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Contabilidade Avançada Circulante 4.700,00R$ Circulante 9.000,00R$ Circulante 3.650,00R$ Circulante 450,00R$ Circulante Circulante CAIXA 1.000,00R$ Fornecedores 2.000,00R$ CAIXA 700,00R$ Fornecedores 300,00R$ CAIXA Fornecedores BANCO 500,00R$ Salários a Pagar 1.000,00R$ BANCO 650,00R$ Salários a Pagar 100,00R$ BANCO Salários a Pagar CLIENTES 200,00R$ Contas a pagar 6.000,00R$ CLIENTES 900,00R$ Contas a pagar 50,00R$ CLIENTES Contas a pagar ESTOQUE 3.000,00R$ ESTOQUE 1.400,00R$ ESTOQUE Não Circulante 25.300,00R$ Pat Líquido 21.000,00R$ Não Circulante 16.800,00R$ Pat Líquido 20.000,00R$ Não Circulante Pat Líquido Realizável a L. Prazo 300,00R$ Capital Social 18.500,00R$ Realizável a L. Prazo 300,00R$ Capital Social 15.000,00R$ Realizável a L. Prazo Capital Social Investimento em "A" 20.000,00R$ Reserva de Lucros 2.500,00R$ Investimento em "A" -R$ Reserva de Lucros 5.000,00R$ Investimento em "A" Reserva de Lucros Investimento em "B" -R$ Investimento em "B" -R$ Investimento em "B" Imobilizado 5.000,00R$ Imobilizado 16.500,00R$ Imobilizado Total Ativo 30.000,00R$ Total Passivo 30.000,00R$ Total Ativo 20.450,00R$ Total Passivo 20.450,00R$ Total Ativo Total Passivo - R$ - R$ - R$ Circulante 4.700,00R$ Circulante 5.000,00R$ Circulante 3.650,00R$ Circulante 450,00R$ Circulante Circulante CAIXA 1.000,00R$ Fornecedores 2.000,00R$ CAIXA 700,00R$ Fornecedores 300,00R$ CAIXA Fornecedores BANCO 500,00R$ Salários a Pagar 1.000,00R$ BANCO 650,00R$ Salários a Pagar 100,00R$ BANCO Salários a Pagar CLIENTES 200,00R$ Contas a pagar 2.000,00R$ CLIENTES 900,00R$ Contas a pagar 50,00R$ CLIENTES Contas a pagar ESTOQUE 3.000,00R$ ESTOQUE 1.400,00R$ ESTOQUE Não Circulante 21.300,00R$ Pat Líquido 21.000,00R$ Não Circulante 16.800,00R$ Pat Líquido 20.000,00R$ Não Circulante Pat Líquido Realizável a L. Prazo 300,00R$ Capital Social 18.500,00R$ Realizável a L. Prazo 300,00R$ Capital Social 15.000,00R$ Realizável a L. Prazo Capital Social Investimento em "A" 16.000,00R$ Reserva de Lucros 2.500,00R$ Investimento em "A" -R$ Reserva de Lucros 5.000,00R$ Investimento em "A" Reserva de Lucros Investimento em "B" -R$ Investimento em "B" -R$ Investimento em "B" Imobilizado 5.000,00R$ Imobilizado 16.500,00R$ Imobilizado Ac. N. Controladores Total Ativo 26.000,00R$ Total Passivo 26.000,00R$ Total Ativo 20.450,00R$ Total Passivo 20.450,00R$ Total Ativo Total Passivo - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ Circulante 4.700,00R$ Circulante 5.000,00R$ Circulante 8.650,00R$ Circulante 450,00R$ Circulante Circulante CAIXA 1.000,00R$ Fornecedores 2.000,00R$ CAIXA 1.700,00R$ Fornecedores 300,00R$ CAIXA Fornecedores BANCO 500,00R$ Salários a Pagar 1.000,00R$ BANCO 2.650,00R$ Salários a Pagar 100,00R$ BANCO Salários a Pagar CLIENTES 200,00R$ Contas a pagar 2.000,00R$ CLIENTES 2.900,00R$ Contas a pagar 50,00R$ CLIENTES Contas a pagar ESTOQUE 3.000,00R$ ESTOQUE 1.400,00R$ ESTOQUE Não Circulante 21.300,00R$ Pat Líquido 21.000,00R$ Não Circulante 16.800,00R$ Pat Líquido 25.000,00R$ Não Circulante Pat Líquido Realizável a L. Prazo 300,00R$ Capital Social 18.500,00R$ Realizável a L. Prazo 300,00R$ Capital Social 20.000,00R$ Realizável a L. Prazo Capital Social Investimento em "A" 17.500,00R$ Reserva de Lucros 2.500,00R$ Investimento em "A" -R$ Reserva de Lucros 5.000,00R$ Investimento em "A" Reserva de Lucros Investimento em "B" -R$ Investimento em "B" -R$ Investimento em "B" Imobilizado 3.500,00R$ Imobilizado 16.500,00R$ Imobilizado Ac. N. Controladores Total Ativo 26.000,00R$ Total Passivo 26.000,00R$ Total Ativo 25.450,00R$ Total Passivo 25.450,00R$ Total Ativo Total Passivo - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ CONTROLADORA CONTROLADA "A'' CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇO Eliminação dos investimentos CONTROLADORA CONTROLADA "A'' CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇO ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO Suponhamos que a controladora tenha 100% do capital da controlada. A controlada tem um capital de R$ 15.000,00 e R$ 5.000,00 de reservas de lucros. A eliminação é a seguinte: D - Capita Social D - Reserva de Lucros C - Investimento em "A" Eliminação dos acionistas não controladores D - Reserva de Lucros C - Investimento em "A" C - Acionistas não Controladores ATIVO PASSIVO ATIVO Suponhamos que a controladora tenha 80% do capital da controlada. A controlada tem um capital de R$ 15.000,00 e R$ 5.000,00 de reservas de lucros. Os acionistas não controladores serão destacados dentro do PL: D - Capita Social D - Capita Social D - Reserva de Lucros D - Reserva de Lucros PASSIVO ATIVO PASSIVO D - Reserva de Lucros C - Investimento em "A" C - Acionistas não Controladores Eliminação dos investimentos e da participação dos acionistas não controladores CONTROLADORA CONTROLADA "A'' CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇO ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO Suponhamos que a controladora tenha 70% do capital da controlada. A controlada tem um capital de R$ 20.000,00 e R$ 5.000,00 de reservas de lucros. Os acionistas não controladores serão destacados dentro do PL: D - Capita Social D - Capita Social Contabilidade Avançada Circulante 43.000,00R$ Circulante 16.500,00R$ Circulante 55.100,00R$ Circulante 40.900,00R$ Circulante Circulante CAIXA 500,00R$ Fornecedores 5.000,00R$ CAIXA 7.700,00R$ Fornecedores 40.000,00R$ CAIXA Fornecedores BANCO 500,00R$ Salários a Pagar 3.000,00R$ BANCO 6.500,00R$ Salários a Pagar 850,00R$ BANCO Salários a Pagar CLIENTES 40.000,00R$ Contas a pagar 8.500,00R$ CLIENTES 900,00R$ Contas a pagar 50,00R$ CLIENTES Contas a pagar ESTOQUE 2.000,00R$ ESTOQUE 40.000,00R$ ESTOQUE Não Circulante 24.500,00R$ Pat Líquido 51.000,00R$ Não Circulante 5.800,00R$ Pat Líquido 20.000,00R$ Não Circulante Pat Líquido Realizável a L. Prazo 500,00R$ Capital Social 44.000,00R$ Realizável a L. Prazo 300,00R$ Capital Social 15.000,00R$ Realizável a L. Prazo Capital Social Investimento em "A" 20.000,00R$ Reserva de Lucros 7.000,00R$ Investimento em "A" -R$ Reserva de Lucros 5.000,00R$ Investimento em "A" Reserva de Lucros Investimento em "B" -R$ Investimento em "B" -R$ Investimento em "B" Imobilizado 4.000,00R$ Imobilizado 5.500,00R$ Imobilizado Total Ativo 67.500,00R$ Total Passivo 67.500,00R$ Total Ativo 60.900,00R$ Total Passivo 60.900,00R$ Total Ativo Total Passivo Nesse caso, o lançamento de eliminação é: - R$ - R$ Se uma empresa do grupo vendeu R$ 40.000,00 de mercadorias a prazo para outra empresa do grupo, a compradora tem um passivo de R$ 40.000,00 para com a empresa vendedora e esta, por sua vez, tem a receber R$ 40.000,00 da empresa compradora. D - Fornecedores (Compradora) C - Clientes (Vendedora) Eliminação dos clientes e fornecedores CONTROLADORA CONTROLADA "A'' CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇO ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO Contabilidade Avançada 3 Circulante 43.000,00R$ Circulante 16.500,00R$Circulante 55.100,00R$ Circulante 40.900,00R$ Circulante Circulante CAIXA 500,00R$ Fornecedores 5.000,00R$ CAIXA 7.700,00R$ Fornecedores 40.000,00R$ CAIXA Fornecedores BANCO 500,00R$ Salários a Pagar 3.000,00R$ BANCO 6.500,00R$ Salários a Pagar 850,00R$ BANCO Salários a Pagar CLIENTES 40.000,00R$ Contas a pagar 8.500,00R$ CLIENTES 900,00R$ Contas a pagar 50,00R$ CLIENTES Contas a pagar ESTOQUE 2.000,00R$ ESTOQUE 40.000,00R$ ESTOQUE Não Circulante 24.500,00R$ Pat Líquido 51.000,00R$ Não Circulante 5.800,00R$ Pat Líquido 20.000,00R$ Não Circulante Ac. N. Controladores Realizável a L. Prazo 500,00R$ Capital Social 44.000,00R$ Realizável a L. Prazo 300,00R$ Capital Social 15.000,00R$ Realizável a L. Prazo Pat Líquido Investimento em "A" 20.000,00R$ Reserva de Lucros 7.000,00R$ Investimento em "A" -R$ Reserva de Lucros 5.000,00R$ Investimento em "A" Capital Social Investimento em "B" -R$ Investimento em "B" -R$ Investimento em "B" Reserva de Lucros Imobilizado 4.000,00R$ Imobilizado 5.500,00R$ Imobilizado Total Ativo 67.500,00R$ Total Passivo 67.500,00R$ Total Ativo 60.900,00R$ Total Passivo 60.900,00R$ Total Ativo Total Passivo Nesse caso, o lançamento de eliminação é: - R$ - R$ Circulante 43.000,00R$ Circulante 16.500,00R$ Circulante 55.100,00R$ Circulante 40.900,00R$ Circulante Circulante CAIXA 500,00R$ Fornecedores 5.000,00R$ CAIXA 2.700,00R$ Fornecedores 40.000,00R$ CAIXA Fornecedores BANCO 500,00R$ Salários a Pagar 3.000,00R$ BANCO 6.500,00R$ Salários a Pagar 850,00R$ BANCO Salários a Pagar CLIENTES 40.000,00R$ Contas a pagar 8.500,00R$ CLIENTES 900,00R$ Contas a pagar 50,00R$ CLIENTES Contas a pagar ESTOQUE 2.000,00R$ ESTOQUE 45.000,00R$ ESTOQUE Não Circulante 26.500,00R$ Pat Líquido 53.000,00R$ Não Circulante 7.800,00R$ Pat Líquido 22.000,00R$ Não Circulante Ac. N. Controladores Realizável a L. Prazo 500,00R$ Capital Social 44.000,00R$ Realizável a L. Prazo 300,00R$ Capital Social 15.000,00R$ Realizável a L. Prazo Pat Líquido Investimento em "A" 22.000,00R$ Reserva de Lucros 7.000,00R$ Investimento em "A" -R$ Reserva de Lucros 5.000,00R$ Investimento em "A" Capital Social Investimento em "B" -R$ Lucros a Distribuir 2.000,00R$ Investimento em "B" -R$ Lucros a Distribuir 2.000,00R$ Investimento em "B" Reserva de Lucros Imobilizado 4.000,00R$ Imobilizado 7.500,00R$ Imobilizado Total Ativo 69.500,00R$ Total Passivo 69.500,00R$ Total Ativo 62.900,00R$ Total Passivo 62.900,00R$ Total Ativo Total Passivo Cotrolada Controladora - R$ - R$ - R$ - R$ Circulante Circulante 16.500,00R$ Circulante Circulante 40.900,00R$ Circulante Circulante CAIXA 500,00R$ Fornecedores 5.000,00R$ CAIXA 2.700,00R$ Fornecedores 40.000,00R$ CAIXA Fornecedores BANCO Salários a Pagar 3.000,00R$ BANCO Salários a Pagar 850,00R$ BANCO Salários a Pagar CLIENTES 40.000,00R$ Contas a pagar 8.500,00R$ CLIENTES 3,00R$ Contas a pagar 50,00R$ CLIENTES Contas a pagar ESTOQUE 2.000,00R$ ESTOQUE 45.000,00R$ ESTOQUE Não Circulante Pat Líquido 53.000,00R$ Não Circulante Pat Líquido Não Circulante Ac. N. Controladores Realizável a L. Prazo 500,00R$ Capital Social 44.000,00R$ Realizável a L. Prazo 300,00R$ Capital Social 15.000,00R$ Realizável a L. Prazo Pat Líquido Investimento em "A" Reserva de Lucros 7.000,00R$ Investimento em "A" -R$ Reserva de Lucros 5.000,00R$ Investimento em "A" Capital Social Investimento em "B" -R$ Lucros a Distribuir 2.000,00R$ Investimento em "B" -R$ Lucros a Distribuir Investimento em "B" Reserva de Lucros Imobilizado 4.000,00R$ Imobilizado 7.500,00R$ Imobilizado Lucros a Distribuir Total Ativo Total Passivo 69.500,00R$ Total Ativo Total Passivo Total Ativo Total Passivo - R$ - R$ - R$ Eliminação dos clientes e fornecedores CONTROLADORA CONTROLADA "A'' CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇO ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO D - Reserva de Lucros C - Investimento em "A" Se uma empresa do grupo vendeu R$ 40.000,00 de mercadorias a prazo para outra empresa do grupo, a compradora tem um passivo de R$ 40.000,00 para com a empresa vendedora e esta, por sua vez, tem a receber R$ 40.000,00 da empresa compradora. D - Fornecedores (Compradora) C - Clientes (Vendedora) D - Banco C - Investimento em "A" Consolidação PASSIVO Eliminação de dividendos CONTROLADORA CONTROLADA "A'' CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇO ATIVO ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO ATIVO D - Capita Social Se uma empresa do grupo pagou R$ 2.000,00 de dividendos para Controladora, como ficaria a consolidação após esse evento? CONTROLADORA CONTROLADA "A'' CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇO D - Lucrus a Distribuir C - Banco PASSIVO ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO Contabilidade Avançada 4 ATIVO CONTROLADORA CONTROLADA "A'' Débito Crédito SALDO CONSOLIDADO Circulante 35.000,00R$ 30.000,00R$ --------------- --------------- 30.000,00R$ Caixa 5.000,00R$ 2.500,00R$ 7.500,00R$ Contas a Receber 10.000,00R$ -R$ 10.000,00R$ -R$ Clientes -R$ 15.000,00R$ 15.000,00R$ -R$ Mercadorias 20.000,00R$ 12.500,00R$ 10.000,00R$ 22.500,00R$ Não Circulante 65.000,00R$ 45.000,00R$ --------------- --------------- 77.500,00R$ Realizável a L. Prazo -R$ -R$ -R$ Investimento em "A" 32.500,00R$ 15.000,00R$ 32.500,00R$ 15.000,00R$ Investimento em "B" -R$ -R$ -R$ terrenos 20.500,00R$ 6.000,00R$ 26.500,00R$ Móveis 12.000,00R$ 24.000,00R$ 36.000,00R$ Total Ativo 100.000,00R$ 75.000,00R$ -R$ 67.500,00R$ 107.500,00R$ PASSIVO Circulante 40.000,00R$ 32.500,00R$ --------------- --------------- 47.500,00R$ Fornecedores 15.000,00R$ 7.500,00R$ 15.000,00R$ 7.500,00R$ Impostos a Recolher 25.000,00R$ -R$ 25.000,00R$ Contas a Pagar -R$ 10.000,00R$ 10.000,00R$ -R$ Empréstimos -R$ 15.000,00R$ 15.000,00R$ Pat Líquido 60.000,00R$ 42.500,00R$ --------------- --------------- 60.000,00R$ Capital Social 40.000,00R$ 30.000,00R$ 30.000,00R$ 40.000,00R$ 10.000,00R$ 2.500,00R$ Total Passivo 100.000,00R$75.000,00R$ 67.500,00R$ -R$ 107.500,00R$ O objetivo desse exemplo é efetuar os lançamentos contábeis de ajustes a seguir indicados, necessários à consolidação dos balanços em 31/12/X1. INFORMAÇÕES ADICIONAIS a controladora (PASIL) detém 100% do capital da controlada (BETA) e o investimento é avaliado pela equivalência patrimonial; a controlada tem a pagar à controladora a importância de R$ 10.000, registrada em contas a pagar; toda a produção da controlada se destina à venda para a controladora, que somente adquire produtos da controlada e sempre pelo dobro do custo da produção. 1. A controlada tem a pagar à controladora a importância de 10.000,00, registrada em contas a pagar. 1.1. A controladora tem a receber R$ 10.000,00 da controlada que, consequentemente, tem R$ 10.000,00 a pagar àquela. Na consolidação, os saldos de Contas a Receber e de Eliminação dos lucros nas transações intercompanhias – Estoques Reserva de Lucros 20.000,00R$ 12.500,00R$ 20.000,00R$ Contabilidade Avançada 5 Contas a Pagar se compensam, ficando, portanto, eliminados. Contabilização: D – Contas a Pagar (Controlada) 10.000,00 C – Contas a Receber (Controladora) 10.000,00 2. Toda a produção da controlada se destina à venda para a controladora, que adquire a mercadoria pelo dobro do custo de produção. 2.1. A controladora só compra da controlada e esta só vende àquela, logo o saldo de clientes na controlada corresponde ao saldo de fornecedores na controladora, que se compensam na consolidação. Contabilização: D – Fornecedores (Controladora) 15.000,00 C – Clientes (Controlada) 15.000,00 2.2. A controlada vende mercadorias para a controladora pelo dobro do preço de custo; consequentemente, tanto no estoque de mercadorias da controladora como no Patrimônio Líquido da controlada existe R$ 10.000,00 (metade do estoque da controladora) de lucros ainda não realizados. Contabilização: D – Lucros Acumulados (Controlada) 10.000,00 C – Mercadorias em Estoque (Controladora) 10.000,00 (50% x R$ 20.000,00) Esse lucro só será considerado realizado quando da venda, pela controladora, do restante do estoque para terceiros. 3. A controladora detém 100% do capital da controlada e o investimento é avaliado pelo método da equivalência patrimonial. Observe que, do total do Patrimônio Líquido da controlada no valor de R$ 42.500,00 (correspondente à soma do Capital mais Lucros a Destinar), foi retirada a importância de R$ 10.000,00 relativa à parcela de lucros não realizados nas transações entre as companhias, de modo que a avaliação da participação societária totalizou R$ 32.500,00 na controladora. Ajuste: 3.1. A participação societária da controladora é eliminada contra Capital Social e os Lucros Acumulados da controlada. Contabilização: D – Lucros Acumulados (Controlada) 2.500,00 D – Capital Social (Controlada) 30.000,00 C – Participação Societária (Controladora) 32.500,00 Contabilidade Avançada 6 Os balanços patrimoniais, referentes ao início do exercício, A Controlada detém 100% do capital da controlada. No decorrer do exerício ocorrem Notas da Controlada A e Controlada B, estão evidenciados a seguir: apenas as seguintes transações: 1 - CMV da Cia. A = 60% x R$ 250,00 = R$ 150,00 2 - CMV da Cia. B = 50% x R$ 400,00 = R$ 220,00 ATIVO Cia A Cia B 1 - A Cia B vende metade dos seus estoques para Cia A por R$ 250,00 á vista 3 - Disponível Cia. A R$ Circulante 320,00R$ 400,00R$ 2 - A Cia A vende, á vista, para terceiros 60% do estoque adquirido de B, por R$ 220,00 Saldo Inicial - R$ 320,00 Caixa 320,00R$ -R$ (-) Compras a Cia B (R$ 250,00) Clientes -R$ -R$ As DRE e os Balanços das duas companhias no finla do exercício estão produzidos (+) Vendas a terceiros - R$ 220,00 Mercadorias -R$ 400,00R$ a seguir. Não estão considerados os efeitos fiscais. (=) Saldo Final - R$ 290,00 Não Circulante 680,00R$ -R$ 4 - Disponível Cia. B = R$ 250,00 (pela venda à vista à Cia. A) Investimento em "B" 400,00R$ -R$ Cia A 5 - Estoques Final Cia. A = 40% x R$ 250,00 = R$ 100,00 terrenos 280,00R$ -R$ 220,00R$ 6 - Estoques Final Cia B = 50% x R$ 400,00 = R$ 200,00 Móveis -R$ -R$ 150,00-R$ 7 - Resultado da Equivalência, na cia A Total Ativo 1.000,00R$ 400,00R$ 70,00R$ Patrimonio Liquido de B no final do Exercicio - R$ 450,00 PASSIVO (-) Lucros não realizados de B na Venda para A = 40%x50,00 = (R$ 20,00) Circulante -R$ -R$ (=) Valor da Equivalencia - R$ 430,00 Fornecedores -R$ -R$ 100,00R$ (-) valor registrado na contabilidade Investimento - (R$ 400,00) Contas a Pagar -R$ -R$ (=) Resultado Positivo da Equivalência - R$ 30,00 Pat Líquido 1.000,00R$ 400,00R$ 8 - Investimento em B da Cia A = R$ 430,00 Capital Social 1.000,00R$ 400,00R$ Reserva de Lucros -R$ -R$ Procedimentos para consolidação Total Passivo 1.000,00R$ 400,00R$ A consolidação será procedida da forma exposta a seguir. Entretanto, é necessário frisar que: a) Nos estoques da Cia. A há um lucro não realizado de R$ 20,00, correspondente a 40% (parcela não vendida ATIVO Cia A Cia B Crédito CONSOLIDADO da compra efetuada na Cia. B) de R$ 50,00 (lucro obtido por B na venda à Cia. A); este lucro deve ser Circulante 390,00R$ 450,00R$ --------------- excluído na consolidação dos balanços patrimoniais; Caixa 290,00R$ 250,00R$ b) a Cia. B obteve uma margem de lucro de 20% sobre o preço da venda para A. 50,00 / 250,00 x 100 = 20% Clientes -R$ -R$ c) no custo da mercadoria vendida pela Cia. A (R$ 150,00) existe uma parcela que corresponde ao lucro interno Mercadorias 100,00R$ 200,00R$ da Cia. B na venda para a controladora A, que é de 20% x R$ 150,00 = R$ 30,00, que deve ser excluído Não Circulante 710,00R$ -R$ --------------- na consolidação da demonstração de resultado. Investimento em "A" 430,00R$ -R$ d) o ganho na equivalência patrimonial da controladora deve ser excluído igualmente na consolidação terrenos 280,00R$ -R$ da demonstração de resultado. Móveis -R$ -R$ Total Ativo 1.100,00R$ 450,00R$ PASSIVO ----------------- ----------------- ----------------- ----------------- Circulante -R$ -R$ --------------- Fornecedores -R$ -R$ Contas a Pagar -R$ -R$ Pat Líquido 1.100,00R$ 450,00R$ --------------- Capital Social 1.000,00R$ 400,00R$ Reserva de Lucros 100,00R$ 50,00R$ Total Passivo 1.100,00R$ 450,00R$ Descrição Cia A Cia B Crédito CONSOLIDADO Vendas 220,00R$250,00R$ (-) CMV 150,00-R$ 200,00-R$ (=) Lucro Bruto 70,00R$ 50,00R$ (=) Lucro Líquido 100,00R$ 50,00R$ ----------------- --------------- 30,00R$ Débito --------------- --------------- (-) CMV (=) Lucro Bruto (+) Resultado da Equivalência Patrimonial (=) Lucro Líquido Cia B 250,00R$ 200,00-R$ 50,00R$ -R$ 50,00R$ --------------- Descrição Eliminação dos lucros nas transações intercompanhias – Estoques -R$ Observe que, no lançamento 3 do papel de trabalho, no lado do débito houve a anulação da venda da controlada para a controladora, enquanto no lado do crédito houve a eliminação do custo da mercadoria vendida da controlada, bem como da parcela de R$ 30,00 embutida no custo da mercadoria vendida da controladora (que corresponde ao lucro interno da controlada relativo às mercadorias que foram vendidas pela controladora). O Custo das Mercadorias Vendidas constante da Demonstração do Resultado Consolidada de R$ 120,00 correspondente efetivamente ao custo para o grupo referente à aquisição das mercadorias, ou seja, a controlada comprou as mer-cadorias por R$ 200,00 e o grupo vendeu 60% deste total, então CMV = 60% x R$ 200,00 = R$ 120,00. No lançamento 3, o total do débito (R$ 250,00) é maior que o total do crédito (R$ 230,00); a diferença de R$ 20,00 corresponde aos lucros nos esto-ques, que já foram excluídos no lançamento 1; aparente, a diferença reside no fato de os lucros serem contados duas vezes (uma, na De-monstração do Resultado e outra, nos Lucros a Destinar do Balanço). O mesmo raciocínio é aplicado no lançamento 4, em que só há o débito de R$ 30,00 para anular o ganho na equivalência patrimonial; observe que a mesma importância já foi tirada de Lucros a Destinar no lançamento 2.(+) Resultado da Equivalência Patrimonial 30,00R$ Débito Vendas Contabilidade Avançada 7 Os balanços patrimoniais, referentes ao início do exercício, A Controlada detém 100% do capital da controlada. No decorrer do exerício ocorrem da Controlada A e Controlada B, estão evidenciados a seguir: apenas as seguintes transações: ATIVO Cia A Cia B 1 - A Cia B vende metade 50% dos seus estoques para Cia A por R$ 250,00 á vista Circulante 320,00R$ 400,00R$ 2 - A Cia A vende, á vista, para terceiros 100% do estoque adquirido de B, por R$ 350,00 Caixa 320,00R$ -R$ Clientes -R$ -R$ As DRE e os Balanços das duas companhias no finla do exercício estão produzidos Mercadorias -R$ 400,00R$ a seguir. Não estão considerados os efeitos fiscais. Não Circulante 680,00R$ -R$ Investimento em "B" 400,00R$ -R$ Cia A terrenos 280,00R$ -R$ 350,00R$ Móveis -R$ -R$ 250,00-R$ Total Ativo 1.000,00R$ 400,00R$ 100,00R$ PASSIVO Circulante -R$ -R$ Fornecedores -R$ -R$ 150,00R$ Contas a Pagar -R$ -R$ Pat Líquido 1.000,00R$ 400,00R$ Capital Social 1.000,00R$ 400,00R$ Reserva de Lucros -R$ -R$ Total Passivo 1.000,00R$ 400,00R$ ATIVO Cia A Cia B Crédito CONSOLIDADO Notas Circulante 420,00R$ 450,00R$ --------------- 1 - CMV da Cia. A = 100% x R$ 250,00 = R$ 250,00 Caixa 420,00R$ 250,00R$ 2 - CMV da Cia. B = 50% x R$ 400,00 = R$ 200,00 Clientes -R$ -R$ ----- ----- 3 - Disponível Cia. A R$ Mercadorias -R$ 200,00R$ Saldo Inicial - R$ 320,00 Não Circulante 730,00R$ -R$ --------------- (-) Compras a Cia B (R$ 250,00) Investimento em "A" 450,00R$ -R$ (+) Vendas a terceiros - R$ 350,00 terrenos 280,00R$ -R$ (=) Saldo Final - R$ 420,00 Móveis -R$ -R$ ----- ----- 4 - Disponível Cia. B = R$ 250,00 (pela venda à vista à Cia. A) Total Ativo 1.150,00R$ 450,00R$ 5 - Estoques Final Cia. A = 0% x R$ 250,00 = R$ 0,00 PASSIVO ----------------- ----------------- ----------------- ----------------- 6 - Estoques Final Cia B = 50% x R$ 400,00 = R$ 200,00 Circulante -R$ -R$ --------------- 7 - Resultado da Equivalência, na cia A Fornecedores -R$ -R$ ----- ----- Patrimonio Liquido de B no final do Exercicio - R$ 450,00 Contas a Pagar -R$ -R$ ----- ----- (-) Lucros não realizados de B na Venda para A = 0%x50,00 = R$ 0,00 Pat Líquido 1.150,00R$ 450,00R$ --------------- (=) Valor da Equivalencia - R$ 450,00 Capital Social 1.000,00R$ 400,00R$ (-) valor registrado na contabilidade Investimento - (R$ 400,00) Reserva de Lucros 150,00R$ 50,00R$ (=) Resultado Positivo da Equivalência - R$ 50,00 Total Passivo 1.150,00R$ 450,00R$ 8 - Investimento em B da Cia A = R$ 450,00 Descrição Cia A Cia B Crédito CONSOLIDADO Vendas 350,00R$ 250,00R$ (-) CMV 250,00-R$ 200,00-R$ (=) Lucro Bruto 100,00R$ 50,00R$ (=) Lucro Líquido 150,00R$ 50,00R$ (+) Resultado da Equivalência Patrimonial 50,00R$ -R$ Débito --------------- ----- ----------------- --------------- ----- ----- --------------- ----- (=) Lucro Bruto 50,00R$ (+) Resultado da Equivalência Patrimonial 50,00R$ -R$ (=) Lucro Líquido 50,00R$ Débito --------------- (-) CMV 200,00-R$ Eliminação dos lucros nas transações intercompanhias – Estoques Descrição Cia B Vendas 250,00R$ Contabilidade Avançada 8 Exemplo 1. A empresa A incorporou a empresa B. Vamos elaborar o BP da empresa A após a operação, sabendo que a incorporadora possui 70% do capital de B, que a operação não mudou o controle acionário das empresas e que o valor justo dos ativos das empresas é 30% maior que o valor contábil. ATIVO A B ATIVO A B Débito Crédito Empresa A Circulante 2.000,00R$ 800,00R$ Circulante 2.000,00R$ 800,00R$ --------------- --------------- Caixa 1.000,00R$ 400,00R$ Caixa 1.000,00R$ 400,00R$ Clientes 500,00R$ 400,00R$ Clientes 500,00R$400,00R$ Mercadorias 500,00R$ -R$ Mercadorias 500,00R$ -R$ Não Circulante 6.000,00R$ 4.000,00R$ Não Circulante 6.000,00R$ 4.000,00R$ --------------- --------------- Investimento em "B" 2.660,00R$ -R$ Investimento em "B" 2.660,00R$ -R$ Investimento em "C" 840,00R$ 1.000,00R$ Investimento em "C" 840,00R$ 1.000,00R$ terrenos 2.500,00R$ 3.000,00R$ terrenos 2.500,00R$ 3.000,00R$ Total Ativo 8.000,00R$ 4.800,00R$ Total Ativo 8.000,00R$ 4.800,00R$ PASSIVO A B PASSIVO A B ----------------- ----------------- ----------------- Circulante 1.000,00R$ 1.000,00R$ Circulante 1.000,00R$ 1.000,00R$ --------------- --------------- Fornecedores 1.000,00R$ 500,00R$ Fornecedores 1.000,00R$ 500,00R$ Contas a Pagar -R$ 500,00R$ Contas a Pagar -R$ 500,00R$ Pat Líquido 7.000,00R$ 3.800,00R$ Pat Líquido 7.000,00R$ 3.800,00R$ --------------- --------------- Capital Social 5.000,00R$ 3.000,00R$ Capital Social 5.000,00R$ 3.000,00R$ Reserva de Lucros 2.000,00R$ 800,00R$ Reserva de Lucros 2.000,00R$ 800,00R$ Total Passivo 8.000,00R$ 4.800,00R$ Total Passivo 8.000,00R$ 4.800,00R$ Nessa operação, a empresa incorporada deixa de existir, caso da empresa B. Como a empresa A tem o controle acionário da empresa B, é necessário fazer a eliminação dos investimentos da empresa A e do patrimônio líquido da B (0,70 x 3.000,00 e 0,70 x 800,00). Como essa operação não mudou o controle acionário de nenhuma das duas empresas, não é preciso ajustar os ativos pelo seu valor justo; basta somar os balanços. INCORPORAÇÃO Contabilidade Avançada 9 ATIVO A B ATIVO A B AJUSTE C Circulante 2.000,00R$ 800,00R$ Circulante 2.000,00R$ 800,00R$ -R$ 2.800,00R$ Caixa 1.000,00R$ 200,00R$ Caixa 1.000,00R$ 200,00R$ -R$ 1.200,00R$ Mercadorias 1.000,00R$ 600,00R$ Mercadorias 1.000,00R$ 600,00R$ -R$ 1.600,00R$ Não Circulante 6.000,00R$ 4.000,00R$ Não Circulante 6.000,00R$ 4.000,00R$ 3.800,00-R$ 6.200,00R$ Investimento em "B" 3.800,00R$ -R$ Investimento em "B" 3.800,00R$ -R$ 3.800,00-R$ -R$ Equipamentos 2.200,00R$ 4.000,00R$ Equipamentos 2.200,00R$ 4.000,00R$ -R$ 6.200,00R$ Total Ativo 8.000,00R$ 4.800,00R$ Total Ativo 8.000,00R$ 4.800,00R$ 3.800,00-R$ 9.000,00R$ PASSIVO A B PASSIVO A B Ajuste C Circulante 1.000,00R$ 1.000,00R$ Circulante 1.000,00R$ 1.000,00R$ -R$ 2.000,00R$ Fornecedores 1.000,00R$ 1.000,00R$ Fornecedores 1.000,00R$ 1.000,00R$ -R$ 2.000,00R$ Contas a Pagar -R$ -R$ Contas a Pagar -R$ -R$ -R$ -R$ Pat Líquido 7.000,00R$ 3.800,00R$ Pat Líquido 7.000,00R$ 3.800,00R$ 3.800,00-R$ 7.000,00R$ Capital Social 7.000,00R$ 3.000,00R$ Capital Social 7.000,00R$ 3.000,00R$ 3.000,00-R$ 7.000,00R$ Reserva de Lucros -R$ 800,00R$ Reserva de Lucros -R$ 800,00R$ 800,00-R$ -R$ Total Passivo 8.000,00R$ 4.800,00R$ Total Passivo 8.000,00R$ 4.800,00R$ 3.800,00-R$ 9.000,00R$ ATIVO A B ATIVO A B AJUSTE C Circulante 1.000,00R$ 900,00R$ Circulante 1.000,00R$ 900,00R$ Caixa 500,00R$ 600,00R$ Caixa 500,00R$ 600,00R$ Mercadorias 500,00R$ 300,00R$ Mercadorias 500,00R$ 300,00R$ Não Circulante 5.500,00R$ 4.500,00R$ Não Circulante 5.500,00R$ 4.500,00R$ Investimento em "B" 4.000,00R$ -R$ Investimento em "B" 4.000,00R$ -R$ Equipamentos 1.500,00R$ 4.500,00R$ Equipamentos 1.500,00R$ 4.500,00R$ Total Ativo 6.500,00R$ 5.400,00R$ Total Ativo 6.500,00R$ 5.400,00R$ PASSIVO A B PASSIVO A B Ajuste C Circulante 1.000,00R$ 2.000,00R$ Circulante 1.000,00R$ 2.000,00R$ Fornecedores 300,00R$ 1.000,00R$ Fornecedores 300,00R$ 1.000,00R$ Contas a Pagar 700,00R$ 1.000,00R$ Contas a Pagar 700,00R$ 1.000,00R$ Pat Líquido 5.500,00R$ 3.400,00R$ Pat Líquido 5.500,00R$ 3.400,00R$ Capital Social 5.500,00R$ 3.400,00R$ Capital Social 5.500,00R$ 3.400,00R$ Reserva de Lucros -R$ -R$ Reserva de Lucros -R$ -R$ Total Passivo 6.500,00R$ 5.400,00R$ Total Passivo 6.500,00R$ 5.400,00R$ FUSÃO Exemplo 1. A empresa A fundiu-se com a empresa B. Vamos elaborar o BP da empresa C após a operação, sabendo que a empresa A possui 100% do capital de B, que a operação não mudou o controle acionário das entidades e que o valor justo dos ativos das empresas é igual que o valor Nessa operação, as empresas A e B deixam de existir, e surge uma nova empresa, denominada C. Como a empresa A tem o controle acionário da empresa B, é necessário fazer a eliminação dos investimentos da empresa A (100% x R$ 3.800,00) e do patrimônio líquido da B (100% x R$3.000,00 e 100% x R$ 800,00). Como essa operação não mudou o controle acionário de nenhuma das duas empresas, basta somar os balanços. Exemplo 2. A empresa A fundiu-se com a empresa B. Vamos elaborar o BP da empresa C após a operação, sabendo que a empresa A possui 100% do capital de B, que a operação não mudou o controle acionário das entidades e que o valor justo dos ativos das empresas é igual que o valor Contabilidade Avançada 10 ATIVO A B ATIVO A B 60% de A 40% de A A B = B + 40% de A Circulante 2.000,00R$ 800,00R$ Circulante 2.000,00R$ 800,00R$ 1.200,00R$ 800,00R$ 1.200,00R$ 1.600,00R$ Caixa 1.000,00R$ 800,00R$ Caixa 1.000,00R$ 800,00R$ 600,00R$ 400,00R$ 600,00R$ 1.200,00R$ Mercadorias 1.000,00R$ -R$ Mercadorias 1.000,00R$ -R$ 600,00R$ 400,00R$ 600,00R$ 400,00R$ Não Circulante 6.000,00R$ 4.000,00R$ Não Circulante 6.000,00R$ 4.000,00R$ 3.600,00R$ 2.400,00R$ 3.600,00R$ 6.400,00R$ Investimento em "B" 3.500,00R$ -R$ Investimento em "B" 3.500,00R$ -R$ 2.100,00R$ 1.400,00R$ 2.100,00R$ 1.400,00R$ Equipamentos 2.500,00R$ 4.000,00R$ Equipamentos 2.500,00R$ 4.000,00R$ 1.500,00R$ 1.000,00R$ 1.500,00R$ 5.000,00R$ Total Ativo 8.000,00R$ 4.800,00R$ Total Ativo 8.000,00R$ 4.800,00R$ 4.800,00R$ 3.200,00R$ 4.800,00R$ 8.000,00R$ PASSIVO A B PASSIVO A B 60% de A 40% de A A B = B + 40% de A Circulante 1.000,00R$ 1.000,00R$ Circulante 1.000,00R$ 1.000,00R$ 600,00R$ 400,00R$ 600,00R$ 1.400,00R$ Fornecedores 1.000,00R$ 1.000,00R$ Fornecedores 1.000,00R$ 1.000,00R$ 600,00R$ 400,00R$ 600,00R$ 1.400,00R$ Contas a Pagar -R$ -R$ Contas a Pagar -R$ -R$ -R$ -R$ -R$ -R$ Pat Líquido 7.000,00R$ 3.800,00R$ Pat Líquido 7.000,00R$ 3.800,00R$ 4.200,00R$ 2.800,00R$ 4.200,00R$ 6.600,00R$ Capital Social 7.000,00R$ 3.800,00R$ Capital Social 7.000,00R$ 3.800,00R$ 4.200,00R$ 2.800,00R$ 4.200,00R$ 6.600,00R$ Reserva de Lucros -R$ -R$ Reserva de Lucros -R$ -R$ -R$ -R$ -R$ -R$ Total Passivo 8.000,00R$ 4.800,00R$ Total Passivo 8.000,00R$ 4.800,00R$ 4.800,00R$ 3.200,00R$ 4.800,00R$ 8.000,00R$ ATIVO A B ATIVO A B 75% de A 25% de A A B Circulante 1.000,00R$ 900,00R$ Circulante 1.000,00R$ 900,00R$ Caixa 500,00R$ 600,00R$ Caixa 500,00R$ 600,00R$ Mercadorias 500,00R$ 300,00R$ Mercadorias 500,00R$ 300,00R$ Não Circulante 5.500,00R$ 4.500,00R$ Não Circulante 5.500,00R$ 4.500,00R$ Investimento em "B" 4.000,00R$ -R$ Investimento em "B" 4.000,00R$ -R$ Equipamentos 1.500,00R$ 4.500,00R$ Equipamentos 1.500,00R$ 4.500,00R$ Total Ativo 6.500,00R$ 5.400,00R$ Total Ativo 6.500,00R$ 5.400,00R$ PASSIVO A B PASSIVO A B 75% de A 25% de A A B Circulante 1.000,00R$ 2.000,00R$ Circulante 1.000,00R$ 2.000,00R$ Fornecedores 300,00R$ 1.000,00R$ Fornecedores 300,00R$ 1.000,00R$ Contas a Pagar 700,00R$ 1.000,00R$ Contas a Pagar 700,00R$ 1.000,00R$ Pat Líquido 5.500,00R$ 3.400,00R$ Pat Líquido 5.500,00R$ 3.400,00R$ Capital Social 5.500,00R$ 3.400,00R$ Capital Social 5.500,00R$ 3.400,00R$ Reserva de Lucros -R$ -R$ Reserva de Lucros -R$ -R$ Total Passivo 6.500,00R$ 5.400,00R$ Total Passivo 6.500,00R$ 5.400,00R$ CISÃO Exemplo 1. A empresa A fez uma Cisão parcial do seu patrimônio para a empresa B. Vamos elaborar o BP das empresas A e B após a operação, sabendo que 60% do patrimônio foram destinados para A, e o restante, para B; que a operação não mudou o controle acionário das empresas. Nessa operação, a empresa cindida tem uma parte do seu patrimônio transferido para a empresa B. Como essa operção não mudou o controle acionário de nenhuma das duas, não é preciso ajustar os ativos pelo seu valor justo; basta calcular a parcela do patrimônio de A que vai ser vertida para B, como foi feito na coluna de ajustes (outros ativos = R$ 2.000,00 x 60% ), e somar os balanços. Exemplo 2. A empresa A fez uma Cisão parcial do seu patrimônio para a empresa B. Vamos elaborar o BP das empresas A e B após a operação, sabendo que 75% do patrimônio foram destinados para A, e o restante, para B; que a operação não mudou o controle acionário das empresas.
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