480
Bancos 700 500 1.200 - - 1.200
Dup. 1.100 500 1.600 - (1) 1.100 500
Estoques 0 1.100 1.100 - (2) 400 700
Investimentos 800 0 800 - (3) 800 0
IR - - - (4) 80 - 80
Passivo 2.600 2.100 4.700 -
Fornecedores 800 1.100 1.900 (1) 1.100 - 800
IR a pagar 80 0 80 - - 80
N. contrl. - - - - (5) 200 200
Capital 1.200 800 2.200
(3) 640
(5) 160
- 1200
Res. lucros 520 200 720
(3) 160
(2) 400
(5) 40
(4) 80 200
Fonte: adaptado de: livro-texto
Exemplo completo de consolidação
Unidade I
DRE A B A + B
Eliminações
AB
DEB CRED
R. vendas 1.100 - 1.200 (6) 1.100 - 0
(-) CMV (700) - (700) - (6) 700 0
L. bruto 400 - 400 - - 0
(-) IR -20% (80) - (80) - (7) 80 0
LLAP N. contrl. 320 - 320 - - 0
(-) PAN. contrl. - - - - - 0
LLDP N. contrl. - - - - - 0
Fonte: adaptado de: livro-texto
Exemplo completo de consolidação
Se uma empresa vendeu a prazo $ 1.100 de mercadorias para outra do grupo, a compradora 
tem um passivo de $ 1.100 para com a vendedora, e esta, por sua vez, tem $ 1.100 a receber 
da empresa compradora. Nesse caso, o lançamento de eliminação é:
D - Fornecedores (empresa compradora) $ 1.100
C - Duplicatas a receber (empresa vendedora) $ 1.100
Unidade I
Exemplo completo de consolidação
 Se uma empresa do grupo vendeu por $ 1.100 mercadorias, que custaram $ 700, para outra 
empresa do grupo, e a empresa compradora não vendeu as mercadorias, o estoque na 
empresa compradora é de $ 1.100. O lucro contido nos estoques é de $ 400 / $ 1.100 *
$ 1.100 = $ 400.
O lançamento seria da seguinte forma:
No balanço patrimonial:
D - Res. lucros (empresa vendedora) $ 200
C - Estoques (empresa compradora) $ 200
Unidade I
Exemplo completo de consolidação
Na demonstração de resultados:
 Na demonstração consolidada do resultado, é necessário eliminar a receita bruta e o custo 
dos produtos vendidos, pois são decorrentes de operações entre as empresas do grupo. 
Se a empresa compradora não vendeu os estoques, não há o lucro a ser eliminado no CMV. 
O lançamento seria realizado da seguinte forma:
D - Vendas (empresa vendedora) $ 1.100
C - Custo dos produtos vendidos (empresa vendedora) $ 700
Unidade I
Exemplo completo de consolidação
 Como os lucros estão colocados duas vezes, uma sob a forma de lucros acumulados no 
balanço patrimonial e outra como saldo final na demonstração de resultados, nesse sistema, 
os lançamentos referentes a ajustes e eliminações na demonstração de resultados só são 
considerados nas parcelas que se referem às contas de resultado.
 Como a consolidação de demonstrações contábeis não tem efeito fiscal e as empresas do 
grupo que apuraram isoladamente o imposto vão ter de pagá-lo para a elaboração das 
demonstrações consolidadas, esse imposto vai ser diferido no ativo.
Unidade I
Exemplo completo de consolidação
Quando a empresa compradora vender os estoques, o diferimento será proporcional ao lucro 
das mercadorias não vendidas. O lançamento será feito da seguinte forma: 
No balanço patrimonial:
 D - IR diferido (empresa vendedora) $ 80
 C - Res. lucros (empresa vendedora) $ 80
Na demonstração de resultados:
 O valor diferido no ativo deve ser o mesmo a 
ser eliminado na DRE.
 Débito: IR do exercício $ 80 
Unidade I
Quando os impostos são recuperáveis, eles não fazem parte do custo de aquisição dos 
estoques da compradora nem da receita líquida da vendedora. No balanço consolidado, é 
preciso eliminar o lucro não realizado, mas nenhum ajuste é necessário para o(s) imposto(s):
a) IR – Imposto de Renda.
b) CSLL.
c) IPI, ICMS e PIS.
d) Cofins.
e) ISS.
Interatividade
Quando os impostos são recuperáveis, não fazem parte do custo de aquisição dos estoques da 
compradora nem da receita líquida da vendedora. No balanço consolidado, é preciso eliminar o 
lucro não realizado, mas nenhum ajuste é necessário em termos de IPI, ICMS e PIS.
Resposta correta: letra c)
Resposta
ATÉ A PRÓXIMA!