VD1_Tributos Empresariais_01abr19 R

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MBA EM CONTROLADORIA DE EMPRESAS
Tributos Empresariais
Prof. Francisco Messina
Unidade I
	TRIBUTOS EMPRESARIAIS
Considerações iniciais: 
Tributos são criados por normas jurídicas que seguem uma hierarquia legal, partindo da Constituição Federal de 1988 e descendo até os atos normativos.
	
1 – Constituição Federal
2 – Emenda Constitucional
3 – Leis complementares
4 – Leis ordinárias
5 – Medidas Provisórias aprovadas pelo Congresso
6 – Resoluções no Senado Federal
7 – Tratados e Convenções Internacionais
8 – Convênios firmados
9 – Atos Normativos: decretos, portarias, instruções normativas etc.
A Lei cria um tributo, o Decreto o regulamenta e as Portarias, Instruções Normativas e as resoluções etc., o complementam.
	TRIBUTOS EMPRESARIAIS
Competência Tributária
A Constituição Federal atribui competência para cada ente da federação para instituir os impostos, os quais são distribuídos da seguinte forma:
Competência FEDERAL
	IRPJ – Imposto de Renda da Pessoa Jurídica
	CSLL – Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido
	PIS – Programas de Integração Social 
	COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social
	IPI – Imposto Produtos Industrializados
	SN – Simples Nacional
Competência ESTADUAL
	ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação
Competência MUNICIPAL
	ISSQN – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza
Em 2019, as Pessoas Jurídicas, por opção ou por determinação legal, são tributadas:
a) Simples Nacional: receita total no ano-calendário anterior até R$ 4.800.000,00. Dividido em:
MEI (Microempreendedor Individual) até R$ 81.000,00.
ME (Microempresa) de R$ 81.000,00 até R$360.000,00.
EPP (Empresa de Pequeno Porte) de R$ 360.000,00 até R$ 4.800.000,00.
b) Lucro Presumido: receita total no ano-calendário anterior, igual ou inferior a R$ 78.000.000,00.
c) Lucro Real: receita total no ano-calendário anterior maior de R$ 78.000.000,00.
d) Lucro arbitrado: é um regime que deve ser adotado quando a empresa contribuinte deixar de cumprir as obrigações acessórias relativas à determinação do Lucro Real ou do Lucro Presumido. (caso de fraude).
Imposto de Renda de Pessoa Jurídica (IRPJ) e 
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)
	LUCRO PRESUMIDO
Lucro Presumido é uma forma simplificada de apuração do IR e CSLL sobre o resultado da empresa, em função do tipo de receita por ela auferida. 
Podem optar pelo Lucro Presumido as pessoas jurídicas não obrigadas à apuração do imposto com base no Lucro Real, cuja receita bruta total, no ano anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 78 milhões ano, ou R$ 6,5 milhões mês.
Quem não pode optar:
– Os bancos e equiparados, inclusive empresas factoring.
– A empresa que tiver lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior.
	
BASE DE CÁLCULO DO IRPJ será sobre a receita bruta ajustada (vendas de mercadoria e de Serviços menos: vendas canceladas, os descontos incondicionais, IPI, o ICMS ST) será aplicado um percentual que varia de acordo com atividade exercida pela empresa:
a) 8%: receitas de: indústria, comércio, transporte de cargas, serviços hospitalares, atividade rural e venda de imóveis.
b) 1,6%: receita de combustíveis. 
c) 32%: receitas de prestação de serviço, exceto a de serviços hospitalares.
d) 16%: serviços de transporte (exceto o de cargas) – Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profissões regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual não superior a R$ 120.000,00. 
Outras receitas deverão compor a base de cálculo: 
Ganhos de capital; rendimentos das aplicações financeiras, rendimentos decorrentes de participações societárias (juros do capital próprio). 
	LUCRO PRESUMIDO
ALÍQUOTA:
A pessoa jurídica pagará o imposto de renda de 15% sobre a base do Lucro Presumido.
ADICIONAL:
A base de cálculo presumida que exceder ao valor resultante de R$ 60.000,00 (R$ 20 mil x 3 meses do período de apuração) terá a incidência de adicional de imposto de renda (ADIR) de 10%.
PERÍODO DE APURAÇÃO e PAGAMENTO:
O imposto será determinado com base no lucro presumido, em períodos de apuração trimestrais encerrados nos dias: 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano–calendário. O pagamento será até o último dia útil dos meses subsequentes ao do encerramento do período de apuração.
	LUCRO PRESUMIDO
	LUCRO PRESUMIDO
Exemplo:
Vamos supor que a empresa optante pelo lucro presumido tenha auferido as receitas no primeiro trimestre de 2018 (período de 01/01/2018 a 31/03/2018):
I – Receita de vendas de R$ 800.000,00
II – Receita de serviços de R$ 190.000,00
III – Receita financeira de R$ 70.000,00
Base de cálculo do IRPJ
Vendas R$ 800.000,00 x 8% ......................R$ 64.000,00
Serviços R$ 190.000,00 x 32% ..................R$ 60.800,00
+ Receita financeira (adiciona a base) ......R$ 70.000,00
 Total R$ 194.800,00
Alíquota 15% sobre R$ 194.800,00 = R$ 29.220,00
Adicional do IRPJ (194.800,00 – 60.000,00) x 10% = R$ 13.480,00
Total do IRPJ a recolher = R$ 42.700,00
BASE DE CÁLCULO DA CSLL será sobre a receita bruta ajustada (vendas de mercadoria e de serviços menos: vendas canceladas, os descontos incondicionais, IPI, o ICMS ST). Será aplicado um percentual que varia de acordo com atividade exercida pela empresa:
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de transporte;
32% da receita bruta nas atividades, prestação de serviços em geral.
Outras receitas deverão compor a base de cálculo: 
Ganhos de capital; rendimentos das aplicações financeiras, rendimentos decorrentes de participações societárias (juros do capital próprio). 
ALÍQUOTA:
A pessoa jurídica pagará o imposto de renda na alíquota de 9% sobre a base do Lucro Presumido.
PERÍODO DE APURAÇÃO e PAGAMENTO:
O mesmo do IRPJ.
	LUCRO PRESUMIDO
Exemplo:
Vamos supor que a empresa optante pelo lucro presumido tenha auferido as receitas no primeiro trimestre de 2018 (período de 01/01/2018 a 31/03/2018):
 
I – Receita de vendas no valor total de R$ 800.000,00
II – Receita de Serviços no valor de R$ 190.000,00
III – Receita Financeira no total de R$ 70.000,00
Base de cálculo do CSLL
Vendas R$ 800.000,00 x 12% .................R$ 96.000,00
Serviços R$ 190.000,00 x 32% ...............R$ 60.800,00
+ Receita Financeira (adiciona a base) ...R$ 70.000,00
Total .......................................................R$ 226.800,00
CSLL (226.800,00 x 9%) = 20.412,00
Total da CSLL a Recolher = R$ 20.412,00
	LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
Conforme artigo 257 do RIR de 2018:
1) Cuja receita bruta total, no ano–calendário anterior, seja superior a R$ 78.000.000,00.
2) Cujas atividades sejam bancos ou equiparados, inclusive empresas de factoring.
De acordo com o art. 258 do RIR/2018, lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal. 
Para determinação do lucro real será necessária a apuração do lucro líquido de cada período de apuração através de um balancete ou balanço.
LUCRO REAL
Período de apuração:
Trimestral: o imposto poderá ser determinado em períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário.
ou
Anual: o contribuinte tem a opção de apurar anualmente o imposto devido, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por estimativa. 
A opção é feita no momento do seu primeiro pagamento no ano. 
LUCRO REAL
AJUSTES AO LUCRO LÍQUIDO NO LUCRO REAL 
ADIÇÕES: na determinação do lucro real, deverão ser adicionados ao lucro líquido do período de apuração: custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, pelo Regulamento do IR, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real. Ex.:despesas de brindes, multas de transito etc.
COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS
O saldo de prejuízos fiscais poderá ser compensado até o limite previsto (30% do lucro). 
EXCLUSÕES: na determinação do lucro real, poderão ser excluídos, do lucro líquido do período de apuração os resultados, as receitas e outros valores incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com o disposto neste Regulamento, não sejam computados no lucro real. Ex.: dividendos, resultado positivo de equivalência patrimonial etc.
LUCRO REAL
IRPJ E CSLL – RECOLHIMENTOS POR ESTIMATIVA – LUCRO REAL
A pessoa jurídica sujeita à tributação com base no Lucro Real anual poderá optar pelo pagamento do imposto de renda e adicional, em cada mês, determinado sobre base de cálculo estimada. A base estimada pode ser determinada das seguintes formas, permitindo ao contribuinte escolher a mais vantajosa:
1) Com base na Receita Bruta mensal: na apuração do IRPJ, aplicam–se os percentuais de 8%, 1,6%, 32% e 16%, conforme segmento, acrescidos das demais receitas (ganho de capital, juros, variação monetária etc.). Lembrando que as instituições financeiras e equiparadas, inclusive factoring, estão no 16%. Na apuração do CSLL aplicam-se os percentuais 12% e 32%, usando–se os mesmos critérios do IRPJ.
2) Com base em balancetes mensais de suspensão ou redução:
Balancete de suspensão – Quando ocorreu prejuízo na apuração do balancete mensal acumulado. Portanto, suspende-se o pagamento do imposto de renda neste mês.
Balancete de redução – Quando o balancete demonstra que o imposto a ser pago até a sua data de apuração é menor que o apurado pela estimativa mensal. 
Lucro Real apuração anual (exemplo): 
Balancete no período de janeiro de 20t8
Receita bruta produtos R$ 700.000,00
Receita bruta de serviços 300.000,00
Impostos sobre vendas (-) 150.000,00 
Receita líquida 850.000,00
CPV (-) 550.000,00
Receita bruta 300.000,00
Despesas operacionais (-) 210.000,00
Multas de trânsito (-) 1.000,00
Receita de dividendos 11.000,00
Lucro antes IR E CSLL R$ 100.000,00
Lucro antes do IR e CSLL (LALUR) R$ 100.000,00
Adições obrigatórias (multas de trânsito)	 1.000,00 (+) 
Exclusões permitidas (dividendos)	 11.000,00 (-)
Base de cálculo LALUR	 R$ 90.000,00
IRPJ 15% R$ 13.500,00
Base do adicional de IR (ADIR) 
(90.000 - 20.000) (um mês)	 70.000,00
Adicional de IR (ADIR) 10%	R$ 7.000,00
IRPJ + ADIR	 20.500,00
IRPJ a pagar R$ 20.500,00
CSLL 9% de R$ 90.000,00	 8.100,00
CSLL a pagar R$ 8.100,00
Lucro Real apuração anual (exemplo): uma empresa apurou um balancete no período de janeiro de 20t8 e obteve o Lucro Líquido antes de IR e CSLL a seguir:
Lucro Real apuração anual (exemplo): com base no balancete de janeiro de 20t8 apurado calculamos a base estimada de janeiro:
			IRPJ			CSLL	
			%			%	
	Receita de produtos	700.000,00			700.000,00		
	Impostos (-)	150.000,00			150.000,00		
	Total	550.000,00	8	44.000,00	550.000,00	12	66.000,00
							
	Receita de serviços	300.000,00	32	96.000,00	300.000,00	32	96.000,00
							
	Base de cálculo			140.000,00			162.000,00
		IR 15% 		21.000,00	CSLL 9%		14.580,00
		Base ADIR um mês		120.000,00			
		ADIR 10%		12.000,00			
	IRPJ a pagar			33.000,00	CSLL a pagar		14.580,00
	Critérios de apuração	IR	CSLL	Total
	Bases estimadas – janeiro	33.000,00	14.580,00	47.580,00
	Balancete – janeiro	20.500,00	8.100,00	28.600,00
OBS.: não faz parte da receita bruta, podendo ser excluída: a venda cancelada, o desconto incondicional, o IPI, e o ICMS ST. 
INTERATIVIDADE
Simples Nacional.
Lucro líquido.
Lucro real.
Lucro presumido.
Lucro arbitrado.
1. Em 2019, as Pessoas Jurídicas, por opção ou por determinação legal, são tributadas. Assinale a resposta que não corresponde a um regime tributário permitido.
INTERATIVIDADE
Alternativa correta: b.
b) Lucro líquido.
PIS e COFINS
O Programa de Integração Social (PIS) e a Contribuição para Financiamento da Contribuição Social (COFINS) são contribuições criadas para garantir a seguridade social, incluindo o seguro desemprego, e têm fundamento nos artigos 195 e 239 da Constituição Federal de 1988.
Regimes de tributação do PIS e COFINS:
1. Regime cumulativo.
2. Regime não cumulativo.
3. Regime monofásico.
CONTRIBUINTE:
São contribuintes da COFINS e do PIS as empresas de direito privado, inclusive as empresas a elas equiparadas pela legislação do imposto de renda, empresas públicas, associações de economia mista e suas subsidiárias, e as entidades submetidas aos regimes de liquidação extrajudicial e falência e as instituições financeiras.
PIS e COFINS
1. Regime cumulativo
A base de cálculo da apuração da COFINS e do PIS é a receita bruta da pessoa jurídica.
Podem-se deduzir da receita bruta total: vendas canceladas; devoluções de vendas; descontos incondicionais, IPI; ICMS Substituição etc.
Período de apuração: mensal e o regime de reconhecimento das receitas é o de competência (mês calendário). 
As empresas sujeitas ao regime de tributação com base no lucro presumido que optaram pelo regime de caixa (quando recebe a receita), para fins de apuração do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido, poderão adotar o mesmo regime para apuração da COFINS e do PIS.
A base de cálculo do PIS e da COFINS cumulativa é aplicada para as empresas tributadas pela opção do Lucro Presumido.
OBS.: sobre a base de cálculo apurada, não entra receita de aplicação financeira, porém entram juros do capital próprio (holdings).
Base de cálculo:
+ Vendas de produtos 
(-) IPI 
(-) Devoluções 
(-) Descontos incondicionais 
(-) ICMS ST
+ Receitas de prestação de serviços
(-) Devoluções 
(-) Descontos incondicionais 
Sobre essa base são aplicadas as alíquotas:
PIS = 0,65%	COFINS = 3,00%
PIS e COFINS
Cumulativo (exemplo): 
Faturamento de saídas: 
Valor bruto		 R$ 146.100,00
IPI				(-) 10.500,00
Descontos incondicionais (-) 1.100,00
Devolução (-) 10.000,00
Valor líquido 124.500,00
Receita total de serviços	 30.000,00
Base de cálculo cumulativa R$ 154.500,00
Cálculo do COFINS e PIS – Cumulativo:
Base de cálculo COFINS x 3,00%
154.500,00 x 3,00% = R$ 4.635,00
 
Base de cálculo PIS x 0,65%
154.500,00 x 0,65% = R$ 1.004,25
PIS e COFINS
PIS e COFINS
2. Regime não cumulativo
As empresas que apuram IR e CSLL com base no lucro real deverão aplicar a não cumulatividade na apuração do PIS e da COFINS.
Exceto: as instituições financeiras, as cooperativas de crédito, as pessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização de créditos imobiliários e financeiros, as operadoras de planos de assistência à saúde, as empresas particulares que exploram serviços de vigilância e de transporte de valores, de que trata a Lei n.º 7.102/1983, e as sociedades cooperativas financeiras.
PIS e COFINS NÃO CUMULATIVOS 
A sistemática da apuração não cumulativa possibilita o direito de se apropriar de créditos sobre determinados bens, insumos, custos e despesas utilizados na atividade da empresa. Ex.: bens adquiridos para revenda; energia elétrica consumida; aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurídica etc. 
Sobre essa base são aplicadas as alíquotas:
PIS = 1,65%	COFINS = 7,6%
PIS e COFINS
Não cumulativo (exemplo): 
Faturamento de saídas: 
Valor bruto		 R$ 146.100,00 
IPI			 (-) 10.500,00
Descontos incondicionais (-) 1.100,00
Devolução (-) 10.000,00
Valor líquido 124.500,00
Receita total de serviços	 30.000,00
Base de cálculo de saídas R$ 154.500,00
Cálculo do COFINS e PIS – Não cumulativos:
154.500,00 - 38.000,00 = R$ 116.500,00
Base de cálculo COFINS x 7,6%
116.500,00 x 7,6% = R$ 8.854,00
Base de cálculo PIS x 1,65%
116.500,00 x 1,65%= R$ 1.922,25
Faturamento de entradas: 
Valor bruto compra de MP R$ 40.500,00 
IPI			 (-) 2.500,00
Valor líquido 38.000,00
Base de cálculo de entradas R$ 38.000,00
3. Regime monofásico 
O regime monofásico do PIS e da COFINS consiste em um mecanismo semelhante à substituição tributária, pois atribui a um determinado contribuinte (importador ou a indústria fabricante) a responsabilidade pelo recolhimento do tributo devido em toda a cadeia produtiva ou de distribuição subsequente. Incide sobre a receita bruta desses produtos. Estão neste regime: 
Máquinas e veículos classificados nos códigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI, ficam sujeitos ao pagamento PIS e da COFINS, nas alíquotas de 2% e 9,6%, respectivamente.
Combustíveis são calculados aplicando-se alíquotas de PIS e COFINS respectivamente: 5,08% e 23,44%, na venda de gasolinas, exceto gasolina de aviação; 4,21% e 19,42%, na venda de óleo diesel; 10,2% e 47,4% na venda de gás liquefeito de petróleo (GLP) dos derivados de petróleo e gás natural.
Indústria farmacêutica e de cosméticos para produtos de higiene pessoal, medicamentos e cosméticos com alíquotas de 2,20% para o PIS e 10,30% para a COFINS.
INTERATIVIDADE
2. Qual(is) dos ramos a seguir está(ão) sujeito(s) a apuração de PIS e COFINS monofásico?
a) Transportes.
b) Combustíveis: gasolina (exceto de aviação), óleo diesel, GLP e álcool para fins carburantes.
c) Alimentício.
d) Hospitalar.
e) Siderúrgico.
INTERATIVIDADE
Alternativa correta: b. 
b) Combustíveis: gasolina (exceto de aviação), óleo diesel, GLP e álcool para fins carburantes.
ATÉ A PRÓXIMA!