Apuração de haveres e aspectos tributários

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I – Apuração de Haveres e Os Reflexos Tributários 
1. A apuração de haveres é um procedimento contábil que tem por objetivo avaliar qual o montante de dinheiro que um sócio deve remover da empresa assim que se retira da sociedade. O procedimento deve seguir ritos, respeitando todos os trâmites legais e garantindo sempre que o resultado seja justo tanto aos herdeiros das quotas, quanto com a empresa e os sócios remanescentes.[footnoteRef:1] [1: TJ-RJ - APL: 01982426720188190001, Relator: Des(a). EDSON AGUIAR DE VASCONCELOS, Data de Julgamento: 27/11/2019, DÉCIMA SÉTIMA CÂMARA CÍVEL https://drive.google.com/file/d/1FhV_BnNNlnLYp2TPwMX1YyPFclSsaZJe/view?usp=sharing ] 
2. Os cálculos que envolvem o procedimento da apuração de haveres são complicados, pois não basta o simples levantamento do Patrimônio Líquido da empresa e a divisão pela quantidade de sócios. É imprescindível que se leve em consideração uma série de fatores para efetivamente chegar a um valor que mensure o devido as quotas.[footnoteRef:2] [2: Por exemplo, é possível que o valor de ativos e de passivos no balancete financeiro esteja com erros de toda sorte ou simplesmente desatualizados. É possível que não tenham sido considerados elementos como tributos em atraso ou financiamentos no cálculo dos passivos. ] 
3. Somente com o ajuste de potenciais defasagens se torna possível chegar ao valor do patrimônio líquido da sociedade. Dessa forma, assim que o cenário econômico da empresa estiver claro, basta calcular qual é o valor devido com base na cota que a Sra. Sebastiana Matos - sócia majoritária - detêm da empresa.[footnoteRef:3] [3: Por exemplo, o sócio é detentor de 99% de uma empresa e decide sair dela. Após todo o levantamento da apuração de haveres, conclui-se que o negócio tem um patrimônio líquido de R$1.491.500,00 (um milhão, quatrocentos e noventa e uma mil e quinhentas reais). Nesse caso, o montante devido ao sócio é de R$1.109.791,68 (99% de R$ 1,491.500,00).] 
4. Apura-se, no balanço final, o imposto de renda e os demais tributos devidos, na data respectiva, cumprindo-se também os requisitos necessários (como entrega da Escrituração Contábil Fiscal e outras obrigações acessórias[footnoteRef:4]). [4: A obrigação é acessória quando, por força de lei, a prestação a ser cumprida é a de fazer ou não fazer alguma coisa, ou permitir que ela seja feita pelo Fisco, tudo no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos (artigo 113, § 2, do CTN).
Exemplo: escrituração das operações de circulação de mercadoria (notas fiscais), sujeitas ao ICMS, e apuração do respectivo saldo devedor (ou credor) nos livros fiscais.
Ressalve-se que, independentemente de ser exigido ou não o cumprimento de obrigação principal, o contribuinte é sempre obrigado a cumprir a obrigação acessória.
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5. Os sócios são pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes às obrigações tributárias principais[footnoteRef:5], resultantes de atos praticados conforme o contrato social ou estatutos. [5: A obrigação é principal quando o contribuinte tem por prestação (por dever) o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária (multa em dinheiro).
A obrigação tributária principal surge com a ocorrência do fato gerador e extingue-se juntamente com o crédito tributário dela decorrente (artigo 113, § 1, do CTN). Exemplo: fato gerador - circulação de mercadorias, sujeita ao ICMS.
A obrigação principal somente se extingue com o pagamento (recolhimento) do valor integral devido. Se for recolhido parcialmente, não se considera extinto.
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I.1 Forma de avaliação da empresa
6. Martins, E.[footnoteRef:6] afirma que há duas formas de avaliar uma empresa em circunstâncias normais (ou seja, diante da valoração correta de todos os bens da sociedade): liquidação ordenada no pressuposto da descontinuidade e valor de funcionamento, no pressuposto da sua continuidade. [6: MARTINS, Eliseu (org.). Avaliação de empresas: da mensuração contábil à econômica. São Paulo: Atlas, 2001.] 
7. Na liquidação ordenada, os ativos que tenham efetivas condições de serem negociados no mercado são considerados pelos seus valores de venda, diminuídos dos gastos necessários à realização dessa venda, e do valor necessário para saldar seu passivo para com terceiros. O valor de funcionamento é apurado em função dos benefícios econômicos que a empresa ainda é capaz de produzir, ou seja, sua capacidade de geração de fluxo de caixa pela atividade operacional. O valor da empresa, será desses dois o maior, pois ninguém venderia uma empresa em funcionamento por menos do que obteria se a fechasse, nem a liquidaria se fosse possível vendê-la por melhor valor em pleno funcionamento. 
8. Quando o foco é a continuidade, o valor de funcionamento é o levado em consideração, os diversos modelos de avaliação de empresas podem ser classificados em três grupos: técnicas comparativas de mercado que procuram aferir o valor pela comparação com empresas similares transacionadas; técnicas baseadas em ativos e passivos contábeis ajustados, em que o valor econômico é estabelecido pela conversão dos itens das demonstrações contábeis a valores de mercado e técnicas baseadas no desconto de fluxos de benefícios futuros que representam a potencialidade de geração de riqueza.[footnoteRef:7] [7: MARTINS, Eliseu. Um jeito errado de calcular fundo de comércio. In: Boletim IOB – Temática contábil e balanços. n. 10. 1990. p. 88-92.] 
I.2 – Liquidação Das Quotas
9. Primeiramente, cumpre ressaltar que o contrato social da Adm de Bens Menezes é bem claro ao dispor que a liquidação das quotas ocorrerá “com base na situação patrimonial da sociedade, à data da resolução, verificada em balanço especialmente levantado”.[footnoteRef:8] [8: Art. 1.031. Nos casos em que a sociedade se resolver em relação a um sócio, o valor da sua quota, considerada pelo montante efetivamente realizado, liquidar-se-á, salvo disposição contratual em contrário, com base na situação patrimonial da sociedade, à data da resolução, verificada em balanço especialmente levantado.
§ 1 o  O capital social sofrerá a correspondente redução, salvo se os demais sócios suprirem o valor da quota.
§ 2 o A quota liquidada será paga em dinheiro, no prazo de noventa dias, a partir da liquidação, salvo acordo, ou estipulação contratual em contrário.] 
10. Destaca-se que o capital social pertence tão somente à empresa, passando os sócios a terem o direito patrimonial somente aos créditos, condicionado a existência de lucros ou ativos líquidos.
11. Seguindo este entendimento, o direito que regula as empresas é o Societário e não o Sucessório, contemplando assim os interesses da empresa. A situação patrimonial das quotas precisa ser resolvida com o pagamento do equivalente do capital social do falecido em dinheiro por meio da já mencionada, apuração de haveres. 
12. Os herdeiros (Sr. Marcio Matos e Sr. Marcos Sena), possuem apenas a titularidade das quotas sociais na dimensão patrimonial[footnoteRef:9], de forma que não possuem a condição de sócio, até deliberação em contrário. [9: No sistema do Código Civil, pelo Princípio da saisine (CC- art. 1.784), aos herdeiros do sócio são transmitidos os direitos relativos à sua quota, o que não compreende a transferência das funções gerenciais que ao falecido eram atribuídas na sociedade. (TJ-MG - AC: 10000160646055004 MG, Relator: Maria das Graças Rocha Santos (JD Convocada), Data de Julgamento: 16/09/2021, Câmaras Cíveis / 13ª CÂMARA CÍVEL, Data de Publicação: 16/09/2021).]