Auditoria Interna no Setor Público

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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO 
SETOR PÚBLICO
AUDITORIA INTERNA
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Olá!
Ao final desta aula, você será capaz de:
1- Reconhecer a Auditoria Interna;
2- Identificar os objetivos da Auditoria Interna;
3- Avaliar as diferenças entre Auditoria Interna e Externa.
1 Definição
Segundo o Instituto dos Auditores Internos do Brasil, a Auditoria Interna:
“É uma atividade de avaliação independente e de assessoramento da Administração, voltada para o
exame e avaliação da adequação, eficiência e eficácia dos sistemas de controle, bem como da
qualidade do desempenho das áreas em relação às atribuições e aos planos, metas, objetivos e
políticas definidos para as mesmas.”
Pode-se definir Auditoria Interna como um controle gerencial que funciona por meio de medição e avaliação da
eficiência e eficácia de outros controles.
É entendida como uma atividade de assessoramento à Administração quanto ao desempenho das atribuições
definidas para cada área da empresa, mediante as diretrizes políticas e objetivos por ela determinados.
2 Sobre a Auditoria Interna
Os principais objetivos de um auditor interno são:
• Verificar a existência, a suficiência e a aplicação dos controles internos, bem como contribuir para o seu 
Fique ligado
Durante a aula, nós selecionamos apenas os pontos mais importantes da NBC (Normas
Brasileiras de Contabilidade), ou seja, eventualmente haverá uma numeração falha nos tópicos,
mas é proposital.
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• Verificar a existência, a suficiência e a aplicação dos controles internos, bem como contribuir para o seu 
aperfeiçoamento.
• Verificar se as normas internas estão sendo seguidas.
• Verificar a necessidade de melhoramento das normas internas vigentes.
• Avaliar a necessidade de novas normas internas.
E quem exerce a atividade de Auditoria Interna?
É exercida por um funcionário da própria organização. Mesmo sendo funcionário da empresa sua função deve
ser exercida com absoluta independência profissional, conforme determina o Conselho Federal de Contabilidade,
nas NBC P3 – Normas Profissionais do Auditor Interno. Cabe lembrar que, essas normas, apesar de se
restringirem à Auditoria Contábil, podem ser empregadas nos outros tipos de auditoria existentes.
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Saiba mais
Leia sobre as Normas Profissionais do Auditor Interno, de acordo com a NBC.
NBC P3 – Normas Profissionais do Auditor Interno
3.1 – Competência técnico-profissional
3.1.1 – O contador, na função de auditor interno, deve manter o seu nível de competência
profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das
técnicas contábeis, especialmente na área de auditoria, da legislação inerente à profissão, dos
conceitos e técnicasadministrativas e da legislação aplicável à entidade.
3.2 – Autonomia Profissional
3.2.1 - O auditor interno, não obstante sua posição funcional deve preservar sua autonomia
profissional.
3.3 – Responsabilidade do auditor interno na execução dos trabalhos
3.3.1 – O auditor interno deve ter o máximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realização
dos trabalhos e na exposição das conclusões.
3.3.2 – A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade estão limitados à
sua área de atuação.
3.3.3 – A utilização da equipe técnica supõe razoável segurança de que o trabalho venha a ser
executado por pessoas com capacitação profissional e treinamento requeridos nas
circunstâncias.
3.3.4 – Cabe também ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho
Fiscal ou Órgãos equivalentes.
3.6 – Cooperação com o auditor independente
3.6.1 – O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administração da entidade
em que atua, e, no âmbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar, deve apresentar os
seus papéis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cópias, quando este entender
necessário.
Por outro lado, há a Auditoria Externa exercida por um profissional liberal que será
obrigatoriamente um auditor independente, devidamente habilitado sem vínculo empregatício
à entidade auditada e que poderá ser contratado para auditoria permanente ou eventual.
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2.1 Conceitos e objetivos da Auditoria Interna - NBC T 12
“A NBC T 12 trata sobre Auditoria Interna, estabelecendo as definições, área de atuação e
procedimentos para o exercício da atividade de Auditoria Interna, no desempenho da função de
auditor interno das demonstrações contábeis.
A NBC T 12 elenca os principais conceitos e os objetivos afetos à atividade de Auditoria Interna.”
2.2 NBC T 12
12.1 - Conceituação e disposições gerais
12.1.1 - Conceituação e objetivos da Auditoria Interna
12.1.1.1 - Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria Interna Contábil, doravante
denominada Auditoria Interna.
12.1.1.2 - A Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público, interno ou externo, e de direito
privado.
12.1.1.3 - A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações,
metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e
economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente e de
gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Saiba mais
1.1. Conceitos e objetivos da Auditoria Interna
12.1 - Conceituação e disposições gerais
12.1.1 - Conceituação e objetivos da Auditoria Interna
12.1.1.1 - Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria Interna Contábil,
doravante denominada Auditoria Interna.
12.1.1.2 - A Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público, interno ou
externo, e de direito privado.
12.1.1.3 - A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e
comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação,
eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles
internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à
administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
12.1.1.4 - A atividade de Auditoria Interna está estruturada em procedimentos, com enfoque
técnico, objetivo sistemático e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da
organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos
controles internos, por meio da recomendação de soluções para as não conformidades
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2.3 Auditor interno X auditor externo (independente)
A técnica de auditoria pode ser executada de 2 formas:
Auditoria
Externa
1.2.1. Auditoria Externa (ou Independente)
Segundo o CFC a Auditoria Externa compreende:
“... o conjunto de procedimentos técnicos que têm por objetivo a emissão de um parecer
sobre sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade (PFCs) e às
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) e no que for pertinente, à legislação
específica.”
Para Franco e Marra:
“A Auditoria Externa é aquela realizada por profissional liberal, auditor independente, sem
vínculo de emprego com a entidade auditada e que poderá ser contratado para auditoria
permanente ou eventual.” (FRANCO; MARRA, 2001c, p. 218).
Para Crepaldi, a Auditoria Externa:
“Constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivos a emissão de
parecer sobre a adequação com que estes representam a posição patrimonial e financeira,
o resultado das operações, as mutações do patrimônio liquido e as origens e aplicações de
recursos da entidade auditada consoante as normas brasileiras de contabilidade.”
(CREPALDI, 2000a, p. 48).
A NBC P1 discorre sobre a atividade de Auditoria Externa ou Independente, dentro da
atividade de auditoria das demonstrações contábeis. A exemplo da Auditoria Interna, essas
normas podem ser aplicadas aos outros tipos de auditoria existentes.
Auditoria
Interna
A Auditoria Interna e a Auditoria Externa, embora operando em diferentesgraus de
profundidade, têm interesse comum e daí à conexão existente no trabalho de ambas.
Os exames são efetuados geralmente pelos mesmos métodos, diferenciando-se apenas
quanto à sua extensão. Por esta razão o trabalho das duas auditorias deve ser coordenado
de tal modo que seus programas impeçam a execução de tarefas repetitivas.
controles internos, por meio da recomendação de soluções para as não conformidades
apontadas nos relatórios.
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2.4 Normas Profissionais de Auditor Independente - NBC P1
1.1. Competência Técnico-Profissional
1.1.1 - O contador, na função de auditor independente, deve manter seu nível de competência profissional pelo
conhecimento atualizado dos Princípios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade, das Técnicas Contábeis, especialmente na área de auditoria, da legislação inerente à profissão, dos
conceitos e técnicas administrativas e da legislação específica aplicável à entidade auditada.
1.1.2 - O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstrações contábeis, deve ter
conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possível identificar e
compreender as transações realizadas pela mesma e as práticas contábeis aplicadas, que possam ter efeitos
relevantes sobre a posição patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as
demonstrações contábeis.
1.1.3 - O auditor deve recusar os serviços sempre que reconhecer não estar adequadamente capacitado para
desenvolvê-los, contemplada a utilização de especialistas em outras áreas, em face de especialização requerida e
dos objetivos do contratante.
1.2 – Independência
1.2.1 - O auditor deve ser independente, não podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por
preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de
sua independência.
1.2.2 - Está impedido de executar trabalho de auditoria independente, o auditor que tenha tido, por exemplo,
relação de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relação seja
indireta, nos dois últimos anos e participação direta ou indireta como acionista ou sócio, no período a que se
refere à auditoria ou durante a execução dos serviços, em relação à entidade, suas colegiadas, controladas,
controladoras ou integrantes do mesmo grupo econômico.
1.3 - Responsabilidade do auditor na execução dos trabalhos
1.3.1 - O auditor deve aplicar o máximo de cuidado e zelo na realização dos trabalhos e na exposição de suas
conclusões.
1.3.2 - O exame das demonstrações contábeis não tem por objetivo precípuo a descoberta de fraudes. Todavia, o
auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrência.
1.3.3 - Quando eventuais distorções, por fraude ou erro, afetarem as demonstrações contábeis de forma
relevante, cabe ao auditor independente, caso não tenha feito ressalva, especificar em seu parecer, demonstrar,
mediante, inclusive, a exibição de seus papéis de trabalho às entidades referidas.
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1.4 - Responsabilidade pela utilização do trabalho do auditor interno
1.4.1 – A responsabilidade do auditor não será modificada, mesmo quando o contador, na função de auditor
interno, contribuir para a realização dos trabalhos.
2.5 Diferenças básicas entre a Auditoria Interna e a Auditoria Externa
De uma forma integral, o trabalho executado pela Auditoria Interna é plena e perfeitamente igual àquele
executado pela Auditoria Externa...
Ambas realizam seus trabalhos utilizando-se das mesmas técnicas de auditoria, têm sua atenção voltada para o
controle interno como ponto de partida de seu exame e formulam sugestões de melhorias para as deficiências
encontradas e modificam a extensão de seu trabalho de acordo com as suas observações e a eficiência dos
sistemas contábeis e de controle interno existentes.
Entretanto, os trabalhos executados pelos auditores internos e externos têm suas diferenças básicas:
Oliveira e Filho ilustram de outra maneira essa diferença:
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Crepaldi utilizou outro formato para identificar essas diferenças:
Conclusão
Dessa forma, podemos elencar as principais diferenças entre a Auditoria Interna e a Externa por itens, conforme
segue:
• Finalidade do trabalho
• Execução dos trabalhos
• Nível de preocupação com os controles internos
• Dependência profissional
• Relatório de auditoria
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O que vem na próxima aula
Na próxima aula, você estudará sobre os seguintes assuntos:
• Papéis de trabalho, fraude e erro;
• Planejamento de Auditoria Interna;
• Risco de Auditoria interna;
• Procedimentos de Auditoria interna.
CONCLUSÃO
Nesta aula, você:
• Analisou a Auditoria Interna;
• Compreendeu a diferença entre Auditoria Interna e Externa.
Referências:
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil: teoria e prática. São Paulo: Atlas, 2000.
FRANCO, Hilário; MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil. São Paulo: Atlas, 2000
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	Olá!
	1 Definição
	2 Sobre a Auditoria Interna
	2.1 Conceitos e objetivos da Auditoria Interna - NBC T 12
	2.2 NBC T 12
	2.3 Auditor interno X auditor externo (independente)
	2.4 Normas Profissionais de Auditor Independente - NBC P1
	2.5 Diferenças básicas entre a Auditoria Interna e a Auditoria Externa
	Conclusão
	O que vem na próxima aula
	CONCLUSÃO