Síntese aula 08

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Auditoria - Aula 8: Auditoria no Ambiente Digital – cuidados com a Engenharia Social
Ao final desta aula, você será capaz de:
1- Reconhecer o que são fraudes;
2- Identificar as maiores fraudes nacionais e internacionais;
3- Estabelecer o que é Contabilidade Criativa;
4- Definir como evitar fraudes;
5- Listar responsabilidade do auditor na identificação de fraudes.
Em primeiro lugar, é muito importante resgatarmos a definição de fraude.
SAIBA MAIS
Quando ao erro? Bom, o erro é o ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações contábeis.
Hoog, Carlin. 2008, p. 91
Definição de Fraudes Internas
Conforme dados obtidos no instituto brasileiro de fraudes:
Por fraudes internas se entende normalmente um conjunto muito amplo de atos ilícitos sofridos pelas empresas e perpetrados por funcionários, clientes ou fornecedores, ou seja, por pessoas que já mantêm um relacionamento estável e, normalmente, de confiança com a empresa.
Dados estatísticos da Fraude Interna
Existem poucos e fragmentários dados estatísticos sobre a situação das fraudes internas no Brasil. Seguem alguns dados:
43,5% das perdas são por apropriação indébita; 30,4% por corrupção; 21,7% por roubos ou 4,4% por outros tipos de fraudes.
81,2% dos fraudadores têm segundo grau ou mais de escolaridade.
34,3% das fraudes causam perdas de 1 a 10.000 reais; 44,8% causam perdas de 10 mil a 100 mil reais e 20,9% causam perdas acima de 100 mil reais.
Em média, as empresas fraudadas perdem de 7% a 10% do faturamento global.
Cerca de 80% do valor das perdas por fraudes em empresas é devido a fraudes cometidas por funcionários ou colaboradores permanentes.
Estimativa de 6% do PIB (ou 70 bilhões de reais) perdidos em fraudes pelas empresas brasileiras em 2001.
ATENÇÃO
E qual seria a melhor solução para evitarmos esse tipo de fraude? Passe para a próxima tela e confira a resposta.
SAIBA MAIS
Como mencionamos na introdução desta aula, a Contabilidade Criativa é também conhecida por Maquiagem de Balanços, isto porque os dados dos registros contábeis em muitas das fraudes descobertas são adulterados.
O que se pressupõe como a solução: um Controle Interno eficaz!
Attie (2011, p. 204) ressalta a necessidade de utilização do Controle Interno:
A eficiência do sistema de controle interno como um todo deve permitir detectar não somente irregularidades de atos intencionais, como também erros de atos não intencionais. 
Esses erros podem ser:
De interpretação 
Como, por exemplo, a aplicação errônea dos princípios contábeis geralmente aceitos na contabilização de transações;
De omissão
Por não aplicar um procedimento prescrito nas normas em vigor;
Decorrentes da má aplicação de uma norma ou procedimento.
Já a fraude apresenta características de natureza temporária ou permanente.
Podemos utilizar a divisão dada por Attie (2011, p. 204-205):
não encobertas – são aquelas em que o autor não considera necessário esconder, porque o Controle Interno é muito fraco. Um exemplo seria a retirada de dinheiro do caixa, sem efetuar nenhuma contabilização.
encobertas temporariamente – são feitas sem afetar os registros contábeis; por exemplo, retirar dinheiro proveniente das cobranças, omitindo o registro delas de modo que em seu montante possa ser coberto com o registro de cobranças posteriores, e assim sucessivamente.
Encobertas permanentemente – nesses casos, os autores da irregularidade preocupam-se em alterar a informação contida nos registros e outros arquivos, para assim ocultar a irregularidade.
Gravidade da fraude: permanente ou temporária
Para sabermos se a fraude é permanente além de ocorrida ela teve a alteração de dados contábeis, caso a empresa não disponha de eficazes controles internos este tipo de fraude é raramente descoberta.
 Já nos casos de natureza temporária, o desfalque ocorre, porém por conta da segregação de funções, dificilmente o fraudador consegue alterar as informações contábeis, bastando a empresa possuir bons controles internos como o de conciliações ou revisões para que se constate a fraude.
SAIBA MAIS
Por isto, as fraudes internas podem normalmente ser divididas em 2 grandes famílias, conforme dados do Monitor das Fraudes (2012).
 Principal divisão das fraudes internas: 
a) Fraudes com registro nos livros contábeis. 
Desta categoria fazem parte as fraudes que afetam diretamente o fluxo contábil ou de caixa da empresa. 
Exemplos são fraudes nos seguintes moldes: 
Faturamentos irregulares (serviços não prestados, mercadorias não entregues, superfaturamento etc.); 
Lançamento de pagamentos indevidos ou fictícios; 
Reembolsos irregulares ou falsos (por viagens, despesas etc.); 
Alterações, desvios e/ou roubos nos estoques de mercadorias ou nos bens da empresa; 
Troca de dinheiro da empresa por recebíveis (muitas vezes pouco líquidos); 
Lançamento de gastos “de consumos” irregulares; 
Omissões ou falsificações nos registros de operações contábeis ou de recebimentos; 
Falsificação de faturas ou documentos contábeis; 
Operações financeiras irregulares; 
Na maioria dos casos, este tipo de fraude pode ser detectado no momento dos pagamentos, ou seja, da saída do dinheiro da empresa para a estrutura dos fraudadores. 
Auditorias contábeis e internas bem executadas e profundas também costumam detectar este tipo de fraudes ou pelo menos seus indícios. 
b) fraudes sem registro nos livros contábeis. 
Desta categoria fazem parte todas as fraudes que não afetam diretamente o fluxo normal da Contabilidade. 
Exemplos são fraudes nos seguintes moldes: 
Descontos excessivos ou indevidos a clientes; 
Frequentes vendas em dinheiro (com descontos não transparentes e/ou sem emissão de nota fiscal e/ou sem o devido registro contábil) com desvio do valor; 
Descontos de fornecedores não repassados à empresa; 
Corrupção geral; 
Ganho de comissões em troca de vantagens junto à empresa; 
Desvio de clientes ou negócios da empresa para outra entidade (própria ou de terceiros); 
Negociações de créditos ou dívidas; 
Concessões e benefícios em favor de "amigos" ou outros tipos de conflito de interesses. 
Este tipo de fraude envolve normalmente valores mais elevados que os das fraudes do tipo anterior. 
Também é comum que este tipo de fraudes se repita regularmente e sem ser detectado ao longo de muito tempo. 
Uma importante fonte para detectar este tipo de fraude é pesquisas juntos a clientes e fornecedores e/ou informações recebidas por estes. 
Entre os meios mais eficazes para prevenir e combater as fraudes internas estão as seguintes: 
Análise dos fluxos operacionais e identificação prévia dos pontos de risco para sucessivo intenso monitoramento e adoção de outras medidas preventivas. 
Realização de frequentes e rigorosas auditorias "específicas para fraudes", nas áreas de negócios sensíveis. 
Troca periódica (a cada 2 ou 3 anos no máximo), ou rotação, dos auditores. 
Criação de um apropriado manual de normas e procedimentos internos, a ser aplicado pelos funcionários em todas as funções sensíveis. 
Estruturação de um sistema de administração e monitoramento eficientes com troca e verificação constante e redundante de informações entre os vários departamentos. 
Rotação frequente, quando possível, de funcionários em posições sensíveis a fraudes. 
Criação de equipes para condução de funções chave e sensíveis a fraudes, eliminando estruturas de decisão e centros de controle independentes. 
Estruturação de uma adequada política de alçadas, autorizações e controles em todas as funções sensíveis (por exemplo, no uso de senhas para operações bancárias via internet). 
Monitoramento de mudanças repentinas e/ou injustificadas no estilo de vida ou comportamento de funcionários responsáveis por posições sensíveis. 
Atenção a eventuais indícios de vícios (jogo, drogas, álcool etc.) dos funcionários. 
Comparação periódica de dados e informações administrativas e operacionais com as médias de períodos anteriores (anos, semestres etc.), com as médias de diferentes departamentos e unidades e com as médiasde mercado para as áreas equivalentes e homogêneas. 
Adoção de regras de segurança no projeto e desenvolvimento dos sistemas informativos internos. 
Atenção às reclamações de fornecedores ou clientes que possam ter origem em comportamentos fraudulentos de funcionários. 
Na hora de uma primeira auditoria de fraudes ou fiscalização contábil, é importante procurar e prestar atenção, pelo menos, aos seguintes pontos: 
1. Omissão de lançamentos em registros. 
2. Lançamentos falsos em registros. 
3. Anotações falsas em registros. 
4. Erros nos cálculos em registros. 
5. Destruição ou "perda" de documentos. 
6. Falta de documentos. 
7. Existência de documentos falsos. 
8. Alteração de documentos originais. 
9. Duplicidade de documentos ou lançamentos. 
10. Falta de depósitos bancários ou caixa. 
11. Aumentos repentinos de custos ou despesas médicas. 
12. Diminuição repentina de receitas médias. 
13. Pagamentos irregulares ou fictícios. 
14. Manutenção de 2 jogos de livros de registro. 
15. Rasuras e espaços brancos nos registros. 
Fonte: http://www.fraudes.org/showpage1.asp?pg=187
Você acabou de ver a diversidade de práticas investigadas e constatadas que geraram desde pequenas a grandes fraudes, merecendo ficar registradas em um portal online sobre fraudes. 
E como pode perceber muitos destes casos, teriam sido evitados com a simples utilização de controles internos de detecção e prevenção de fraudes.
É por isto que a utilização dos controles internos, processos constantes de Auditoria Interna e Externa auxiliam as empresas na mitigação de riscos de exposição a fraudes. Aqui, poderão ser vistos alguns exemplos de procedimentos simples que devem sempre ser feitos de forma periódica e correta, pois evitam desfalques, de acordo com o Monitor das Fraudes (2012).
• Análise comparativa. 
• Conciliação de saldos. 
• Conciliação entre contas. 
• Comprovações e inspeções documentárias. 
• Inspeções físicas (em estoques, por exemplo). 
• Confirmação com terceiros. 
• Indagações e perguntas (funcionários, clientes, fornecedores etc.). 
• Observação da conformidade das rotinas com o fluxograma. 
• Apreciação de cifras.
Os órgãos reguladores não fizeram vista grossa aos escândalos milionários gerados após a descoberta das praticas de Contabilidade Criativa que criaram fraudes homéricas.
 Uma delas é a NBC TA 240 que dispõe exatamente sobre as Responsabilidades do Auditor em Relação à Fraude, sendo que a norma deixa muito claro que o auditor é responsável por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis, como um todo, não contém distorções relevantes causadas por fraude ou erro.
Ainda, o auditor precisa adotar algumas práticas em seu trabalho para minimizar o risco de que erros e fraudes não sejam detectados, como:
• Ceticismo profissional; 
• Discussão entre a equipe de trabalho; 
• Promover indagações constantes sobre existência de fraudes, suspeitas ou indicadores de fraude, sobre a administração e outros; 
• Designação da equipe de auditoria, com a alocação de profissionais experientes com conhecimento e aptidão para avaliar os riscos e capacidade de detectar fraudes; treinamento; natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria, incorporando, por exemplo, elementos de imprevisibilidade etc.; 
• Realizar testes substantivos.
No normativo NBC TA 240, ainda encontramos as principais características da fraude, que são...
1. Pode existir incentivo ou pressão para que a informação fraudulenta seja gerada, quando a administração sofre pressão, de fontes externas ou internas, para alcançar metas de ganhos ou resultados financeiros (em alguns casos inatingíveis).
Ocorrem também incentivos como prêmios, remunerações extras tentadoras que levam muitos funcionários a tentar conquistá-los não importando os métodos utilizados.
2. Outra característica importante é a existência da oportunidade, sempre que for percebida o individuo acredita que o Controle Interno pode ser burlado, ele visualiza não haver barreiras que o impeçam de desfalcar a empresa e se aproveita desta oportunidade.
3. E por fim, temos a atitude e racionalização. Para que se possa evitar que o indivíduo se aproveite da oportunidade identificada é de vital importância para empresa, possuir valores éticos institucionais que associados ao caráter do individuo evitem a perpetuação destas práticas fraudulentas.
SAIBA MAIS
A norma, no entanto, deixa muito claro que a responsabilidade maior pela prevenção e detecção da fraude é dos responsáveis pela governança da entidade e de sua administração. 
 Historicamente, sabemos que as fraudes de menores valores são cometidas por funcionários da empresa, porém as de elevados valores têm o conhecimento e o envolvimento da alta administração da entidade.
Principais cuidados que se deve ter ao efetuar o Controle Interno
Quando falamos em Engenharia Social, precisamos falar dos cuidados que uma empresa precisa ter com suas informações em meios eletrônicos. Attie (2011, p. 200) menciona alguns cuidados:
Programas de informática - O problema básico de Controle Interno, com relação aos programas, refere-se à documentação deles. Os documentos que explicam e servem de suporte aos programas devem ser cuidadosamente elaborados e mantidos. As alterações de programas também devem ser refletidas na documentação do programa. Devem, ainda, ser aprovadas por pessoas com autoridade para tanto.
Procedimento de entrada – É evidente a importância de que os dados de entrada sejam precisos e recebidos para processamento, de forma ordenada, acurada e completa. São necessários, portanto, procedimentos adequados e formais, um mínimo de transações que requeiram tratamento especial, para que se obtenha exatidão nos dados de entrada e se fortaleça o controle interno.
Processamento – Durante o processamento, vários procedimentos são necessários para efeito de controle interno. As instruções aos operadores devem ser precisas e por escrito; estes devem ser instruídos para não manter contatos diretos ou aceitar instruções verbais dos programadores, quando surgirem erros; códigos numéricos de identificação devem ser compostos com dígitos autoconferidores e devem existir pontos de controle em toda a extensão do processamento, instruções formais sobre inconsistências etc.
Manutenção de arquivos - O processamento é amplamente baseado em arquivos e dados (fitas magnéticas, discos). É, portanto, evidente a necessidade de adequado Controle Interno sobre a manutenção desses arquivos. Devem existir controles físicos que impossibilitem rasuras ou reutilizações inadvertidas de fitas, discos; para isso os arquivos devem ser adequadamente identificados.
Manutenção do equipamento – É óbvia a necessidade de que se tenha segurança quanto ao funcionamento constante e normal do equipamento. Assim sendo, as condições físicas do local devem ser adequadas, devendo haver manutenção do equipamento feita regularmente e por pessoal capacitado.
LEITURA
Para finalizar a aula, vamos visualizar algumas das maiores fraudes ocorridas em empresas de grande porte que impactaram o mundo todo e quais as práticas de Contabilidade Criativa que foram utilizadas.
 Quadro 1 – Corporações americanas com balanços sob suspeita
	
	 Adelphia 
	
	Alvo de uma investigação da Securities and Exchange Commission (SEC), sobre empréstimos de US$ 3,1 bilhões que não constaram de seu balanço e que foram cobertos, em parte, por John Rigas, fundador da companhia, e sua família. 
	
	 Computer Associates 
	
	 A SEC está investigando práticas de contabilização de receitas, depois que Charles Wang, fundador e executivo-chefe da CA, e dois outros executivos receberam US$ 1 bilhão em ações, apenas alguns dias antes da divulgação de um alerta de queda nos lucros. 
	
	 Duke Energy 
	
	 Admitiu ter realizado negócios fictícios, do tipo em que dois ou mais traders compram e vendem energia, simultaneamente, entre si, e pelo mesmo preço. Isso aumentou as receitas da Duke em US$ 1 bilhão no curso de 3 anos. 
	
	 Dynegy 
	
	 A SEC está investigando um acordo, denominadoProjeto Alfa, assumido pela Dynegy para comprar gás em negócios que inflaram o fluxo de caixa da companhia. A empresa negociou a compra da Enron antes de sua falência. 
	
	 Enron 
	
	 Admitiu ter inflado artificialmente seus lucros e ocultado seu endividamento mediante a manipulação de uma complexa teia de parcerias não explícitas em seu balanço. 
	
	 Enterasys 
	
	 Políticas contábeis sob suspeita. 
	
	 ImClone Systems 
	
	 Ex-executivo-chefe foi preso, acusado de ter usado informação privilegiada para negociar ações em Bolsa. 
	
	 Global Crossing 
	
	 Sofre uma investigação da SEC em sua Contabilidade, envolvendo contratos de venda de energia no mercado atacadista de longo prazo (IRU). A empresa construiu uma das maiores redes de fibra ótica do mundo. 
	
	 Kmart 
	
	 Um reexame interno de sua Contabilidade resultou em revisões nos números, especialmente os relativos ao momento em que a companhia contabilizou pagamentos de fornecedores na forma de descontos por compra em grandes volumes. Com esse reexame, foram consideráveis as revisões nos lucros referentes aos primeiros 3 trimestres do ano passado. Também sob investigação da SEC. A empresa já pediu concordata. 
	Lucent Technologies 
	Ajustou suas receitas, no ano fiscal de 2000, no montante de US$ 679 milhões, o que provocou uma investigação da SEC. 
	Network Associates 
	Sofre uma investigação sobre ambiguidades na contabilização de suas receitas sobre a venda de software. 
	Peregrine Systems 
	A companhia está fazendo uma revisão de sua Contabilidade, cobrindo um período de quase 3 anos, em virtude de erros de aproximadamente US$ 100 milhões em receitas, o que levou a SEC a iniciar uma investigação. 
	Qwest 
	A SEC está investigando a Contabilidade da companhia, referente à venda de infraestrutura de transmissão por fibra ótica e a venda de equipamentos para clientes de serviços oferecidos via internet. 
	Rite Aid 
	Recalculou, com uma diferença de US$ 2,3 bilhões, seu lucro antes dos impostos. Ex-executivos da companhia foram acusados pela SEC de cometer enormes fraudes contábeis para inflar os lucros da companhia e de fraudar os investidores. 
	Tyco International 
	Depois do indiciamento de Dennis Kozlowski, executivo-chefe da companhia, por evasão tributária, a SEC está examinando a transparência financeira da Tyco, inclusive a possível utilização indevida de fundos da companhia para comprar apartamentos e casas para executivos. 
	Xerox 
	Multada em US$ 10 milhões por ter inflado suas receitas e lucros nos balanços de 1997 a 2000, ao incluir pagamentos futuros previstos em contratos correntes. A empresa incluía 
como receita de um determinado período contratos de leasing de longo prazo, lançando no balanço receitas que só começariam a entrar no caixa de fato a partir de 2002. 
	WorldCom 
	Retificou os balanços em US$ 4,2 bilhões. O truque contábil utilizado pela empresa era registrar custos fixos como investimentos. 
Fonte: Financial Times, republicado no Valor Econômico, São Paulo, 27 de junho de 2002, p. B3, apud Cintra (2002)
Nesta aula, você:
Aprendeu a diferença de fraude e erro; 
Conheceu as maiores fraudes nacionais e internacionais; 
Aprendeu a identificar as principais técnicas da Contabilidade Criativa; 
Conheceu as boas práticas para prevenção de fraudes e qual a responsabilidade do auditor em frente à possibilidade de fraudes durante a realização dos seus trabalhos.
1.Qual das práticas abaixo não está baseada no descumprimento de princípios/convenções:
Parte superior do formulário
1) Excesso ou falta de valorização dos estoques. 
2) Reavaliação voluntária de ativos. 
3) Mudanças contábeis voluntárias e injustificadas. 
4) Excesso de controles internos. 
5) Eleição arbitrária da moeda funcional. 
Parte inferior do formulário
2.Qual das práticas abaixo NÃO está relacionada com classificações errôneas de lançamentos contábeis:
Parte superior do formulário
1) Apresentação em balanço de dívidas a curto prazo como sendo de longo prazo. 
2) Apresentação, como sendo não operacional, de gastos e perdas operacionais. 
3) Apresentação, como sendo operacionais, de gastos e perdas não operacionais. 
4) Aumentar receitas e despesas na mesma proporção. 
5) Alteração artificial no “alcance” da consolidação dos balanços. 
Parte inferior do formulário
3.Qual das práticas abaixo NÃO está relacionada com classificações errôneas de operações:
Parte superior do formulário
1) Registro contábil de gastos como imobilizados e vice-versa. 
2) Registro de gastos correntes como distribuídos em vários exercícios. 
3) Erros intencionais na data de “corte” das operações. 
4) Registro fictício de trabalhos realizados pela própria empresa em imobilizado. 
5) Registrar receitas observando o disposto no CPC 30. 
Parte inferior do formulário