contabilidade 1

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CONTABILIDADE FINANCEIRA
Aula 1
 
 
 
 
 
 
 
 
Prof. Guilherme Teodoro Garbrecht
CONVERSA INICIAL
Olá, caros alunos! Essa é a disciplina de Contabilidade Financeira, que objetiva demonstrar os
principais aspectos da Contabilidade e relacioná-los com o nosso dia a dia.
Para isso, que tal desmistificarmos um pouco essa disciplina chamada de Contabilidade que
tanto nos assusta?
Podemos muitas vezes nem perceber, mas a Contabilidade está presente no nosso dia a dia
quando recebemos o nosso merecido salário; quando efetuamos os temíveis pagamentos das
contas ou ainda quando conseguimos poupar um dinheirinho para aplicar ou investir em um bem.
Todas essas atividades fazem parte de uma forma ou de outra das operações que são objeto do
registro contábil. Obviamente, o registro e o controle das operações são realizados principalmente
nas empresas, para apurar seus resultados em determinado período de tempo. Porém, o controle
dos gastos pessoais também é uma forma de Contabilidade, uma contabilidade pessoal, objetivando
o controle do nosso patrimônio.
O foco da nossa disciplina será explicar os principais conceitos e a metodologia do registro das
operações nas empresas, para que possamos posteriormente aplicar na análise e interpretação das
Demonstrações elaboradas pela Contabilidade.
Então, vamos adentrar no mundo da Contabilidade? Desejamos a todos boas aulas e bons
estudos!
CONTEXTUALIZANDO
A Contabilidade objetiva gerar informações para seus diversos usuários, por meio do registro
das operações das empresas e da elaboração de Demonstrativos que reflitam a realidade
patrimonial. Constitui-se em uma ferramenta de grande importância para a gestão da empresa, ao
fornecer informações que auxiliam na tomada de decisão.
A partir de 2008, com a edição da Lei n. 11.638 no final do ano de 2007, a Contabilidade
brasileira passou a adotar normas internacionais. Passamos por um processo de harmonização das
normas contábeis brasileiras para as normas internacionais, permitindo a comparação e a
interpretação das Demonstrações Contábeis de empresas situadas em mais de 120 países, que já
adotam o mesmo conjunto de normas contábeis.
As normas internacionais de Contabilidade são editadas no Brasil pelo Comitê de
Pronunciamentos Contábeis e foram posteriormente adotadas pelos principais órgãos de classe ou
representativos de setores, como Conselho Federal de Contabilidade, Comissão de Valores
Monetários, Banco Central do Brasil, Agência Nacional de Energia Elétrica, entre outros.
Alguns benefícios da adoção de um conjunto de normas similares em diferentes países podem
ser citados:
Melhora da qualidade da informação contábil;
Maior transparência para os investidores;
Melhora na captação de crédito em instituições financeiras de outros países;
Comparabilidade das Demonstrações entre empresas de diferentes países;
Redução dos custos contábeis em empresas que possuem filiais em vários países;
Maior acesso aos investimentos estrangeiros.
Esses são alguns dos benefícios percebidos com o processo de convergência aos padrões
internacionais, os quais reforçam a utilidade da Contabilidade como fonte geradora de informações.
Como exemplo podemos citar a apuração do resultado de um determinado período, os indicadores
de rentabilidade e lucratividade, os níveis de endividamento, a apuração do patrimônio das
empresas, entre outros.
É neste contexto que serão apresentados os tópicos da presente aula: a Contabilidade como
fonte de informações!
TEMA 1 – ORIGEM, OBJETO E PATRIMÔNIO
Origem da Contabilidade
A Contabilidade é uma ciência do ramo das ciências sociais aplicadas, que objetiva o controle
do patrimônio das entidades, fornecendo informações aos seus diversos grupos de usuários para a
tomada de decisão. A Contabilidade Financeira elabora demonstrações para atender às
necessidades de seus usuários.
O CPC Conceitual Básico (2011) conceitua que as Demonstrações contábeis “objetivam
fornecer informações que sejam úteis na tomada de decisões econômicas e avaliações por parte
dos usuários em geral, não tendo o propósito de atender finalidade ou necessidade específica de
determinados grupos de usuários”.
Diversos autores destacam a obra “Summa de arithmetica, geometrica, proportioni et
proportionalita”, publicada pelo Frei Lucca Paccioli em 1494, como marco da Contabilidade, pois
apresentou o Método das Partidas Dobradas, utilizado até hoje na contabilização e no registro das
operações.
Embora essa obra tenha sido marcante, a história da Contabilidade é muito mais antiga, como
Ludícibus (2010) explica:
Não é descabido afirmar-se que a noção intuitiva de conta e, portanto, de Contabilidade seja, talvez,
tão antiga quanto a origem do Homo Sapiens. Alguns historiadores fazem remontar os primeiros
sinais objetivos da existência de contas a aproximadamente 2.000 anos a.C. (LUDÍCIBUS, 2010).
Como o objetivo da Contabilidade é o controle do patrimônio, podemos afirmar que o registro
dos bens, rebanhos, pertences, objetos de trocas, entre outros itens obtidos pelos povos mais
primitivos equivale ao registro contábil, embora ainda de forma simples. A origem da Contabilidade
está ligada diretamente à evidenciação da riqueza patrimonial, seja inicialmente em inscrições
rupestres nas cavernas ou com registros em pedaços de argila, papiros ou papel, acompanhando a
evolução da humanidade.
Leitura obrigatória: BAZZI, Samir. Contabilidade em Ação. Curitiba: InterSaberes, 2014. Capítulo
1, Subtítulo 1.1: Origem e Conceitos – págs. 30 a 33.
Conceito e o objeto da Contabilidade
Quando pesquisamos o conceito de Contabilidade, encontramos diversos autores e explicações
que abordam enfoques diferentes. Vamos ver alguns no quadro a seguir:
Autores Definição
Franco
(1990,
p.19)
A Contabilidade tem a finalidade de manter o registro e o controle do patrimônio das entidades, com o fim de
fornecer informações e interpretações sobre a composição e as variações desse patrimônio.
Lopes de
Sá (1999,
   p. 42)
Contabilidade é a ciência que estuda os fenômenos patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidências e
comportamentos dos mesmos, em relação à eficácia funcional das células sociais. Preocupa-se com registros,
Demonstrações, revisão, apurações de resultados, de custos etc. Ou seja, compromete-se com a informação e
a adequação de evidências numéricas de fatos patrimoniais.
Ludícibus
(Org.,
2010, p.
1)
A Contabilidade é uma ciência social aplicada, com metodologia especialmente concebida para captar,
registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e
econômicas de qualquer ente, seja pessoa física, entidade de finalidade não lucrativa ou empresa.
Complicados esses conceitos? Vamos então resumir, pois a definição de Contabilidade está
ligada diretamente a três conceitos:
Fonte: adaptado de Crepaldi (2010, p. 2).
A Contabilidade é aplicada nas entidades, sejam pessoas físicas ou jurídicas, objetivando o
controle do seu Patrimônio. Do registro dos fatos contábeis são gerados os demonstrativos, que
apuram o resultado das entidades, evidenciando se apresentaram lucro ou prejuízo em determinado
período. As informações processadas e organizadas em forma de Demonstrativos geram as
informações que irão servir para embasar a tomada de decisão dos usuários das organizações.
Em todos os conceitos está presente o termo “patrimônio” das entidades. Mas o que é o
“patrimônio”?
É o objeto da Contabilidade. Santos et al. (2011, p. 27) conceituam o patrimônio como:
o conjunto de bens materiais e imateriais, direitos e obrigações avaliáveis em moeda e vinculados
à entidade pela propriedade, posse ou controle, dos quais a mesma possa dispor no
desenvolvimento de seus negócios.
Vamos analisar cada um dos termos:
1. Bens: são os itens pertencentes à entidade, avaliáveis em dinheiro e utilizados para a
satisfação das necessidades humanas. Podem ser classificados de acordo com o ponto de
vista contábil
ou quanto a sua natureza.
Quanto ao ponto de vista contábil, Ávila (2011) divide em:
a. Bens de troca: são os que têm por finalidade serem trocados por outros bens, direitos ou
obrigações. São comumente conhecidos como mercadorias, mas o próprio dinheiro
constitui-se em bens de troca.
b. Bens de uso: são os bens utilizados pela empresa de maneira permanente, que não
desaparecem após o uso, podendo ser utilizados mais vezes. Como exemplo citamos os
veículos, os imóveis, as máquinas, os equipamentos de informática etc.
c. Bens de consumo: são os bens consumidos durante o processo de utilização. Não
podem ser utilizados novamente, pois desaparecem durante a utilização pela empresa.
Como exemplo citamos o material de expediente, o combustível, o adubo etc.
Quanto à natureza, Ribeiro (2011) divide os bens em:
a. Materiais: são os bens tangíveis, que possuem corpo (corpóreos). Como exemplo
citamos a matéria-prima, as máquinas, as peças, as mercadorias etc.
b. Imateriais: são os bens intangíveis, que não possuem corpo (incorpóreos). São gastos
realizados pela empresa, embora não possuam substância física, são considerados bens
com valor econômico. Como exemplo citamos marcas, patentes, fundo de comércios etc.
2. Direitos: são os valores que a empresa tem a receber de terceiros. As operações realizadas
pelas empresas originam valores a receber de terceiros, que representam os direitos da
empresa. Como exemplo citamos os valores a receber originados das vendas a prazo,
duplicatas a receber, aluguéis a receber, impostos a recuperar etc.
3. Obrigações: são os valores que a empresa tem a pagar para terceiros. Representam dívidas
que a empresa assume com terceiros, que irão requerer a saída de recursos. Como exemplo,
citamos os valores com fornecedores, contas a pagar, salários a pagar, impostos a pagar etc.
Leitura Obrigatória: BAZZI, Samir. Contabilidade em Ação. Curitiba: InterSaberes, 2014. Capítulo
1, Subtítulo 1.1: Origem e Conceitos – págs. 41- 42 e 67 – 75.
TEMA 2 – USUÁRIOS DA CONTABILIDADE
A Contabilidade é conhecida como a linguagem dos negócios, pois traduz as operações
realizadas pelas companhias em informações úteis aos seus usuários. Mas quem são os usuários
da Contabilidade?
Antes de respondermos a essa questão, imagine que você tenha disponível 1 milhão de reais
para realizar investimentos e receba uma proposta para entrar como sócio em uma empresa do
ramo de transportes. Então, deve fazer ou não o investimento?
É muito cedo para fazer essa pergunta e mais ainda para respondê-la, pois antes deve-se
analisar como está a situação financeira e econômica da transportadora. É nesse momento que a
Contabilidade pode auxiliar nessa importante decisão. As Demonstrações contábeis da companhia
podem responder a questões como:
A empresa possui recursos financeiros em caixa ou no banco?
Como está a inadimplência da carteira de clientes da empresa?
Os veículos utilizados nas atividades são novos ou já estão com a vida útil avançada,
necessitando-se de novas aquisições?
A empresa está endividada com terceiros, como fornecedores ou instituições financeiras?
A empresa apresenta lucro e possui custos baixos?
Essas são algumas das perguntas que podem ser respondidas com a análise dos balanços da
companhia. Neste caso, é importante que o balanço seja confiável e preferencialmente validado por
auditores independentes, que garantem a qualidade no processo e nos números contábeis
apresentados.
Esse é um grupo de usuários (o grupo de investidores) que pode valer-se das informações
geradas pelas empresas. Os usuários contábeis são divididos em internos e externos:
Usuários internos: representa o grupo de usuários que tem sua atuação dentro da empresa. É
o usuário que administra ou participa, direta ou indiretamente, na gestão da empresa. Como
exemplo pode-se citar diretores, gestores e administradores. A Contabilidade voltada para esse
público é denominada Contabilidade Gerencial, que objetiva o fornecimento de informações
customizadas, ou seja, elaboradas de acordo com as necessidades específicas desses
usuários, para que possam utilizá-las no controle e direcionamento dos negócios.
Usuários externos: representa o grupo de usuários que não participa do processo de gestão da
empresa. Como exemplo pode-se citar investidores, fornecedores, bancos e governo. A
Contabilidade que fornece informações a esse grupo de usuários é denominada Contabilidade
Financeira, que elabora Demonstrações Contábeis observando as normas e legislação vigente.
É mais rígida que a Contabilidade Gerencial, pois além de fornecer informações úteis e que
reflitam as operações da empresa, precisa possibilitar a comparação entre empresas.
Vamos analisar agora alguns usuários e as respectivas necessidades, de acordo com Ludícibus
et al. (2010). Lembramos que outros usuários podem utilizar-se da informação contábil, além dos
relacionados a seguir, como concorrentes, agências regulamentadoras, sindicatos, entre outros.
Grupo de
usuários
             Uso da informação contábil
Sócios e
acionistas
Na qualidade de investidores da empresa, estão preocupados com o risco inerente ao investimento e
com o retorno que irá produzir. Se forem também responsáveis pela gestão da empresa, precisam da
informação contábil para embasar suas decisões, definindo suas metas e seus planos de negócio.
Administradores
Precisam de informações que auxiliem a gerir o negócio. De maneira similar aos sócios e acionistas que
participam da gestão, precisam embasar suas decisões e verificar indicadores de rentabilidade e
lucratividade da empresa.
Empregados Estão interessados em informações sobre estabilidade e a lucratividade dos seus empregadores.
Credores por
empréstimos
Estão interessados em informações que permitam determinar a capacidade de pagamento da entidade,
em relação aos empréstimos concedidos.
Fornecedores e
outros credores
comerciais
Estão interessados em informações que permitam avaliar se as importâncias que a empresa lhes deve
será quitada no seu vencimento.
  Clientes
Estão interessados na continuidade operacional da empresa. Os clientes esperam se relacionar durante
um longo período de tempo e as informações contábeis auxiliam a determinar a capacidade financeira
da empresa.
Governo
Está interessado nas atividades da empresa e na geração de valores para pagamento de tributos. A
atividade governamental é financiada com os recursos arrecadados sobre a atividade da empresa. O
governo e suas agências também se utilizam das informações contábeis para determinar políticas
fiscais e regulamentações setoriais.
Público
O público em geral pode analisar a contribuição da empresa para a economia, os empregos gerados e as
demais contribuições à sociedade.
TEMA 3 – PRINCÍPIOS DA CONTABILIDADE
No mercado acionário, um investidor, ao decidir adquirir ações para compor sua carteira de
ações, pode analisar diferentes empresas, de diferentes setores, antes de optar pela compra das
ações de uma entidade. As Demonstrações contábeis das empresas fornecem informações que
podem auxiliar na análise das empresas, indicando aspectos como lucratividade, rentabilidade,
endividamento, entre outros.
Essas informações são analisadas e comparadas com os indicadores de outras empresas,
objetivando determinar, mediante a comparabilidade, a empresa que apresenta os indicadores mais
favoráveis, embasando a decisão da compra das ações.
Você já se perguntou como é possível a comparação de empresas que atuam em setores
diferentes e tenham tamanhos e operações distintos?
A comparação é possível pois a Contabilidade possui estruturas conceituais que devem ser
observadas por todos as empresas no registro, na apuração e na elaboração dos seus
demonstrativos. São os Postulados, os Princípios e as Convenções que devem ser seguidos na
prática contábil. Vamos primeiro definir o que são postulados, princípios e convenções, segundo
Ludícibus (2010):
Postulados: são definidos como pilares da estrutura
conceitual da Contabilidade, servindo de
base para a construção de princípios e convenções. Representa uma proposição ou
observação de certa realidade que pode ser considerada não sujeita à verificação, sendo um
consenso.
Princípios: são conceituados como premissas básicas acerca dos fenômenos e eventos
contemplados pela Contabilidade, premissas que são a cristalização da análise e observação
da realidade econômica, social e institucional. Representam regras que fornecem a base para a
doutrina contábil e devem ser observadas pela prática contábil.
Convenções: se os princípios representam regras principais e amplas acerca dos fenômenos
contábeis, as convenções representam os limites, restringindo ou qualificando as ações dos
profissionais envolvidos com a Contabilidade.
As bases conceituais contábeis serão apresentadas na sequência sob duas óticas: do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) e do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC):
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) – Resolução CFC n. 750/93:
Princípio Conceito
I – Entidade
Reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou
finalidade, com ou sem fins lucrativos. O Patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou
proprietários, no caso de sociedade ou instituição.
II –
Continuidade
Pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação
dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância.
III –
Oportunidade
Refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir
informações íntegras e tempestivas. A integridade compreende demonstrar o fato patrimonial em sua
totalidade. A tempestividade objetiva o registro dos fatos no momento em que ocorrem ou que são
percebidos.
IV – Registro
pelo Valor
Original
Determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais
das transações, expressos em moeda nacional. Posteriormente, os valores registrados podem sofrer
modificações se forem utilizadas outras bases de mensuração ou ainda atualizações monetárias.
V –
Competência
Determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pressupõe a simultaneidade da confrontação
de receitas e de despesas correlatas.
VI –
Prudência
Determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO,
sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações
patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. O princípio da prudência pressupõe o emprego de certo grau
de precaução no exercício dos julgamentos necessários às estimativas em certas condições de incerteza.
Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) – CPC 00:
Características Qualitativas Conceito
Fundamentais
Relevância
Para serem de fatos úteis, as informações contábeis devem ser relevantes às
necessidades dos usuários na tomada de decisões. As informações são relevantes
quando podem influenciar as decisões econômicas dos usuários, ajudando-os a
avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros, confirmando ou
corrigindo as suas avaliações anteriores.
Representação
fidedigna
Para ser útil, a informação contábil-financeira não tem só que representar um
fenômeno relevante, mas tem também que representar com fidedignidade o
fenômeno que se propõe a representar. Deve possuir 3 atributos: ser completa,
neutra e livre de erros.
De melhoria
Comparabilidade
Os usuários devem poder comparar as Demonstrações contábeis de uma entidade
ao longo do tempo, a fim de identificar tendências na sua posição patrimonial e
financeira e no seu desempenho.
Verificabilidade
Significa que diferentes observadores, cônscios e independentes podem chegar a
um consenso, embora não cheguem necessariamente a um completo acordo,
quanto ao retrato de uma realidade econômica em particular ser uma representação
fidedigna.
Tempestividade
Significa ter a informação disponível para tomadores de decisão a tempo de poder
influenciá-los. A informação deve ser fornecida em tempo hábil para que os diversos
usuários possam utilizá-la para embasar suas decisões.
Compreensibilidade
Pressupõe que a informação deve ser classificada, caracterizada e apresentada
com clareza e concisão, tornando-a compreensível. Presume-se que os usuários
tenham um conhecimento razoável do negócio. Informações acerca de assuntos
complexos não devem ser excluídas sob o pretexto de dificultar a compreensão, se
relevantes.
Além dos princípios e das características qualitativas apresentados, Ludícibus (2010, p. 66)
ressalta que “sempre que houver discrepância entre a forma jurídica de uma operação a ser
contabilizada e sua essência econômica, a contabilidade deverá privilegiar a essência sobre a
forma”.
Embora uma operação possa estar embasada por documentos fiscais ou contratos, é
necessário analisar a essência da operação, e essa prevalecerá (se for diferente) sobre a forma legal
apresentada no documento.
Leitura Obrigatória: BAZZI, Samir. Contabilidade em Ação. Curitiba: InterSaberes, 2014. Capítulo
1, Subtítulo 1.1: Origem e Conceitos – págs. 49 a 56.
TEMA 4 – EQUAÇÃO PATRIMONIAL
O objeto de estudo da Contabilidade é o Patrimônio das entidades, que é composto pelos bens,
pelos direitos e pelas obrigações. O patrimônio possui características qualitativas e quantitativas:
Características qualitativas: representam a divisão do patrimônio nos elementos que o
compõem, como prédios, veículos, máquinas, valores a pagar, entre outros. Esses elementos
são agrupados de acordo com as suas características, ou seja, os veículos da empresa estarão
nominados na conta de veículos, independentemente do tipo.
Características quantitativas: representam os valores atribuídos a cada um dos elementos do
patrimônio. Demonstram os montantes que os bens, os direitos e as obrigações estão
registrados na empresa.
O patrimônio de uma empresa é demonstrado por meio do Balanço Patrimonial, que é uma
Demonstração Contábil com dois lados, representando uma balança que se equilibra entre os bens,
os direitos e as obrigações.
Representação gráfica do Patrimônio
Na representação gráfica, de acordo com Leite (2010, p. 7), utiliza-se o "T" para demonstrar o
Patrimônio de uma entidade. Do lado esquerdo do T, coloca-se os bens e direitos, elementos
considerados positivos do patrimônio que passam a ser denominados Ativo; do lado direito são
elencadas as obrigações, os elementos negativos que passam a ser reconhecidos como Passivo e
Patrimônio Líquido de um patrimônio.
Patrimônio
Elementos positivos Elementos negativos
Bens: caixa, estoque, móveis e máquinas. Obrigações: salários a pagar, fornecedores, impostos a pagar e capital dos
Direitos: contas a receber e duplicatas a
receber.
sócios.
Substituindo os nomes elementos positivos e negativos e utilizando a nomenclatura Ativo,
Passivo e Patrimônio Líquido, surge a estrutura de um Balanço Patrimonial, que trará de um lado os
bens e direitos e do outro as obrigações com terceiros e com os sócios da empresa.
Balanço Patrimonial
                 Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Caixa
Contas a receber
Impostos a recuperar
Estoque
Móveis
Máquinas
Prédios
TOTAL
50,00
100,00
50,00
100,00
50,00
100,00
150,00
 
600,00
Passivo:
Salários a pagar
Fornecedores
Impostos a pagar
Empréstimos
Patrimônio Líquido:
Capital Social
TOTAL
 
100,00
30,00
100,00
70,00
 
300,00
 
600,00
O Capital Social representa o montante que os sócios colocam a disposição da empresa no
momento da sua constituição ou quando ocorre um aumento de capital. Na estrutura do Balanço
Patrimonial,
identificamos também a origem dos recursos da empresa e a respectiva aplicação dos
recursos.
Origem dos recursos: o Passivo e o Patrimônio Líquido representam a origem dos recursos da
entidade, divididos em Capital de Terceiros e Capital Próprio. O capital próprio representa os
valores que os sócios disponibilizaram para a entidade. O capital de terceiros representa os
montantes que a empresa obtém com terceiros, como empréstimos, e que deverão ser pagos
nas datas de vencimento. A partir do momento que a atividade da empresa gera resultados, o
lucro passa a ser a fonte dos recursos, mas como o lucro pertence aos sócios da empresa,
permanece o Patrimônio Líquido como fonte geradora de recursos.
Aplicação dos recursos: os valores originados do Passivo e do Patrimônio líquido são
investidos no Ativo, na forma de recursos monetário em caixa, bancos ou aplicações, aquisição
de mercadorias e bens para o ativo imobilizado da empresa. São os investimentos necessários
para as operações da empresa, seja comércio, indústria ou prestação de serviços.
Observe a representação das Origens e Aplicações:
Aplicações (Ativo) Origens (Passivo e Patrimônio Líquido)
Bens e Direitos Capital de terceiros
Capital próprio
Chegamos então na Equação Patrimonial, que indica que o total dos Ativos é igual ao total do
Passivo somado ao Patrimônio Líquido:
Vejamos um exemplo:
Constituição da empresa Modelo Comércio Ltda., com dois sócios que integralizaram cada um
o montante de R$ 50.000,00. Os sócios se integralizaram da seguinte forma:
Sócio A = R$ 50.000,00 por meio da entrega de uma sala comercial para as atividades da
empresa.
Sócio B = R$ 30.000,00 por meio da entrega de um veículo e R$ 20.000,00 em dinheiro.
O Balanço Patrimonial da Empresa Modelo Comércio Ltda. será assim representado:
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante
Caixa
Ativo não Circulante
Veículo
Sala Comercial
TOTAL
20.000,00
20.000,00
80.000,00
30.000,00
50.000,00
 
100.000,00
Passivo Circulante
Patrimônio Líquido:
Capital Social – Sócio A
Capital Social - Sócio B
 
TOTAL
0,00
 
100.000,00
50.000,00
50.000,00
 
100.000,00
Vamos interpretar a situação da empresa?
O total do Patrimônio da empresa é R$ 100.000,00, composto por BENS (dinheiro, veículo e
edificação). A empresa ainda não tem Direitos a Receber. Os bens registrados no Ativo
representam a aplicação dos recursos.
A origem dos recursos é de Capital Próprio, representado pelos recursos dos sócios.
Representa a Obrigação da empresa com seus sócios. A empresa ainda não tem Obrigações
com Terceiros (por exemplo com fornecedores).
A equação patrimonial sempre demonstrará o total do Ativo igual ao total do Passivo somado
ao Total do Patrimônio Líquido.
Podemos reescrever a equação patrimonial e chegar no conceito de Patrimônio Líquido, que é a
diferença entre o Ativo e o Passivo. Representa o valor residual, ou seja, é o valor que sobra para os
sócios se a empresa for liquidada. Também é denominado Situação Líquida.
Com base na equação do balanço (A-P=PL) pode-se concluir que, em dado momento, o
patrimônio assume invariavelmente um dos cinco estados, a saber (IUDÍCIBUS, 2010):
1. Quando A > P, teremos PL > 0.
A = P +
PL
 
A
P
PL
Revela a existência de riqueza própria. Nesse caso, a situação líquida (PL) chama-se Situação
líquida Positiva, Superavitária, Favorável, Riqueza Patrimonial, Normal.
2. Quando A > P e P = 0, teremos PL > 0.
A = PL
 
A PL
Revela a inexistência de dívidas (Passivo); logo todo o Ativo é dos sócios e não há obrigações
de terceiros sobre ele. Nesse caso, a situação líquida (PL) chama-se Situação Líquida Positiva.
3. Quando A = P, teremos PL = 0.
  A = P
 
A P
Revela a inexistência de riqueza própria. Nesse caso, o Ativo é inteiramente absorvido pelas
Obrigações, e a Situação Líquida é inexistente. A Situação Líquida (PL) chama-se Situação Líquida
Nula ou Compensada.
4. Quando P > A, teremos PL < 0.
A + PL =
P
 
A
P
PL
                                                ou
A
P
(PL)
Revela a má situação, existência de "Passivo a Descoberto" (Patrimônio Líquido Negativo).
Nesse caso, o Ativo é inteiramente absorvido pelas Obrigações e a Situação Líquida é inexistente. A
Situação Líquida (PL) chama-se Situação Líquida Passiva, Negativa, Deficitária, Desfavorável,
Passivo a Descoberto.
5. Quando P > A e A = 0, teremos PL < 0.
PL = P
 
PL P
Revela a inexistência de Ativo, inexistência de bens e/ou direitos. Apenas dívidas (obrigações).
Chama-se Situação Líquida Negativa.
De acordo com Iudícibus (2010, p. 29), os dois últimos estados patrimoniais (4º e 5º) raramente
ocorreram. Na realidade, acontecem, principalmente o último, quando a empresa praticamente já
não tem condições de subsistência.
Leitura Obrigatória: BAZZI, Samir. Contabilidade em Ação. Curitiba: InterSaberes, 2014.
Capítulo 2, págs. 67 a 101.
TEMA 5 – MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Conceito de Contas
As empresas realizam operações dinâmicas e a todo momento os valores dos bens, direitos e
obrigações se alteram. Estão continuamente aumentando ou diminuindo, de acordo com a
realização de compras, vendas, recebimentos ou pagamentos. Essas operações são registradas em
contas contábeis que, conforme explica Leite (2010, p. 23), é o nome técnico que identifica os
elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido) e de resultado (despesa e
receita).
As contas são classificadas em Contas Patrimoniais e de Resultado. Vamos analisar cada um
desses grupos:
1. Contas Patrimoniais
São utilizadas para controle e apuração do patrimônio. Estão divididas em:
Contas do Ativo: como exemplo as contas de Clientes, Impostos a Recuperar, Estoque de
Mercadorias, Equipamentos de informática etc.
Contas do Passivo Exigível: como exemplo as contas de Fornecedores, Arrendamento
Mercantil, Impostos a Pagar, Financiamentos etc.
Contas do Patrimônio Líquido: como exemplo as contas do Capital Social, Reservas de Capital,
Reservas de Lucros, Ajuste de Avaliação Patrimonial etc.
Também são consideradas patrimoniais as contas Retificadoras (ou Redutoras), isto é, contas
negativas dos grupos aos quais pertençam. Tais contas não trabalham sozinhas, pois são subtraídas
de outras contas, as quais chamamos de retificadas (FERRARI, 2013, p. 179).
Exemplos de contas retificadoras do ativo são a depreciação acumulada e a perda estimada em
créditos de liquidação duvidosa (conta do grupo de clientes). Exemplo de contas retificadoras do
exigível são os juros a apropriar (juros a transcorrer). Exemplos de contas retificadoras do
Patrimônio Líquido são o capital a realizar (ou capital a integralizar), ações em tesouraria e prejuízos
acumulados.
2.  Contas de Resultado
São utilizadas para a apuração do resultado do exercício (lucro ou prejuízo). São elas:
Contas de receitas: como exemplo citamos as Vendas de Mercadorias, Receita de Prestação
de Serviço, Juros Recebidos, Variação Cambial, etc.
Contas de despesas: como exemplo citamos as despesas com salários, energia elétrica,
impostos, juros pagos etc.
3. Contas de Compensação
São utilizadas para registro de operações que não interferem no patrimônio da empresa. Uma
assinatura de um contrato de fornecimento de produtos ainda não é uma operação que deve ser
contabilizada, pois não altera o patrimônio e dependerá de outros acontecimentos. Mas a empresa
pode controlar tais eventos em contas de compensação, que não correspondem a contas
patrimoniais ou de resultado.
Método das Partidas Dobradas
Crepaldi (2010, p. 108) explica que “o método das partidas dobradas, também conhecido como
‘digrafia’, foi estudado e difundido pelo frade italiano Luca Paccioli, em 1494, permanecendo até
hoje”. O método indica que para o registro de qualquer operação contábil deve haver um débito em
uma ou mais contas e um correspondente crédito em uma ou mais contas. Os montantes debitados
serão sempre iguais aos montantes creditados. Desta
forma, não há um débito sem um crédito de
igual valor.
Mecanismos de débitos e créditos
De acordo com Leite (2010), todas as operações ocasionam aumentos e diminuições de Ativo,
Passivo e Patrimônio Líquido. Esses aumentos e diminuições são indicados por meio dos débitos e
créditos efetuados nas contas.
Debitar uma conta é registrar um valor na coluna do débito.
Creditar uma conta é registrar um valor na coluna do crédito.
Exemplo:
No exemplo, temos o registro a crédito na conta do Capital Social, demonstrando a origem do
recurso e o respectivo registro da obrigação com os sócios, e a contrapartida contabilizada a débito
na conta do caixa, demonstrando a aplicação do recurso recebido em um bem (dinheiro no caixa).
Saldo de uma conta
É a diferença positiva entre o total de débitos e o total de créditos efetuados na conta. Dessa
forma, demonstrando de acordo com Ferrari (2013, p. 183), existem dois tipos de saldo:
Saldo a débito / devedor: se o total de débitos for maior que o total de créditos;
Saldo a crédito / credor: se o total de créditos for maior que o total de débitos.
As contas que possuem os seus saldos a débito (ou devedores) são:
Contas do Ativo;
Contas retificadoras do Passivo Exigível e PL;
Contas de Despesas.
As contas que possuem os seus saldos a crédito (ou credoras) são:
Contas do Passivo Exigível e Patrimônio Líquido;
Contas retificadoras do Ativo;
Contas de Receita.
Podemos montar um resumo de como os saldos das contas se modificam pelo método das
partidas dobradas:
GRUPO DE CONTAS DÉBITO CRÉDITO
ATIVO Aumenta Diminui
RETIFICADORA DO ATIVO Diminui Aumenta
PASSIVO EXIGÍVEL E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Diminui Aumenta
RETIFICADORAS DOPASSIVO EXIGÍVEL E PL Aumenta Diminui
DESPESAS Aumenta Diminui
RECEITAS Diminui Aumenta
Lançamentos Contábeis
Lançamento é o nome atribuído ao registro de operações na Contabilidade. As operações da
empresa geram lançamentos, constituídos de cinco elementos essenciais, que são:
1. Data da ocorrência do fato;
2. Conta a ser debitada;
3. Conta a ser creditada;
4. Histórico;
5. Valor.
As explicações sobre os elementos são detalhados por Favero et al. (2011):
A data da ocorrência do fato é imprescindível para que possamos observar se a escrituração
está sendo feita em ordem cronológica.
A conta a ser debitada e aquela a ser creditada são informações necessárias para que se
possam identificar as operações, por exemplo:
Mercadorias = conta debitada
Caixa = conta creditada
O histórico evidencia as características qualitativas da operação realizada, destacando
detalhes importantes dos bens, dos direitos, das obrigações, das despesas e das receitas.
O valor representa a característica quantitativa da operação, indicando, portanto, sua qualidade
de evidenciar o patrimônio das entidades em seu aspecto qualitativo.
  Vamos simular alguns lançamentos contábeis de exemplo utilizando o método das partidas
dobradas:
a. Compra de mercadorias para revenda à vista, no valor de R$ 1.000,00, pago por meio de
depósito bancário:
Para realizar os lançamentos contábeis, é necessário interpretar a operação determinando
alguns aspectos como:
A operação envolve aquisição de bens? No caso de mercadorias.
Houve um pagamento imediato ou a empresa ficou com valores a pagar (obrigações)? Houve o
pagamento (saída de recursos) pelo banco.
Os Ativos possuem saldo a débito (ou devedor), e os valores aumentam pelo débito. Portanto, a
conta de mercadorias é debitada, sinalizando que houve aumento no saldo dessa conta.
As contas do Ativo são creditadas quando o saldo diminui. No caso da conta do banco, como
diminui o valor pelo pagamento efetuado, houve o lançamento a crédito.
b. Compra de um computador para as atividades da empresa a prazo, no valor de R$ 3.000,00:
Vamos interpretar a operação:
A operação envolve aquisição de bens? No caso equipamentos de informática.
Houve pagamento imediato ou a empresa ficou com valores a pagar (obrigações)? A aquisição
foi a prazo, ficando uma obrigação a ser paga = Fornecedores ou Duplicatas a Pagar.
Os Ativos possuem saldo a débito (ou devedor) e os valores aumentam pelo débito. Portanto, a
conta de informática é debitada, sinalizando que houve aumento no saldo dessa conta.
As contas do Passivo e Patrimônio Líquido são creditadas quando o saldo aumenta. No caso
da conta Fornecedores, o saldo aumenta com o lançamento a crédito, pois é necessário
registrar a obrigação (dívida) junto ao fornecedor.
Leitura Obrigatória: BAZZI, Samir. Contabilidade em Ação. Curitiba: InterSaberes, 2014.
Capítulo 5, págs. 153 a 163.
NA PRÁTICA
Para que a Contabilidade consiga desempenhar seu papel de fonte de informações, o contador
deve seguir um conjunto de princípios e normas que possibilitam a uniformidade das informações e
a representação fidedigna da situação econômica e patrimonial da entidade.
Um dos mais importantes princípios contábeis é o da Competência, que indica que o registro
contábil das receitas e despesas deve ser realizado quando os mesmos ocorrem,
independentemente do recebimento ou pagamento. Um exemplo prático que podemos citar é o
pagamento dos salários dos funcionários, que em muitas empresas é realizado até o quinto dia útil.
Mas a prestação de serviços por parte do funcionário ocorre no mês anterior, somente o pagamento
é realizado no mês subsequente.
A contabilização da despesa com salários (e consequentemente o impacto no resultado da
empresa) deve ser realizada no dia 30 do mês que ocorreu. Deste modo, a contabilização ocorre de
acordo com o regime da competência (quando o fato ocorreu) e não de acordo com o regime de
caixa (quando provoca entrada ou saída do caixa).
Analise as operações realizadas pela empresa Modelo Comércio Ltda. e na sequencia calcule o
Resultado do período (se apurou lucro ou prejuízo) e o saldo de Caixa.
Operações:
04/03: aquisição de mercadorias para revenda, no valor de R$ 1.000,00, com pagamento a
prazo, para ser pago em 15/04.
06/03: venda das mercadorias adquiridas no dia 04/03 pelo valor de R$ 2.400,00, com
recebimento à vista.
10/03: aquisição de material de expediente no valor de R$ 120,00, com pagamento à vista.
14/03: aquisição de mercadorias para revenda, no valor de R$ 2.500,00, com pagamento à
vista.
18/03: venda das mercadorias adquiridas no dia 14/03, no valor de R$ 3.000,00, com
recebimento para o dia 20/04.
31/03: contabilização da despesa com energia elétrica no valor de R$ 300,00, a ser paga no dia
10/04.
Os resultados apresentados são diferentes? Os dois regimes são importantes para a gestão de
uma empresa?
Protocolo de resolução da situação proposta
Para a resolução do exercício aplicado, o aluno deverá:
1. Analisar as operações, calculando o resultado (lucro ou prejuízo) do período.
2. Analisar as operações que impactam o caixa, calculando o saldo do Caixa.
3. Verificar que tipo de informação pode ser extraída para auxiliar a gestão da empresa se os
saldos são diferentes (resultado e caixa).
Resolução do caso
Para a resolução do exercício, é necessário calcular o resultado e o impacto no caixa, das
operações elencadas no enunciado do exercício:
Resultado do Exercício:
Receitas R$ 5.400,00 (2.400,00 + 3.000,00)
(-) Custo da Mercadoria R$ 3.500,00 (1.000,00 + 2.500,00)
(-) Despesas R$ 420,00 (120,00 + 300,00)
(=) Lucro do Período R$ 1.480,00
Obs.: essa é uma representação simplificada da demonstração do resultado da empresa.
Saldo do Caixa
(+) Entradas (Receitas) R$ 2.400,00
(-) Saídas (Custo Mercad.) R$ 2.500,00
(-) Saídas (Despesa) R$ 120,00
(=) Saldo de Caixa (R$ 220,00)
Obs.: essa é uma representação simplificada do Fluxo de Caixa da empresa.
Veja que os valores da apuração do resultado do período e o saldo de caixa são diferentes. Isso
ocorre, pois o regime de caixa implica o reconhecimento no caixa somente dos valores que
efetivamente impactam o caixa no período. As vendas e compras a prazo não são demonstradas
quando ocorrem, somente no período de recebimento ou
pagamento.
Os dois resultados devem ser analisados em conjunto, pois o Resultado do Exercício demonstra
o resultado contábil apurado nesse período, indicando se as operações da empresa geraram lucro ou
prejuízo. Já a análise do Caixa é importante pois demonstra o impacto que as operações da empresa
provocam nos recursos financeiros do período.
Em muitas situações, a empresa pode estar apurando resultado contábil favorável, mas o
resultado no caixa é negativo, pois as operações estão “descasadas”, ou seja, a empresa está
precisando desembolsar recursos, mas não está tendo entradas em contrapartida. As empresas que
apresentam problemas na gestão do caixa muitas vezes recorrem a recursos financeiros obtidos
junto a instituições bancárias. Esses recursos financeiros normalmente são obtidos a custos altos
(taxas e juros), que impactarão negativamente no resultado da empresa.
SÍNTESE
Na nossa primeira aula de Contabilidade Financeira, estudamos os aspectos introdutórios e
conceituais relacionados com a disciplina. É de suma importância o conhecimento da terminologia
utilizada na Contabilidade, pois evitará dúvidas na análise e nas interpretações dos números e
Demonstrações contábeis.
Vimos que a Contabilidade é regida por uma série de princípios que norteiam a ciência,
objetivando que a informação gerada sobre o patrimônio das entidades tenha a melhor qualidade
possível, sendo útil para seus usuários.
Porém, não há como falarmos de análise e interpretação de Demonstrações sem conhecermos
como as operações são registradas. Neste sentido, estudamos os lançamentos contábeis, que
seguem o método das partidas dobradas, e a equação patrimonial, que indica que o total do Ativo
será sempre igual ao total do Passivo acrescido do Patrimônio Líquido.
Os assuntos abordados até agora são a base da Contabilidade, sobre a qual são geradas
informações que tenham utilidade para a gestão da empresa.
REFERÊNCIAS
AVILA, C. A. de. Gestão Contábil para contadores e não contadores. Curitiba: InterSaberes, 2011.
BAZZI, S. Contabilidade em Ação. Curitiba: InterSaberes, 2014.
COMITÊ de Pronunciamentos Contábeis. CPC Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para
Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. CPC, 2011. Disponível em:
<http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80>.
Acesso em: 27 jul. 2016.
CONSELHO Federal de Contabilidade. Resolução CFC n. 750/93. CFC, 1993. Disponível em:
<http://www.normasbrasil.com.br/norma/?id=94969>. Acesso em: 27 jul.
CREPALDI, S. A. Curso Básico de Contabilidade. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
FAVERO, H. L. et al. Contabilidade: Teoria e Prática. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
FERRARI, E. L. Contabilidade Geral: teoria e 1.000 questões. 13. ed. rev. Niteroi: Impetus, 2013.
FRANCO, H. Contabilidade Geral. 22. ed. São Paulo: Atlas, 1990.
IUDÍCIBUS, S. et al. Manual de Contabilidade Societária. São Paulo: Atlas, 2010.
IUDÍCIBUS, S. (Org). Contabilidade introdutória. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
LEITE, C. Contabilidade Básica. Rio de Janeiro: Quileditora, 2010.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade Comercial Fácil. 17. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
SANTOS, J. L. et al. Introdução à contabilidade: atualizada pela Lei n. 11.941/09 e pelas normas
do CPC. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2011.