MATRIZ DE ATIVIDADE INDIVIDUAL- GESTAO DE TRIBUTOS - DAIANA_DIAS_ROCHA

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ATIVIDADE INDIVIDUAL 
 
Matriz de atividade individual 
Disciplina: Gestão de Tributos Módulos: 1, 2, 3 e 4. 
Nome: Daiana Dias da Rocha Turma: PGO_GTRBPOSEAD-36_16052022 
Tarefa: Planejamento Tributário da Empresa “Sempre Varejo”. 
Introdução: 
A empresa Sempre Varejo, do ramo do comércio, resolveu efetuar um planejamento tributário visando ser mais 
competitiva no mercado atual e maximizar os seus resultados. 
 
Por meio desse planejamento, a empresa espera entender que regime de tributação lhe é mais favorável e, desse 
modo, confirmar se o modelo atual proporciona uma situação favorável ou desfavorável junto aos seus 
concorrentes. 
 
Veja, a seguir, os números da Sempre Varejo relativos ao último período (ano completo – 20XX): 
 
• receita bruta: R$ 12.000.000,00; 
• mercadorias (passíveis de crédito – compra/custo): R$ 7.000.000,00; 
• tributos (ICMS, etc.): R$ 3.000.000,00; 
• receita líquida: R$ 2.000.000,00; 
• despesas operacionais: R$ 1.000.000,00; 
o aluguel do galpão/loja da empresa = R$ 800.000,00 e 
o energia elétrica (empresa) = R$ 200.000,00. 
• lucro antes dos impostos: R$ 1.000.000,00. 
 
Considerando esse contexto, suponha que você tenha sido chamado para liderar o planejamento tributário da 
Sempre Varejo e que tenha de reunir-se com a diretoria para responder a algumas perguntas. 
 
Diante das informações acima avaliaremos qual regime tributário se torna mais atratativo para a empresa Sempre 
Varejo, do ponto de vista econômico, contribuindo para a redução dos gastos inerentes aos tributos. 
 
Questão 1 
A escolha pelos diferentes tipos de regime de apuração tributária impacta apenas os tributos diretos ou 
podem também impactar os tributos indiretos? Dê exemplos. 
Existem três tipos de regime tributário que a empresa pode optar, são eles: Simples Nacional, Lucro Real e Lucro 
Presumido. 
 
Simples Nacional: é um regime compartilhado de arrecadação, cobrança e fiscalização de tributos aplicável as 
microempresas e empresas de pequeno porte. As empresas que se enquadram precisam ter receita bruta de até R$ 
4,8 MM. Além disso, este regime apresenta alíquotas reduzidas, uma vez que, há a união de oito impostos e 
contribuições: PIS, Cofins, IPI, ICMS, CSLL, ISS, IRPJ e, em alguns casos, INSS patronal. 
 
 
 
 
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Vantagens: 
 
 Tributação gradativa, diminuindo os gastos com o negócio e crescendo conforme o desenvolvimento do 
faturamento; 
 Menos burocrático, contabilidade simples e menores obrigações secundárias; 
 Diminuição gastos em folha de colaboradores, sendo incluso no DAS a CPP; 
 Benefícios em licitações e em exportações de produtos. Desvantagens: 
 Tributação por meio de alíquota em cima da receita bruta, o que não permite a equiparação de perdas e 
gastos; 
 Podem ser pagos impostos previstos a parte como os sobre importação, não havendo créditos por eles; 
 Existem tributos não prenunciados como o IOF, II, IE e ITR; 
 Não estimula o crescimento do faturamento, pois a alteração do regime aumenta a carga. 
 
Lucro Real: é o tributo calculado sobre o Lucro Líquido da empresa durante o período a ser apurado. É obrigatório 
para empresas que possuem faturamento anual acima de R$ 78 MM e para empresas do setor financeiro. As alíquotas 
são calculadas com base no lucro efetivo obtido pela empresa. 
Vantagens: 
 Tributação exata: tributação paga é feita sobre os resultados da empresa; 
 Caso a empresa obtenha resultado negativos em algum período fica livre de tributação sobre o lucro resultante. 
 A empresa poderá escolher por suportar o processo anualmente. Desvantagens: 
 Necessário assessoria contábil devido a complexidade e alto grau de controle; 
 Pis e Cofins com porcentagem mais elevadas. 
 Mais burocrático com alta quantidade de obrigações assessorias. 
 
Lucro Presumido: é um regime de tributação que utiliza uma fórmula simplificada para definir a base do cálculo do 
IRPJ e da CSLL. Neste regime, as margens de lucro são presumidas e não refletem, necessariamente, a realidade da 
empresa. Vale frisar que qualquer empresa pode optar por este regime, desde que não ultrapasse o faturamento de 
R$ 78 MM exigidos no Lucro Real. As alíquotas são definidas por lei e incidem sobre a receita bruta operacional 
auferida no trimestre, levando em consideração a natureza da atividade exercida pela empresa. 
Vantagens: 
 Cálculos mais simples; 
 Dependendo do ramo de atividade, menores alíquotas; 
 Pis e Cofins com menores valores percentuais. 
 Quando o lucro conseguido é maior que o presumido gera ganhos. 
 
Desvantagens: 
 
 Não é possível abater despesas; 
 Maior dificuldade para repartir lucro ao quadro societário; 
 Não é possível deduzir créditos de Pis e Cofins. 
 
 
 
 
 
 
 
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Complementarmente, os impostos se dividem em Diretos e Indiretos: 
 
 
Diretos: Incide diretamente sobre a renda ou patrimônio do contribuinte, ou seja, quanto maior a renda, maior é o 
tributo. Isto é, a relação entre a renda e a quantidade de tributo paga é direta. Exemplificando: Imposto de Renda 
Pessoa Física/Jurídica, IPVA, IPTU e ITCMD. 
 
Indiretos: Incide sobre o produto e não sobre a renda. É indireto porque não leva em conta quanto o contribuinte 
ganha, mas apenas o que ele consome. Exemplificando: IPI, ISS e ICMS. 
 
Com base no apresentado, podemos entender que a definição do regime a ser aderido pela empresa poderá influenciar 
os impostos diretos e indiretos, contado que ela tem obrigatoriedade de pagamento de ambos. Caso essa empresa escolha 
aderir o regime de Lucro Presumido estará afetada pelos impostos diretos (IRPJ/CSLL), conforme definição percentual da 
receita e pelos impostos indiretos (Pis/Cofins) que serão associados. No Lucro Real, caso a empresa escolha aderir esse 
tipo de regime, será influenciada pelos impostos diretos (IRPJ/CSLL), com parâmetro no cálculo do imposto e os indiretos 
(Pis/Cofins) não serão mais acumulados. 
 
Questão 2 
Acerca do IRPJ e da CSLL, qual regime de apuração tributária seria mais interessante à empresa Sempre 
Varejo, lucro real ou lucro presumido? 
 
Conforme informações apresentadas da empresa Sempre Varejo foram calculados abaixo com base nas alíquotas 
estipuladas para os tipos de regime, os valores de conforme as sistemática citadas na questão Lucro Real e Lucro Presumido. 
Lucro Real, para esse regime o CSLL é calculado sobre o resultado do ano de exercício antes dos impostos, com alíquota 
de 9% e o IPRJ com alíquota de 15%, sendo que, quando o valor a parcela do lucro ultrapassar R$20 mil, esse terá um 
adicional de 10% em cima da parcela valor de lucro ultrapassado. 
 
LUCRO REAL 
RECEITA BRUTA R$ 12.000.000,00 
(-)MERCADORIAS R$ 7.000.000,00 
(-)TRIBUTOS R$ 3.000.000,00 
(=)RECEITA LÍQUIDA R$ 2.000.000,00 
(-)DESPESAS OPERACIONAIS R$ 1.000.000,00 
 Aluguel do galpão R$ 800.000,00 
 Energia elétrica R$ 200.000,00 
(=)LUCRO ANTES DOS IMPOSTOS R$ 1.000.000,00 
IRPJ (15%) R$ 150.000,00 
IRPJ ADICIONAL (10% acima de R$ 240.000,00) R$ 76.000,00 
CSLL (9%) R$ 90.000,00 
LUCRO LÍQUIDO R$ 684.000,00 
VALOR DEVIDO DE IMPOSTOS R$ 316.000,00 
Assim sendo no que se refere aos tributos IRPJ e CSLL, após a aplicação das alíquotas estabelecidas ao regime Lucro Real, 
temos que o valor total dos tributos a serem pagos pela Sempre Varejo, quando enquadrada no regime de lucro real, será 
de R$ 316 mil. 
 
 
 
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Lucro presumido, para esse tipo de regime a base de cáculo do CSLL é de 12% conforme atividade comercial da empresa, 
sendo a alíquota do imposto de 9%, para o IRPJ é aplicado base de cálculo de 8% e alíquota de 15%, ambos sobre a 
receita bruta. Conforme o regime anterior caso o valor ultrapasse R$20 mil, esse terá um adicional de 10%. 
 
LUCRO PRESUMIDO 
RECEITA BRUTA R$ 12.000.000,00 
IRPJ (15%) *(base de cálculo = 8% receita bruta = R$ 960.000,00) R$ 144.000,00 
IRPJ ADICIONAL(10% acima de R$ 240.000,00) R$ 72.000,00 
CSLL (9%) *(base de cálculo = 12% receita bruta = R$ 1.440.000,00) R$ 129.600,00 
VALOR DEVIDO DE IMPOSTOS R$ 345.600,00 
 
Assim sendo após a aplicação das regras e alíquotas estipuladas pelo regime temos o valor total de R$345.600 mil, no que 
se refere a IRPJ e CSLL. 
 
Lucro Real R$ 316.000,00 
Lucro Presumido R$ 345.600,00 
Diferença R$ 29.600,00 
 
Podemos então verificar a diferença de valor e entender que o regime mais indicado a empresa Sempre Varejo é o de 
Lucro Real com o valor de R$316. O regime permitirá a empresa ter uma redução frente a regime de Lucro Presumido de 
R$ 29.600 mil, permitindo que esse valor possa ser investido no négocio tornando o mais competitivo. 
 
 
Questão 3 
Acerca do PIS e da Cofins, qual regime de apuração tributária seria mais interessante à empresa Sempre 
Varejo, lucro real ou lucro presumido? 
 
Conforme as informações apresentadas da Sempre Varejo, foram calculados conforme as sistemáticas solicitadas lucro real 
e lucro presumido no que se refere ao Pis e Cofins. Esses tributos sofrem alteração de alíquota conforme a escolha do 
regime adotado pela empresa, abaixo serão apresentados os detalhes para cada sistemática. 
Para o cálculo do regime do lucro real o valor do PIS não acumula, podendo o valor pago ser reembolsado no futuro, o 
valor da alíquota é calculado sobre o valor da receita bruta no percentual de 1,65%. Para o Cofins a alíquota aplicada é 
de 7,6% também aplicado a receita bruta e não acumula. 
 
QUESTÃO 3 
Faturamento R$ 12.000.000,00 
Mercadorias R$ 7.000.000,00 
Aluguel R$ 800.000,00 
Energia elétrica R$ 200.000,00 
 
LUCRO REAL 
 créditos débitos saldo a pagar 
PIS (1,65%) R$ 132.000,00 R$ 198.000,00 R$ 66.000,00 
Cofins (7,6%) R$ 608.000,00 R$ 912.000,00 R$ 304.000,00 
 TOTAL R$ 370.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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LUCRO PRESUMIDO 
 créditos débitos saldo a pagar 
PIS (0,65%) R$ - R$ 78.000,00 R$ 78.000,00 
Cofins (3%) R$ - R$ 360.000,00 R$ 360.000,00 
 TOTAL R$ 438.000,00 
 
Lucro Real: 
Após os cálculos podemos verificar que o valor total de tributos associados a asitematica lucro real é de R$ 370 mil. 
Para o cálculo do regime de lucro presumido, temos as seguintes regras Pis 0,65% sobre a receita bruta e Cofins de 3,00% também sobre 
a receita bruta, não sendo aproveitado o Pis e o Cofins. 
 
Lucro Presumido: 
 
Podemos entender que para a sistemática de lucro presumido a empresa terá o valor total de tributos de R$ 438 mil. 
 
Lucro Real R$ 370.000,00 
Lucro Presumido R$ 438.000,00 
Diferença R$ 68.000,00 
 
Verifica se então que mais uma vez a sistemática de lucro real é a que representará menor carga tributária para a 
empresa Sempre Varejo com redução de R$ 68 mil frente ao Lucro Presumido. 
Portanto, o Regime de Lucro Real é mais vantajoso para a apuração do PIS e da Cofins. 
 
 
Questão 4 
Caso a empresa pense em optar pela sistemática do Simples Nacional, se possível, qual será a alíquota 
efetiva a ser aplicada sobre o faturamento mensal da mesma (considerando que a receita bruta dos 
últimos 12 meses é idêntica à receita bruta indicada anteriormente, ou seja, R$ 12.000.000,00)? 
 
O faturamento é superior a R$ 4.800.000,00, portanto a empresa não poderá optar pelo SIMPLES NACIONAL. 
Para que a empresa possa optar pelo regime tributário Simples Nacional é necessário que a empresa atenda algumas regras. Dentre as 
regras exigidas é que deve ser considerado receita bruta total no limite de R$ 4,8 Milhões. Como base nas informações apresentadas a 
empresa teve receita bruta de 12 milhões no último não se adequando assim ao regime escipificado no questionamento. 
Junto a regra citada outros itens precisam ser analisados para escolha do regime, tais 
como: 
 A empresa não poderá dispor de empresa como sócia; 
 A empresa não poderá ter participação do capital de outra empresa; 
 Não poderá ser filial, ou subordinada a outras empresas; 
 Seu sócio deverá habitar no País; 
 
 
 
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 Não poderá ser estruturada como cooperativa; 
 Deverá ter todas as inscrições em dia; 
 Não poderá ter dívidas nos âmbitos Federal, Estadual ou Municipal; 
Além das regras, existem atividades que são vedadas quando atribuídas ao CNPJ, mesmo estando essas em conjunto 
com outras atividades permitidas, será bloqueado a opção da empresa pelo Simples Nacional. Algumas atividades vedadas 
são as associadas a energia elétrica, importações (veículos e combustíveis), transalados de passageiros, crédito, bebidas, 
financiamento, venda de cigarros, armas e munições, aluguel de imóveis etc. 
 
CONCLUSÃO 
 
Podemos concluir que a escolha de um regime adequado é de extrema importância para empresa, sendo ideal que essa 
escolha seja balisada pelo planejamento tributário, cabendo ao gestor indicar a melhor opção de regime a ser enquadrada 
a empresa, como base nas análises feitos no planejamento tributário. Vale lembra também que a redução de tributos 
deverá ser feita dentro da legalidade, cumprindo as regras de enquadramento conforme informações da empresa e que 
o enquadramento de forma incorreta poderá fazer com que a empresa esteja sujeita a multa. Alem dos itens analisado 
deverá ser levado em consideração outros pontos que envolvam a estrutura da organização. 
Frente as informações apresentadas e com base nos cálculos realizados, para empresa Sempre Varejo é orientado que a 
empresa adote como regime a sistemática do lucro real, tanto para os valores referente ao IRPJ e CSLL quanto para os 
valores de Pis e Cofins foi possível perceber, através dos cálculos realizados, que a sistemática permitirá a empresa uma 
menor carga tributária sendo assim mais proveitoso a empresa. 
 
 
 
 
 
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 
 
 
1. BORGES, Humberto Bonavides. Gerência de impostos: IPI, ICMS e ISS. 7 ª. ed. São Paulo, Atlas, 2011. 
2. FERNANDES, Regina. Simples Nacional – Um guia completo para saber tudo sobre o regime. Capital Social, 2018. 
Disponível em:< https://capitalsocial.cnt.br/simples- nacional/#1-o-que-e-o-simples-nacional> Acesso em 07 de 
junho de 2022. 
3. SANTOS, Renan Sampaio Nunes dos, Gestão de Tributos. 2022. Disponível em: 
https://ls.cursos.fgv.br/d2l/le/content/396859/Home. Acesso em: 07 de jun 2022. 
 
 
 
 
 
 
https://ls.cursos.fgv.br/d2l/le/content/396859/Home
	Atividade individual
	CONCLUSÃO